中級財務會計學第3章

1、中級財務會計學第3章中級財務會計學第3章應收賬款概念企業(yè)在正常經營過程中，由于銷售商品或提供勞務而應向購貨方或接受勞務單位應收且未收的款項。應收賬款概念第一節(jié) 應收賬款產生計量會計處理第一節(jié) 應收賬款產生一、應收賬款的產生應收賬款產生的原因商業(yè)信用的產物擴大企業(yè)營業(yè)收入的手段應收賬款的風險信用風險導致的應收賬款風險巨額應收賬款帶來資金周轉風險一、應收賬款的產生應收賬款產生的原因二、應收賬款的計量一般按照實際發(fā)生額或應收額入賬。應向購貨方收取的價款；應向購貨方收取的增值稅；代購貨方代墊的運雜費。二、應收賬款的計量一般按照實際發(fā)生額或應收額入賬。二、應收賬款的計量商業(yè)折扣企業(yè)為了促進銷售而在商品的

2、標價上給予的扣除，包括正常的企業(yè)打折銷售、量大從優(yōu)銷售以及其他名堂的打折銷售。按扣除折扣后的實際售價確認應收賬款?，F金折扣債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。按扣除折扣前的售價確認應收賬款，發(fā)生的折扣確認為財務費用。二、應收賬款的計量商業(yè)折扣現金折扣的表示方法現金折扣一般用符號“折扣付款期限”表示。買方在10天內付款可按售價給予2的折扣，用符號“210”表示；買方在20天內付款按售價給予1的折扣，用符號“120”表示；買方在30天內付款，不給折扣，用符號“n30”表示?，F金折扣的表示方法現金折扣一般用符號“折扣付款期限”表示。三、應收賬款的會計處理應收賬款應收賬款的

3、增加應收賬款的減少余額已經發(fā)生尚未收回的應收賬款余額預收貨款三、應收賬款的會計處理應收賬款應收賬款的增加應收賬款的減少余三、應收賬款的會計處理應收賬款賬戶設置要求應收賬款的明細賬應該按照購貨單位或接受勞務單位的名稱來設置，分別用于反映企業(yè)和每一個購貨單位發(fā)生的往來賬務核算情況。三、應收賬款的會計處理應收賬款賬戶設置要求三、應收賬款的會計處理不提供現金折扣的會計處理提供現金折扣的會計處理三、應收賬款的會計處理不提供現金折扣的會計處理（一）不提供現金折扣的處理應收賬款產生借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款應收賬款收回借：銀行存款/應收票據 貸：應收賬款（一）不

4、提供現金折扣的處理應收賬款產生例3-1濟鋼公司（增值稅一般納稅人）2019年3月20日賒銷給輕騎公司A商品一批，增值稅專用發(fā)票上的價款50 000元，適用增值稅率17% ，代墊運雜費1000元，付款期1個月。借：應收賬款輕騎公司 59 500 貸：主營業(yè)務收入A商品 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500 銀行存款 1 000例3-1濟鋼公司（增值稅一般納稅人）2019年3月20日賒銷例3-2濟鋼公司在4月20日收到貨款。借：銀行存款 59 500 貸：應收賬款輕騎公司 59 500例3-2濟鋼公司在4月20日收到貨款。例3-3濟鋼公司（增值稅一般納稅人）賒銷輕騎公司一批A商

5、品，按照公司規(guī)定的價目表上標明的價格計算，其售價金額為30 000元，由于是老客戶，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，金額為3000元，折扣以后的售價金額為27 000元，增值稅為4590元，產品發(fā)運時，企業(yè)用現金代墊運費900元。借：應收賬款輕騎公司 32 490 貸：主營業(yè)務收入A商品 27 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4 590 庫存現金 900例3-3濟鋼公司（增值稅一般納稅人）賒銷輕騎公司一批A商品，例3-3濟鋼公司收到貨款。借：銀行存款 32 490 貸：應收賬款輕騎公司 32 490例3-3濟鋼公司收到貨款。（二）提供現金折扣的處理總價法凈價法（二）提供現金折扣的處理總價法總

6、價法應收賬款產生借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款應收賬款收回借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款總價法應收賬款產生例3-4濟鋼公司（增值稅一般納稅人）2019年3月20日賒銷給輕騎公司A商品一批，增值稅專用發(fā)票上的價款100 000元，規(guī)定對價款的付款條件為2/10, n/30，適用增值稅率17% 。借：應收賬款輕騎公司 117 000 貸：主營業(yè)務收入A商品 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額 17 000例3-4濟鋼公司（增值稅一般納稅人）2019年3月20日賒銷例3-4假設輕騎公司在10天內支付貨款。折扣金額：117 000*2%=2 3

7、40（元）收到貨款：117 000-2 340=114 660（元） 借：銀行存款 114 660 財務費用 2 340 貸：應收賬款輕騎公司 117 000假設輕騎公司在第11天至30天內支付貨款。不產生現金折扣。 借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款輕騎公司 117 000例3-4假設輕騎公司在10天內支付貨款。凈價法應收賬款產生借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款應收賬款收回借：銀行存款 貸：應收賬款 財務費用凈價法應收賬款產生例3-5濟鋼公司（增值稅一般納稅人）2019年3月20日賒銷給輕騎公司A商品一批，增值稅專用發(fā)票上的價款100 000元

8、，規(guī)定對價款的付款條件為2/10, n/30，適用增值稅率17% ，增值稅專用發(fā)票上表明的增值稅額為17 000元。應收凈價=（100 000+17 000）*（1-2%）=114 660（元）增值稅銷項稅額=17 000（元）主營業(yè)務收入=114 660-17 000=97 660（元）借：應收賬款輕騎公司 114 660 貸：主營業(yè)務收入A商品 97 660 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000例3-5濟鋼公司（增值稅一般納稅人）2019年3月20日賒銷例3-5假設輕騎公司在10天內支付貨款。 借：銀行存款 114 660 貸：應收賬款輕騎公司 114 660假設輕騎公司在第11天

9、至30天內支付貨款。 借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款輕騎公司 114 660 財務費用 2 340例3-5假設輕騎公司在10天內支付貨款。第二節(jié) 應收票據核算范圍商業(yè)匯票由付款人或收款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向持票人支付款項的一種票據 。分類承兌人商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票是否計息帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票第二節(jié) 應收票據核算范圍應收票據的會計處理應收票據應收票據的賬面價值到期收回的票款尚未收回且未申請貼現的商業(yè)匯票面值和應計利息計提的票據利息到期前向銀行貼現的賬面余額應收票據的會計處理應收票據應收票據的賬面價值到期收回的票款尚應收票據的會計處理商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提

10、供勞務收到商業(yè)匯票信用方式轉換收到商業(yè)匯票持有商業(yè)匯票所獲得的利息商業(yè)匯票的使用持有至到期背書轉讓貼現應收票據的會計處理商業(yè)匯票的取得（一）不帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務收到商業(yè)匯票借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）信用方式轉換收到商業(yè)匯票 商業(yè)匯票的使用持有至到期背書轉讓（一）不帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得（一）不帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務收到商業(yè)匯票信用方式轉換收到商業(yè)匯票 借：應收票據 貸：應收賬款商業(yè)匯票的使用持有至到期背書轉讓（一）不帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得（一）不帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務收到商業(yè)匯票信

11、用方式轉換收到商業(yè)匯票商業(yè)匯票的使用持有至到期收到款項借：銀行存款 貸：應收票據背書轉讓未收到款項借：應收賬款 貸：應收票據（一）不帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得未收到款項（一）不帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務收到商業(yè)匯票信用方式轉換收到商業(yè)匯票商業(yè)匯票的使用持有至到期背書轉讓借：應付賬款 貸：應收票據（一）不帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得例題濟鋼公司銷售一批A產品給南陽公司，貨已發(fā)出，貨款100 000元，增值稅額17 000元，按照雙方的購銷合同，賒銷期限3個月，3個月后支付貨款，南陽公司交給濟鋼公司一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值117 000元。借：應收票據 117 00

12、0 貸：主營業(yè)務收入A商品 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 000例題濟鋼公司銷售一批A產品給南陽公司，貨已發(fā)出，貨款100 例題濟鋼公司從南陽公司處收到的商業(yè)承兌匯票持有至到期，委托銀行收款。收到銀行的收款通知，該匯票款已收到。借：銀行存款 117 000 貸：應收票據 117 000例題濟鋼公司從南陽公司處收到的商業(yè)承兌匯票持有至到期，委托銀例題濟鋼公司（增值稅一般納稅人）2019年3月20日賒銷給輕騎公司A商品一批，增值稅專用發(fā)票上的價款100 000元，適用增值稅率17% 。假設普通信用到期前，因輕騎公司暫時無力償還該債務，經與濟鋼公司協(xié)商，債務再延長4個月，但要求

13、輕騎公司出具1張票面面值為117 000元，期限4個月的銀行承兌匯票。借：應收票據 117 000 貸：應收賬款 117 000例題濟鋼公司（增值稅一般納稅人）2019年3月20日賒銷給輕例題濟鋼公司從輕騎公司處收到銀行承兌匯票在未到期之前，背書轉讓給國陽煤炭銷售公司，償還以前所欠國陽公司的煤炭款。借：應付賬款國陽公司 117 000 貸：應收票據 117 000例題濟鋼公司從輕騎公司處收到銀行承兌匯票在未到期之前，背書轉（二）帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務收到商業(yè)匯票借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）信用方式轉換收到商業(yè)匯票 持有商業(yè)匯票所獲得的利息

14、商業(yè)匯票的使用持有至到期背書轉讓（二）帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得（二）帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務收到商業(yè)匯票信用方式轉換收到商業(yè)匯票 借：應收票據 貸：應收賬款持有商業(yè)匯票所獲得的利息商業(yè)匯票的使用持有至到期背書轉讓（二）帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得（二）帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務收到商業(yè)匯票信用方式轉換收到商業(yè)匯票持有商業(yè)匯票所獲得的利息商業(yè)匯票的使用持有至到期背書轉讓（二）帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得應收票據利息計算應收票據利息=應收票據票面金額利率期限“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔（有效期）。票據期限按日表示從出票日起按實際經歷天數計算。通常出票日和到

15、期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”；票據期限按月表示以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日?！袄省睉c“期限”相對應：票據期限按日表示時：利率=年利率/360票據期限按月表示時：利率=年利率/12應收票據利息計算應收票據利息=應收票據票面金額利率期限例3-12濟鋼公司收到一張2019年3月8號簽發(fā)的面值為500 000元，票面利率為8%，期限為90天的商業(yè)承兌匯票。到期日為2019年6月6日。（24+30+31+5=90）例3-12濟鋼公司收到一張2019年3月8號簽發(fā)的面值為50例3-12濟鋼公司收到一張2019年3月8號簽發(fā)的面值為500 000元，票面利率為8

16、%，期限為90天的商業(yè)承兌匯票。票據到期利息=500 000（8%360）90 =10 000（元）例3-12濟鋼公司收到一張2019年3月8號簽發(fā)的面值為50例濟鋼公司收到一張2019年3月8號簽發(fā)的面值為500 000元，票面利率為8%，期限為3個月的商業(yè)承兌匯票。票據到期利息=500 000（8%12）3 =10 000（元）例濟鋼公司收到一張2019年3月8號簽發(fā)的面值為500 00（二）帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務收到商業(yè)匯票信用方式轉換收到商業(yè)匯票持有商業(yè)匯票所獲得的利息借：應收票據 貸：財務費用商業(yè)匯票的使用持有至到期背書轉讓（二）帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得（二）

17、帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務收到商業(yè)匯票信用方式轉換收到商業(yè)匯票持有商業(yè)匯票所獲得的利息商業(yè)匯票的使用持有至到期收到款項借：銀行存款 貸：應收票據 財務費用背書轉讓未收到款項借：應收賬款 貸：應收票據 財務費用（二）帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得未收到款項（二）帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務收到商業(yè)匯票信用方式轉換收到商業(yè)匯票商業(yè)匯票的使用持有至到期背書轉讓借：應付賬款 貸：應收票據 財務費用（二）帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票的取得例題2019年11月1日，濟鋼公司收到南陽公司背書轉讓的新希望公司2019年9月1日出票的商業(yè)承兌匯票一張，面值1 000 000元，期限為6個月

18、，票面利率為6%，償還以前所欠貨款。票面價值=1 000 000+1 000 0006%122 =1 010 000（元）借：應收票據 1 010 000 貸：應收賬款南陽公司 1 010 000例題2019年11月1日，濟鋼公司收到南陽公司背書轉讓的新希例題2019年12月31日濟鋼公司仍持有南陽公司背書轉讓的商業(yè)承兌匯票。屬于2019年度2個月的利息收入 =1 000 0006%122 =10 000（元）借：應收票據 10 000 貸：財務費用 10 000例題2019年12月31日濟鋼公司仍持有南陽公司背書轉讓的商例題濟鋼公司在匯票到期時，如數收到票據款。借：銀行存款 1 030 00

19、0 貸：應收票據 1 020 000 財務費用 10 000如果未收到票據款。借：應收賬款南陽公司 1 030 000 貸：應收票據 1 020 000 財務費用 10 000例題濟鋼公司在匯票到期時，如數收到票據款。例題假設濟鋼公司于2009年2月1日，將持有的南陽公司背書轉讓的商業(yè)承兌匯票再背書轉讓給中信國安公司，償還以前所欠其貨款。票面價值=1 000 000+1 000 0006%125 =1 025 000（元）應收票據的賬面余額=1 020 000（元）未計提的屬于濟鋼公司的利息收入=1 000 0006%121 =5 000（元）借：應付賬款中信國安公司 1 025 000 貸：

20、應收票據 1 020 000 財務費用 5 000例題假設濟鋼公司于2009年2月1日，將持有的南陽公司背書轉貼現概念持票人將未到期的票據在背書后轉讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現息后，將余額付給貼現企業(yè)的金融資產轉移活動。貼現概念貼現所得貼現所得額=票據到期值-貼現息票據到期值=票面金額+票據到期利息貼現息=票據到期值*貼現率*貼現期限貼現所得貼現所得額=票據到期值-貼現息是否附有追索權否終止確認是不終止確認是否附有追索權否例3-16濟鋼公司2019年6月1號因銷售貨物收到濟南柴油機廠簽發(fā)、其開戶銀行承兌的不帶息銀行承兌匯票一張，面值100 000元，3個月到期，因急需

21、資金，濟鋼公司于2019年6月10號向其開戶銀行建設銀行申請貼現，經向銀行確認，當日的貼現率為12.6%（年利率）。票據到期值=面值=100 000元貼現期天數為：21+31+31=83天持有期天數為9天持有期+貼現期=9+83=92天=三個月貼現息=票據到期值貼現率貼現期 =100 000（12.6%360）83 =2 905（元）貼現所得=票據到期值-貼現息 =100 000-2 905 =97 095（元）例3-16濟鋼公司2019年6月1號因銷售貨物收到濟南柴油機例3-16濟鋼公司向銀行的貼現屬于不帶追索權的票據貼現。濟鋼公司收到貼現所得時借：銀行存款 97 905 財務費用 2 90

22、5 貸：應收票據 100 000同時，企業(yè)應將備查賬簿中的該票據記錄予以注銷。例3-16濟鋼公司向銀行的貼現屬于不帶追索權的票據貼現。第四節(jié) 預付賬款和其他應收款預付賬款其他應收款第四節(jié) 預付賬款和其他應收款預付賬款一、預付賬款含義賬戶設置會計處理一、預付賬款含義（一）含義含義企業(yè)按照合同或有關協(xié)議規(guī)定而預先支付給供貨單位或勞務提供者的定金或貨款而形成的一種金融資產 。（一）含義含義（二）賬戶設置預付賬款預付款項沖銷的預付賬款余額預付款項大于實際貨款的差額尚未退回貨款補付款項退回多余的預付款余額企業(yè)應予以補付的金額（二）賬戶設置預付賬款預付款項沖銷的預付賬款余額預付款項大于（二）賬戶設置預付賬

23、款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”賬戶的借方。（二）賬戶設置預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應（三）會計處理企業(yè)預付貨款時：借：預付賬款 貸：銀行存款企業(yè)收到預定的貨物時：借：原材料借：應交稅費應交增值稅 （進項稅額） 貸：預付賬款補付貨款時：借：預付賬款 貸：銀行存款退回多付的款項：借：銀行存款 貸：預付賬款（三）會計處理企業(yè)預付貨款時：補付貨款時：例3-24濟鋼公司根據購貨合同規(guī)定，通過銀行轉賬預付給明達公司定購材料款9 000元。借：預付賬款明達公司 9 000 貸：銀行存款 9 000 例3-24濟鋼公司根據購貨合同規(guī)定，通過銀行轉賬預付給明達公例3-24向明

24、達公司定購的甲材料已經收到并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票列明材料價款是10 000元、增值稅額是1 700元，共計11 700元。以銀行轉賬補付給明達公司材料款2 700元。借：原材料甲材料 10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：預付賬款明達公司 11 700借：預付賬款明達公司 2 700 貸：銀行存款 2 700 例3-24向明達公司定購的甲材料已經收到并驗收入庫，增值稅專例3-24如果濟鋼公司沒有設置預付賬款賬簿，而是通過“應付賬款”核算。借：應付賬款明達公司 9 000 貸：銀行存款 9 000 借：原材料甲材料 10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 7

25、00 貸：應付賬款明達公司 11 700借：應付賬款明達公司 2 700 貸：銀行存款 2 700例3-24如果濟鋼公司沒有設置預付賬款賬簿，而是通過“應付賬二、其他應收款含義企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款而導致的一種金融資產。 內容應收的各種罰款、賠款；應收的出租包裝物的租金；存出的保證金（比如各種押金）；應向職工收取的各種墊付款項；企業(yè)預付給企業(yè)內部各部門及職工個人的備用金；其他各種應收款。二、其他應收款含義會計處理其他應收款發(fā)生的各種其他應收款企業(yè)收到的款項余額應收未收的其他應收款余額多收的款項會計處理其他應收款發(fā)生的各種其

26、他應收款企業(yè)收到的款項余額應收例3-25濟鋼公司一臺機器設備發(fā)生非正常毀損，根據保險協(xié)議，平安保險公司應賠款25 000元。借：其他應收款平安保險公司 25 000 貸：固定資產清理 25 000收到保險公司賠款。借：銀行存款 25 000 貸：其他應收款保險公司 25 000例3-25濟鋼公司一臺機器設備發(fā)生非正常毀損，根據保險協(xié)議，例3-26濟鋼公司以現金方式支付給南陽公司購貨包裝物押金1 200元。借：其他應收款南陽公司 1 200 貸：庫存現金 1 200例3-26濟鋼公司以現金方式支付給南陽公司購貨包裝物押金1 例3-26退還包裝物收回押金。借：庫存現金 1 200 貸：其他應收款南陽公司 1 200如果包裝物押金被南陽公司沒收。借：營業(yè)外支出押金 1 200 貸：其他應收款南陽公司 1 200例3-26退還包裝物收回押金。備用金含義分類會計處理備用金含義備用金含義企業(yè)預付給職工和內部有關部門用作差旅費、零星采購和零星開支等，事后需要報銷的款項。分類會計處理備用金含義備用金含義分類定額備用金非定額備用金會計處理備用金含義備用金含義分類定額備用金由企業(yè)財務部門根據企業(yè)內部業(yè)務部門的需要所核定的可以周轉使用的備用金。適用于經常使用備用金的部門和個人。非定額備用金會計處理備用金含義備用金含義分類定額備用金對于經常使用備用金的單位，分別按規(guī)定撥付一筆