會計實務：固定資產(chǎn)減值新舊準則比較

1、固定資產(chǎn)減值新舊準則比較固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的主體，固定資產(chǎn)減值對企業(yè)的利潤有著重要影響。關(guān)于可收回金額的計量問題資產(chǎn)減值會計的核心問題是可收回金額的計量。新準則借鑒了國際準則的做法，引入公允價值。要求資產(chǎn)的可收回金額應當按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（一）資產(chǎn)的公允價值的確定對于資產(chǎn)的公允價值，新制定的企業(yè)會計準則第8 號資產(chǎn)減值規(guī)定可以分以下三種情況分別確定：1、如果能夠合理確定（證明）資產(chǎn)交易的協(xié)議價格是公平的，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。2、如果不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應當按照

2、該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。3、如果在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。（二）處置費用的確定新制定的企業(yè)會計準則第8 號資產(chǎn)減值對處置費用表述為，“與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等”。（三）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額

3、加以確定。1、預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。2、折現(xiàn)率的確定折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要

4、求的必要報酬率，或者說是最低報酬率，它反映了投資者在考慮貨幣實踐價值和風險價值因素的基礎上，對該資產(chǎn)獲利能力的一個預期。另外準則還規(guī)定，在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。引入“資產(chǎn)組”（減值）概念我國現(xiàn)行八項資產(chǎn)減值準備都要求以單項資產(chǎn)為基礎計提，但是在實務中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項資產(chǎn)為基礎計提減值準備在操作上有困難。 國際會計準則第36 號資產(chǎn)減值為此引入了“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”的概念， 考慮到這一概念在實務中較難理解，本準則引入了“資

5、產(chǎn)組”的概念。要求企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。但如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額，計算確認減值損失。（一）資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產(chǎn)組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品 （或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合

6、認定為一個資產(chǎn)組。并規(guī)定，資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。（二）資產(chǎn)組減值的認定資產(chǎn)組減值的認定與單項資產(chǎn)基本相同，即根據(jù)其可回收金額是否低于賬面價值來判定。資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。1、資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。2、資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。( 高芳)小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難