會計實務：新納稅申報表對“職工薪酬”的分析依靠兩張附表可能不夠

1、新納稅申報表對“職工薪酬”的分析依靠兩張附表可能不夠近日，國家稅務總局關于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類， 2014 年版）的公告（國家稅務總局公告2014 年第 63 號），對已實施 6 年，適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人的“企業(yè)所得稅年度納稅申報表”進行了修訂。新的企業(yè)所得稅納稅申報表共有41 張，其中 A104000期間費用明細表、A105050職工薪酬納稅調整明細表都是新增的。這兩份附表的內容，無論是從納稅人申報納稅進行風險防范，還是稅務機關進行所得稅后續(xù)管理納稅評估，都是必須。在根據(jù)不同納稅人企業(yè)的職工薪酬數(shù)據(jù)進行填報分析時，發(fā)現(xiàn)僅有這兩張表是不夠的，還會產(chǎn)生

2、疑問，若有一張類似A105051職工薪酬明細表的三級附表就更好了。在一級附表A104000期間費用明細表中，”職工薪酬”的數(shù)據(jù)是從“管理費用”、“銷售費用”采集的。它只有一個總數(shù)，分別包含了“管理費用”、“銷售費用”中的工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、住房公積金、各類基本社會保障性繳款、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險。在二級附表 A105050職工薪酬納稅調整明細表 （它的一級附表是納稅調整項目明細表），賬載“職工薪酬”是從下列九個方面分析的，（1）工資薪金支出，（2）職工福利費支出，（ 3）職工教育經(jīng)費支出，（4）工會經(jīng)費支出，（5）各類基本社會保障性繳款， （ 6）住房公積金，（

3、7）補充養(yǎng)老保險，（8）補充醫(yī)療保險，9）其他。一般小型企業(yè)或純商貿企業(yè)的“職工薪酬”，在這兩份表中可以基本反映。它在“管理費用”和“銷售費用”中的“職工薪酬”之和就是A105050表中第 13 行第列的“職工薪酬”賬載金額“合計數(shù)”。但對生產(chǎn)型企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、具有不動產(chǎn)在建工程的企業(yè)， A104000期間費用明細表 的相關數(shù)據(jù)之和要小于，還可能遠小于 A105050職工薪酬納稅調整明細表中賬載“職工薪酬”的“合計數(shù)”。以工資薪金的核算為例：企業(yè)每月發(fā)生的工資，按成本核算的對象分別計入相關資產(chǎn)的成本或期間費用。假設 2014 年度某生產(chǎn)型工業(yè)企業(yè)發(fā)生工資支出2000 萬元，其中生產(chǎn)成本中

4、的工資 1200 萬元，制造費用中的工資 120 萬元，在建工程人員工資 100 萬元，研發(fā)人員工資 200 萬元，管理人員工資 120 萬元，銷售人員工資 260 萬元。“制造費用”每月根據(jù)產(chǎn)品種類等分配轉入“生產(chǎn)成本”，“生產(chǎn)成本”每月根據(jù)“在產(chǎn)品”的完工情況轉入“產(chǎn)成品”，“產(chǎn)成品”最終通過銷售環(huán)節(jié)到達消費者手中，以實現(xiàn)產(chǎn)品的價值和使用價值。針對本案例，在A104000期間費用明細表的第1 行是“職工薪酬”，包含上述九項內容，第1 列包含“銷售人員工資”260 萬元，第 1 行第 3 列包含“管理人員工資” 120 萬元，這也是企業(yè)在“期間費用”中反映的工資薪金支出。在 A105050職

5、工薪酬納稅調整明細表第 1 行第 1 列的賬載“工資薪金”中，填寫 2000 萬元。無論是誰，閱讀納稅申報表看到這樣兩組數(shù)據(jù)，是不是都會問，兩張表中“職工薪酬”的差額是些什么內容？何況在二級附表 A107014研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表的第 2 列就有“直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用”，所以如果企業(yè)所得稅納稅申報表對“職工薪酬”的分析僅僅依靠A104000期間費用明細表、A105050職工薪酬納稅調整明細表可能還不夠，還會有許多疑問，建議增加一份職工薪酬納稅調整明細表的三級附表。它的行次與職工薪酬納稅調整明細表一致，分別是：（1）工資薪金支出，（2）職工福利費支出，（3）職工教育經(jīng)費，（

6、4）工會經(jīng)費支出，（5）各類基本社會保障性繳款，（6）住房公積金，（ 7）補充養(yǎng)老保險，（8）補充醫(yī)療保險，（ 9）其他。它的列次分別是：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發(fā)支出、其他。像房地產(chǎn)企業(yè)沒有計入“管理費用”、“銷售費用”，按規(guī)定可以計入“開發(fā)間接費用”的項目管理人員工資薪金等費用，就可以在“其他”中列支。這些數(shù)據(jù)在企業(yè)的成本、費用核算賬薄中都可以采集到。如果有了這張附表，那么這張三級附表的每一行的合計數(shù)與職工薪酬納稅調整明細表每一行的“賬載金額”相等；這張附表的“銷售費用”合計數(shù)、“管理費用”合計數(shù)分別與A104000表第 1 行第 1 列、第 3 列相等。“研發(fā)

7、支出”合計數(shù)與 A107014研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表的第2 列的合計數(shù)相等。其實建議增加的這張三級附表內容，企業(yè)辦稅人員在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時作為過渡表也是要填的，稅務事務所、會計事務所等涉稅服務機構服務人員在為企業(yè)做納稅服務時也是要填的，否則有關數(shù)據(jù)無法填列。只有稅務機關的納稅申報表中沒有這張表，其結果是稅務機關可能會就有關疑問不斷地詢問企業(yè)，筆者認為，稅務總局可以借著“推進便民辦稅春風行動”，增加這份附表。編輯推薦 :股權轉讓交易事項的自查重點老生常談之以前年度虧損如何彌補你知道各行業(yè)“預警稅負率”是多少嗎？你公司的這些財務指標異常，那就小心吧。（超全匯總）各地差旅費規(guī)定的匯總小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大