【國有企業(yè)治理中內部會計控制體系的構建措施】

1、第5頁 共5頁【國有企業(yè)治理中內部會計控制體系的構建措施】 國有企業(yè)內部治理完善的企業(yè)治理是增強國有企業(yè)競爭力的重要保證，而良好的內部會計控制有利于公司治理的完善。公司治理與內部會計控制互相作用，必將促進國有企業(yè)的持續(xù)安康開展。國有企業(yè)治理中內部控制體系問題分析p 當前，內部控制標準建立與評價工作中存在著很多困難需要克制，其中，有兩個問題亟待解決。一是亟須構建一個完好成熟的內部控制標準體系。目前，我國還沒有形成可以滿足經濟建立所需要的完好成熟的內部控制標準體系?，F(xiàn)有的內部控制標準體系不完善，缺乏統(tǒng)一的建立標準。到目前為止，我國的內部控制標準建立重點仍然放在內部會計控制標準建立上，內部管理控制標

2、準建立亟待加強。因此，科學構建一個完好成熟的內部控制標準體系勢在必行。二是亟須建立缺乏一套統(tǒng)一標準的內部控制評價標準。監(jiān)管部門對國有企業(yè)內部控制體系的建立提出了要求，但沒有對內部控制評價提供本質性指導，從而造成不同公司在進展內部控制評價時沒有統(tǒng)一標準。這造成內部控制評價不能和財務報告審計中的內部控制評價明顯區(qū)分開來。因此，企業(yè)應投入一定的人力、物力、財力，盡早建立一套統(tǒng)一標準的內部控制標準。內部會計控制構建流程分析p 國有企業(yè)治理中的內部會計控制與內部控制一樣，應采用閉環(huán)控制方式，并且應采用信息反應程序控制。采用閉環(huán)控制時，應先由管理部門確定目的(標準)，并將其導入被控制過程，然后將實際成效與

3、標準作比擬，確定差異，將差異輸入控制系統(tǒng)，找出補救措施后再導入被控制過程，以平衡偏向。閉環(huán)控制有利于各種會計信息的反應。采用閉環(huán)控制方式可以反映出完好的國有企業(yè)治理中的內部會計控制程序。這一般包括三個步驟：確立控制標準衡量控制成效糾正偏向。內部會計控制體系的構建措施構建內部會計控制環(huán)境。內部會計控制環(huán)境是指影響和制約內部會計控制的內容方法、程序及影響其作用發(fā)揮的國有企業(yè)內、外部條件。將控制環(huán)境作為國有企業(yè)治理中的內部會計控制體系的組成局部，擴大了國有企業(yè)內部會計控制的范圍，使國有企業(yè)內部會計控制的研究得到了深化。筆者認為，研究內部會計控制環(huán)境主要是研究國有企業(yè)內部因素。內部因素更直接、更復雜，

4、并且是國有企業(yè)內部可以控制的。因為內部會計控制與控制環(huán)境的關系不是單純的適應與被適應的關系，內部會計控制對控制環(huán)境還具有反作用。研究內部會計控制環(huán)境的目的，一方面是國有企業(yè)治理中內部會計控制體系的設計和施行要適應控制環(huán)境的要求；另一方面是討論如何營造和建立有利于國有企業(yè)內部會計控制的內部控制環(huán)境。因此，研究可控的內部環(huán)境更有意義。國有企業(yè)內部會計控制環(huán)境主要包括公司人員、公司治理構造、組織構造三方面的內容。進展有效的風險評估。風險是指事件本身的不確定性，具有客觀性。當前，國有企業(yè)面臨的經營風險不斷增大，這對國有企業(yè)治理中的內部會計控制目的的實現(xiàn)產生了一定影響。因此，在國有企業(yè)治理中，內部會計控

5、制的設計和施行不可能脫離其賴以存在的環(huán)境。風險評估和控制成為進步國有企業(yè)內部會計控制效率和效果的關鍵，也成為國有企業(yè)內部會計控制的重要內容。國有企業(yè)內部會計控制的風險來自內部和外部：內部風險主要來自國有企業(yè)消費經營狀況、財務狀況以及現(xiàn)金流動狀況的改變以及人的認識和才能的改變，如消費本錢上升、銷售收入下降、財務構造改變、資金供給缺乏等；外部風險主要來自國家有關會計政策的改變、市場的變化、客戶信譽狀況的惡化、自然因素的影響等。面對各種風險，國有企業(yè)必須有一個清醒的認識：哪些風險是主要風險，哪些風險是次要風險，哪些風險是可以防止和分散的，并確定出國有企業(yè)內部會計控制的重點。 因此，企業(yè)既要樹立風險意

6、識，又要進展有效的風險評估，以形成風險管理的機制。風險評估一般須經過辨析、管理、控制等過程。它是一個持續(xù)的過程，是有效開展內部會計控制的一個關鍵因素。制定內部會計控制活動。內部會計控制活動是確保國有企業(yè)管理層的指令得以實現(xiàn)而采取的政策和程序。政策規(guī)定應該做什么，而程序在于規(guī)定怎樣做，以使政策產生效果。政策是程序的根底。政策可能以書面規(guī)定，也可能以口頭協(xié)商規(guī)定，但無論政策是否做成書面，都應該前后一致地加以貫徹。同時，對程序也不應該只是機械被動地予以執(zhí)行，否那么不能獲得理想的效果。內部會計控制活動涉及與會計工作相關的各個層次和各個職能部門，包括核準、受權、驗證、調節(jié)、復核業(yè)績、保障資產平安及職務分

7、工等多種活動。內部會計控制活動是針對關鍵控制點而制定的，制定內部會計控制活動，關鍵是要尋找關鍵控制點。國有企業(yè)內部會計控制中的關鍵控制點應該從業(yè)務處理流程中尋找、確定。業(yè)務處理流程是指業(yè)務活動從開場到完畢所經歷的過程，包括會計業(yè)務處理流程和經濟業(yè)務處理流程兩個方面。會計業(yè)務處理流程是指記錄、整理、傳遞、儲存和提供會計憑證、賬簿及報表等一系列的會計活動。它包括會計科目的設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿的設置與記賬要求等內容。經濟業(yè)務處理流程是指經濟業(yè)務活動發(fā)生的自然流程。內部會計控制活動主要是根據會計業(yè)務處理流程，結合經濟業(yè)務處理流程來尋找關鍵控制點，采取相應的控制措施。關鍵控制點是指業(yè)務處理流程中假如不加以控制就容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，它對詳細的業(yè)務內容能否朝向人們預先設定的目的流轉起關鍵性的作用。會計業(yè)務處理流程一般應設置以下一些關鍵控制點：審批、審核、編號、結算、復核、記賬、對賬、審簽等，每個控制點都要采取相應的控