中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則匯編

1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師_獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則_大全（2001年10月更新）文號(hào)準(zhǔn) 則 名 稱文號(hào)準(zhǔn) 則 名 稱HYPERLINK l 序言中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言 HYPERLINK l 獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則 獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則1號(hào) HYPERLINK l 公1號(hào) 驗(yàn)資1號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)1號(hào) 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)2號(hào) HYPERLINK l 公2號(hào) 治理建議書2號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)2號(hào) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3號(hào) HYPERLINK l 公3號(hào) 小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的專門考慮3號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)3號(hào) 審計(jì)打算4號(hào) HYPERLINK l 公4號(hào) 盈利預(yù)測(cè)審核4

2、號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)4號(hào) 審計(jì)抽樣5號(hào) HYPERLINK l 公5號(hào) 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的專門考慮5號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)5號(hào) 審計(jì)證據(jù)6號(hào) HYPERLINK l 公6號(hào) 專門目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告6號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)6號(hào) 審計(jì)工作底稿7號(hào) HYPERLINK l 公7號(hào) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)7號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)7號(hào) 審計(jì)報(bào)告8號(hào) HYPERLINK l 公8號(hào) 銀行間函證程序8號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)8號(hào) 錯(cuò)誤與舞弊9號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)9號(hào) 內(nèi)部操縱與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)道德準(zhǔn)則10號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)10號(hào) 審計(jì)重要性 HYPERL

3、INK l 職業(yè)道德 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德差不多準(zhǔn)則11號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)11號(hào) 分析性復(fù)核12號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)12號(hào) 利用專家的工作13號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)13號(hào) 利用其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作14號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)14號(hào) 期初余額15號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)15號(hào) 期后事項(xiàng)16號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)16號(hào) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及期交易的披露17號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)17號(hào) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)18號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)18號(hào) 違反法規(guī)行為19號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)19號(hào) 與已審會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的信息20號(hào) HYPERLINK l

4、準(zhǔn)20號(hào) 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)21號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)21號(hào) 了解被審計(jì)單位的情況22號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)22號(hào) 考慮內(nèi)部審計(jì)工作23號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)23號(hào) 治理當(dāng)局聲明24號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)24號(hào) 與治理當(dāng)局的溝通25號(hào) HYPERLINK l 準(zhǔn)25號(hào) 會(huì)計(jì)可能 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言 HYPERLINK l 頂部 返回目錄 本序言旨在講明中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”）的目標(biāo)、體系、制定與公布程序，并對(duì)其規(guī)范內(nèi)容、約束力及適用范圍進(jìn)行解釋。本序言由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)與目

5、標(biāo) 1獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法制定。 2制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)： 21建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)恪守獨(dú)立、客觀、公正的差不多原則，有效地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用。 22促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)水平。 23明確汪冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公共利益，愛護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)展。 24建立與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的體系 1獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成

6、部分。 2獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成： 21獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的差不多要求和執(zhí)業(yè)行為的差不多規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的差不多依據(jù)。 22獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一般審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行專門行業(yè)、專門目的、專門性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。 23執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告制定的，為注

7、冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告提供可操作的指導(dǎo)意見。 三、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的約束力 1 .獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的法定要求，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行中華人民共和國(guó)汪冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。 2 .執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。 四、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍 1獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí),不論該單位是否以營(yíng)利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要是以發(fā)表審計(jì)意見為目的，

8、都應(yīng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。 3在特定情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠應(yīng)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。 五、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與咨詢組織 1依照中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第三十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行。 2 中國(guó)汪冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組，負(fù)責(zé)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的起草工作。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組成員由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研院校等方面的專家組成。 3 財(cái)政部成立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中方專家咨詢組，負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與公布提供詢服務(wù)。中方專家咨詢組成員由政府有關(guān)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研院校等方面的專家組成。 4財(cái)政部成立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則外方專家咨詢組，負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審

9、計(jì)準(zhǔn)則的制定與公布提供詢服務(wù)。外方專家咨詢組成員由境外會(huì)計(jì)職業(yè)組織、國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面的專家組成。 六、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定、公布與修訂程序 1選定項(xiàng)目。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組提出獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則備選項(xiàng)目，經(jīng)專家咨詢組論證，征求有關(guān)方面意見后，由財(cái)政部審批立項(xiàng)。 2擬訂初稿。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組依照確定的項(xiàng)目，進(jìn)行調(diào)查研究，起草初稿。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)征詢專家咨詢組和有關(guān)方面意見并交獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組修訂后，向財(cái)政部提交征求意見稿。 3征求意見。財(cái)政部公布征求意見稿，廣泛征求各有關(guān)部門及各地點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研院校等方面意見。 4. 修改定稿。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組依照各方面意見修改征求意見稿，中國(guó)注冊(cè)會(huì)

10、計(jì)師協(xié)會(huì)征詢專家咨詢組及有關(guān)方面意見后定稿。 5公布。財(cái)政部批準(zhǔn)公布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。 6修訂。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)汪冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)修訂，財(cái)政部批準(zhǔn)公布。 HYPERLINK l 頂部 返回目錄獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則 HYPERLINK l 頂部 返回目錄 第一章總則 第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，依照中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，制定本準(zhǔn)則。 第二條本準(zhǔn)則所稱獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法同意托付，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見。 第三條本準(zhǔn)則適用于汪冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)任何單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行的以發(fā)表審計(jì)意見為目的的獨(dú)立審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)

11、計(jì)師能夠參照本準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。 第二章一般準(zhǔn)則 第四條獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。 第五條擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，通過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、推斷能力。 第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)慎重態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見。 第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 第八條按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部操縱制度，愛護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，

12、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。 第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做出的承諾。第三章外勤準(zhǔn)則第十條汪冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位差不多情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意托付，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 第十一條汪冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)打算，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部操縱制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)覺的內(nèi)部操縱制

13、度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位報(bào)告，如有需要，可出具治理建議書。 第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，一般應(yīng)采納抽樣審計(jì)方法。 第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀看、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)打算及事實(shí)上施過程、結(jié)果和其他需要加以推斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。 第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠依照需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，但應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。 第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注，必要時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。 第十八條 在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)

14、境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)與范圍。第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)充分考慮審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四章報(bào)告準(zhǔn)則第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以通過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。 第二十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)講明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的要緊審計(jì)程序等事項(xiàng)。 第二十二條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)講明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，以及所采納的會(huì)計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則。 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠出具無保留意

15、見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種意見類型的審計(jì)報(bào)告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時(shí)，應(yīng)明確講明理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的阻礙程度。 第五章附則第二十四條 本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。第二十五條 本準(zhǔn)則自1996年月1日起施行。 HYPERLINK l 頂部 返回目錄獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào) HYPERLINK l 頂部 返回目錄會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 第一章總則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，依照獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法同意托付，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被

16、審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 第三條 本準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)報(bào)表，是指需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（或利潤(rùn)表）、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或現(xiàn)金流量表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及相關(guān)附表。 第四條 本準(zhǔn)則所稱被審計(jì)單位，是指負(fù)責(zé)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，并同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化治理的事業(yè)單位。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 第二章審計(jì)目的與范圍第六條 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的以下方面發(fā)表審計(jì)意見： （一）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)

17、計(jì)法規(guī)的規(guī)定； （二）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況； （三）會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。 第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做出的承諾。 第八條 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求確定。 第九條 審計(jì)的范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)推斷的所有方面，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍。 第十條 由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部操

18、縱制度的固有限制，可能存在會(huì)計(jì)報(bào)表某些反映失實(shí)而未被發(fā)覺的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如發(fā)覺可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映嚴(yán)峻失實(shí)的跡象，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或排除。 第三章審計(jì)打算第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在同意托付之前，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的差不多情況，同托付人就審計(jì)約定事項(xiàng)的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行商談，并考慮其自身能力及能否保持獨(dú)立性，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定是否同意托付。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦審計(jì)業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與托付人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在充分了解審計(jì)約定事項(xiàng)和被審計(jì)單位業(yè)務(wù)情況后，制定審計(jì)打算，并依照審計(jì)過程中的情況變化，及時(shí)修改和補(bǔ)充打算。 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在

19、對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部操縱制度進(jìn)行調(diào)查、研究和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)程序和方法。第四章審計(jì)實(shí)施第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)打算對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)，一般應(yīng)采納抽樣審計(jì)的方法在必要時(shí)，也能夠采納詳細(xì)審計(jì)的方法。第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)采納恰當(dāng)?shù)姆椒ǎz查、監(jiān)盤、觀看、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，以獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第十七條 首次同意托付涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額，或在需要發(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的期初余額、期后事項(xiàng)、或有損失及被審計(jì)單持續(xù)經(jīng)營(yíng)能

20、力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注。第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行記錄，形成審計(jì)工作底稿。第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可依照需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中聘請(qǐng)專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其能力和獨(dú)立性，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核。第五章審計(jì)報(bào)告第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以通過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中講明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)

21、施的要緊審計(jì)程序等事項(xiàng)。第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中講明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，以及所采納的會(huì)計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則。第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)范圍是否受到限制，是否存在未調(diào)整事項(xiàng)及末充分披露事項(xiàng)等，并依照其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的阻礙程度，分不出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時(shí)，應(yīng)明確講明理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的阻礙程度。第六章附則第二十六條 本準(zhǔn)則由中國(guó)汪冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)

22、責(zé)解釋。第二十七條 本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。 HYPERLINK l 頂部 返回目錄獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào) HYPERLINK l 頂部 返回目錄審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 第一章總則 第一條 為了規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂，明確審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，依照獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與托付人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的托付與受托關(guān)系，明確托付目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力。 第三條 本準(zhǔn)則所稱托付人，是指向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出業(yè)務(wù)托付，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的單位或個(gè)人。 第四條 注冊(cè)

23、會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，能夠參照本準(zhǔn)則辦理。第二章一般原則第五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，并按照本準(zhǔn)則的要求，與托付人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。第六條 在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位差不多情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并與托付人就約定事項(xiàng)進(jìn)行商量，達(dá)成一致意見。第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位的以下差不多情況：（一）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（二）經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（三）往常年度同意審計(jì)的情況；（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；（五其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。第八條 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和托付人

24、雙方的法定代表人，或其授權(quán)的代表簽訂，并加蓋托付人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的印章。第九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所或托付人如需修改、補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞将@得對(duì)方的確認(rèn)。第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)業(yè)務(wù)約定書歸入審計(jì)檔案。第三章審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容第十一條 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下差不多內(nèi)容：（一）簽約雙方的名稱；（二）托付目的；（三）審計(jì)范圍；（四）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；（五）簽約雙方的義務(wù)；（六）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)刻要求；（七）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；（八）審計(jì)收費(fèi)；（九）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間；（十）違約責(zé)任；（十一）簽約時(shí)刻；（十）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。第十二條 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確會(huì)

25、計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。建立健全內(nèi)部操縱制度，愛護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。第十三條 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確簽約雙方的義務(wù)。（一）托付人應(yīng)當(dāng)履行的要緊義務(wù)包括：1及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的全部資料；2為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作；3按照約定條件及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的要緊義務(wù)包括：1按照約定時(shí)刻完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；2對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。第十四條 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確審

26、計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)方式與時(shí)刻。第十五條審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確正確使用審計(jì)報(bào)告是托付人的責(zé)任，由于使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。第四章 附則第十六條本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。第十七條本準(zhǔn)則自1996年月1日起施行。 HYPERLINK l 頂部 返回目錄獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則籌3號(hào) HYPERLINK l 頂部 返回目錄審計(jì)打算 第一章 總 則 第一條 為廠規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)打算，及時(shí)、有效地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，依照獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)打算，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，

27、在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作打算。 第三條 審計(jì)師執(zhí)行其他會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求老外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 第四條 審計(jì)打算包括總體審計(jì)打算和具體審計(jì)打算。 總體審計(jì)打算是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從同意審計(jì)托付到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程差不多工作內(nèi)容的綜合打算。 具體審計(jì)打算是依據(jù)總體審汁打算制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)打算所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻扣淪圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與講明。 第二章 一般原則第五條 審計(jì)打算應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)全過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)打算執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。第六條 在編制審計(jì)打算前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的以下情況，據(jù)以確定可

28、能阻礙會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)。（一）年度會(huì)計(jì)報(bào)表；（二）合同，協(xié)議、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（三）重要會(huì)議記錄；（四）相關(guān)內(nèi)部操縱制度；（五）財(cái)分會(huì)計(jì)機(jī)佝及工作組織；（六） 廠房、設(shè)備及辦公場(chǎng)所；（七） 宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其對(duì)所在行業(yè)的阻礙；（八）其他與編制審計(jì)打算相關(guān)的重要情況。第六條 在編制審計(jì)打算前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱上一年度審計(jì)檔案，關(guān)注以下事項(xiàng)，并考慮其對(duì)本期審計(jì)工作的阻礙。（一）上一年度的審計(jì)意見類型（二）上一年度的審計(jì)打算及審計(jì)總結(jié)；（三）上一年度的重要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)；（四）上一年度的或有根失；（五）上一年度的治理建議要點(diǎn)；（六）上一年度的其他有關(guān)重要事項(xiàng)。如首次同意托付，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否向

29、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢審計(jì)工作底稿。第七條 在編制審計(jì)打算時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特不考慮以下因素：（一）托付目的、審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任；（二）被審計(jì)鏟位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；（三）被審計(jì)單位往常年度的審計(jì)情況；（四）被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部治理的變化及其對(duì)審計(jì)的影響；（五）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（六）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)政策的變化對(duì)被審計(jì)單位的阻礙；（七）關(guān)聯(lián)者及其交易；（八）國(guó)家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的阻礙；（九）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策及其變更；（十）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人職員作的利用；（十一）審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷和對(duì)被審計(jì)單位情況的了解程度。第八條 在編制

30、審計(jì)打算時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)評(píng)佑。第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)打算的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)打算仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 第十條 審計(jì)打算應(yīng)當(dāng)在具體實(shí)施前下達(dá)至審計(jì)小組的全體成員。第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視審計(jì)情況的變化及時(shí)對(duì)審計(jì)打算進(jìn)行修改、補(bǔ)充。審計(jì)打算的修改、補(bǔ)充意見，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人同意，并記錄于審計(jì)工作底稿。 第十二條 審計(jì)打算是審計(jì)工作底稿的一部分。第三章 審計(jì)打算的內(nèi)容與編制第十三條 總體審計(jì)打算的差不多內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（一）被審計(jì)單位的差不多情況；（二

31、）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；（三）重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；（四）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)刻、費(fèi)用預(yù)算；（五）審計(jì)小組組成及人員分工；（六）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（七）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人職員作的利用；（八）其他有關(guān)內(nèi)容。第十四條 具體審計(jì)打算應(yīng)當(dāng)包括各具體審計(jì)項(xiàng)目的以下差不多內(nèi)容：（一）審計(jì)目標(biāo)；（二）審計(jì)程序；（三）執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（四）審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；（五）其他有關(guān)內(nèi)容。第十五條 具體審計(jì)打算的制定，能夠通過編制審計(jì)程序表完成。第十六條 審計(jì)打算的繁簡(jiǎn)程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和預(yù)定審計(jì)工作的復(fù)雜程度。第四章 審計(jì)打算的審核第十七條 審計(jì)打算應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師

32、事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。第十八條 對(duì)總體審計(jì)打算，應(yīng)審核以下要緊事項(xiàng)：（一）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；（二）時(shí)刻預(yù)確實(shí)是否合理；（三）審計(jì)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；（四）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部操縱制度的信賴程度是否恰當(dāng)；（五）對(duì)審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)；（六）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人職員作的利用是否恰當(dāng)。第十九 條對(duì)具體審計(jì)打算，應(yīng)審核以下要緊事項(xiàng)：（一）審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；（二）審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；（三）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；（四）重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。第二十條 對(duì)審計(jì)打算的審核和批準(zhǔn)

33、意見應(yīng)記錄于審計(jì)工作底稿。第五章 附 則第二十一條 本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。第二十二條 本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。 HYPERLINK l 頂部 返回目錄獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào) HYPERLINK l 頂部 返回目錄審計(jì)抽祥 第一章總則 第一條 為了規(guī)范汪冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，依照獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并依照測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征。 第三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)與選擇樣本、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)推斷。 第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師

34、進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，或從審計(jì)對(duì)象總體中選擇有專門重要性的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不適用本準(zhǔn)則。 第二章樣本的設(shè)計(jì)第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)考慮以下差不多因素：（一）審計(jì)目標(biāo)；（二）審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位；（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；（四）可信賴程度；（五）可容忍誤差；（六）預(yù)期總體誤差； （七）分層；（八）其他因素。第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照具體審計(jì)目標(biāo)，考慮其所要狹取審計(jì)證據(jù)的特征及構(gòu)成誤差的條件，確定所采納的審計(jì)抽樣方法，并據(jù)此設(shè)計(jì)樣本。 第七條審計(jì)對(duì)象總體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)結(jié)論，擬采納抽樣方法審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)對(duì)象總體時(shí)，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。 第八

35、條抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的單位項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照審計(jì)目標(biāo)及被審計(jì)單位實(shí)際情況，確定抽樣單位。 第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照不同的要求，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑥膶徲?jì)對(duì)象總體中選擇若干抽樣單位，以組成適量、有效的樣本。 第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，并著重考慮因抽祥引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其他因素引起的非抽祥風(fēng)險(xiǎn)。 第十一條抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。 第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)： （一）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)

36、部控未的可能性； （二）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部操縱的信賴超過了事實(shí)上際上可予信賴的可能性。 第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)： （一）誤拒風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果表明帳戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上并不存在重大錯(cuò)誤的可能性； （二）誤受風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果表明帳戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。 第十四條信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)一般會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率；信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)專門可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論，對(duì)此應(yīng)予以特不關(guān)注。 第十五條非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)順因采納不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)覺重大誤差

37、的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)拇蛩?，指?dǎo)和監(jiān)督，有效地降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 第十六條可信賴程度通常用可能抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來表示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可信賴程度要求越高，需選取的樣本量相應(yīng)越大。 第十七條可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果能夠達(dá)到審計(jì)目的，所情愿同意的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)打算時(shí)期，依照審計(jì)重要性原則，合理確定可容忍誤差?？扇萑陶`差越小，需選取的樣本量相應(yīng)越大。第十八條在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不改變對(duì)內(nèi)部操縱的可信賴程度，所情愿同意的最大誤差。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)δ骋粠粲囝~或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類作出

38、合理評(píng)價(jià)，所情愿同意的最大金額誤差。 第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依照前期審計(jì)所發(fā)覺的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部操縱制度的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。假如存在預(yù)期誤差，應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。 第二十條分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠利用分層著重審計(jì)可能含有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。第三章樣本的選取第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使佯本能夠代表總體。第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠采納統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第二十

39、三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠運(yùn)用下列方法選取樣本：（一）隨機(jī)選樣。隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。（二）系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后按照間隔，順序選取樣本。（三）隨意選樣。隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。第四章抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)第二十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)程序后，應(yīng)按下列步驟評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：（一）分析樣本誤差；（二）推斷總體誤差；（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)；（四）形成審計(jì)結(jié)論。第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析樣本誤差時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差。第二十六條注

40、冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既走的審計(jì)程序，無法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獵取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。假如沒有或無法實(shí)施替代審計(jì)程序，應(yīng)將有關(guān)樣本視為誤差。第二十七條關(guān)于具有共同特征的樣本誤差項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其作為一個(gè)整體，施相應(yīng)的審計(jì)程序，并依照審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)。第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依照樣本誤差，采納適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)對(duì)象總體誤差。 第二十九條在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部操縱制度的預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 第三十條假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能同意，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)

41、程序。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。 第三十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依照抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對(duì)象總體特征。 第五章附則第三十二條本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。第三十三條本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。 HYPERLINK l 頂部 返回目錄獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào) HYPERLINK l 頂部 返回目錄審計(jì)證據(jù) 第一章總則 第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，依照獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獵取的證據(jù)

42、。 第三條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)的充分性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審汁意見。本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。 第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢。會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，能夠參照本準(zhǔn)則辦理。第二章一般原則第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)推斷，確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。第六條審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性緊密相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷審計(jì)證據(jù)是否

43、充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列要緊因素：（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（二）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（四）審計(jì)過程中是否發(fā)覺錯(cuò)誤或舞弊；（五）審計(jì)證據(jù)的類型與獵取途徑。第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)采納抽樣方法狹取審計(jì)證據(jù)。不管是進(jìn)行符合性測(cè)試依舊進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，都應(yīng)考慮祥本的代表性。第九條通過符合性測(cè)試獵取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)順應(yīng)當(dāng)考慮以下要緊事項(xiàng)：（一）相關(guān)內(nèi)部操縱制度是否存在；（二）相關(guān)內(nèi)部操縱制度是否有效；（三）相關(guān)內(nèi)部操縱制度在所審計(jì)期間是否一貫得到遵循。第十條通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試獵取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下要緊事項(xiàng)：（一）資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；（二）

44、資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；（四）是否有未入帳的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；（五）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；（六）收入與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比；（七）會(huì)計(jì)記錄是否正確；（八）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng)，并前后一致。第十一條審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)來推斷：（一）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；（二）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；（四）內(nèi)部操縱較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部操縱較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠；（五不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取

45、審計(jì)證據(jù)時(shí)，能夠考慮成本效益原則，但關(guān)于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獵取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所獵取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以形成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所獵取的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)工作底稿中予以清晰、完整地記錄。第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)覺的、尚有疑慮的重要事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步獵取審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)或消除疑慮；如在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，仍不能獵取所需審計(jì)證據(jù)，或無法實(shí)施必要的審汁程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。第三章取證方法第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠來用下列方法獵取審計(jì)證據(jù)：（一）檢查；（二）臨盤；（三）觀看

46、；（四）查詢及函證；（五）計(jì)算；（六）發(fā)析性復(fù)核。第十七條檢查是汪冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的批閱與復(fù)核。第十八條監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。注?cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。第十九條觀看是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部操縱的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。第二十條查詢是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。第二十一條函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如不能通過函證獵取必要的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。第二十二條計(jì)確實(shí)是

47、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。第二十條分析性復(fù)核是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。關(guān)于異常變動(dòng)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮其所采納的審計(jì)程序是否恰當(dāng)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。第二十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獵取審計(jì)證據(jù)時(shí)，能夠同時(shí)采納上述方法。第四章附則第二十五條本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。第二十六條本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。 HYPERLINK l 頂部 返回目錄獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào) HYPERLINK l 頂部 返回目錄審計(jì)工作底稿 第一章總則 第一條

48、為了規(guī)范審計(jì)工作底槁的編制、復(fù)核、使用及治理，依照獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獵取的資料。第三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，能夠參照本準(zhǔn)則辦理。第二章一般原則第四條審計(jì)工作底稿應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)打算的制定及事實(shí)上施情況，包括與形成和發(fā)表審計(jì)意見有關(guān)的所有重要事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)推斷。第五條審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確。第六條審計(jì)工作底稿的繁簡(jiǎn)程度與以下差不多因素相關(guān)：（一）審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；（二）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；（三）被審計(jì)

49、單位的內(nèi)部操縱制度是否健全、有效；（四）被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整；（五）是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特不指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；（六）審計(jì)意見類型。第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)順編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列差不多內(nèi)容：（一）被審計(jì)單位名稱；（二）審計(jì)項(xiàng)目名稱；（三）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；（四）審計(jì)過程記錄；（五）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其講明；（六）審計(jì)結(jié)論；（七）索引號(hào)及頁(yè)次；。（八）編制者姓名及編制日期；（九）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（十）其他應(yīng)講明事項(xiàng)。第八條審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。第三章編制與

50、復(fù)核第九條常用審計(jì)工作底稿包括：（一）與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)制件；（二）與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及治理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；（三）重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘錄或副本；（四）對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部操縱制度的研究與評(píng)價(jià)記錄；（五）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；（六）被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表；（七）審計(jì)打算；（八）實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料；（九）與被審計(jì)單位、其他審計(jì)人員、專家和其他人員的會(huì)議記錄、往來函件；（十）被審計(jì)單位聲明書；（十一）審計(jì)報(bào)告、治理建議書底稿及副本；（十二）審計(jì)約定事項(xiàng)完成后的工作總結(jié)；

51、（十三）其他與完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料。第十條審計(jì)工作底稿中能夠使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)講明其含義，并保持前后一致。第十一條審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引編號(hào)及順序編號(hào)。第十二條相關(guān)審計(jì)工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系。相互引用時(shí)，應(yīng)交叉注明索引編號(hào)。第十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底搞時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。第十四條在復(fù)核工作中，各復(fù)核人如發(fā)覺已執(zhí)行的審計(jì)程序和做出的審計(jì)記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。第四章所有權(quán)與保管第十五條審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于同意托付進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第十六條審計(jì)工作底

52、稿一般分為綜合類工作底稿。業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。綜合類工作底槁是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)打算和審計(jì)報(bào)告時(shí)期，為規(guī)劃、操縱和算結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施時(shí)期執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。備查類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，形成審計(jì)檔案。第十八條審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要阻礙和直接作用的審計(jì)檔案。當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期

53、審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。第十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)檔案保管制度，以確保審計(jì)檔案的安全，完整。第二十條審計(jì)檔案的保管年限如下：（一）當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年；（二）永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存；（三）不再接著審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。第二十一條關(guān)于保管期限屆滿的審計(jì)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定將其銷毀。銷毀時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行必要的手續(xù)。第五章保密與查閱第二十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿保密制度，對(duì)審計(jì)工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱審計(jì)工作底稿的，不屬于泄密：（一）法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按

54、規(guī)定辦理了必要手續(xù)；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。第二十三條因?qū)徲?jì)工作需要，并經(jīng)托付人同意，在下列情況下，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠要求查閱審計(jì)工作底稿：（一）被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（二）審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表；（三）聯(lián)合審計(jì)；（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)要求查閱者提供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助，并依照審計(jì)工作底稿的內(nèi)容及性質(zhì)，決定是否同意要求查閱者閱覽其審計(jì)工作底稿，及復(fù)印或摘錄有關(guān)內(nèi)容。第二十四條查閱者因誤用審計(jì)工作底稿而造成的后果，與擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。第六章附則第二十五條本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。第二十六條本準(zhǔn)則自

55、1996年1月1日起施行。 HYPERLINK l 頂部 返回目錄獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào) HYPERLINK l 頂部 返回目錄審計(jì)報(bào)告 第一章總則 第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和出具審計(jì)報(bào)告，依照獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審汁單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。 第三條本準(zhǔn)則所稱被審計(jì)單位，是指負(fù)責(zé)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，并同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化治理的事業(yè)單位。 第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)順執(zhí)行其他會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，編制和出具審計(jì)報(bào)告，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 第二

56、章一般原則第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照本準(zhǔn)則的要求，以通過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)，已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)覺的需要調(diào)整的審計(jì)差異，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位加以調(diào)整。假如被審計(jì)單位不同意調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照需要調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，

57、以及如何反映。第八條關(guān)于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。假如被審計(jì)單位不同意建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依照其類型不重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。第九條關(guān)于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍末披露的或有損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以披露。假如被審計(jì)單位不同意建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照其重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后，徑送托付人，無需經(jīng)其他單位審定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求托付人按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定

58、書的要求使用審計(jì)報(bào)告。托付人或其他第三者因使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。第三章審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式第十二條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列差不多內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）范圍段；（四）意見段；（五）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；（六）報(bào)告日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠依照需要，在范圍段與意見段之間，增加講明段。第十三條審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。第十四條審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的托付人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。第十五條審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)講明以下內(nèi)容：（一）已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間；（二）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；（三）審計(jì)依據(jù)，即“中國(guó)注冊(cè)

59、會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”；（四）已實(shí)施的要緊審計(jì)程序。第十六條審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)講明以下內(nèi)容：（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（二）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況；（三）會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。第十七條當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加講明段，清晰他講明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的阻礙程度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，假如認(rèn)為必要，能夠在意見段之后，增加對(duì)重要事項(xiàng)的講明。第十八條

60、審計(jì)報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。第十九條審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期一般不應(yīng)早于被審計(jì)單位治理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。第四章審計(jì)意見的類型與審計(jì)報(bào)告的編制第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照審計(jì)結(jié)論，出具下列審計(jì)意見之一的審計(jì)報(bào)告：（一）無保留意見；（二）保留意見；（三）否定意見；（四）拒絕表示意見。第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)符合下述情況時(shí)，應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（二）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了