購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例

1、購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例 1案例1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查階段通過(guò)問(wèn)卷形式對(duì)B公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行了解， 形成“購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表： 要求： 1.請(qǐng)指出可能存在的缺陷及改進(jìn)措施； 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷是否應(yīng)對(duì)B公司購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試?并說(shuō)明理由。23案例2某審計(jì)組長(zhǎng)讓兩位審計(jì)人員審查應(yīng)付帳款，這兩位審計(jì)人員查閱了所有應(yīng)付帳款的會(huì)計(jì)記錄，并向被審單位索取了有關(guān)應(yīng)付帳款的無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書，進(jìn)而作出如下結(jié)論：被審計(jì)單位的應(yīng)付帳款已全部入帳，且入帳應(yīng)付帳款均存在。問(wèn)題： 1上述結(jié)論是否正確？ 2審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)讓兩位審計(jì)人員補(bǔ)充執(zhí)行哪些審計(jì)程序？ 4解答： 1上述結(jié)論中被審計(jì)單位的應(yīng)

2、付帳款已全部入帳的結(jié)論不正確。因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)此除了索取有關(guān)應(yīng)付帳款的無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書外，未采取任何其他審計(jì)程序，而被審計(jì)單位的無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書是出自被審計(jì)單位的承諾書，是內(nèi)部證據(jù)，證明力較弱，不能替代、減輕審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)人員不能因此而減少相應(yīng)的審計(jì)查證。 2審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)讓兩位審計(jì)人員補(bǔ)充執(zhí)行的審計(jì)程序包括：（1）審閱結(jié)帳日之前簽發(fā)的驗(yàn)收單，追查到應(yīng)付帳款明細(xì)帳，檢查是否有貨物已收，而負(fù)債未入帳的應(yīng)付帳款；（2）檢查被審計(jì)單位決算日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確定這些發(fā)票記錄的負(fù)債是否應(yīng)記入所審計(jì)的會(huì)計(jì)期間（3）檢查被審計(jì)單位決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確定其入帳時(shí)間是否正確。（4

3、）其他如詢問(wèn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員等。 5案例3某審計(jì)人員接受指派，對(duì)某被審計(jì)單位進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)，假定：（1）該審計(jì)人員目前正在對(duì)應(yīng)付帳款項(xiàng)目的審計(jì)編制計(jì)劃。（2）上年度工作底稿顯示共寄發(fā)100封詢證函，對(duì)該客戶的1000家供貨商進(jìn)行抽樣函證，樣本從余額較大的各明細(xì)帳中抽取。為了解決函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄間的較小差異，審計(jì)人員和被審計(jì)單位均花費(fèi)較多時(shí)間。對(duì)于未回復(fù)的供貨商，均運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了審計(jì)，沒(méi)有發(fā)生異議。要求： 1說(shuō)明該審計(jì)人員在制定將予實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)考慮哪些審計(jì)目的？ 2說(shuō)明該審計(jì)人員應(yīng)否使用函證，如應(yīng)函證，列舉使用函證的各種情況？ 3說(shuō)明上年度進(jìn)行函證時(shí)，選取有

4、較大年末余額的供貨商進(jìn)行函證為何不一定是最有效的方法？審計(jì)人員本年度在選樣函證應(yīng)付帳款時(shí)，該審計(jì)人員宜采用何種更有效的程序？ 6解答： 1該審計(jì)人員已對(duì)應(yīng)付帳款項(xiàng)目編制計(jì)劃，在制定審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)考慮以下審計(jì)目的：確定相關(guān)的內(nèi)部控制是否完善有效。證明資產(chǎn)負(fù)債表上所列負(fù)債是否和帳冊(cè)所載相符，并代表已經(jīng)發(fā)生的所有交易。確定應(yīng)付帳款的負(fù)債是否完整，以保證一切現(xiàn)有債務(wù)均經(jīng)記載。查明所有應(yīng)付帳款是否適當(dāng)評(píng)價(jià)，并特別注意低計(jì)的可能性。確定資產(chǎn)負(fù)債表的表達(dá)是否適當(dāng)。 2在主要的供貨商并未提供月結(jié)單或定期對(duì)帳單，或雖有這類帳單但是委托人員未曾用于調(diào)節(jié)應(yīng)付帳款帳戶時(shí)，或在應(yīng)付帳款內(nèi)部控制不甚健全時(shí)，該審計(jì)人員應(yīng)使

5、用函證程序 3函證應(yīng)付帳款目的，在于揭示未入帳的負(fù)債，函證具有巨額結(jié)欠數(shù)字的帳戶不一定能達(dá)到上述目標(biāo)。審計(jì)人員宜郵寄詢證函給與委托人有實(shí)際交往或往來(lái)頻繁的債權(quán)人（不論決算日有無(wú)余額）。此外，亦宜寄給關(guān)系人（供貨商）及具有非常交易的供貨商或許都是未曾入帳應(yīng)付款的可能來(lái)源。7案例4： 案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生在對(duì)大華公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款科目中有3年前預(yù)付給A公司購(gòu)材料款1000萬(wàn)元和B公司購(gòu)工具款500萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生向大華公司索取供貨合同及相關(guān)資料時(shí)，均未能提供，要求進(jìn)行函證時(shí)也無(wú)法發(fā)函和回函。 案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文在對(duì)新興公司預(yù)付賬款項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中有支付給C公司的在建工程款項(xiàng)30

6、0萬(wàn)元。 案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛在對(duì)東方公司預(yù)付賬款項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款科目中均有D公司明細(xì)賬戶，預(yù)付賬款科目有預(yù)付D公司貨款100萬(wàn)元，應(yīng)付賬款科目中有應(yīng)付D公司貨款80萬(wàn)元。張剛通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員查詢核實(shí)，確定應(yīng)付D公司的貨款應(yīng)與預(yù)收賬款進(jìn)行沖銷處理。 8二）案例分析 1.通常情況下，經(jīng)供需雙方簽訂合同確定的供貨數(shù)量、時(shí)間、預(yù)付賬款比例等條款后，購(gòu)貨方才能付出款項(xiàng)，而且在一定供貨期內(nèi)，可以把預(yù)付賬款大部分扣回。上述案例一的情況已屬非正常情況，且數(shù)額較大，需要審計(jì)人員根據(jù)各方情況綜合分析判斷，以確定其性質(zhì)，履行必要的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可追加以下審計(jì)程序： （1）追溯查驗(yàn)

7、匯出款項(xiàng)的原始憑證、授權(quán)等有關(guān)資料； （2）要求被審計(jì)單位提供書面材料，說(shuō)明此款項(xiàng)的用途和未能清算的原因； （3）由審計(jì)人員第二次發(fā)出函證，獲取肯定或否定的證明。 2.對(duì)于案例二的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將應(yīng)在“在建工程”或“預(yù)付工程款”科目中核算的在建工程款項(xiàng)從預(yù)付賬款科目中轉(zhuǎn)出，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整處理。 3.案例三的情況在實(shí)務(wù)中比較普遍。主要是由于貨物入庫(kù)手續(xù)不全造成會(huì)計(jì)處理不及時(shí)，形成資產(chǎn)、負(fù)債雙方虛增。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。 9三）案例評(píng)價(jià) 預(yù)付賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)行。在審計(jì)實(shí)務(wù)中主要實(shí)施以下審計(jì)程序： 1.獲取或編制預(yù)付

8、賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。同時(shí)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)付賬款明細(xì)表上標(biāo)出會(huì)計(jì)報(bào)表日至審計(jì)日止已收到貨物并沖銷預(yù)付賬款的項(xiàng)目。 2.分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計(jì)策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目（包括零余額賬戶），函證其余額是否正確。 3.結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬抽查入庫(kù)記錄，查核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)科目中同時(shí)掛賬的情況。 4.分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貨方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要的建議進(jìn)行重新分類調(diào)整。 5.對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。 6.檢查預(yù)付賬款

9、長(zhǎng)期掛賬的原因。 7.檢查預(yù)付賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位是上市公司，則其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露預(yù)付賬款賬齡分析、欠款金額較大單位的名稱、期末數(shù)額、欠款時(shí)間、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款等情況。 10案例5：某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)付帳款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)帳戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證： 應(yīng)付帳款年末余額 本年度進(jìn)貨總額A公司 22，650元 46，100元B公司 1，980，000元C公司 65，000元 75，000元D公司 190，000元 2，123，000元試問(wèn)：（1）該審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？

10、為什么？ （2）假定上述四家公司均為甲公司的購(gòu)貨人，上表中后兩欄分別是應(yīng)收帳款年末余額和本年銷貨總額，該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？11解答： 1該審計(jì)人員應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付帳款余額的函證。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付帳款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額而并非在會(huì)計(jì)決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入帳負(fù)債，而不在驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度甲公司從B、D兩家公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。 2該審計(jì)人員應(yīng)選擇C公司和D公司作為應(yīng)收帳款的函證對(duì)象。因?yàn)楹C應(yīng)收帳款的目的，在于驗(yàn)證各期末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶高計(jì)應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。C、D兩家公司在

11、會(huì)計(jì)決算日欠客戶貨款最多，高計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因而更大。12案例6： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭佳在審查A公司1998年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)，A公司財(cái)務(wù)主管提出不必抽查1999年付款記賬憑證來(lái)證實(shí)1998年的會(huì)計(jì)記錄，其理由如下：（1）1998年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；（2）年后有公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查；（3）公司愿意提供無(wú)漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說(shuō)明書。問(wèn)題： （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭佳在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)，是否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將1998年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)改變?cè)ǔ绦颍?（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭佳抽查未入賬債務(wù)是否因客戶愿意提供漏記債務(wù)說(shuō)明書而受影響？ （3

12、）注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭佳在抽查未入賬債務(wù)的程序時(shí)可否因內(nèi)部審計(jì)人員的工作而取消或減少？ （4）除1999年付款記賬憑證外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭佳還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務(wù)？13參考答案： （1）盡管委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡(jiǎn)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查1999年付款記賬憑證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施該項(xiàng)測(cè)試，可以查明有關(guān)1998年的驗(yàn)收單，賣方發(fā)票是否均以包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報(bào)表仍須審核的理由是相同的。 （2）客戶根據(jù)無(wú)漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外的保證，作為一種內(nèi)部

13、證據(jù)，其證明力較弱，故無(wú)法減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作抽查的責(zé)任。 （3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨(dú)立性，并且已抽查了入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)，時(shí)間，范圍并審閱其工作底稿后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。 （4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以通過(guò)以下途徑：A未歸檔的購(gòu)貨發(fā)票；B客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報(bào)表；C與客戶職員商討；D客戶管理當(dāng)局的聲明書；E與上年賬戶余額相比較；F期后對(duì)期內(nèi)相關(guān)付款的審核；G現(xiàn)有的契約，合約，議事錄，律師的賬單和信件往來(lái)；H主要供貨商間的信件往來(lái)；I抽查截止日期的

14、有關(guān)賬戶，如存貨，固定資產(chǎn)等。 14案例7：某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某企業(yè)進(jìn)行年度審計(jì)。該企業(yè)擁有資產(chǎn)10000000元，當(dāng)年獲凈利500000元，財(cái)務(wù)狀況良好。注冊(cè)會(huì)計(jì)對(duì)結(jié)賬日后數(shù)周的交易進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)下列未入賬的負(fù)債： （1）1998年12月30日開(kāi)出金額為12000元的發(fā)票（交貨條件為運(yùn)出地FOB），該批貨系列12月30日發(fā)出，該企業(yè)于1999年1月4日才收到，故發(fā)票于收貨當(dāng)日入賬。 （2）1998年12月31日收到一批貨物計(jì)80000元（交貨條件為運(yùn)出地FOB），并于當(dāng)日實(shí)地驗(yàn)收入庫(kù)，記入存貨項(xiàng)下，發(fā)票日期雖標(biāo)明為12月29日，實(shí)際卻于1999年1月10日才收到，故記入1月份交易中。 （3）冷氣

15、設(shè)備于12月31日裝妥，計(jì)400000元，發(fā)票日期也是12月31日，但該企業(yè)直到1999年1月20日付款才予以入賬。 （4）1998年11月及12月廣告費(fèi)用計(jì)5000元，發(fā)票日期為1998年12月31日，該企業(yè)到次年1月12日付款時(shí)才入賬。 討論：上述各項(xiàng)未入賬的負(fù)債是否需要調(diào)整，為什么？15參考答案： （1）該項(xiàng)漏列并不重要，不予調(diào)整。因漏列僅顯示存貨和流動(dòng)負(fù)債等量增加，對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金并無(wú)影響，凈利不受影響。 （2）此項(xiàng)漏列必須調(diào)整。因已記入存貨項(xiàng)下，未記入負(fù)債，使當(dāng)期凈利虛增80000元，流動(dòng)負(fù)債少列80000元。 （3）漏列分錄對(duì)當(dāng)期凈利無(wú)影響，但因少記流動(dòng)負(fù)債，使?fàn)I運(yùn)資金，流動(dòng)負(fù)債比率受

16、到影響，故也可以予調(diào)整。 （4）此費(fèi)用必須調(diào)整入帳，因其影響當(dāng)期損益，也影響營(yíng)運(yùn)資金及流動(dòng)比率 16案例8:案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，無(wú)法支付已有3年賬齡的欠A公司的貨款10萬(wàn)元（增值稅項(xiàng)不計(jì)，下同），經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商，并達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：債權(quán)人同意以新興公司生產(chǎn)的產(chǎn)品總成本6萬(wàn)元用于抵償上述債務(wù)。雙方已在本年度履行了債務(wù)重組協(xié)議，但新興公司未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文在審計(jì)H公司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在3年以上賬齡的應(yīng)付賬款A(yù)公司600萬(wàn)元。通過(guò)查閱原始憑證和詢問(wèn)有關(guān)業(yè)務(wù)人員，未能取得充分審計(jì)證據(jù)可以證明此款項(xiàng)的業(yè)務(wù)性

17、質(zhì)，無(wú)法判定負(fù)債的存在性。案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生在審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)：該公司于12月28日購(gòu)入的G貨物50萬(wàn)元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤點(diǎn)范圍進(jìn)行了實(shí)物盤點(diǎn)。但賣方發(fā)票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理，本年度無(wú)進(jìn)貨和相應(yīng)負(fù)債記錄。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？17案例分析：案例一涉及到債務(wù)重組問(wèn)題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的規(guī)定，債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理是：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益”。為此，

18、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理應(yīng)是：（1）將審驗(yàn)情況提請(qǐng)被審計(jì)單位按照規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整；（2）應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的處理調(diào)整情況，詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿中；（3）如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求，為確認(rèn)被審計(jì)單位負(fù)債項(xiàng)目的存在，審計(jì)人員必須取得充分的審計(jì)證據(jù)。對(duì)案例二發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，獲取對(duì)方確認(rèn)性的詢證回函外，必要時(shí)應(yīng)補(bǔ)充替代審計(jì)程序（追索原始憑證及經(jīng)辦人員的事項(xiàng)說(shuō)明、通過(guò)函證取得對(duì)方相應(yīng)的證明等）。如通過(guò)上述這些程序仍無(wú)法獲取充分的審計(jì)證據(jù)，則審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)的審

19、計(jì)報(bào)告。我們還應(yīng)注意到，與資產(chǎn)類項(xiàng)目審計(jì)比較，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目時(shí)，側(cè)重阻止企業(yè)低估負(fù)債的問(wèn)題，低估負(fù)債經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，達(dá)到高估利潤(rùn)的目的。負(fù)債類的低估往往是藏匿憑證，不會(huì)留下確鑿的證據(jù)，增加審計(jì)難度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)一些特殊程序來(lái)查找未入賬的負(fù)債情況。 18案例評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買商品、接受勞務(wù)而形成的債務(wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中；應(yīng)付賬款一般是一項(xiàng)比較大的流動(dòng)負(fù)債，是評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力時(shí)必須考慮的一個(gè)重要因素，與應(yīng)付票據(jù)共同構(gòu)成了企業(yè)主要商業(yè)信用形式，成為其重要資金來(lái)源渠道之一。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可通過(guò)以下審計(jì)程序來(lái)完成1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付賬款余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通常向被審計(jì)單位索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，以確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的數(shù)額與其明細(xì)表是否相符。2.對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行分析并作必要的重新分類。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合以前年度審計(jì)情況，對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)