會計實務：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務籌劃：違法的多,合法的少

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務籌劃：違法的多，合法的少近年來，隨著并購重組等交易的增加，股權(quán)轉(zhuǎn)讓越來越多，特別是包括VC、PE在內(nèi)的各類投資者，公司實現(xiàn)成功上市（掛牌）后，也大都通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓套現(xiàn)一躍成為億萬富翁的。在此背景下，稅務機關(guān)加大了對限售股等股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務稽查力度，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的涉稅事項再也不能像以前那么“任性”了。從民商法上看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。公司的股東既可以是公司，也可以是個人，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓也就存在公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)和個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)之分。對于公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，轉(zhuǎn)讓行為屬于公司經(jīng)營行為的一部分，投資成本、轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益放到整個公司會計期間、納稅申報期

2、發(fā)生的收入、成本費用，統(tǒng)一核算的，一并納稅申報，因此，公司如果當期存在較大成本費用支出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不一定納稅，但是投資公司有點特殊。對于個人而言，稅法上又區(qū)分自然人和其他個人（合伙企業(yè)合伙人、個人獨資企業(yè)等），自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是按次征收，因此，相比較而言，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的籌劃空間會小一些。無論是企業(yè)還是個人， 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中出現(xiàn)了各式各樣的“稅務籌劃方案”，典型的如：1、陰陽合同。顧名思義，就是真實交易和提交給稅務機關(guān)的是兩份不一樣的合同，典型的如用一份平價轉(zhuǎn)讓合同提交給稅務機關(guān)。2、虛假評估。在涉及到轉(zhuǎn)讓標的不動產(chǎn)占比較大的情形時，通過虛假資產(chǎn)評估報告，降低轉(zhuǎn)讓標的的價值，減少所得稅。3、不

3、代扣代繳，不納稅申報。這也是一種“稅務籌劃”么？沒錯，特別是在稅務機關(guān)和工商等信息不通暢的情況下，在涉及個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，負有代扣代繳義務人的機構(gòu)或個人沒有代扣代繳，納稅義務人也不納稅申報，蒙混過關(guān)。4、制造虛假交易。轉(zhuǎn)讓方和受讓方在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，簽署其他交易合同，比如借貸等，沖抵交易，轉(zhuǎn)移資金。上述“稅務籌劃”不僅涉嫌違反公司法、會計法、評估法等，也都是有違稅法的，是典型的違法籌劃，這些方法之所以能夠得逞，主要有兩個原因：一是征納雙方信息不對稱；二是金融機構(gòu)資金監(jiān)管有漏洞。而目前這兩個空間都被大大壓縮，一是金三上線以及稅務局與相關(guān)職能政府部門的信息交換制度化，稅務機關(guān)信息收集能力大大提升。二

4、是國家正在強化資金的監(jiān)管力度，大額資金境內(nèi)外轉(zhuǎn)賬需要面臨包括稅收等方面的層層審查。在此背景下，傳統(tǒng)“稅務籌劃”正走向壽終正寢，需要尋求合法的稅務籌劃途徑。1、正當理由低價轉(zhuǎn)讓個人股權(quán)。何為“正當理由”，國家稅務總局公告2014 年第 67 號給出的四個情形，典型的如：相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓，本質(zhì)上是為了讓交易價值更加符合實際，需要注意的是，該種情形適合特定的企業(yè)，同時提交的材料應符合實際。2、恰當運用“核定”法。67 號文第十七條規(guī)定：“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準確的股權(quán)原值憑證，不能正

5、確計算股權(quán)原值的，由主管稅務機關(guān)核定其股權(quán)原值。”但是，對于核定方法，沒有給出具體的規(guī)定，實際上是把權(quán)限給了各地稅務機關(guān)，從之前的各地實踐來看，比如，陜西省稅務機關(guān)會結(jié)合驗資報告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實收資本( 股本 ) 賬面記錄、公司章程、等進行審核對比以核定原值，海南省按申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例（15%）核定計稅成本。3、變更被轉(zhuǎn)讓公司注冊地，爭取稅收優(yōu)惠或補貼。為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟，國家及地方層面都出臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟開發(fā)區(qū)都出臺了財政返還政策。 各地出臺的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財政返還政策，實際上是降低了實際的稅負率。2010 年以來，針

6、對上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實現(xiàn)了成功避稅，涉及金額高達數(shù)十億元。4、通盤考慮企業(yè)所得稅和個稅。對于間接持股的股東，應該通盤考慮企業(yè)所得稅和個稅，而不是就個稅論個稅，可以積極爭取行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負，實現(xiàn)個人整體稅負的降低。稅務籌劃可能無法做到完全的合法，但是至少應該不違法，這是開展稅務籌劃的法律底線。在全面推進稅收法治化、稅收執(zhí)法規(guī)范化的背景下，稅務籌劃越來越需要稅務律師的參與，相比較傳統(tǒng)律師、稅務師、注冊會計師等，稅務律師具備“稅務 +法律”復合專業(yè)背景，在稅務籌劃中可以充分將涉稅法律風險考量進去，使得稅務籌劃的方案真正實現(xiàn)落地！小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是