會(huì)計(jì)制度修訂版

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（討討論稿）第一章 總 則第一條 為規(guī)規(guī)范和加強(qiáng)公公司的財(cái)務(wù)管管理工作，統(tǒng)統(tǒng)一公司的會(huì)會(huì)計(jì)政策，真真實(shí)、準(zhǔn)確、完整整的反映財(cái)務(wù)務(wù)信息，根據(jù)中華人人民共和國(guó)公公司法、中中華人民共和和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南、袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司章程，特制定本制度。第二條 本制度度適用于袁隆隆平農(nóng)業(yè)高科科技股份公司司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)集團(tuán)公司）所所屬全資子公公司、控股子子公司（以下下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）及及其所屬內(nèi)部部獨(dú)立核算單單位，各境外外企業(yè)、內(nèi)部部獨(dú)立核算單單位應(yīng)當(dāng)按照照所在國(guó)家（地地區(qū)）的法律律法規(guī)進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)核算，并并按照本辦法法的有關(guān)規(guī)定定向國(guó)內(nèi)報(bào)送送財(cái)務(wù)

2、會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告。第三條 按照統(tǒng)統(tǒng)一制定,分分級(jí)實(shí)施的原原則,集團(tuán)公公司制定的統(tǒng)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政政策和本制度度,各企業(yè)必必須執(zhí)行，并并不再另行制制定本企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算制制度。但可以在不違背背本辦法的前前提下，制定定本企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度實(shí)施細(xì)則則,并報(bào)集集團(tuán)公司備案案后執(zhí)行。第四條 公司設(shè)設(shè)立財(cái)務(wù)管理理部，授權(quán)財(cái)財(cái)務(wù)管理部管管理公司的財(cái)財(cái)務(wù)活動(dòng)。公公司財(cái)務(wù)實(shí)行行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分分級(jí)管理、分分級(jí)核算、目目標(biāo)考核管理理體制。財(cái)務(wù)務(wù)管理部的主主要職責(zé)：負(fù)負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)務(wù)管理制度體體系建設(shè)；組組織公司會(huì)計(jì)計(jì)核算、合并并會(huì)計(jì)報(bào)表編編制和審計(jì)；配合做好信信息披露；公公司財(cái)務(wù)預(yù)算算的編制、控控制；公司資資金的管理；綜合統(tǒng)計(jì)并并分

3、析公司各各項(xiàng)業(yè)務(wù)情況況為領(lǐng)導(dǎo)決策策提供參考依依據(jù)；實(shí)施對(duì)對(duì)分、子公司司財(cái)務(wù)監(jiān)督；負(fù)責(zé)公司稅稅務(wù)籌劃及關(guān)關(guān)系維護(hù)等。第五條 企業(yè)填填制會(huì)計(jì)憑證證、登記會(huì)計(jì)計(jì)賬簿、管理理會(huì)計(jì)檔案等等要按照中中華人民共和和國(guó)會(huì)計(jì)法、會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作規(guī)范、會(huì)會(huì)計(jì)檔案管理理辦法和集集團(tuán)公司的相相關(guān)規(guī)定執(zhí)行行。第六條 會(huì)計(jì)核核算應(yīng)當(dāng)以企企業(yè)發(fā)生的各各項(xiàng)交易或事事項(xiàng)為對(duì)象，記記錄和反映企企業(yè)本身的各各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)。下列列事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)辦辦理會(huì)計(jì)手續(xù)續(xù),進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)核算:(一) 款項(xiàng)和和有價(jià)證券的的收付;(二) 財(cái)物的的收發(fā)、增減減和使用;(三) 債權(quán)、債債務(wù)的發(fā)生和和結(jié)算;(四) 資本、基基金的增減;(五) 收入、支支出、費(fèi)用

4、、成成本的計(jì)算;(六) 財(cái)務(wù)成成果的計(jì)算和和分配;(七) 其他需需要辦理會(huì)計(jì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行行會(huì)計(jì)核算的的事項(xiàng)。第七條 會(huì)計(jì)核核算應(yīng)當(dāng)以企企業(yè)持續(xù)、正正常的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前前提。第八條 會(huì)計(jì)核核算應(yīng)當(dāng)劃分分會(huì)計(jì)期間，分分期結(jié)算賬目目和編制財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)會(huì)計(jì)期間分為為年度、半年年度、季度和和月度。年度度、半年度、季季度和月度均均按公歷起訖訖日期確定。會(huì)會(huì)計(jì)年度自11月1日起至12月311日止，中期期是指短于一一個(gè)完整的會(huì)會(huì)計(jì)年度的報(bào)報(bào)告期間，半半年度、季度度和月度均稱(chēng)稱(chēng)為會(huì)計(jì)中期期。本制度所稱(chēng)的期期末和定期，是是指月末、季季末、半年末末和年末。第九條 企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算以以人民幣為記記賬本位幣。

5、業(yè)務(wù)收支以人民民幣以外的貨貨幣為主的企企業(yè)、可以選選定其中一種種貨幣作為記記賬本位幣，但但是編報(bào)的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告，應(yīng)當(dāng)折算算為人民幣。在境外設(shè)立的企企業(yè)向集團(tuán)公公司報(bào)送的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告，應(yīng)當(dāng)折算算為人民幣。第十條 會(huì)計(jì)記記賬采用借貸貸記賬法。第十一條 會(huì)計(jì)計(jì)記錄的文字字應(yīng)當(dāng)使用中中文，在民族族自治地方，會(huì)會(huì)計(jì)記錄可以以同時(shí)使用當(dāng)當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊灰环N民族文字字；各境外企企業(yè)、二級(jí)核核算單位會(huì)計(jì)計(jì)記錄的文字字，可同時(shí)使使用英文或所所在國(guó)文字。第十二條 各企企業(yè)及內(nèi)部獨(dú)獨(dú)立核算單位位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記記錄的有關(guān)數(shù)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)實(shí)物、貨幣資資金、有價(jià)證證券、往來(lái)單單位或者個(gè)人人等進(jìn)行相互互核對(duì)，保證

6、證賬證相符、賬賬賬相符、賬賬實(shí)相符。對(duì)對(duì)賬工作每年年至少進(jìn)行一一次。(一) 賬證核核對(duì)。核對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)賬簿記錄錄與會(huì)計(jì)原始始憑證、記收收憑證的時(shí)間間、憑證字號(hào)號(hào)、內(nèi)容、金金額是否一致致，記賬方向向是否相符。(二) 賬賬核核對(duì)。核對(duì)不不同會(huì)計(jì)賬簿簿之間的賬簿簿記錄是否相相符，包括：總賬有關(guān)賬賬戶(hù)的余額核核對(duì)，總賬與與明細(xì)賬核對(duì)對(duì)，總賬與日日記賬核對(duì)，會(huì)會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)財(cái)產(chǎn)物資有細(xì)細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物物資保管和使使用部門(mén)的有有關(guān)明細(xì)賬核核對(duì)等。(三) 賬實(shí)核核對(duì)。核對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)賬簿記錄錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)實(shí)有數(shù)額是否否相符。包括括：現(xiàn)金日記記賬賬面余額額與現(xiàn)金實(shí)際際庫(kù)存數(shù)相核核對(duì)；銀行存存款日記賬賬賬面余額定期期與銀行對(duì)賬賬

7、單相核對(duì)；各種財(cái)務(wù)明明細(xì)賬賬面余余額與財(cái)物實(shí)實(shí)存數(shù)額相核核對(duì)；各種應(yīng)應(yīng)收、應(yīng)付款款明細(xì)賬賬面面余額與有關(guān)關(guān)債務(wù)、債權(quán)權(quán)單位或者個(gè)個(gè)人核對(duì)等。第十三條 各企企業(yè)及內(nèi)部獨(dú)獨(dú)立核算單位位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)規(guī)定定期結(jié)賬賬。企業(yè)年度度結(jié)賬日為公公歷年度每年年的12月31日；半年年度、季度、月月度結(jié)賬日分分別為公歷年年度每半年、每每季、每月最最后一天。第二章 資產(chǎn)產(chǎn)第十四條 資產(chǎn)產(chǎn)，是指過(guò)去去的交易、事事項(xiàng)形成，并并由企業(yè)擁有有或者控制的的資源，該資資源預(yù)期會(huì)給給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益。第十五條 企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按按流動(dòng)性分為為流動(dòng)資產(chǎn)和和非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)，非流動(dòng)資資產(chǎn)包括長(zhǎng)期期投資、固定定資產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)和其他他資產(chǎn)。第

8、一節(jié) 流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)第十六條 流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)，是指指可以在一年或者超過(guò)過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變變現(xiàn)或耗用的的資產(chǎn)，主要要包括貨幣資資金、交易性金融融資產(chǎn)、應(yīng)收收及預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)、存貨等。第十七條 貨幣幣資金，包括現(xiàn)金、和和可以隨時(shí)用用于支付的銀銀行存款和其其他貨幣資金金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和和銀行存款日日記賬。按照照業(yè)務(wù)發(fā)生順順序逐日、逐逐筆登記。銀銀行存款應(yīng)按按銀行或其他他金融機(jī)構(gòu)的的名稱(chēng)、存款款種類(lèi)、銀行行賬號(hào)進(jìn)行明明細(xì)核算。其其他貨幣資金金除按金融機(jī)機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算外，應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)立備查查登記簿進(jìn)行行輔助核算。有外幣現(xiàn)金和存存款的企業(yè)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用復(fù)幣幣記賬方法，在在現(xiàn)金和銀行行存款日記賬賬上同時(shí)核算

9、算外幣和折合合的人民幣。各企業(yè)根據(jù)自身身實(shí)際情況設(shè)設(shè)定庫(kù)存現(xiàn)金金限額，多余余現(xiàn)金及時(shí)繳繳存銀行，現(xiàn)現(xiàn)金的賬面余余額必須逐日日結(jié)出并與庫(kù)庫(kù)存數(shù)核對(duì)相相符；企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)主管人員員必須至少每每月一次親自自核實(shí)現(xiàn)金余額的正正確性，并不不定期的對(duì)現(xiàn)現(xiàn)金余額進(jìn)行行抽查。銀行存款賬面余余額應(yīng)當(dāng)每天天與銀行核對(duì)對(duì)，及時(shí)取回回收付款憑單單，進(jìn)行核對(duì)對(duì)。期末，在在獲得銀行確確認(rèn)的對(duì)賬單單后，由非出出納人員核對(duì)對(duì)銀行存款賬賬面余額與銀銀行對(duì)賬單，如有不符必須查明原因，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。企業(yè)會(huì)計(jì)主管人員必須至少每月一次親自核實(shí)銀行存款余額的正確性和未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。連續(xù)超過(guò)2個(gè)月月的未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)，應(yīng)上報(bào)分分

10、管領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)時(shí)處理。第十八條 交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)，是指企業(yè)為為了近期出售售而持有的投投資，包括股股票、債券、基基金等。第十九條 交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以以下原則核算算：(一) 交易性性金融資產(chǎn)在在取得時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照公允允價(jià)值計(jì)量，相相關(guān)交易費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。交易費(fèi)用，是指指可直接歸屬屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)發(fā)行或處置金金融工具新增增的外部費(fèi)用用。新增的外外部費(fèi)用，是是指企業(yè)不購(gòu)購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或或處置金融工工具就不會(huì)發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，包包括支付給代代理機(jī)構(gòu)、咨咨詢(xún)公司、券券商等的手續(xù)續(xù)費(fèi)和傭金及及其他必要支支出，不包括括債券溢價(jià)、折折價(jià)、融資費(fèi)費(fèi)用、內(nèi)部管管理成本及其其他與交易不不直接相關(guān)的的費(fèi)用。

11、交易易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)實(shí)際利息的組組成部分。企業(yè)取得金融資資產(chǎn)所支付的的價(jià)款中包含含的已宣告但但尚未發(fā)放的的債券利息或或現(xiàn)金股利，應(yīng)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目目進(jìn)行處理。(二) 交易性性金融資產(chǎn)持持有期間被投投資單位宣告告發(fā)放的現(xiàn)金金股利或在資資產(chǎn)負(fù)債表日日按債券票面面利率計(jì)算利利息時(shí)，借記記“應(yīng)收股利（利利息）”科目，貸記記“投資收益”科目。(三) 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日，交交易性金融資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值高于其賬賬面余額的差差額，借記本本科目（公允允價(jià)值變動(dòng)），貸貸記“公允價(jià)值變變動(dòng)損益” 科目；公公允價(jià)值低于于其賬面余額額的差額，做做相反的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。(四) 出售交交易性金融資資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按按實(shí)際收到的的金額

12、與交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)（成本）、（公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)）之間的差差額，貸記或或借記“投資收益”科目。同時(shí)時(shí)，將該金融融資產(chǎn)的公允允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入投資收益益，借記或貸貸記“公允價(jià)值變變動(dòng)損益”。(五) 企業(yè)按按規(guī)定委托金金融機(jī)構(gòu)向其其他單位貸出出的款項(xiàng)為委委托貸款，委委托貸款視同同企業(yè)的投資資，單獨(dú)設(shè)置置“委托貸款”科目進(jìn)行核核算，按實(shí)際際支付金額確確認(rèn)初始投資資成本，各期期期末應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)提利息，計(jì)計(jì)提的利息作作為投資收益益；分期付息息的委托貸款款，計(jì)提的利利息作為應(yīng)收收債權(quán)入賬；到期還本付付息的委托貸貸款，計(jì)提的的利息增加委委托貸款的賬賬面價(jià)值。企業(yè)期末時(shí)應(yīng)將將一年以?xún)?nèi)(含一年)、一一年以上（不不含一

13、年）的的委托貸款分分別在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的其他他流動(dòng)資產(chǎn)和和其他非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反反映。第二十條 應(yīng)收收款項(xiàng)，是指指企業(yè)在日常常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程中發(fā)生的的各項(xiàng)債權(quán)，包包括：應(yīng)收票票據(jù)、應(yīng)收賬賬款、其他應(yīng)應(yīng)收款。第二十一條 應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照照以下原則核核算：(一) 應(yīng)收及及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際際發(fā)生額記賬賬，并按照往往來(lái)戶(hù)名（個(gè)個(gè)人名稱(chēng)、單單位名稱(chēng)）等等設(shè)置明細(xì)賬賬，進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。(二) 到期不不能收回的應(yīng)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)應(yīng)按其賬面余余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收收賬款，并不不再計(jì)提利息息。但應(yīng)建立立備查薄進(jìn)行行登記。(三) 公司采采用備抵法對(duì)對(duì)壞賬損失進(jìn)進(jìn)行核算。各各企業(yè)應(yīng)于期期末時(shí)對(duì)應(yīng)收收款項(xiàng)（僅指指應(yīng)收賬款和和

14、其他應(yīng)收款款，下同）的的可收回性進(jìn)進(jìn)行分析，對(duì)對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)發(fā)生的壞賬損損失，計(jì)提減減值準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提提，采用賬齡齡分析法和個(gè)個(gè)別認(rèn)定法兩兩種方法。對(duì)一般債務(wù)人應(yīng)應(yīng)采用賬齡分分析法與個(gè)別別認(rèn)定法相結(jié)結(jié)合。個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備是是指在對(duì)應(yīng)收收賬款計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)應(yīng)針對(duì)應(yīng)收賬賬款總賬所屬屬的各個(gè)明細(xì)細(xì)賬戶(hù)上的欠欠款客戶(hù)逐一一進(jìn)行償債能能力和信用度度調(diào)查，據(jù)以以估計(jì)各個(gè)欠欠款客戶(hù)的償償債概率(或者可收回回的可能性)，并以此為為依據(jù)測(cè)算可可能發(fā)生的壞壞賬損失，進(jìn)進(jìn)而確定本期期期末應(yīng)計(jì)提提的壞賬準(zhǔn)備備金額如果個(gè)別認(rèn)定法法分析不需要要計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，則根據(jù)據(jù)賬齡劃分組組合，并按如如下比例計(jì)提提

15、壞賬準(zhǔn)備：賬 齡計(jì)提比例1年以?xún)?nèi)（含11年，以下同同）2%1-2年5%2-3年10%3年以上30%2. 各企業(yè)及及內(nèi)部獨(dú)立核核算單位對(duì)集集團(tuán)公司合并并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)不計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備。3. 每期期末末，對(duì)于不符符合預(yù)付賬款款性質(zhì)，或由由于供貨單位位的原因，已已無(wú)望再收到到所購(gòu)貨物的的，應(yīng)將該項(xiàng)項(xiàng)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收收款，并按規(guī)規(guī)定計(jì)提相應(yīng)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備備。4. 壞賬準(zhǔn)備備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核核算，在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)按照照減去已計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備后后的凈額反映映。第二十二條 企企業(yè)將應(yīng)收債債權(quán)向銀行或或其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資資，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形形式”的原則，充充分考慮應(yīng)收收債權(quán)的有關(guān)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

16、和報(bào)酬酬實(shí)質(zhì)上是否否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，分分別以下情況況進(jìn)行處理：(一) 以應(yīng)收收債權(quán)作為質(zhì)質(zhì)押，取得借借款。在這種種情況下應(yīng)收收債權(quán)的有關(guān)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移移，企業(yè)借得得的款項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)按借款期限限的長(zhǎng)短作為為長(zhǎng)期借款或或短期借款處處理，質(zhì)押的的應(yīng)收債權(quán)不不作會(huì)計(jì)處理理，并按規(guī)定定合理計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備，但但應(yīng)設(shè)置備查查簿，登記質(zhì)質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)權(quán)的賬面金額額，質(zhì)押期限限及還款情況況。(二) 應(yīng)收債債權(quán)出售，但但附有追索權(quán)權(quán)。在這種情情況下，應(yīng)收收債權(quán)到期，銀銀行無(wú)法從債債務(wù)人處收回回款項(xiàng)時(shí)，有有權(quán)向出售債債權(quán)的企業(yè)追追償，或按協(xié)協(xié)議約定，企企業(yè)有義務(wù)按按照約定金額額向銀行等金金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)購(gòu)部分應(yīng)收債債權(quán)的

17、，應(yīng)收收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)仍由企業(yè)承承擔(dān)，因此也也不應(yīng)作為應(yīng)應(yīng)收債權(quán)銷(xiāo)售售處理，而應(yīng)應(yīng)參照質(zhì)押取取得借款的會(huì)會(huì)計(jì)處理原則則執(zhí)行。(三) 應(yīng)收債債權(quán)出售不附附追索權(quán)。在在這種情況下下，應(yīng)收債權(quán)權(quán)到期，根據(jù)據(jù)企業(yè)與銀行行等金融機(jī)構(gòu)構(gòu)和債務(wù)人簽簽定的協(xié)議，應(yīng)應(yīng)收債權(quán)到期期，銀行無(wú)法法從債務(wù)人處處收回款項(xiàng)時(shí)時(shí)，不能向出出售債權(quán)的企企業(yè)追索，應(yīng)應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)全部由銀銀行等金融機(jī)機(jī)構(gòu)承受。企企業(yè)應(yīng)按賬面面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)應(yīng)收賬款，發(fā)發(fā)生的相關(guān)手手續(xù)費(fèi)作為財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)應(yīng)收賬款賬面面價(jià)值減去財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用后的的差額小于實(shí)實(shí)際收到的款款項(xiàng)，應(yīng)作為為“應(yīng)收債權(quán)融融資損失”，記入營(yíng)業(yè)業(yè)外支出；反反之，大于實(shí)實(shí)際收到的款款項(xiàng)，應(yīng)

18、作為為“應(yīng)收債權(quán)融融資收益”記入營(yíng)業(yè)外外收入。第二十三條 預(yù)預(yù)付賬款，是是指企業(yè)按照照購(gòu)貨合同的的規(guī)定，預(yù)先先以貨幣資金金或貨幣等價(jià)價(jià)物支付供應(yīng)應(yīng)單位的款項(xiàng)項(xiàng)。在日常核核算中，預(yù)付付賬款按實(shí)際際付出的金額額入帳，如預(yù)預(yù)付的材料、商商品采購(gòu)貨款款、農(nóng)副產(chǎn)品品預(yù)購(gòu)定金等等。(一) 企業(yè)已已經(jīng)支出，但但應(yīng)當(dāng)由本期期和以后各期期分別負(fù)擔(dān)的的、分?jǐn)偲谠谠?年以?xún)?nèi)(含1年)的的各項(xiàng)費(fèi)用，如如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、預(yù)付水電電暖費(fèi)、預(yù)付付租賃費(fèi)等待待攤費(fèi)用在預(yù)預(yù)付賬款核算算。預(yù)付費(fèi)用用應(yīng)按照其受受益期限在一一年內(nèi)（含一一年）分期平平均攤銷(xiāo)，計(jì)計(jì)入成本、費(fèi)費(fèi)用。如果某某項(xiàng)費(fèi)用已經(jīng)經(jīng)不能使企業(yè)業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將其攤余價(jià)價(jià)值

19、全部轉(zhuǎn)入入當(dāng)期成本、費(fèi)費(fèi)用，不得再再留待以后期期間攤銷(xiāo)。預(yù)預(yù)付的待攤費(fèi)費(fèi)用應(yīng)按集團(tuán)團(tuán)規(guī)定的費(fèi)用用種類(lèi)設(shè)置明明細(xì)賬，進(jìn)行行明細(xì)核算。(二) 如有確確鑿證據(jù)表明明其不符合預(yù)預(yù)付賬款性質(zhì)質(zhì)，或者因供供貨單位破產(chǎn)產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原原因已無(wú)望再再收到所購(gòu)貨貨物的，應(yīng)將將原計(jì)入預(yù)付付賬款的金額額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)應(yīng)收款核算，并并根據(jù)減值測(cè)測(cè)試的情況計(jì)計(jì)提相應(yīng)的壞壞賬準(zhǔn)備。(三) 企業(yè)預(yù)預(yù)付的購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的款款項(xiàng)，期末應(yīng)應(yīng)根據(jù)款項(xiàng)用用途在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的非流流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目目反映。例如如，預(yù)付購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備或或工程款在“在建工程”項(xiàng)目反映，預(yù)預(yù)付購(gòu)買(mǎi)無(wú)形形資產(chǎn)款項(xiàng)在在“其他非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。第二十四條 存存貨，是指企企

20、業(yè)在日常生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中持有以備備出售的產(chǎn)成成品或商品，或或者為了出售售仍然處在生生產(chǎn)過(guò)程中的的在產(chǎn)品，或或者將在生產(chǎn)產(chǎn)或提供勞務(wù)務(wù)過(guò)程中耗用用的材料或物物料等，包括括原材料、在在產(chǎn)品、半成成品、產(chǎn)成品品、周轉(zhuǎn)材料料、低值易耗耗品、庫(kù)存商商品等。存貨貨應(yīng)當(dāng)按照以以下原則核算算：(一) 存貨在在取得時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際際成本入賬。外購(gòu)存貨的采購(gòu)包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的其他費(fèi)用；自制的存貨按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本；已入庫(kù)未結(jié)算的存貨，按合同約定價(jià)格或按生產(chǎn)管理辦法估計(jì)價(jià)格暫估入賬，其實(shí)際結(jié)算價(jià)格與暫

21、估價(jià)格的差異在結(jié)算時(shí)調(diào)整存貨成本。(二) 存貨的的發(fā)出和領(lǐng)用用按移動(dòng)加權(quán)權(quán)平均法計(jì)價(jià)價(jià)。(三) 單位價(jià)價(jià)值較大（大大于200元元）的低值易易耗品、周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料和周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)使用的包裝裝物按五五攤攤銷(xiāo)法攤年報(bào)附注是披露的一次攤銷(xiāo)法銷(xiāo)，單位價(jià)價(jià)值較小的低低值易耗品、周周轉(zhuǎn)材料和周周轉(zhuǎn)使用的包包裝物在領(lǐng)用用時(shí)一次攤銷(xiāo)銷(xiāo)。 年報(bào)附注是披露的一次攤銷(xiāo)法同一企業(yè)對(duì)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料、低值值易耗品和周周轉(zhuǎn)使用的包包裝物的攤銷(xiāo)銷(xiāo)只能采用一一種方法，攤攤銷(xiāo)方法確定定后，不得隨隨意變更。(四) 存貨應(yīng)應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)點(diǎn)。各企業(yè)、內(nèi)部獨(dú)獨(dú)立核算單位位至少應(yīng)該有有一套既有數(shù)數(shù)量又有金額額的存貨明細(xì)細(xì)賬，要定期期盤(pán)點(diǎn)存貨，至至少在每個(gè)業(yè)業(yè)

22、務(wù)年度結(jié)束時(shí)盤(pán)點(diǎn)點(diǎn)一次。盤(pán)點(diǎn)點(diǎn)結(jié)果如與賬賬面記錄不符符，應(yīng)于及時(shí)時(shí)查明原因，并并根據(jù)企業(yè)的的管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤(pán)虧和毀損的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(五) 存貨的的期末計(jì)價(jià)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按成本與與可變現(xiàn)凈值值孰低計(jì)量，對(duì)對(duì)可變現(xiàn)凈值值低于存貨成成本的差額，應(yīng)應(yīng)計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，存存貨采用成本本與可變現(xiàn)凈凈值孰低計(jì)量量，按照單個(gè)個(gè)存貨成本高高于可變現(xiàn)凈凈值的差額計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備。直接接用于出售的的存貨，在正正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程中以該該存貨的估計(jì)計(jì)售價(jià)減去估

23、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用和相關(guān)稅稅費(fèi)后的金額額確定其可變變現(xiàn)凈值；需需要經(jīng)過(guò)加工工的存貨，在在正常生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以以所生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)成品的估計(jì)計(jì)售價(jià)減去至至完工時(shí)估計(jì)計(jì)將要發(fā)生的的成本、估計(jì)計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用用和相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)后的金額確確定其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值；資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日，同同一項(xiàng)存貨中中一部分有合合同價(jià)格約定定、其他部分分不存在合同同價(jià)格的，分分別確定其可可變現(xiàn)凈值，并并與其對(duì)應(yīng)的的成本進(jìn)行比比較，分別確確定存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提提或轉(zhuǎn)回的金金額。在資產(chǎn)負(fù)債表中中，存貨項(xiàng)目目按照存貨賬賬面余額減去去存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備后的凈額額反映。第二節(jié) 非流流動(dòng)資產(chǎn)第二十五條 可可供出售金融融資產(chǎn)，是指指企業(yè)初始確確認(rèn)時(shí)即被指指定為

24、可供出出售的非衍生生金融資產(chǎn)，以以及沒(méi)有劃分分為交易性金融資資產(chǎn)、持有至至到期投資、貸貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)的金融資資產(chǎn)。(一) 可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)時(shí)，按取得時(shí)的公允價(jià)值和和相關(guān)交易費(fèi)費(fèi)用之和確認(rèn)認(rèn)為初始投資成本本，企業(yè)取得得金融資產(chǎn)所所支付的價(jià)款款中包含的已已宣告但尚未未發(fā)放的債券券利息或現(xiàn)金金股利，應(yīng)當(dāng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行處理。(二) 可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)持有期間被被投資單位宣宣告發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利或在在資產(chǎn)負(fù)債表表日按債券票票面利率計(jì)算算利息時(shí)，借借記“應(yīng)收股利（利利息）”科目，貸記記“投資收益”科目。(三) 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日，可可供出售金融融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量，公允價(jià)

25、價(jià)值變動(dòng)計(jì)入入“其他綜合收收益”科目。(四) 可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的減值值損失，應(yīng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益；如果可供供出售金融資資產(chǎn)是外幣貨貨幣性金融資資產(chǎn)，則其形形成的匯兌差差額也應(yīng)計(jì)入入當(dāng)期損益。1可供出售金金融資產(chǎn)發(fā)生生減值時(shí)，即即使該金融資資產(chǎn)沒(méi)有終止止確認(rèn)，原直直接計(jì)入其他他綜合收益的的因公允價(jià)值值下降形成的的累計(jì)損失，也也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益（資資產(chǎn)減值損失失）。該轉(zhuǎn)出出的累計(jì)損失失，等于可供供出售金融資資產(chǎn)的初始取取得成本扣除除已收回本金金和已攤余金金額、當(dāng)前公公允價(jià)值和原原已計(jì)入損益益的減值損失失之后的余額額。2對(duì)于已確認(rèn)認(rèn)減值損失的的可供出售債債務(wù)工具，在在隨后的會(huì)計(jì)計(jì)

26、期間公允價(jià)價(jià)值已上升且且客觀(guān)上與原原減值損失確確認(rèn)后發(fā)生的的事項(xiàng)有關(guān)的的，原確認(rèn)的的減值損失應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回回，計(jì)入當(dāng)期期損益（資產(chǎn)產(chǎn)減值損失）。3可供出售權(quán)權(quán)益工具投資資發(fā)生的減值值損失，不得得通過(guò)損益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。但是，在在活躍市場(chǎng)中中沒(méi)有報(bào)價(jià)且且其公允價(jià)值值不能可靠計(jì)計(jì)量的權(quán)益工工具投資，或或與該權(quán)益工工具掛鉤并須須通過(guò)交付該該權(quán)益工具結(jié)結(jié)算的衍生金金融資產(chǎn)發(fā)生生的減值損失失，不得轉(zhuǎn)回回。(五) 處置可可供出售金融融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)應(yīng)將取得的價(jià)價(jià)款與該金融融資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值之間的差差額，計(jì)入投投資損益；同同時(shí)，將原直直接計(jì)入其他他綜合收益的的公允價(jià)值變變動(dòng)累計(jì)額對(duì)對(duì)應(yīng)處置部分分的金額轉(zhuǎn)出出，計(jì)入投資資損

27、益。第二十六條 持持有至到期投投資，是指到到期日固定、回回收金額固定定或可確定，且且企業(yè)有明確確意圖和能力力持有至到期期的非衍生金金融資產(chǎn)。例例如，企業(yè)從從二級(jí)市場(chǎng)上上購(gòu)入的固定定利率國(guó)債、浮浮動(dòng)利率公司司債券等，都都屬于持有至至到期投資。持持有的具有長(zhǎng)期性性質(zhì)，但期限限較短（一年年以?xún)?nèi)）的債債券投資，符符合持有至到到期投資條件件的，也可以以劃分為持有有至到期投資資。(一) 持有至至到期投資應(yīng)應(yīng)采用實(shí)際利利率法，按攤攤余成本計(jì)量量。企業(yè)取得的的持有至到期期投資，應(yīng)按按該投資的面面值，借記“持有至到期期投資成本”科目，按支付付的價(jià)款中包包含的已到付付息期但尚未未領(lǐng)取的利息息，借記“應(yīng)收利息”科目

28、，貸記記“銀行存款”等科目，按按其差額，借借記或貸記 “持有至到期期投資利息調(diào)整”。(二) 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日，持持有至到期投投資為分期付付息、一次還還本債券投資資的，應(yīng)按票票面利率計(jì)算算確定的應(yīng)收收未收利息，借借記“應(yīng)收利息”科目，按持持有至到期投投資攤余成本本和實(shí)際利率率計(jì)算確定的的利息收入，貸貸記“投資收益”科目，按其其差額，借記記或貸記“持有至到期期投資利息調(diào)整”。持有至到期投資資為一次還本本付息債券投投資，應(yīng)于資資產(chǎn)負(fù)債表日日按票面利率率計(jì)算確定的的應(yīng)收未收利利息，借記“持有至到期期投資應(yīng)計(jì)利息”，按持有至至到期投資攤攤余成本和實(shí)實(shí)際利率計(jì)算算確定的利息息收入，貸記記“投資收益”科目，按

29、其其差額，借記記或貸記“持有至到期期投資利息調(diào)整”。 (三) 出售售持有至到期期投資時(shí)，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際收到到的金額，借借記“銀行存款”等科目，已已計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的，借記記“持有至到期期投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目，按其其賬面余額，貸貸記“持有至到期期投資（成本本、利息調(diào)整整、應(yīng)計(jì)利息息）”，按其差額額，貸記或借借記“投資收益”科目。(四) 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日，持持有至到期投投資發(fā)生減值值的，按應(yīng)減減記的金額，借借記“資產(chǎn)減值損損失”科目，貸記記“持有至到期期投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提提減值準(zhǔn)備的的持有至到期期投資價(jià)值以以后又得以恢恢復(fù)，應(yīng)在原原已計(jì)提的減減值準(zhǔn)備金額額內(nèi)，按恢復(fù)復(fù)增加的金額額，借記“持有至到

30、期期投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目，貸記記“資產(chǎn)減值損損失”科目。本科科目期末貸方方余額，反映映企業(yè)已計(jì)提提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)的持有至到到期投資減值值準(zhǔn)備。(五) 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表持有至至到期投資項(xiàng)項(xiàng)目按照賬面面余額減去減減值準(zhǔn)備后的的凈額反映。第二十七條 長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，是是指是指投資資方對(duì)被投資資單位實(shí)施控控制、重大影影響的權(quán)益性性投資，以及及對(duì)其合營(yíng)企企業(yè)的權(quán)益性性投資。在確定能否對(duì)被被投資單位實(shí)實(shí)施控制時(shí)， 投資方應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第 33 號(hào)號(hào) 合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的有有關(guān)規(guī)定進(jìn)行行判斷。投資資方能夠?qū)Ρ槐煌顿Y單位實(shí)實(shí)施控制的，被被投資單位為為其子公司。投投資方屬于企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第 33 號(hào)合并財(cái)務(wù)

31、務(wù)報(bào)表規(guī)定定的投資性主主體且子公司司不納入合并并財(cái)務(wù)報(bào)表的的情況除外。重大影響，是指指投資方對(duì)被被投資單位的的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)政策有參與與決策的權(quán)力力，但并不能能夠控制或者者與其他方一一起共同控制制這些政策的的制定。在確確定能否對(duì)被被投資單位施施加重大影響響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考考慮投資方和和其他方持有有的被投資單單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券、當(dāng)期可執(zhí)執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證證等潛在表決決權(quán)因素。投投資方能夠?qū)?duì)被投資單位位施加重大影影響的，被投投資單位為其其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。在確定被投資單單位是否為合合營(yíng)企業(yè)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第 40 號(hào)合營(yíng)安排排的有關(guān)規(guī)規(guī)定進(jìn)行判斷斷。(一) 企業(yè)合合并中取得的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資，應(yīng)

32、當(dāng)按照下下列規(guī)定確定定其初始投資資成本：1.同一控制下下的企業(yè)合并并，合并方以以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資資產(chǎn)或承擔(dān)債債務(wù)方式作為為合并對(duì)價(jià)的的，應(yīng)當(dāng)在合合并日按照被被合并方所有有者權(quán)益在最最終控制方合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表中的賬面價(jià)價(jià)值的份額作作為長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本。長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資初始投資成成本與支付的的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓讓的非現(xiàn)金資資產(chǎn)以及所承承擔(dān)債務(wù)賬面面價(jià)值之間的的差額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整資本公公積；資本公公積不足沖減減的，調(diào)整留留存收益。合合并方以發(fā)行行權(quán)益性證券券作為合并對(duì)對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在合并日按按照被合并方方所有者權(quán)益益在最終控制制方合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中的賬賬面價(jià)值的份份額作為長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的

33、初始投資成成本。按照發(fā)發(fā)行股份的面面值總額作為為股本，長(zhǎng)期期股權(quán)投資初初始投資成本本與所發(fā)行股股份面值總額額之間的差額額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整整資本公積；資本公積不不足沖減的，調(diào)調(diào)整留存收益益。2.非同一控制制下的企業(yè)合合并，購(gòu)買(mǎi)方方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第 20 號(hào)企業(yè)合并并的有關(guān)規(guī)規(guī)定確定的合合并成本作為為長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始投投資成本。合并方或購(gòu)買(mǎi)方方為企業(yè)合并并發(fā)生的審計(jì)計(jì)、法律服務(wù)務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)?cè)兊戎薪橘M(fèi)用用以及其他相相關(guān)管理費(fèi)用用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。(二) 除企業(yè)業(yè)合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資以外，其其他方式取得得的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資， 應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照下列列規(guī)定確定其其初始投資成成

34、本：1. 以支付現(xiàn)現(xiàn)金取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照實(shí)際支付的的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作作為初始投資資成本。初始始投資成本包包括與取得長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資直接相關(guān)的的費(fèi)用、稅金金及其他必要要支出。實(shí)際際支付的價(jià)款款中如果包含含已宣告但尚尚未領(lǐng)取的現(xiàn)現(xiàn)金股利，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際支付付的價(jià)款減去去已宣告但尚尚未領(lǐng)取的現(xiàn)現(xiàn)金股利后的的差額，作為為初始投資成成本。 2. 以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券取取得的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行行權(quán)益性證券券的公允價(jià)值值作為初始投投資成本。與與發(fā)行權(quán)益行行證券直接相相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第 37 號(hào)金融工具具列報(bào)的有有關(guān)規(guī)定確定定。3. 通過(guò)非貨貨幣性資產(chǎn)交交換取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股

35、權(quán)投資資，其初始投投資成本應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第 7 號(hào)非貨幣性性資產(chǎn)交換的的有關(guān)規(guī)定確確定。4. 通過(guò)債務(wù)務(wù)重組取得的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資，其初始始投資成本應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第12 號(hào)號(hào)債務(wù)重組組的有關(guān)規(guī)規(guī)定確定。(三) 投資方方對(duì)被投資企企業(yè)能夠?qū)嵤┦┛刂频拈L(zhǎng)期期股權(quán)投資應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用成本本法核算。采采用成本法核核算的長(zhǎng)期股股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照初始投投資成本計(jì)價(jià)價(jià)。追加或收收回投資應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股股權(quán)投資的成成本。被投資資單位宣告分分派的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期投資收益益。追加投資資、收回投資資或?qū)?yīng)分得得的現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為為投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面價(jià)值。

36、(四) 投資方方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)和合營(yíng)企業(yè)業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用權(quán)益法法核算。投資資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企企業(yè)的權(quán)益性性投資，其中中一部分通過(guò)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)機(jī)構(gòu)、共同基基金、信托公公司或包括投投連險(xiǎn)基金在在內(nèi)的類(lèi)似主主體間接持有有的，無(wú)論以以上主體是否否對(duì)這部分投投資具有重大大影響，投資資方都可以按按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量的有關(guān)規(guī)規(guī)定，對(duì)間接接持有的該部部分投資選擇擇以公允價(jià)值值計(jì)量 且其其變動(dòng)計(jì)入損損益，并對(duì)其其余部分采用用權(quán)益法核算算。1. 權(quán)益法下下，長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本大大于投資時(shí)應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值份額的的，不調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的

37、初始投資資成本；長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的初始投資成成本小于投資資時(shí)應(yīng)享有被被投資單位可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值份份額的，其差差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入入當(dāng)期損益（營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2. 投資方取取得長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資后，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享享有或應(yīng)分擔(dān)擔(dān)的被投資單單位實(shí)現(xiàn)的凈凈損益和其他他綜合收益的的份額，分別別確認(rèn)投資收收益和其他綜綜合收益，同同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值；投資方按照照被投資單位位宣告分派的的利潤(rùn)或現(xiàn)金金股利計(jì)算應(yīng)應(yīng)享有的部分分，相應(yīng)減少少長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值；投資方方對(duì)于被投資資單位除凈損損益、其他綜綜合收益和利利潤(rùn)分配以外外所有者權(quán)益益的其他變動(dòng)動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整整長(zhǎng)期股

38、權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值并計(jì)入所所有者權(quán)益。投投資方在確認(rèn)認(rèn)應(yīng)享有被投投資單位凈損損益的份額時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取取得投資時(shí)被被投資單位可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值為基礎(chǔ)，對(duì)對(duì)被投資單位位的凈利潤(rùn)進(jìn)進(jìn)行調(diào)整后確確認(rèn)。被投資資單位采用的的會(huì)計(jì)政策及及會(huì)計(jì)期間與與投資方不一一致的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照投資方方的會(huì)計(jì)政策策及會(huì)計(jì)期間間對(duì)被投資單單位的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整整，并據(jù)以確確認(rèn)投資收益益和其他綜合合收益等。投資方在確認(rèn)應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位凈損益益的份額時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以取得投投資時(shí)被投資資單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)的公公允價(jià)值為基基礎(chǔ)，對(duì)被投投資單位的凈凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整后確認(rèn)。被被投資單位采采用的會(huì)計(jì)政政策及會(huì)計(jì)期期間與投資方方

39、不一致的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照投資資方的會(huì)計(jì)政政策及會(huì)計(jì)期期間對(duì)被投資資單位的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)調(diào)整，并據(jù)以以確認(rèn)投資收收益和其他綜綜合收益等。3投資方確認(rèn)認(rèn)被投資單位位發(fā)生的凈虧虧損，應(yīng)當(dāng)以以長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值以及其他他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成成對(duì)被投資單單位凈投資的的長(zhǎng)期權(quán)益減減記至零為限限，投資方負(fù)負(fù)有承擔(dān)額外外損失義務(wù)的的除外。被投投資單位以后后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)的，投資方方在其收益分分享額彌補(bǔ)未未確認(rèn)的虧損損分擔(dān)額后，恢恢復(fù)確認(rèn)收益益分享額。投資方計(jì)算確認(rèn)認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)應(yīng)分擔(dān)被投資資單位的凈損損益時(shí)，與聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合合營(yíng)企業(yè)之間間發(fā)生的未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益按照應(yīng)應(yīng)享有的比例例計(jì)算歸屬于于投資方的部部分，應(yīng)當(dāng)

40、予予以抵銷(xiāo)，在在此基礎(chǔ)上確確認(rèn)投資收益益。 投資方方與被投資單單位發(fā)生的未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交交易損失，按按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第88號(hào) 資產(chǎn)減值值等的有關(guān)關(guān)規(guī)定屬于資資產(chǎn)減值損失失的，應(yīng)當(dāng)全全額確認(rèn)。(五) 長(zhǎng)期股股權(quán)投資核算算方法變更時(shí)時(shí)，按以下原原則進(jìn)行處理理：1. 投資方因因追加投資等等原因能夠?qū)?duì)被投資單位位施加重大影影響或?qū)嵤┕补餐刂频徊粯?gòu)成控制的的，應(yīng)當(dāng)按照照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第222號(hào)金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量確定的原原持有的股權(quán)權(quán)投資的公允允價(jià)值加上新新增投資成本本之和，作為為改按權(quán)益法法核算的初始始投資成本。原原持有的股權(quán)權(quán)投資分類(lèi)為為可供出售金金融資產(chǎn)的，其其公允價(jià)值與與賬面價(jià)值之之間的

41、差額， 以及原計(jì)入入其他綜合收收益的累計(jì)公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改改按權(quán)益法核核算的當(dāng)期損損益。投資方因追加投投資等原因能能夠?qū)Ψ峭灰豢刂葡碌谋槐煌顿Y單位實(shí)實(shí)施控制的，在在編制個(gè)別財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照原持持有的股權(quán)投投資賬面價(jià)值值加上新增投投資成本之和和，作為改按按成本法核算算的初始投資資成本。購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)日之前持有有的股權(quán)投資資因采用權(quán)益益法核算而確確認(rèn)的其他綜綜合收益，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在處置該該項(xiàng)投資時(shí)采采用與被投資資單位直接處處置相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債相同同的基礎(chǔ)進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)購(gòu)買(mǎi)日之前持持有的股權(quán)投投資按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第 22 號(hào)金融 工工具確認(rèn)和計(jì)計(jì)量的有關(guān)關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理的，原原計(jì)入其

42、他綜綜合收益的累累計(jì)公允價(jià)值值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在在改按成本法法核算時(shí)轉(zhuǎn)入入當(dāng)期損益。在在編制合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第 33 號(hào)合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的有有關(guān)規(guī)定進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理。2. 投資方因因處置部分股股權(quán)投資等原原因喪失了對(duì)對(duì)被投資單位位的共同控制制或重大影響響的，處置后后的剩余股權(quán)權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第22號(hào)金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量核算，其其在喪失共同同控制或重大大影響之日的的公允價(jià)值與與賬面價(jià)值之之間的差額計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。原股權(quán)投投資因采用權(quán)權(quán)益法核算而而確認(rèn)的其他他綜合收益，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在終止采采用權(quán)益法核核算時(shí)采用與與被投資單位位直接處置相相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債相同的基基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)

43、處理。投資方因處置部部分權(quán)益性投投資等原因喪喪失了對(duì)被投投資單位的控控制的，在編編制個(gè)別財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表時(shí)，處處置后的剩余余股權(quán)能夠?qū)?duì)被投資單位位實(shí)施共同控控制或施加重重大影響的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益益法核算，并并對(duì)該剩余股股權(quán)視同自取取得時(shí)即采用用權(quán)益法核算算進(jìn)行調(diào)整；處置后的剩剩余股權(quán)不能能對(duì)被投資單單位實(shí)施共同同控制或施加加重大影響的的，應(yīng)當(dāng)改按按企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第222號(hào) 金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量的有關(guān)規(guī)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理，其在在喪失控制之之日的公 允允價(jià)值與賬面面價(jià)值間的差差額計(jì)入當(dāng)期期損益。在編編制合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的有有關(guān)規(guī)定進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理。(六

44、) 處置長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，其賬面價(jià)價(jià)值與實(shí)際取取得價(jià)款之間間的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期損益。采用用權(quán)益法核算算的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，在處處置該項(xiàng)投資資時(shí)，采用與與被投資單位位直接處置相相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債相同的基基礎(chǔ)，按相應(yīng)應(yīng)比例對(duì)原計(jì)計(jì)入其他綜合合收益的部分分進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理（轉(zhuǎn)入當(dāng)當(dāng)期損益）。(七) 投資方方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值值是否大于享享有被投資單單位所有者權(quán)權(quán)益賬面價(jià)值值的份額等類(lèi)類(lèi)似情況。出出現(xiàn)類(lèi)似情況況時(shí)，投資方方應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第 88 號(hào)資產(chǎn)減值值 對(duì)長(zhǎng)期期股權(quán)投資進(jìn)進(jìn)行減值測(cè)試試，可收回金金額低于長(zhǎng)期期股權(quán)投資賬賬面價(jià)值的，應(yīng)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)準(zhǔn)備計(jì)提后無(wú)無(wú)

45、法轉(zhuǎn)回；處處置長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資時(shí)，應(yīng)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已已計(jì)提的的減減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中中，長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資項(xiàng)目，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照減去去長(zhǎng)期股權(quán)投資減值值準(zhǔn)備后的凈凈額反映。第二十八條 固固定資產(chǎn)，是是指同時(shí)具有有以下特征的的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品品、提供勞務(wù)務(wù)、出租或經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理而持持有的；使用用年限超過(guò)一一個(gè)會(huì)計(jì)年度度。(一) 固定資資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用用途分為：生生產(chǎn)用固定資資產(chǎn)和非生產(chǎn)產(chǎn)用固定資產(chǎn)產(chǎn)；按照綜合合分類(lèi)可分為為：房屋及建建筑物、機(jī)器器設(shè)備、計(jì)算算機(jī)及電子設(shè)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)設(shè)備、辦公設(shè)備、融融資租入固定定資產(chǎn)；按使使用情況分為為：在用固定定資產(chǎn)、不需需用固定資產(chǎn)產(chǎn)、未使用固固定資產(chǎn)。(二) 固定資資產(chǎn)取得

46、時(shí)的的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)在取得得時(shí)，應(yīng)按取取得時(shí)的成本本入賬。取得得時(shí)的成本包包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)運(yùn)輸和保險(xiǎn)等等相關(guān)費(fèi)用，以以及為使固定定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)前所必要要的支出。固固定資產(chǎn)取得得時(shí)的成本應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體體情況分別確確定：1. 購(gòu)置的不不需要經(jīng)過(guò)建建造過(guò)程即可可使用的固定定資產(chǎn)，按實(shí)實(shí)際支付的買(mǎi)買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安安裝成本、交交納的有關(guān)稅稅金等，作為為入賬價(jià)值。2. 自行建造造的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按建造該該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)前所發(fā)發(fā)生的全部支支出，作為入入賬價(jià)值，包括工程用用物資成本、人人工成本、交交納的相關(guān)稅稅費(fèi)、應(yīng)予資資本化的借款款費(fèi)用以及應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟拈g接接費(fèi)用等。3

47、. 投資者投投入的固定資資產(chǎn)，按投資資各方確認(rèn)的的價(jià)值加上應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，作為為入賬價(jià)值。4. 融資租入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按租賃開(kāi)開(kāi)始日，租賃賃資產(chǎn)的原賬賬面價(jià)值與最最低租賃付款款額的現(xiàn)值兩兩者中較低者者，作為入賬賬價(jià)值。本制度所稱(chēng)的最最低租賃付款款額，是指在在租賃期內(nèi)，企企業(yè)(承租人人)應(yīng)支付或或可能被要求求支付的各種種款項(xiàng)(不包包括或有租金金和履約成本本)，加上由由企業(yè)(承租租人)或與其其有關(guān)的第三三方擔(dān)保的資資產(chǎn)余值。但但是，如果企企業(yè)(承租人人)有購(gòu)買(mǎi)租租賃資產(chǎn)的選選擇權(quán)，所訂訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于于行使選擇權(quán)權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值，因而在租租賃開(kāi)始日就就可以合理確確定企業(yè)(

48、承承租人)將會(huì)會(huì)行使這種選選擇權(quán)，則購(gòu)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格也應(yīng)應(yīng)包括在內(nèi)。其其中，資產(chǎn)余余值是指租賃賃開(kāi)始日估計(jì)計(jì)的，租賃期期屆滿(mǎn)時(shí)，租租賃資產(chǎn)的公公允價(jià)值。企業(yè)在計(jì)算最低低租賃付款額額的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)應(yīng)采用出租人人的內(nèi)含利率率作為折現(xiàn)率率，如果內(nèi)含含利率無(wú)法知知悉，應(yīng)采用用租賃合同規(guī)規(guī)定的利率作作為折現(xiàn)率。如如果租賃合同同的利率也無(wú)無(wú)法知悉，應(yīng)應(yīng)采用同期銀銀行貸款利率率作為折現(xiàn)率率。企業(yè)的融資租賃賃資產(chǎn)占企業(yè)業(yè)資產(chǎn)總額比比例等于或低低于30%時(shí)時(shí)，在租賃開(kāi)開(kāi)始日，企業(yè)業(yè)也可按最低低租賃付款額額，作為固定定資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值。5. 在原有固固定資產(chǎn)的基基礎(chǔ)上進(jìn)行改改建、擴(kuò)建的的，按原固定定資產(chǎn)的賬面面價(jià)值，加上

49、上由于改建、擴(kuò)擴(kuò)建而使該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)前發(fā)生的的支出，減去去改建、擴(kuò)建建過(guò)程中發(fā)生生的變價(jià)收入入，作為入賬賬價(jià)值。6. 通過(guò)非貨貨幣性資產(chǎn)交交換和債務(wù)重重組取得的固固定資產(chǎn),其其成本的確定定及具體處理理應(yīng)當(dāng)分別別按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第7號(hào)非貨幣資資產(chǎn)交換、企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第12號(hào)債務(wù)重組組、企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第20號(hào)企業(yè)合并等等的規(guī)定確定定。8. 接受捐贈(zèng)贈(zèng)的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按以下下規(guī)定確定其其入賬價(jià)值：(1) 捐贈(zèng)方方提供了有關(guān)關(guān)憑據(jù)的，按按憑據(jù)上標(biāo)明明的金額加上上應(yīng)支付的相相關(guān)稅費(fèi)，作作為入賬價(jià)值值。(2) 捐贈(zèng)方方?jīng)]有提供有有關(guān)憑據(jù)的，按按如下順序確確定其入賬價(jià)價(jià)值：1) 同

50、類(lèi)或類(lèi)類(lèi)似固定資產(chǎn)產(chǎn)存在活躍市市場(chǎng)的，按同同類(lèi)或類(lèi)似固固定資產(chǎn)的市市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)計(jì)的金額，加加上應(yīng)支付的的相關(guān)稅費(fèi)，作作為入賬價(jià)值值；2) 同類(lèi)或類(lèi)類(lèi)似固定資產(chǎn)產(chǎn)不存在活躍躍市場(chǎng)的，按按接受捐贈(zèng)的的固定資產(chǎn)的的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值，作為入賬賬價(jià)值。(3) 如受贈(zèng)贈(zèng)的是舊的固固定資產(chǎn)，按按照上述方法法確認(rèn)的價(jià)值值，減去按該該項(xiàng)資產(chǎn)的新新舊程度估計(jì)計(jì)的價(jià)值損耗耗后的余額，作作為入賬價(jià)值值。9. 盤(pán)盈的固固定資產(chǎn)，按按同類(lèi)或類(lèi)似似固定資產(chǎn)的的市場(chǎng)價(jià)格，減減去按該項(xiàng)資資產(chǎn)的新舊程程度估計(jì)的價(jià)價(jià)值損耗后的的余額，作為為入賬價(jià)值。10. 經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的的固定資產(chǎn)，按按調(diào)出單位的的賬面價(jià)值，加加上發(fā)生

51、的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、安裝裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)費(fèi)用，作為入入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值中，還還應(yīng)當(dāng)包括企企業(yè)為取得固固定資產(chǎn)而交交納的契稅、耕耕地占用稅、車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅等等相關(guān)稅費(fèi)。確定固定資產(chǎn)成成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄棄置費(fèi)用因素素。(三) 固定資資產(chǎn)折舊1. 除以下情情況外，企業(yè)業(yè)應(yīng)對(duì)所有固固定資產(chǎn)計(jì)提提折舊：(1) 已提足足折舊繼續(xù)使使用的固定資資產(chǎn)；(2) 按規(guī)定定單獨(dú)估價(jià)作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬的土地地；該處土地地特指90年年代中期國(guó)有有企業(yè)清產(chǎn)核核資中，為了了體現(xiàn)國(guó)有資資產(chǎn)增值而按按照財(cái)工字1995108號(hào)等等文件的規(guī)定定按照評(píng)估價(jià)價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資本公積”的劃撥土地地價(jià)值。(3) 以融資資

52、租賃方式租租出的固定資資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)營(yíng)租賃方式租租入的固定資資產(chǎn)；(4) 固定資資產(chǎn)進(jìn)行更新新改造時(shí)已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入在建工程程暫不提折舊舊。2. 固定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)計(jì)提折舊。固固定資產(chǎn)應(yīng)自自達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)時(shí)時(shí)開(kāi)始計(jì)提折折舊，終止確確認(rèn)時(shí)或劃分分為持有待售售非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提提折舊。為了了簡(jiǎn)化核算，固固定資產(chǎn)應(yīng)用用指南仍沿用用了實(shí)務(wù)中的的做法：當(dāng)月月增加的固定定資產(chǎn),當(dāng)月月不計(jì)提折舊舊，從下月起起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的的固定資產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)月仍計(jì)提折折舊，從下月月起不計(jì)提折折舊。3. 已達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)但尚未辦辦理竣工決算算的固定資產(chǎn)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照照估計(jì)價(jià)值確確定其成本,并計(jì)提折舊舊；待辦理竣竣工

53、決算后再再按實(shí)際成本本調(diào)整原來(lái)的的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)調(diào)整原已計(jì)提提的折舊額。4. 固定資產(chǎn)產(chǎn)提足折舊后后,不論能否否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提提折舊,提前前報(bào)廢的固定定資產(chǎn)也不再再補(bǔ)提折舊。所所謂提足折舊舊是指已經(jīng)提提足該項(xiàng)固定定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)計(jì)折舊額。5. 以融資租租賃方式租入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用用與自有固定定資產(chǎn)相一致致的折舊政策策計(jì)提折舊。能能夠合理確定定租賃期屆滿(mǎn)滿(mǎn)時(shí)，將會(huì)取取得租賃資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在租賃資資產(chǎn)尚可使用用年限內(nèi)計(jì)提提折舊；無(wú)法法合理確定租租賃期屆滿(mǎn)時(shí)時(shí)能夠取得租租賃資產(chǎn)所有有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在租賃期與與租賃資產(chǎn)尚尚可使用年限限兩者中較短短的期間計(jì)提提折舊。6. 企業(yè)因更更

54、新改造等原原因而調(diào)整固固定資產(chǎn)價(jià)值值的，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)調(diào)整后價(jià)價(jià)值，預(yù)計(jì)尚尚可使用年限限和凈殘值，按按選用的折舊舊方法計(jì)提折折舊。7. 對(duì)于接受受捐贈(zèng)舊的固固定資產(chǎn)，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照照確定的固定定資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值、預(yù)計(jì)尚尚可使用年限限，預(yù)計(jì)凈殘殘值，按選用用的折舊方法法計(jì)提折舊。8. 各企業(yè)及及內(nèi)部核算單單位原則上應(yīng)應(yīng)按照集團(tuán)公公司統(tǒng)一的固固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)計(jì)使用年限和和預(yù)計(jì)凈殘值值率，采用平平均年限法計(jì)計(jì)提折舊。對(duì)對(duì)于特殊裝置置、設(shè)備需采采用工作量法法計(jì)提折舊的的，須報(bào)集團(tuán)團(tuán)公司批準(zhǔn)。折折舊方法一經(jīng)經(jīng)確定，不得得隨意變更。如如有特殊情況況，需要變更更折舊年限、預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值率率的，須報(bào)集集團(tuán)公司批準(zhǔn)準(zhǔn)，并在

55、會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附注中中予以說(shuō)明。項(xiàng) 目 折折舊年限(年年) 殘值值率(%) 年折舊率率(%)房屋及建筑物25-4032.43-3.88機(jī)器設(shè)備9-1835.39-100.78計(jì)算機(jī)及電子設(shè)設(shè)備5-1039.70-199.40運(yùn)輸工具5-1039.70-199.40辦公設(shè)備5-1337.46-199.409. 在固定資資產(chǎn)使用過(guò)程程中，其所處處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境境、技術(shù)環(huán)境境以及其他環(huán)環(huán)境有可能對(duì)對(duì)固定資產(chǎn)使使用壽命和預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)產(chǎn)生較大影響響。例如,固固定資產(chǎn)使用用強(qiáng)度比正常常情況大大加加強(qiáng),致使固固定資產(chǎn)使用用壽命大大縮縮短；替代該該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)的新產(chǎn)品的的出現(xiàn)致使其其實(shí)際使用壽壽命縮短,預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值

56、減減少等等。為為真實(shí)反映固固定資產(chǎn)為企企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的期間間及每期實(shí)際際的資產(chǎn)消耗耗,企業(yè)至少少應(yīng)當(dāng)于每年年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命和和預(yù)計(jì)凈殘值值進(jìn)行復(fù)核。如如有確鑿證據(jù)據(jù)表明：固定定資產(chǎn)使用壽壽命預(yù)計(jì)數(shù)與與原先估計(jì)數(shù)數(shù)有差異,應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定定資產(chǎn)使用壽壽命；固定資資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘殘值預(yù)計(jì)數(shù)與與原先估計(jì)數(shù)數(shù)有差異,應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)使用過(guò)過(guò)程中所處經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技技術(shù)環(huán)境以及及其他環(huán)境的的變化也可能能致使與固定定資產(chǎn)有關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益的的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方方式發(fā)生重大大改變，企業(yè)業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改改變固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽壽命、預(yù)計(jì)凈凈殘值和折舊舊方法的改變變應(yīng)作為會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變

57、更,按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更和差錯(cuò)更正正處理。(三) 固定資資產(chǎn)的后續(xù)支支出是指固定定資產(chǎn)使用過(guò)過(guò)程中發(fā)生的的更新改造支支出、修理費(fèi)費(fèi)用等。后續(xù)續(xù)支出的處理理原則為：符符合固定資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)條件的的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入入固定資產(chǎn)成成本，同時(shí)將將被替換部分分的賬面價(jià)值值扣除；不符符合固定資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)條件的的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入入當(dāng)期損益。1. 資本化的的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可可資本化的后后續(xù)支出時(shí)，企企業(yè)一般應(yīng)將將該固定資產(chǎn)產(chǎn)的原價(jià)、已已計(jì)提的累計(jì)計(jì)折舊和減值值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將將固定資產(chǎn)的的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入在建工程程，并停止計(jì)計(jì)提折舊。發(fā)發(fā)生的后續(xù)支支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在在固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)

58、生的后續(xù)支支出完工并達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)時(shí)，再再?gòu)脑诮üこ坛剔D(zhuǎn)為固定資資產(chǎn)，并按重重新確定的使使用壽命、預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值和和折舊方法計(jì)計(jì)提折舊。2. 費(fèi)用化的的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的修理費(fèi)用用等后續(xù)支出出,不符合固固定資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)條件的,應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同同情況分別在在發(fā)生時(shí)計(jì)入入當(dāng)期管理費(fèi)費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用。(四) 固定資資產(chǎn)處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓讓、報(bào)廢固定定資產(chǎn)或發(fā)生生固定資產(chǎn)毀毀損,應(yīng)當(dāng)將將處置收入扣扣除賬面價(jià)值值和相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)后的金額計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益（營(yíng)業(yè)外收收支）。(五) 固定資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期期盤(pán)點(diǎn)，至少少在每年年末末盤(pán)點(diǎn)一次。盤(pán)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如果果與賬面記錄錄不符，應(yīng)于于期末前查明明原因，并根根據(jù)企

59、業(yè)的管管理權(quán)限，報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在在期末結(jié)賬前前處理。盤(pán)盈盈的固定資產(chǎn)產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期期營(yíng)業(yè)外收入入（固定資產(chǎn)產(chǎn)盤(pán)盈）；盤(pán)盤(pán)虧或毀損的的固定資產(chǎn)，在在減去過(guò)失人人或者保險(xiǎn)公公司等賠款和和殘料價(jià)值之之后，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支支出（固定資資產(chǎn)盤(pán)虧或處處置固定資產(chǎn)產(chǎn)凈損失），屬屬于非常損失失的也計(jì)入當(dāng)當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支支出（非常損損失）。(六) 固定資資產(chǎn)的購(gòu)建、出出售、清理、報(bào)報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)計(jì)手續(xù)，并應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定定資產(chǎn)明細(xì)賬賬(或者固定定資產(chǎn)卡片)進(jìn)行明細(xì)核核算。(七) 企業(yè)的的固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)時(shí)按照賬面價(jià)價(jià)值與可收回回金額孰低計(jì)計(jì)量，賬面價(jià)價(jià)值高于可收收回金額的差差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)提

60、固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的計(jì)提提一經(jīng)計(jì)提不不得轉(zhuǎn)回。在在固定資產(chǎn)處處置時(shí)，對(duì)固固定資產(chǎn)原值值、累計(jì)折舊舊、固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一并結(jié)轉(zhuǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中中，固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為固定定資產(chǎn)凈值的的減項(xiàng)反映。(八) 企業(yè)為為工程準(zhǔn)備的的各種物資，包包括為工程準(zhǔn)準(zhǔn)備的材料、需需要安裝設(shè)備備和基本建設(shè)設(shè)期間，根據(jù)據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)購(gòu)入為生產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備的工具和和器具，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實(shí)際支支付的買(mǎi)價(jià)、增增值稅額、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)費(fèi)用，作為采采購(gòu)成本，工工程物資應(yīng)采采用實(shí)際成本本進(jìn)行收發(fā)核核算并按照各各種工程物資資的種類(lèi)進(jìn)行行明細(xì)核算。領(lǐng)用工程物資應(yīng)應(yīng)按實(shí)際成本本轉(zhuǎn)入在建工工程，在建工工程