CPA審計考試實務

1、挑戰(zhàn)05審計系列之三三：2005年CPPA審計從厚厚到薄第一章 注冊會會計師審計概概論1、十六世紀，兩兩權(quán)分離，產(chǎn)產(chǎn)生了審計。注冊會計師審計的發(fā)展，依次經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)負債表審計、會計報表審計、審計國際化四個階段。2、審計是由獨獨立的專門機機構(gòu)或人員接接受委托或根根據(jù)授權(quán)，對對國家行政、事事業(yè)單位和企企業(yè)單位及其其他經(jīng)濟組織織的會計報表表和其他資料料及其所反映映的經(jīng)濟活動動進行審查并并發(fā)表意見。獨立審計，是指指注冊會計師師依法按受委委托，對被審審計單位的會會計報表及其其相關(guān)資料進進行獨立審查查并發(fā)表意見見。會計報表審計，是是指注冊會計計師依法接受受委托,按照照獨立審計準準則的要求，對對被審

2、計單位位的會計報表表實施必要的的審計，獲取取充分、適當當?shù)膶徲嬜C據(jù)據(jù)，并對會計計報表發(fā)表審審計意見。3、審計的一般般目的（1）審計的一一般目的是指指注冊會計師師對被審計單單位的會計報報表（三大報報表及附注）進行審計并發(fā)表審計意見。（2）注冊會計計師審計意見見通常包括對對會計報表的的合法性、公允性發(fā)表表審計意見。合法性。合法法性是指被審審計單位會計計報表是否符符合國家頒布布的企業(yè)會計計準則和相關(guān)關(guān)會計制度的的規(guī)定。第十五章第一節(jié)節(jié)：“不合法”則是指審計計差異，即審審計中發(fā)現(xiàn)的的被審計單位位的會計處理理方法與有關(guān)關(guān)會計準則、會會計制度的不不一致。公允性。公允允性是指被審審計單位會計計報表在所有有重

3、大方面是是否公允反映映了被審計單單位的財務狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量。（不公公允的典型表表現(xiàn)：夸大業(yè)業(yè)績和資產(chǎn)，隱隱瞞虧損和債債務。）（關(guān)關(guān)健詞：所有有、重大、公公允）注冊會計師的的審計意見應應合理保證會會計報表使用用人確定已審審計會計報表表的可靠程度度，從而做出出相關(guān)的判斷斷或決策（注注意：會計報表的的可靠程度應應由被審計單單位管理當局局保證）。第十五章第三節(jié)節(jié)：公允的44點標志：會計政策的的選用和重大大會計估計的的作出符合國國家頒布的企企業(yè)會計準則則和相關(guān)會計計制度的規(guī)定定，并且符合合被審計單位位的實際情況況；影響會計報報表使用人判判斷或決策的的事項均已得得到恰當?shù)乇肀磉_和披露；會計報

4、表中中所發(fā)映的信信息已經(jīng)得到到合理的分類類和匯總；按照重要性性原則，會計計報表反映了了交易和事項項的經(jīng)濟實質(zhì)質(zhì)。例：無保留審計計報告意見段段：我們認為，上述述會計報表符符合國家頒布布的企業(yè)會計計準則和會計制度度的規(guī)定（合合法性），在在所有重大方方面公允地反反映了貴公司司年122月31日的的財務狀況和和該年度的經(jīng)經(jīng)營成果及現(xiàn)現(xiàn)金流量（公公允性）。4、審計的特殊殊目的審計的特殊目的的是注冊會計計師對被審計計單位按照特特殊編制基礎礎編制的會計計報表或其他他會計信息進進行審計并發(fā)發(fā)表審計意見見。這些特殊目的的的審計意見見一般也包括括合法性和公公允性，只不不過審計意見見所表述的對對象有所差異異。其業(yè)務包

5、包括：對按照特殊編編制基礎編制制的會計報表表進行審計；對會計報表的組成部分（含含特定項目、特特定賬戶、特特定賬戶的特特定內(nèi)容）進進行審計；對法規(guī)、合同同所涉及的財財務會計規(guī)定定的遵循情況況進行審計；對簡要會計報報表進行審計計。第十五章第七節(jié)節(jié)：特殊目的的的審計是指指注冊會計師師對被審計單單位年度會計計報表以外的的其他特定事事項進行審計計，并發(fā)表審審計意見。5、審計的對象象審計的對象是指指被審計單位位的財務收支支有與其有關(guān)關(guān)的經(jīng)營管理理活動，以及及作為提供這這些經(jīng)濟活動動信息載體的的會計資料及及其相關(guān)資料料。包括兩方方面的內(nèi)容：被審計單位的的財務收支及及其有關(guān)的經(jīng)經(jīng)營管理活動動；被審計單位的的會

6、計資料及及其相關(guān)資料料。6、注冊會計師師審計是由經(jīng)經(jīng)政府有關(guān)部部門審核批準準的注冊會計計師組成的會會計師事務所所進行的審計計。注冊會計計師必須加入入會計師事務務所才能接受受委托，辦理理審計、會計計咨詢等業(yè)務務。7、政府審計、內(nèi)內(nèi)部審計與注注冊會計師審審計，既相互互聯(lián)系，又各各自獨立，各各司其職，涇涇渭分明的在在不同領域?qū)崒嵤徲嫞鼈兏饔刑攸c點，相互不可可替代，因此此，不存在主主導和從屬的的關(guān)系。就獨獨立性而言：政府審計與被被審計單位獨獨立，不與委委托者獨立（單單向獨立）；內(nèi)部審計與被被審計單位與與委托者均不不相互獨立（獨獨立性較弱）；注冊會計師審審計則體現(xiàn)了了雙向獨立既獨立于于委托人，又又

7、獨立于被審審計單位，因因此在業(yè)務上上具有較強的的獨立性、客客觀公正性，并并且為社會公公眾所認可。8、注冊會計師師審計與政府府審計的關(guān)系系區(qū) 別注冊會計師審計計政府審計審計目標不同對被審計單位會會計報表的合合法性與公允允性進行的審審計對單位的財政收收支或者財務務收支的真實實、合法和效效益依法進行行的審計審計標準不同依據(jù)中華人民民共和國注冊冊會計法和和獨立審計準準則進行的審審計依據(jù)中華人民民共和國審計計法和國家家審計準則等等進行的審計計經(jīng)費或收入來源源不同來源于審計客戶戶，由注冊會會計師和審計計客戶協(xié)商確確定經(jīng)費列入財政預預算，由本級級人民政府予予以保證兩者的取證權(quán)限限不同獲取證據(jù)時很大大程度上有

8、賴賴于被審計單單位及相關(guān)單單位配合和協(xié)協(xié)助，對被審審計單位及相相關(guān)單位沒有有行政強制力力。有權(quán)就審計事項項的有關(guān)問題題向有關(guān)單位位和個人進行行調(diào)查，有關(guān)關(guān)單位和個人人應當支持、協(xié)協(xié)助，提供證證明材料對發(fā)現(xiàn)問題的處處理方式不同同對審計過程中發(fā)發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整整和披露的事事項只能提請請被審計單位位調(diào)整和披露露，沒有行政政強制力，如如果被審計單單位拒絕調(diào)整整和披露，注注冊會計師視視情況出具保保留意見或否否定意見的審審計報告。審定審計報告，對對審計事項作作出評價，出出具審計意見見書；對違規(guī)規(guī)行為，在法法定職權(quán)范圍圍內(nèi)作出審計計決定或者向向有關(guān)主管機機關(guān)提出處理理、處罰意見見聯(lián) 系均是外部審計，都都具有較強

9、的的獨立性。 9、注冊會計師師審計與內(nèi)部部審計的關(guān)系系內(nèi)部審計是指組組織內(nèi)部的一一種獨立客觀觀的監(jiān)督和評評價活動，它它通過審查和和評價經(jīng)營活活動及內(nèi)部控控制的適當性性、合法性和和有效性來促促進組織目標標的實現(xiàn)。區(qū) 別注冊會計師審計計內(nèi)部審計審計目標不同主要對被審計單單位會計報表表的合法性和和公允性進行行審計主要對組織內(nèi)部部的經(jīng)營活動動和內(nèi)部控制制的適當性、合合法性、有效效性進行審計計獨立性不同為需要可靠信息息的第三方提提供服務，不不受被審計單單位管理當局局的領導和制制約，獨立性性較強為組織內(nèi)部服務務，接受總經(jīng)經(jīng)理或董事會會的領導，獨獨立性較弱接受審計的自愿愿程度不同委托人可自由選選擇會計師事事

10、務所單位內(nèi)部組織必必須接受內(nèi)部部審計人員的的監(jiān)督遵循的審計標準準不同獨立審計準則內(nèi)部審計準則審計時間不同通常是定期審計計，每年審計計一次采用定期或不定定期的審計，時時間安排比較較靈活聯(lián) 系任何一種外部審審計在對一個個單位進行審審計時都要對對其內(nèi)審情況況進行了解并并考慮是否利利用其工作成成果。 這是是因為：第一，內(nèi)審審是內(nèi)控的重重要組成部分分；第二，內(nèi)內(nèi)審和外審在在工作上具有有一致性；第第三，利用內(nèi)內(nèi)審工作成果果可提高工作作效率，節(jié)約約審計費用。1、第八章第二二節(jié)：注冊會會計師利用內(nèi)內(nèi)部審計的工工作成果時應應考慮的因素素：內(nèi)部審計人人員的獨立性性；內(nèi)部審計人人員的經(jīng)驗和和能力；內(nèi)部審計程程序的性

11、質(zhì)、時時間和范圍；內(nèi)部審計人人員所獲取的的審計證據(jù)的的充分性和適適當性；管理當局對對內(nèi)部審計工工作的重視程程度。2、第八章第三三節(jié)：具體地地說注冊會計計師在進行控控制測試時如如何利用內(nèi)部部審計工作？同內(nèi)部審計人人員協(xié)調(diào)審計計工作；直接支持。第二章 注冊會會計師管理1、注冊者如果果有下列情形形之一的，受受理申請的注注冊會計師協(xié)協(xié)會不予注冊冊：（口訣：不為、刑55、罰2、吊吊5）不具有完全民民事行為能力的；因受刑事處罰罰，自刑罰執(zhí)執(zhí)行完畢之日日起至申請注注冊之日止不不滿5年的；因在財務、會會計、審計、企企業(yè)管理或者者其他經(jīng)濟管管理工作中犯犯有嚴重錯誤誤受行政處罰罰、撤職以上上處分，自處處罰、處分決

12、決定之日起至至申請注冊之之日止不滿22年的；受吊銷注冊會會計師證書的的處罰，自處處罰決定之日日起至申請注注冊之日止不不滿5年的。2、已取得注冊冊會計師證書書的人員，如如果注冊后出出現(xiàn)以下情形形之一的，準準予注冊的注注冊會計師協(xié)協(xié)會將撤銷其其注冊，收回回注冊會計師師證書：完全喪失民事事行為能力的的；受刑事處罰的的；因在財務、會會計、審計、企企業(yè)管理或者者其他經(jīng)濟管管理工作中犯犯有嚴重錯誤誤受行政處罰罰、撤職以上上處分的；（注意：撤銷注冊再去申請的，需滿5年）自行停止執(zhí)行行注冊會計師師業(yè)務滿1年年。3、所謂鑒證服服務，就是注注冊會計師通通過評價某一一對象在所有有重大方面是是否符合既定定的標準，以以

13、增加有關(guān)該該對象的信息息的可信性。注冊會計師審計計、驗資、盈盈利預測審核核、內(nèi)部控制制審核都屬于于鑒證服務。4、我國注冊會會計師的業(yè)務務范圍依法承辦辦審計業(yè)務、會會計咨詢和會會計服務業(yè)務務。審計業(yè)務務屬于法定業(yè)業(yè)務，非注冊冊會計師不得得承辦。（1）審計業(yè)務務審查會計報表表，出具審計計報告（一般般目的的審計計業(yè)務）驗證企業(yè)資本本，出具驗資資報告辦理企業(yè)合并并、分立、清清算事宜中的的審計業(yè)務，出出具有關(guān)的報報告辦理法律、行行政法規(guī)規(guī)定定的其他審計計業(yè)務，出具具相應的審計計報告（特殊殊目的的審計計業(yè)務）（2）會計咨詢詢和會計服務務業(yè)務是非法定業(yè)務，屬屬于服務性質(zhì)質(zhì)，所有具備備條件的中介介機構(gòu)或個人人

14、都能夠從事事。包括：代理記賬；代為編制會會計報表；對會計政策策的選擇和運運用提供建議議；稅務代理；擔任常年會會計顧問等。5、我國目前規(guī)規(guī)定會計師事事務所可以由由注冊會計師師合伙設立，也也可以是負有有限責任的法法人，但不準準個人設立獨獨資會計師事事務所。合伙伙人對會計師師事務所的債債務承擔連帶帶責任。負有有限責任的會會計師事務所所以其全部資資產(chǎn)對其債務務承擔責任。6、中國注冊會會計師協(xié)會的的會員有三類類：個人會員員、團體會員員和名譽會員員。不在會計計師事務所專專職工作的個個人會員稱為為非執(zhí)業(yè)會員員。中國注冊冊會計師協(xié)會會為行業(yè)自律律組織。第三章 注冊會會計師職業(yè)規(guī)規(guī)范體系1、獨立審計準準則又稱獨

15、立立審計標準，它它是注冊會計計師職業(yè)規(guī)范范體系的重要要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中應當遵循的行為準則，是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。獨立審計準則，是是用來規(guī)范注注冊會計師執(zhí)執(zhí)行審計業(yè)務務、獲取審計計證據(jù)、形成成審計結(jié)論、出出具審計報告告的專業(yè)標準準。2、獨立審計準準則的作用：可以贏得社會會公眾的廣泛泛信任；可以提高注冊冊會計師審計計工作質(zhì)量；可以維護會計計師事務所和和注冊會計師師的合法權(quán)益益；可以促進審計計經(jīng)驗的交流流。3、獨立審計準準則的三個層層次：第一層次：獨立審計基本準準則獨立審計基本準準則是獨立審審計準則的總總綱，是對注注冊會計師的的資格條件、執(zhí)執(zhí)業(yè)行為的

16、基基本規(guī)范，是是制定獨立審審計具體準則則、實務公告告和執(zhí)業(yè)規(guī)范范指南的基本本依據(jù)。第二層次：獨立審計具體準準則獨立審計實務公公告獨立審計具體準準則是依據(jù)獨獨立審計基本本準則制定的的，是對注冊冊會計師執(zhí)行行各項獨立審審計業(yè)務、出出具審計報告告的具體規(guī)范范。獨立審計計實務公告也也是依據(jù)獨立立審計基本準準則制定的，是是對注冊會計計師執(zhí)行各項項特殊行業(yè)、特特殊目的、特特殊性質(zhì)的審審計業(yè)務的具具體規(guī)范。第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是是依據(jù)第一、二二層次準則制制定的，是對對獨立審計基基本準則、具具體準則和實實務公告的解解釋和補充說說明，為注冊冊會計師執(zhí)行行各項審計業(yè)業(yè)務提供可操操作的指導性性意見。從

17、權(quán)威性講，第第一、二層次次的準則屬于于法定要求，只只要注冊會計計師執(zhí)行審計計業(yè)務、對外外出具審計報報告，就必須須遵照執(zhí)行。第第三層次的準準則不具有強強制性。4、所謂質(zhì)量控控制，是指會會計師事務所所為了確保審審計質(zhì)量符合合獨立審計準準則的要求而而建立和實施施的控制政策策和程序的總總稱。有以下下三方面的作作用：質(zhì)量控制是保保證獨立審計計準則得到遵遵守和落實的的重要手段。質(zhì)量控制是會會計師事務所所內(nèi)部控制體體系的重要組組成部分，且且在該體系中中居于核心地地位。質(zhì)量控制是會會計師事務所所生存和發(fā)展展的基本條件件，是整個注注冊會計師職職業(yè)贏得社會會信任的重要要措施。5、獨立審計準準則與質(zhì)量控控制準則的區(qū)

18、區(qū)別之一，是是兩者的性質(zhì)質(zhì)不同。獨立立審計準則是是每個注冊會會計師審計遵遵守的技術(shù)標標準，是針對對每個審計項項目的完成而而制定的；而而審計質(zhì)量控控制準則則是是每個會計師師事務所遵守守的管理標準準，是針對整整個審計工作作的控制而制制定的。6、質(zhì)量控制基基本準則一、全面質(zhì)量控控制是指一個會計師師事務所為合合理地確信其其執(zhí)行的所有有審計業(yè)務，都都是按照獨立立審計準則進進行而采取的的控制政策和和程序。包括括以下七個方方面：職業(yè)道德原則則會計師事務所應應當要求和督督促全體專業(yè)業(yè)人員遵守職職業(yè)道德規(guī)范范，恪守獨立立、客觀、公公正的原則。專業(yè)勝任能力力會計師事務所應應當確保全體體專業(yè)人員達達到并保持履履行其

19、職責所所需的專業(yè)勝勝任能力，以以應有的職業(yè)業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)執(zhí)行審計業(yè)務務。為此，會會計師事務所所應把好人員員招聘關(guān)，嚴嚴格人事管理理，并不斷創(chuàng)創(chuàng)造條件，開開展各種形式式的業(yè)務培訓訓，增加執(zhí)業(yè)業(yè)人員執(zhí)行各各種類型審計計業(yè)務的經(jīng)驗驗，提高其分分析問題、處處理問題的能能力。工作委派會計師事務所應應當將審計工工作分派給那那些具有相應應專業(yè)勝任能能力的人員。督導為了保證所有執(zhí)執(zhí)業(yè)人員從事事的工作符合合審計準則的的要求，會計計師事務所應應當建立分級級督導制度，并并要求各級督督導人員對各各層次的審計計工作給與充充分的指導、監(jiān)監(jiān)督和復核，必必要時應當聘聘請相關(guān)的專專家進行協(xié)助助。所謂督導導人員，是指指對審計工作作

20、負有指導、監(jiān)監(jiān)督和復核責責任的各級人人員，包括會會計師事務所所業(yè)務負責人人、對審計項項目負直接責責任的注冊會會計師和負有有督導責任的的其他人員。咨詢會計師事務所在在必要時應當當向有關(guān)專家家咨詢。業(yè)務承接無論是新接受還還是連續(xù)接受受委托，會計計師事務所都都應考慮其獨獨立性，是否否有能力完成成審計委托，以以及委托人的的主要管理人人員是否正直直、誠實等情情況。監(jiān)控會計師事務所應應當對其全面面質(zhì)量控制政政策和相應程程序的執(zhí)行情情況及結(jié)果適適時進行監(jiān)督督和檢查，及及時發(fā)現(xiàn)問題題，不斷完善善質(zhì)量控制方方針，建立、健健全各項質(zhì)量量控制程序，保保證審計工作作按照審計準準則要求執(zhí)行行，把審計風風險降低到可可接受

21、程度。會計師事務所所在制定上述述全面質(zhì)量控控制政策和程程序時，應當當綜合考慮以以下因素：業(yè)務規(guī)模和范范圍；組織形式和和業(yè)務部門的的設置；分支機構(gòu)的的設置及區(qū)域域分布情況；成本與效益益原則；人員素質(zhì)及及構(gòu)成；其他因素。二、審計項目的的質(zhì)量控制負直接責任的注注冊會計師，應應當執(zhí)行全面面質(zhì)量控制政政策和程序中中適用于審計計項目的質(zhì)量量控制程序。指導督導人員對于委委派給助理人人員的工作應應當給予適當當?shù)闹笇?，包包括講清助理理人員的工作作責任，要求求其完成的程程序及審計目目標，被審計計單位的業(yè)務務性質(zhì)和需要要特別關(guān)注的的重大會計或或?qū)徲媶栴}，以以及其他可能能影響具體審審計程序的性性質(zhì)、時間和和范圍的事項

22、項。監(jiān)督一是監(jiān)督審計過過程；二是了了解審計期間間出現(xiàn)的重要要會計和審計計問題；三是是解決各執(zhí)業(yè)業(yè)人員之間職職業(yè)判斷的分分歧，必要時時應向適當人人員咨詢。復核督導人員應當及及時復核的內(nèi)內(nèi)容主要包括括：計劃；風險評估；證據(jù)與結(jié)論論；報告草稿。7、所謂注冊會會計師職業(yè)道道德，是指注注冊會計師職職業(yè)品德、職職業(yè)紀律、專專業(yè)勝任能力力及職業(yè)責任任等的總稱。8、中國注冊會會計師的職業(yè)業(yè)道德規(guī)范包包括兩個方面面一是職業(yè)業(yè)道德準則；二是職業(yè)規(guī)規(guī)范指導意見見。（一）中國注冊冊會計師的職職業(yè)道德準則則的主要內(nèi)容容：（1）獨立、客客觀、公正“獨立性是指實實質(zhì)上的獨立立和形式上的的獨立。實質(zhì)質(zhì)上的獨立是是指注冊會計計

23、師在發(fā)表意意見時其專業(yè)業(yè)判斷不受影影響，公正執(zhí)執(zhí)業(yè)，保持客客觀和專業(yè)懷懷疑；形式上上的獨立，是是指會計師事事務所或鑒證證小組避免出出現(xiàn)這樣重大大的情形，使使得擁有充分分相關(guān)信息的的理性第三方方推斷其公正正性、客觀性性或?qū)I(yè)懷疑疑受到損害?！弊詴嫀煈獞斻∈鬲毩⒘?、客觀、公公正的原則；注冊會計師在在執(zhí)行審計或或其他鑒證業(yè)業(yè)務應當保持持形式上和實實質(zhì)上的獨立立；（CPAA做咨詢業(yè)務務不強調(diào)獨立立性）會計師事務所所如與客戶存存在可能損害害獨立性的利利害關(guān)系，不不得承接其委委托的審計或或其他鑒證業(yè)業(yè)務；執(zhí)行審計或其其他鑒證業(yè)務務的注冊會計計師如與客戶戶存在可能損損害獨立性的的利害關(guān)系，應應當向會計

24、師師事務所聲明明并實行回避避；（如果注注冊會計師不不獨立導致事事務所不能獨獨立，事務所所就不能接這這個業(yè)務）【相關(guān)鏈接】指指導意見3、獨立性性?？赡軗p害害獨立性的因因素有經(jīng)濟利利益、自我評評價、關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系和外界壓壓力。注冊會計師不不得兼營或兼兼任與其執(zhí)行行的審計或其其他鑒證業(yè)務務不相容的其其他業(yè)務和職職務；【相關(guān)鏈接】指指導意見7、與執(zhí)行行鑒證業(yè)務不不相容的工作作注冊會計師執(zhí)執(zhí)行業(yè)務時，應應當實事求是是，不為他人人所左右，也也不得因個人人好惡影響其其分析、判斷斷和客觀性；注冊會計師執(zhí)執(zhí)行業(yè)務時，應應當正直、誠誠實、不偏不不倚地對待有有關(guān)利益各方方。（2）專業(yè)勝任任能力與技術(shù)術(shù)規(guī)范注冊會計師應應

25、當保持和提提高專業(yè)勝任任能力，遵守守獨立審計準準則等職業(yè)規(guī)規(guī)范，合理運運用會計準則則及國家其他他相關(guān)技術(shù)規(guī)規(guī)范；會計師事務所所和注冊會計計師不得承辦辦不能勝任的的業(yè)務；【相關(guān)鏈接】指指導意見4、專業(yè)勝勝任能力（33）：注冊會會計師不得提提供不能勝任任的專業(yè)服務務。注冊會計師執(zhí)執(zhí)行業(yè)務時，應應當保持應有有的職業(yè)謹慎慎；【相關(guān)鏈接】第第四章“過失”：是指在一一定條件下，缺缺少應具有的的合理的謹慎慎。注冊會計師執(zhí)執(zhí)行業(yè)務時，應應當妥善規(guī)劃劃，并對業(yè)務務助理人員的的工作進行指指導、監(jiān)督和和檢查；注冊會計師對對有關(guān)業(yè)務形形成結(jié)論或提提出建議時，應應當以充分、適適當?shù)淖C據(jù)為為依據(jù)，不得得以其職業(yè)身身份對未

26、審計計或其他未鑒鑒證事項發(fā)表表意見；注冊會計師不不得對未來事事項的可實現(xiàn)現(xiàn)程度做出保保證；注冊會計師對對審計過程中中發(fā)現(xiàn)的違反反會計準則及及國家其他相相關(guān)技術(shù)規(guī)定定的事項，應應當按照獨立立審計準則的的要求進行適適當處理。（3）對客戶的的責任注冊會計師應應當在維護社社會公眾利益益的前提下，竭竭誠為客戶服服務；注冊會計師應應當按照業(yè)務務約定履行對對客戶的責任任；注冊會計師應應當對執(zhí)行業(yè)業(yè)務過程中知知悉的商業(yè)秘秘密保密，并并不得利用其其為自己或他他人謀取利益益；【相關(guān)鏈接】指指導意見5、保密除有關(guān)法規(guī)允允許的情形外外，會計師事事務所不得以以或有收費形形式為客戶提提供鑒證服務務等?！鞠嚓P(guān)鏈接】指指導意

27、見6、收費與與傭金（4）（55）（4）對同行的的責任注冊會計師應應當與同行保保持良好的工工作關(guān)系，配配合同行工作作；【相關(guān)鏈接】指指導意見8、接任前前任注冊會計計師的審計業(yè)業(yè)務。注冊會計師不不得詆毀同行行，不得損害害同行利益；會計師事務所所不得雇用正正在其他會計計師事務所執(zhí)執(zhí)業(yè)的注冊會會計師。注冊冊會計師不得得以個人名義義同時在兩家家或兩家以上上會計師事務務所執(zhí)業(yè)；會計師事務所所不得以不正正當手段與同同行爭攬業(yè)務務等。（不正正當手段一般般指：降低收收費、支付傭傭金、不實廣廣告）（5）其他責任任注冊會計師應應當維護職業(yè)業(yè)形象，不得得有可能損害害職業(yè)形象的的行為；注冊會計師及及其所在會計計師事務所

28、不不得采用強迫迫、欺詐、利利誘等方式招招攬業(yè)務；注冊會計師及及其所在會計計師事務所不不得對其能力力進行廣告宣宣傳以招攬業(yè)業(yè)務；【相關(guān)鏈接】指指導意見9、廣告、業(yè)業(yè)務招攬和宣宣傳注冊會計師及及其所在會計計師事務所不不得以向他人人支付傭金等等不正當方式式招攬業(yè)務，也也不得向客戶戶或通過客戶戶獲取服務費費之外的任何何利益；】指導意見66、收費與傭傭金（6）會計師事務所所、注冊會計計師不得允許許他人以本所所或本人的名名義承辦業(yè)務務等。（二）中國注冊冊會計師職業(yè)業(yè)道德規(guī)范指指導意見（1）基本原則則注冊會計師應應當遵守職業(yè)業(yè)道德準則，履履行相應的社社會責任，維維護社會公眾眾利益。注冊會計師執(zhí)執(zhí)行審計、審審

29、核和審閱等等業(yè)務，應當當恪守獨立、客客觀、公正的的原則。注冊會計師應應當保持應有有的職業(yè)謹慎慎，保持和提提高專業(yè)勝任任能力，遵守守獨立審計準準則等職業(yè)規(guī)規(guī)范，勤勉盡盡責。注冊會計師應應當履行對客客戶的責任，對對執(zhí)業(yè)過程中中獲知的客戶戶信息保密。注冊會計師應應當與同行保保持良好的工工作關(guān)系，配配合同行的工工作。（2）具體要求求包括（7條條）：第一、獨立性(出題重點)（1）注冊會計計師執(zhí)行鑒證證業(yè)務時應當當保持實質(zhì)上上和形式上的的獨立，不得得因任何利害害關(guān)系影響其其客觀、公正正的立場?？赡軗p害獨立性性的因素包括括經(jīng)濟利益、自自我評價、關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系和外外界壓力等。（2）會計師事事務所和注冊冊會計師應當

30、當考慮經(jīng)濟利利益對獨立性性的損害，可可能損害獨立立性的情形主主要包括：與鑒證客戶存存在專業(yè)服務務收費以外的的直接經(jīng)濟利利益或重大的間接經(jīng)經(jīng)濟利益；收費主要來源源于某一鑒證證客戶；過分擔心失去去某項業(yè)務；與鑒證客戶存存在密切的經(jīng)經(jīng)營關(guān)系；對鑒證業(yè)務采采取或有收費費的方式；可能與鑒證客客戶發(fā)生雇傭傭關(guān)系。（3）會計師事事務所和注冊冊會計師應當當考慮自我評評價對獨立性性的損害，可可能損害獨立立性的情形主主要包括：鑒證小組成員員曾是（一般般指2年）鑒鑒證客戶的董董事、經(jīng)理、其其他關(guān)鍵管理理人員或能夠夠?qū)﹁b證業(yè)務務產(chǎn)生直接重重大影響的員員工；為鑒證客戶提提供直接影響響鑒證業(yè)務對對象的其他服服務；為鑒證客

31、戶編編制屬于鑒證證業(yè)務對象的的數(shù)據(jù)或其他他記錄。（4）會計師事事務所和注冊冊會計師應當當考慮關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系對獨立性性的損害，可可能損害獨立立性的情形主主要包括：與鑒證小組成成員關(guān)系密切切的家庭成員員是鑒證客戶戶的董事、經(jīng)經(jīng)理、其他關(guān)關(guān)鍵管理人員員或能夠?qū)﹁b鑒證業(yè)務產(chǎn)生生直接重大影影響的員工；鑒證客戶的董董事、經(jīng)理、其其他關(guān)鍵管理理人員或能夠夠?qū)﹁b證業(yè)務務產(chǎn)生直接重重大影響的員員工是會計師師事務所的前前高級管理人人員；會計師事務所所的高級管理理人員或簽字字注冊會計師師與鑒證客戶戶長期交往；接受鑒證客戶戶或其董事、經(jīng)經(jīng)理、其他關(guān)關(guān)鍵管理人員員或能夠?qū)﹁b鑒證業(yè)務產(chǎn)生生直接重大影影響的員工的的貴重禮品或或

32、超出社會禮禮儀的款待。（5）會計師事事務所和注冊冊會計應當考考慮外界壓力力對獨立性的的損害，可能能損害獨立性性的情形主要要包括：在重大會計、審審計等問題上上與鑒證客戶戶存在意見分分歧而受到解解聘威脅；受到有關(guān)單位位或個人不恰恰當?shù)母深A；受到鑒證客戶戶降低收費的的壓力而不恰恰當?shù)乜s小工工作范圍。（6）當識別出出損害獨立性性的因素時，會會計師事務所所和注冊會計計師應當采取取必要的措施施以消除影響響或?qū)⑵浣抵林量山邮芩狡健?（7）會計師事事務所應當從從整體上維護護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括：會計師事務所所的高級管理理人員重視獨獨立性，并要要求鑒證小組組成員保持獨獨立性；制定有關(guān)獨立立性的政

33、策和和程序；建立必要的監(jiān)監(jiān)督及懲戒機機制；及時向所有高高級管理人員員和員工傳達達有關(guān)政策和和程序及其變變化；制定能使員工工向更高級別別人員反映獨獨立性問題的的政策和程序序。（8）在承辦具具體鑒證業(yè)務務時，會計師師事務所應當當維護其獨立立性。維護獨獨立性的措施施主要包括：安排鑒證小組組以外的注冊冊會計師進行行復核；定期輪換項目目負責人及簽簽字注冊會計計師；與鑒證客戶的的審計委員會會或監(jiān)事會討討論獨立性問問題；向鑒證客戶的的審計委員會會或監(jiān)事會告告知服務性質(zhì)質(zhì)和收費范圍圍；制定確保鑒證證小組成員不不代替鑒證客客戶行使管理理決策或承擔擔相應責任的的政策和程序序；將獨立性受到到損害的鑒證證小組成員調(diào)調(diào)

34、離鑒證小組組。（9）當維護措措施不足以消消除損害獨立立性因素的影影響或?qū)⑵浣到抵量山邮芩綍r，會計計師事務所應應當拒絕承接接業(yè)務或解除除業(yè)務約定。第二、專業(yè)勝任任能力（1）注冊會計計師應當通過過教育、培訓訓和執(zhí)業(yè)實踐踐保持和提高高專業(yè)勝任能能力；（2）注冊會計計師不得宣稱稱自己具有本本不具備的專專業(yè)知識、技技能或經(jīng)驗；（3）注冊會計計師不得提供供不能勝任的的專業(yè)服務；（4）在提供專專業(yè)服務時，注注冊會計師可可以在特定領領域利用專家家協(xié)助其工作作；（5）在利用專專家工作時，注注冊會計師應應當對專家遵遵守職業(yè)道德德的情況進行行監(jiān)督和指導導。第三、保密（1）注冊會計計師應當對執(zhí)執(zhí)業(yè)過程中獲獲知的客

35、戶信信息保密，這這一責任不因因業(yè)務約定的的終止而終止止；（2）注冊會計計師應當采取取措施，確保保業(yè)務助理人人員和專家遵遵守保密原則則；（3）注冊會計計師不得利用用在執(zhí)業(yè)過程程中獲知的客客戶信息為自自己或他人謀謀取不正當?shù)牡睦?；?）注冊會計計師在以下情情況下可以披披露客戶的有有關(guān)信息：取得客戶的授授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求求，為法律訴訴訟準備文件件或提供證據(jù)據(jù)，及向監(jiān)管管機構(gòu)報告發(fā)發(fā)現(xiàn)的違反法法規(guī)行為；接受同業(yè)復核核以及注冊會會計師協(xié)會和和監(jiān)管機構(gòu)依依法進行的質(zhì)質(zhì)量檢查。（5）在決定披披露客戶的有有關(guān)信息時，注注冊會計師應應當考慮以下下因素：是否了解和證證實了所有相相關(guān)信息；信息披露的方方式和對象；

36、可能承擔的法法律責任和后后果。第四、收費與傭傭金（1）在確定收收費時，會計計師事務所應應當考慮以下下因素，以客客觀反映為客客戶提供專業(yè)業(yè)服務的價值值：專業(yè)服務所需需的知識和技技能；所需專業(yè)人員員的水平和經(jīng)經(jīng)驗；每一專業(yè)人員員提供服務所所需的時間；提供專業(yè)服務務所需承擔的的責任。（2）在專業(yè)服服務得到良好好的計劃、監(jiān)監(jiān)督及管理的的前提下，收收費通常以每每一專業(yè)人員員適當?shù)男r時費用率或日日費用率為基基礎計算。（3）專業(yè)服務務的收費依據(jù)據(jù)、收費標準準及收費結(jié)算算方式與時間間應在業(yè)務約約定書中予以以明確。（4）如果收費費報價明顯低低于前任注冊冊會計師或其其他會計師事事務所的相應應報價，會計計師事務所

37、應應當確保：在提供專業(yè)服服務時，工作作質(zhì)量不會受受到損害，并并保持應有的的職業(yè)謹慎，遵遵守執(zhí)業(yè)準則則和質(zhì)量控制制程序；客戶了解專業(yè)業(yè)服務的范圍圍和收費基礎礎。（5）除法規(guī)允允許外，會計計師事務所不不得以或有收收費方式提供供鑒證服務，收收費與否或多多少不得以鑒鑒證工作結(jié)果果或?qū)崿F(xiàn)特定定目的為條件件。（或有收收費是指收費費與否或收費費多少以鑒證證工作結(jié)果或或?qū)崿F(xiàn)特定目目的為條件。）（6）會計師事事務所和注冊冊會計師不得得為招攬客戶戶而向推薦方方支付傭金，也也不得因向第第三方推薦客客戶收取傭金金。第五、與執(zhí)行鑒鑒證業(yè)務不相相容的工作注冊會計師不不得從事有損損于或可能有有損于其獨立立性、客觀性性、公正

38、性或或職業(yè)聲譽的的業(yè)務、職業(yè)業(yè)或活動。注冊會計師應應當就其向鑒鑒證客戶提供供的非鑒證服服務與鑒證服服務是否相容容做出評價。會計師事務所所不得為上市市公司同時提提供編制會計計報表和審計計服務。會計計師事務所的的高級管理人人員或員工不不得擔任鑒證證客戶的董事事（包括獨立立董事）、經(jīng)經(jīng)理以及其他他關(guān)鍵管理職職務。目前，我我國不允許會會計師事務所所為同一家上上市公司提供供資產(chǎn)評估和和審計服務（禁禁止）。第六、接任前任任注冊會計師師的審計業(yè)務務（注意出簡答答題）前任注冊會計師師，是指對最最近期間會計計報表出具了了審計報告或或接受委托但但未完成審計計工作，已經(jīng)經(jīng)或可能與委委托人解除業(yè)業(yè)務約定的會會計師事務

39、所所。后任注冊會計師師，是指正在在考慮接受委委托或已經(jīng)接接受委托，接接替前任注冊冊會計師執(zhí)行行會計報表審審計業(yè)務的會會計師事務所所。后任注冊會計計師在接任前前任注冊會計計師的審計業(yè)業(yè)務時不得蓄蓄意侵害前任任注冊會計師師的合法權(quán)益益。在接受審計業(yè)業(yè)務委托前，后后任注冊會計計師應當向前前任注冊會計計師詢問審計計客戶變更會會計師事務所所的原因，并并關(guān)注前任注注冊會計師與與審計客戶之之間在重大會會計、審計等等問題上可能能存在的意見見分歧。后任注冊會計計師應當提請請審計客戶授授權(quán)前任注冊冊會計師對其其詢問作出充充分的答復。前任注冊會計計師應當根據(jù)據(jù)所了解的情情況對后任注注冊會計師的的詢問作出及及時，充分

40、的的答復。如果后任注冊冊會計師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)前任注冊會會計師所審計計的會計報表表存在重大錯錯報，應當提提請審計客戶戶告知前任注注冊會計師，并并要求審計客客戶安排三方方會談，以便便采取措施進進行妥善處理理。注：前后任注冊冊會計師的關(guān)關(guān)系，僅限于于審計業(yè)務。第七、廣告、業(yè)業(yè)務招攬和宣宣傳（1）注冊會計計師應當維護護職業(yè)形象，在在向社會公眾眾傳遞信息時時，應當客觀觀、真實、得得體。（2）會計師事事務所不得利利用新聞媒體體對其能力廣廣告宣傳，但但刊登設立、合合并、分立、解解散、遷址、名名稱變更、招招聘員工等信信息以及注冊冊會計師協(xié)會會為會員所作作的同意宣傳傳不受此限制制。 （3）會計師事事務所和注冊冊會計師不

41、得得采用強迫、欺欺詐、利誘或或騷擾等方式式招攬業(yè)務等等。（4）會計師事事務所和注冊冊會計師在招招攬業(yè)務時不不得有以下行行為：暗示有能力影影響法院、監(jiān)監(jiān)管機構(gòu)或類類似機構(gòu)及其其官員；作出自我標榜榜的陳述，且且陳述無法予予以證實；與其他注冊會會計師進行比比較；不恰當?shù)芈暶髅髯约菏悄骋灰惶囟I域的的專家；作出其他欺騙騙性的或可能能導致誤解的的聲明。（5）會計師事事務所和注冊冊會計師進行行宣傳時，不不得有以下行行為：利用政府委托托或特別獎勵勵謀取不正當當利益；當會計師事務務所將其名稱稱、地址、電電話號碼以及及其他必要的的聯(lián)系住處載載入電話薄、信信紙或其他載載體時，含有有自我標榜的的措辭；當注冊會計師師

42、就專業(yè)問題題參與演講、訪訪談或廣播、電電視節(jié)目時，抬抬高自己及其其會計師事務務所；當會計師事務務所通過新聞聞媒體發(fā)布的的招聘信息時時，含有抬高高自己的成分分。（6）會計師事事務所可以將將印制的手冊冊向客戶發(fā)放放，也可以應應非客戶的要要求向非客戶戶發(fā)放，但手手冊的內(nèi)容應應當真實、客客觀。（7）注冊會計計師在名片上上可以印有姓姓名、專業(yè)資資格、職務及及其會計師事事務所的地址址和標識等，但但不得印有社社會職務、專專家稱謂以及及所獲榮譽等等。9、注冊會計師師職業(yè)后續(xù)教教育的目標：注冊會計師師應當不斷接接受職業(yè)后續(xù)續(xù)教育，以提提高專業(yè)勝任任能力與執(zhí)業(yè)業(yè)水平。職業(yè)業(yè)后續(xù)教育應應當貫穿于注注冊會計師的的整個

43、執(zhí)業(yè)生生涯。我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)業(yè)會員接受職職業(yè)后續(xù)教育育的時間三年年累計不得少少于180學學時，其中每每年接受職業(yè)業(yè)后續(xù)教育的的時間不得少少于40學時時；接受脫產(chǎn)產(chǎn)教育的時間間三年累計不不得少于1220學時，其其中每年接受受脫產(chǎn)職業(yè)后后續(xù)教育的時時間不得少于于20學時。第四章 注冊會會計師的法律律責任1、根據(jù)獨立立審計準則的的規(guī)定，被審審計單位負有有以下會計責責任（管理當當局的責任）：建立和健全內(nèi)內(nèi)部控制制度度；保護資產(chǎn)安全全和完整；保證提交審計計的會計資料料真實、合法法和完整。被審計單位的會會計責任應寫寫入審計業(yè)務務約定書中，以以示負責。2、審計責任：注冊會計師師對委托人應應盡的義務，是是審計職

44、業(yè)賴賴以存在和發(fā)發(fā)展的基礎。注注冊會計師應應當在審計報報告中清楚地地表達對會計計報表整體的的意見，并對對出具的審計計報告負責。注冊會計師的審審計責任也要要寫入審計業(yè)業(yè)務約定書中中予以明確?！鞠嚓P(guān)鏈接】在在整個審計過過程中，被審審計單位管理理當局的責任任或注冊會計計師的責任，在在審計工作底底稿中有所體體現(xiàn)的主要有有：業(yè)務約定書；被審計單位位管理當局聲聲明書；審計報告；審閱報告、驗驗資報告、內(nèi)內(nèi)部控制審核核報告、盈利利預測審核報報告和基建工工程預、結(jié)、決決算審核報告告等底稿或副副本。3、導致注冊會會計師的法律律責任的成因因：（1）被審單位位方面的責任任錯誤、舞弊和和違反法規(guī)的的行為錯誤：是指會計計

45、報表中存在在的無意錯報報或漏報。舞弊：是會計報報表中存在不不實反映的故故意行為。違反法規(guī)行為：故意或非故故意地違反除除財會法規(guī)之之外的國家法法律、行政法法規(guī)、部門規(guī)規(guī)章及地方法法規(guī)、規(guī)章的的行為。CPA有過失，就就有責任，無無過失就無責責任。 注冊會計師師對會計報表表的審計并非非專為發(fā)現(xiàn)錯錯誤或舞弊，但但注冊會計師師應當實施適適當?shù)膶徲嫵坛绦?，以合理理確信能夠發(fā)發(fā)現(xiàn)可能導致致會計報表嚴嚴重失實的錯錯誤與舞弊。經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗，是指指經(jīng)營風險的的極端情況。（2）注冊會計計師方面的責責任違約；過失失（普通過失失、重大過失失）；欺詐普通過失通通常指沒有保保持職業(yè)上應應有的合理謹謹慎；對注冊冊會計師則

46、是是指沒有完全全遵循專業(yè)準準則的要求。重大過失是是指連起碼的的職業(yè)謹慎都都不保持，對對業(yè)務或事務務不加考慮，滿滿不在乎。對對注冊會計師師而言，則是是指根本沒有有遵循專業(yè)準準則或沒有按按專業(yè)準則的的基本要求執(zhí)執(zhí)行審計。4、錯誤、舞弊弊及違法行為為的表現(xiàn)及特特點被審計單位的責責任表 現(xiàn)特 點錯 誤原始記錄和會會計數(shù)據(jù)的計計算、抄寫錯錯誤；對事實的疏疏忽與誤解；對會計政策策的誤用。非故意行為舞 弊偽造、變造記記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除除交易；記錄虛假的的交易或事項項；蓄意使用不不當?shù)臅嬚?。故意行為違法行為賄賂；不合合法政治捐；違反特定法法律及政府規(guī)規(guī)定等行為。違法行為5、錯誤與舞弊弊的區(qū)

47、別區(qū)別錯 誤舞 弊原因客觀的，是行為為人不精通業(yè)業(yè)務、技術(shù)和和法規(guī)，不精精心操作以及及管理不善造造成的。（無無意）主觀的，是行為為人經(jīng)不住物物質(zhì)利益的誘誘惑或其他利利益的考慮，僥僥幸或故意為為之所造成的的。（有意）目的 沒有不良動機和和企圖，行為為人不以實現(xiàn)現(xiàn)錯誤的結(jié)果果為目的。具有非法占有和和挪用公共財財產(chǎn)的不良企企圖和動機。行行為人為了實實現(xiàn)舞弊的結(jié)結(jié)果，而策劃劃、制造和掩掩蓋舞弊行為為。形式一般表現(xiàn)為原理理性錯誤和技技術(shù)性錯誤，比比較明顯，通通過正常業(yè)務務程序可以得得以自我校驗驗并改正。形式較為隱蔽，跡跡象不明，難難于查證（一一般通過正常常業(yè)務程序難難以發(fā)現(xiàn)和糾糾正）。手段 具有偶然性、

48、隨隨意性，行為為人不是采取取故意手段，錯錯誤發(fā)生后，行行為人也不去去實施掩蓋手手法圍繞舞弊的目的的而策劃與實實施，采取故故意制造錯報報和漏報、鉆鉆空子、涂改改憑證，偽造造單據(jù)、更改改帳表等技術(shù)術(shù)手段進行有有意掩飾、歪歪曲和欺騙，舞舞弊發(fā)生后，又又往往實施銷銷毀證據(jù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移財物等掩掩蓋手法。性質(zhì)過失行為不法行為結(jié)果 對核算內(nèi)容的影影響或正或負負，且金額一一般較小，不不據(jù)為已有。對核算內(nèi)容的影影響服從于舞舞弊的動機和和目的，其結(jié)結(jié)果總是使國國家、集體或或他人資財遭遭損，行為人人或行為人所所在單位獲取取非法所得或或收益。6、注冊會計師師對被審計單單位會計報表表的錯誤與舞舞弊的審計中中的責任注冊會計師

49、在在實施審計時時應保持職業(yè)業(yè)上應有的認認真和謹慎態(tài)態(tài)度，根據(jù)審審計準則的要要求，充分考考慮審計風險險，通過實施施必要和適當當?shù)膶徲嫵绦蛐?，將會計報報表中存在的的重大錯誤與與舞弊揭露出出來。由于審計測試試和被審計單單位內(nèi)部控制制的固有限制制，注冊會計計師即便完全全根據(jù)獨立審審計準則進行行審計，也不不可能保證將將所有錯誤與與舞弊揭發(fā)出出來，只能合合理確信會計計報表不存在在重大錯誤與與舞弊。如果會計報表表中存在重大大錯報事項，注注冊會計師運運用常規(guī)審計計程序通常予予以發(fā)現(xiàn)，但但因工作疏忽忽而未能將重重大錯報事項項查出來就很很可能在法律律控訴訟中被被解釋為重大大過失；如果果會計報表有有多處錯報事事項，

50、每一處處都不算重大大，但綜合起起來對會計報報表的影響卻卻較大，也就就是說會計報報表作為一個個整體可能嚴嚴重失實。在在這種情況下下，法院一般般認為注冊會會計師具有普普通過失，而而非重大過失失。如果內(nèi)部控制制不太健全，注注冊會計師應應當調(diào)整實質(zhì)質(zhì)性測試程序序的性質(zhì)、時時間和范圍，這這樣，一般都都能合理確信信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)產(chǎn)生的報表重重要錯報、漏漏報，否則就就具有重大過過失的性質(zhì)；相反如果內(nèi)內(nèi)部控制本身身非常健全，但但由于職工串串通舞弊，導導致設計良好好的內(nèi)部控制制失效，注冊冊會計師查出出這種錯報事事項的可能性性相對較小，因因而一般會認認為注冊會計計師沒有過失失或只具有普普通過失。如果注冊會計計師舞弊（

51、即即欺詐為了達到到欺騙他人的的目的，明知知委托單位的的會計報表有有重大錯報，卻卻加以虛偽的的陳述，出具具無保留意見見的審計報告告），法律責責任比重大過過失更大。因此，既不能要要求注冊會計計師對所有未未查出的會計計報表中的錯錯誤與舞弊情情況負責，也也不意味著注注冊會計師對對未能查出的的會計報表中中的重大錯誤與舞舞弊沒有任何何責任，關(guān)鍵鍵要看未能查查出的原因是是否源自注冊冊會計師本身身的過錯。7、注冊會計師師在審計過程程中發(fā)現(xiàn)有錯錯誤或舞弊的的可能性時（沒沒有說是重大大的錯誤與舞舞弊），應對對其重要性進進行評估，并并確定是否修修改或追加審審計程序（即即如果在內(nèi)控控測試后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，則考慮修修改為實質(zhì)性

52、性測試；如果果在實質(zhì)性測測試后發(fā)現(xiàn)，則則考慮追加程程序）。8、審計失敗是是指注冊會計計師由于沒有有遵守公認審審計準則而形形成或提出了了錯誤的審計計意見。 審計風險是是注冊會計師師雖然遵守了了審計準則，但但在會計報表表實際上存在在重大錯誤或或漏報時，審審計人員發(fā)表表不恰當審計計意見的可能能性。審計失敗與審計計風險兩者的的本質(zhì)區(qū)別在在于是否遵守守了獨立審計計準則。其共共同點是提出出了錯誤的審審計意見。9、注冊會計師師法律責任的的種類（不是是審計責任）行政處罰對對注冊會計師師事務所，包包括警告、沒沒收違法所得得、罰款、暫暫停執(zhí)業(yè)、撤撤銷等；對注注冊會計師個個人，包括警警告、暫停執(zhí)執(zhí)業(yè)、吊銷注注冊會計

53、師證證書。民事責任主主要是指賠償償受害人損失失。刑事責任主主要是指按有有關(guān)法律程序序判處一定的的徒刑。因違約和過失可可能使注冊會會計師負行政政責任和民事事責任，因欺欺詐可能會使使注冊會計師師負民事責任任和刑事責任任。10、注冊會計計師減少過失失和防止欺詐詐的措施增強執(zhí)業(yè)獨立立性；保持職業(yè)謹慎慎；強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督督。11、注冊會計計師避免法律律訴訟的具體體措施嚴格遵循職業(yè)業(yè)道德和專業(yè)業(yè)標準的要求求建立、健全會會計師事務所所質(zhì)量控制制制度與委托人簽訂訂業(yè)務約定書書審慎選擇被審審計單位（一一是選擇正直直的被審計單單位；二是對對陷入財務和和法律困境的的被審計單位位要尤為注意意）深入了解被審審計單位的業(yè)業(yè)務

54、提取風險基金金或購買責任任保險聘請熟悉注冊冊會計師法律律責任的律師師第五章 審計目目標與審計范范圍1、獨立審計的的總目標是對對被審計單位位會計報表的的合法性和公公允性表示意意見?！鞠嚓P(guān)鏈接】凡凡與被審計單單位會計報表表有關(guān)、與注注冊會計師審審計意見有關(guān)關(guān)的資料，均均屬于會計報報表的審計范范圍。（即目目標決定范圍圍）2、審計具體目目標是審計總總目標的進一一步具體化，包包括一般審計計目標和項目目審計目標。一般審計目標是是進行所有項項目審計均必必須達到的目目標（共性）；項目審計目目標則是按每每個項目分別別確定的目標標（特性）。3、所謂認定，是是指被審計單單位管理當局局對其會計報報表所做的斷斷言或聲明

55、。4、根據(jù)管理當當局的認定推推論得出具體體審計目標（見見表）管理當局認定具體審計目標認定種類性 質(zhì)一般審計目標含義1.總體合理性性它是指注冊會計計師須先根據(jù)據(jù)他所掌握的的有關(guān)被審計計單位的全部部信息，評價價某賬戶余額額的合理性?？偪傮w合理性測測試的目的，在在于幫助注冊冊會計師評價價賬戶余額中中是否有重要要錯報。 1.存在或發(fā)生生各項資產(chǎn)、負債債及所有者權(quán)權(quán)益在特定日日期均存在，所所有已進行會會計記錄的交交易在特定日日期均已發(fā)生生2.真實性是否把不應包括括的項目擠入入了會計報表表（夸大錯誤誤），即不該該列的列了（高高估）。2.完整性在會計報表中所所有應列示的的交易和事項項均已列入3.完整性是否把

56、應包括的的項目給遺漏漏了（縮小錯錯誤），即該該列的沒列（低低估）。 3.權(quán)力和義務務在特定日期，各各項資產(chǎn)均屬屬公司的權(quán)利利，各項負債債均是公司的的義務4.所有權(quán)即所列金額確為為被審計單位位所擁有。是是否影響所有有權(quán)、處置權(quán)權(quán)。 4.估價或分攤攤各項資產(chǎn)、負債債、所有者權(quán)權(quán)益、收入和和費用等要素素均已按適當當?shù)姆椒ㄟM行行計價，列入入會計報表的的金額正確5.估價所列金額均經(jīng)正正確估價和計計量。 6.截止即接近資產(chǎn)負債債表日的交易易已記入恰當當?shù)钠陂g。截截止測試的目目標是確定交交易是否記入入恰當?shù)钠陂g間。 7.機械準確性性該目標所關(guān)心的的是有關(guān)賬表表資料、數(shù)字字、計算、加加總及勾稽關(guān)關(guān)系的正確性性

57、。5.表達與披露露會計報表上的特特定組成要素素已被適當?shù)氐丶右苑诸?、說說明和披露8.披露恰當?shù)胤从沉速~賬戶余額和相相應的披露要要求。9.分類即所列金額分類類恰當，其目目標在于確定定每個項目和和每個賬戶記記錄是否在財財務報表中恰恰當列示。5、審計業(yè)務約約定書是指會會計師事務所所與委托人共共同簽署的，據(jù)據(jù)以確認審計計業(yè)務的委托托與受托關(guān)系系，明確委托托目的、審計計范圍及雙方方應負責任與與義務等事項項的書面合同同。6、簽署審計業(yè)業(yè)務約定書之之前應做的工工作（1）明確審計計業(yè)務的性質(zhì)質(zhì)和范圍首要的工作是使使雙方對審計計業(yè)務的性質(zhì)質(zhì)、范圍取得得一致的看法法。（2）初步了解解被審計單位位的基本情況況業(yè)務性

58、質(zhì)、經(jīng)經(jīng)營規(guī)模和組組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和和經(jīng)營風險；以前年度接接受審計的情情況；財務會計機機構(gòu)及工作組組織；其他與簽訂訂審計業(yè)務約約定書相關(guān)的的事項。（3）會計師事事務所評價專專業(yè)勝任能力力評價執(zhí)行審計計的能力；評價獨立性性；評價保持應應有謹慎的能能力。（4）商定審計計收費計時或計件收費費。確定收費費時應考慮的的因素：專業(yè)服務所需需的知識和技技能；所需專業(yè)人人員的水平和和經(jīng)驗；每一專業(yè)人人員提供服務務所需的時間間；提供專業(yè)服服務所需承擔擔的責任。收收費通常以每每一專業(yè)人員員適當?shù)男r時費用率為基基礎計算。（5）明確被審審計單位應協(xié)協(xié)助的工作在注冊會計師實實施現(xiàn)場審計計之前，被審審計單位應當當將所

59、有的會會計資料準備備齊全；而在在審計過程中中，被審計單單位的財會人人員應當對注注冊會計師的的詢問給予解解釋和配合，并并在適當?shù)牡氐胤綖樽詴嫀煷幑すぷ鞯赘濉?、審計業(yè)務約約定書的內(nèi)容容（1）簽約雙方方的名稱。（2）委托目的的。（3）審計范圍圍。（4）會計責任任與審計責任任。審計責任是指注注冊會計師應應依照獨立審審計準則出具具審計報告，并并對發(fā)表的意意見負責；被審計單位的會會計責任是指指建立健全內(nèi)內(nèi)部控制制度度，保護資產(chǎn)產(chǎn)的安全、完完整，保證會會計資料的真真實、合法和和完整。（5）簽約雙方方的義務。簽約雙方的義務務內(nèi) 容會計師事務所按約定時間完完成審計業(yè)務務，出具審計計報告；對在執(zhí)行業(yè)業(yè)務

60、過程中獲獲悉的商業(yè)秘秘密保密。被審計單位及時提供注冊冊會計師審計計所需要的全全部資料；為注冊會計計師的審計提提供必要的條條件及合作；按約定條件件，及時足額額支付審計費費用（6）出具審計計報告的時間間要求。（7）審計報告告的使用責任任。審計報告的使用用應當與委托托目的相關(guān)。如如使用不當而而造成的后果果，與會計師師事務所和注注冊會計師無無關(guān)。（8）審計收費費。明確計費費依據(jù)、計費費標準及付費費用方式。（9）審計業(yè)務務約定書的有有效期間。明明確生效日及及失效日。（10）違約責責任。（11）簽約時時間。（12）其他有有關(guān)事項。8、審計范圍：凡與被審計計單位會計報報表有關(guān)、與與注冊會計師師審計意見有有關(guān)