某年增值稅法考試大綱

1、增值稅法本章考情情分析本本章是稅法法考試的重重點(diǎn)稅種之一一,是稅法教教材重點(diǎn)難點(diǎn)點(diǎn)最多的一章章，是注冊會會計(jì)師執(zhí)業(yè)中中必須學(xué)習(xí)與與掌握的一個個稅種。在以以往的稅法考考試中，本章章各種題型均均會出現(xiàn)，特特別是計(jì)算題題、綜合題，既既可能單獨(dú)出出題（只計(jì)算算增值稅），也也可與其他稅稅種結(jié)合出題題（增值稅與與消費(fèi)稅、營營業(yè)稅、關(guān)稅稅、資源稅、企企業(yè)所得稅等等），分?jǐn)?shù)一一般在15分分左右。本章在22009年考考試大綱能能力等級1-3級均涉及及，考試中單單選題、多選選題、計(jì)算題題、綜合題都都會出現(xiàn)，預(yù)預(yù)計(jì)20099年本章涉及及的考試分?jǐn)?shù)數(shù)也應(yīng)在100分左右。本章內(nèi)容:11節(jié)第一節(jié) 增增值稅基本原原理第二二

2、節(jié) 征稅范范圍及納稅義義務(wù)人第三三節(jié) 一般納納稅人和小規(guī)規(guī)模納稅人的的認(rèn)定及管理理第四節(jié)節(jié) 稅率與征征收率第五節(jié)節(jié) 一般納稅稅人應(yīng)納稅額額的計(jì)算第六節(jié)節(jié) 小規(guī)模納納稅人應(yīng)納稅稅額的計(jì)算第七節(jié)節(jié) 特殊經(jīng)營營行為和產(chǎn)品品的稅務(wù)處理理第八節(jié)節(jié) 進(jìn)口貨物物征稅第九節(jié)節(jié) 出口貨物物退（免）稅稅第十節(jié)節(jié) 征收管理理第十一一節(jié)增值稅專專用發(fā)票的使使用及管理新增值稅稅暫行條例主主要的修訂：（一）允允許抵扣固定定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額。但與企企業(yè)技術(shù)更新新無關(guān)且容易易混為個人消消費(fèi)的自用消消費(fèi)品（如小小汽車、游艇艇等）所含的的進(jìn)項(xiàng)稅額，不不得予以抵扣扣。（二二）調(diào)整小規(guī)規(guī)模納稅人判判斷的標(biāo)準(zhǔn)，降降低小規(guī)模納納稅人的征收

3、收率。小規(guī)模模納稅人不再再設(shè)置工業(yè)和和商業(yè)兩檔征征收率，將征征收率統(tǒng)一降降至3%。（三）取取消了廢舊物物資經(jīng)營單位位銷售廢舊物物資免稅的規(guī)規(guī)定，同時(shí)取取消了購入免免稅廢舊物資資計(jì)算抵扣的的規(guī)定。（四）納稅稅申報(bào)期限從從10日延長長至15日。 第一節(jié)增值稅稅基本原理 一、增值稅稅含義增增值稅是以商商品（含應(yīng)稅稅勞務(wù)）在流流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)產(chǎn)生的增值額額作為計(jì)稅依依據(jù)而征收的的一種流轉(zhuǎn)稅稅，增值額相相當(dāng)于商品價(jià)價(jià)值CVM中的VM部分。對增值稅稅概念的理解解，關(guān)鍵是要要理解增值額額的含義。 舉個例子： 二、增增值稅的特點(diǎn)點(diǎn)1.保保持稅收中性性2.普普遍征收3.稅收負(fù)負(fù)擔(dān)由商品最最終消費(fèi)者承承擔(dān)4.實(shí)行稅款

4、抵抵扣制度5.實(shí)行比比例稅率6.實(shí)行價(jià)價(jià)外稅制度補(bǔ)充內(nèi)容容我國增增值稅特點(diǎn)：1.22008-112-31前前主要是生產(chǎn)產(chǎn)型增值稅；2009-1-1起全全面實(shí)行消費(fèi)費(fèi)型增值稅；2.以以票扣稅為主主；3.劃分兩類納納稅人；4.對勞務(wù)務(wù)劃分應(yīng)稅與與非應(yīng)稅。三、增值值稅的類型增值稅的的類型有三種種,區(qū)分的標(biāo)標(biāo)志扣除除項(xiàng)目中對外外購固定資產(chǎn)產(chǎn)的處理方式式不同。增值稅的類型特點(diǎn)法定增值額1.生產(chǎn)型增值值稅（我國11994-22008）不允許扣除購入入固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值中所含的的增值稅款，也也不考慮生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中中固定資產(chǎn)磨磨損的那部分分轉(zhuǎn)移價(jià)值（即即折舊）。相當(dāng)于國民生產(chǎn)產(chǎn)總值（工資資+租金+利利息+利潤+

5、折舊）2.收入型增值值稅購入固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值中所含的的增值稅款，可可以按照磨損損程度相應(yīng)地地給予扣除。相當(dāng)于國民收人人3.消費(fèi)型增值值稅 （我國國2009/1/1起）允許將購置物質(zhì)質(zhì)資料的價(jià)值值和用于生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營的固固定資產(chǎn)價(jià)值值中所含的增增值稅款，在在購置當(dāng)期全全部一次扣除除課稅對象不包括括生產(chǎn)資料部部分，僅限于于當(dāng)期生產(chǎn)銷銷售的所有消消費(fèi)品四、增值稅稅的計(jì)稅方法法間接減減法計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售額額增值稅率率非增值項(xiàng)項(xiàng)目已納稅額額銷項(xiàng)稅稅額進(jìn)項(xiàng)稅稅額五、增增值稅的作用用 第二節(jié)征稅范范圍及納稅義義務(wù)人 一、征稅范范圍（一）一般規(guī)定定1.銷售或進(jìn)口口的貨物（有有形動產(chǎn)）22.提供的加加工、修理修

6、修配勞務(wù)（應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)與非非應(yīng)稅勞務(wù)劃劃分）（二）特殊規(guī)定定1.特殊項(xiàng)目：2.特殊行行為: （11）視同銷售售貨物行為；（2）混合合銷售行為；（3）兼營營非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)行為為（三）增值稅征征稅范圍的其其它特殊規(guī)定定1.增值稅暫暫行條例規(guī)規(guī)定的免稅項(xiàng)項(xiàng)目：7項(xiàng)22.財(cái)政部、國國家稅務(wù)總局局規(guī)定的其他他征免稅項(xiàng)目目：14項(xiàng)33.增值稅起起征點(diǎn)的規(guī)定定4.放棄免免稅規(guī)定：放放棄免稅后，336個月內(nèi)不不得再申請免免稅（一）一般般規(guī)定 1.銷售或或進(jìn)口的貨物物（有形動產(chǎn)產(chǎn)） 2.提供的的加工、修理理修配勞務(wù)（應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)與非非應(yīng)稅勞務(wù)劃劃分）：加工是指受受托加工貨物物，即委托方方提供原料及及主要材料，受

7、受托方按照委委托方的要求求制造貨物并并收取加工費(fèi)費(fèi)的業(yè)務(wù)；修修理修配是指指受托對損傷傷和喪失功能能的貨物進(jìn)行行修復(fù)，使其其恢復(fù)原狀和和功能的業(yè)務(wù)務(wù)?！纠}多選題題】根據(jù)我國國現(xiàn)行增值稅稅的規(guī)定，納納稅人提供下下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)當(dāng)繳納增值稅稅的有（）。A.汽車的租賃B.汽車的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒答疑編號911020101【答案】BD【例題多選題】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。A.電信器材的生產(chǎn)銷售 B.房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)商品房業(yè)務(wù)C.某報(bào)社自己發(fā)行報(bào)刊 D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品答疑編號911020102【答案】AC（二）特殊規(guī)定1.特殊項(xiàng)目：（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在

8、期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。2.特殊行為視同銷售貨物行為（掌握）【要求】考試中各種題型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握（1）將貨物交付他人代銷代銷中的委托方：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。（2）銷售代銷貨物代銷中的受托方：售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“

9、服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅【例題計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：答疑編號911020201零售價(jià)50005%100000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額100000（117%）17%14529.91（元）應(yīng)納營業(yè)稅50005%250（元）（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 （4）將自自產(chǎn)或委托加加工的貨物用用于非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其

10、他單位或個體經(jīng)營者。（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。處理上述（4）（8）項(xiàng)視同銷售行為，應(yīng)注意比較它們之間的異同，并與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行區(qū)分：共同點(diǎn):1.視同銷售貨物情況下，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，計(jì)稅銷售額為:同類售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格2.視同銷售發(fā)生時(shí)，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣。3.視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。 購買的貨物物用途不同，處處理也不同1.購買買的貨物：用用于投資（66）、分配（77）、贈送（88），即向外外部移送視同銷售計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)稅；2.購購買的貨物：用于非應(yīng)稅稅

11、項(xiàng)目（4）、集集體福利和個個人消費(fèi)（55），本單位位內(nèi)部使用不得抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅；已已抵扣的，作作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出出處理。 【例題1多選題】下下列各項(xiàng)中屬屬于視同銷售售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)稅額額的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 B.將購買的貨物投入生產(chǎn)C.將購買的貨物無償贈送他人 D.將購買的貨物用于集體福利答疑編號911020202【答案】AC【例題2多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是（）。 A.將外購的貨物用于對外捐贈B.動力設(shè)備的安裝C.銷售代銷的貨物D.郵政局出售集郵商品答疑編號911020203【答案】A C【解析】選項(xiàng)B、D均為營業(yè)稅征稅范圍，選項(xiàng)A、C項(xiàng)屬于視同銷售

12、行為，應(yīng)繳納增值稅?！纠}3計(jì)算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心一批，成本價(jià)20萬元，市場銷售價(jià)格23萬元（不含稅）。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品。答疑編號911020204【解析】應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額2317%3.91（萬元）（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定【提示】這部分內(nèi)容在注冊會計(jì)師從事的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中，但考試大綱無能力等級分類，如果考核也是以客觀題出現(xiàn)。1.增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口

13、儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目，14項(xiàng)（1）資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的規(guī)定 免征增值稅的自產(chǎn)貨物（如：再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎） 免征增值稅的勞務(wù)（如：污水處理勞務(wù)） 即征即退、先征后退的自產(chǎn)貨物 對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅2010年底前實(shí)行先征后退政策。（2）納稅人生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機(jī)化肥免征增值稅（新增）（3）對農(nóng)民專業(yè)合

14、作社的增值稅政策（新增）（4）免稅店銷售免稅品的增值稅政策（新增）（5）融資租賃業(yè)務(wù)（6）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（7）（8）（9）略（10）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。（11）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖

15、書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 印刷廠印圖書、報(bào)紙、雜志和書報(bào)，分為兩種情況：紙張是印刷廠提供，稅率為13%；紙張由出版單位提供，稅率為17%；除此之外，印刷廠還可以印資料、信紙等等，無論是哪方提供的原料,稅率統(tǒng)一為17%。（12）（13）（14）略3.增值稅起征點(diǎn)限于個人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元?！窘馕觥可鲜鲣N售額，為小規(guī)模納稅人的銷售額，即不含增值稅的銷售額。4.減免稅5.納稅人放棄免稅權(quán)【有變化】放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅?！纠?/p>

16、題1多選題】下列關(guān)于軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理中，正確的有（）。A.納稅人轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)取得的收入應(yīng)征收增值稅B.納稅人隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取的維護(hù)費(fèi)應(yīng)征收增值稅C.軟件產(chǎn)品交付使用后，納稅人按期收取的維護(hù)費(fèi)收入應(yīng)征收營業(yè)稅D.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品且著作權(quán)屬于受托方的，其收入應(yīng)征收增值稅答疑編號911020301【答案】BCD【解析】對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅?！纠}2單選題】下列各項(xiàng)中，符合增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)規(guī)定的是（）。A.納

17、稅人可以根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物放棄免稅權(quán)B.納稅人應(yīng)以書面形式提出放棄免稅申請，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批C.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅聲明的當(dāng)月起12個月內(nèi)不得申請免稅D.符合條件但尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人答疑編號911020302【答案】D二、納稅人與扣繳義務(wù)人 第三節(jié)一般納納稅人和小規(guī)規(guī)模納稅人的的認(rèn)定及管理理 增值稅稅納稅人：為為銷售或進(jìn)口口貨物、提供供加工修理修修配勞務(wù)的單單位和個人。一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生生產(chǎn)或者提供供應(yīng)稅勞務(wù)的的納稅人，以以及以從事貨貨物生產(chǎn)或者者提供應(yīng)稅勞勞務(wù)為主

18、，并并兼營貨物批批發(fā)或者零售售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在在50萬元以以下年應(yīng)稅銷售額在在50萬元以以上2.批發(fā)或零售售貨物的納稅稅人年應(yīng)稅銷售額在在80萬元以以下 年應(yīng)稅銷售額在在80萬元以以上3.年應(yīng)稅銷售售額超過小規(guī)規(guī)模納稅人標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的其他個個人按小規(guī)模納稅人人納稅4.非企業(yè)性單單位、不經(jīng)常常發(fā)生應(yīng)稅行行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模模納稅人納稅稅下列納稅人人不屬于一般般納稅人：1.年應(yīng)應(yīng)稅銷售額未未超過小規(guī)模模納稅人標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的企業(yè)；2.個人人（除個體經(jīng)經(jīng)營者以外的的其他個人）；3.非非企業(yè)性單位位；4.不經(jīng)常發(fā)生生增值稅應(yīng)稅稅行為的企業(yè)業(yè)?！纠}單單選題】按照照現(xiàn)行規(guī)定，下下列各項(xiàng)中必必須被認(rèn)定為為小規(guī)

19、模納稅稅人的是（）。AA.年不含稅稅銷售額在660萬元以上上的從事貨物物生產(chǎn)的納稅稅人B.年不含稅銷銷售額90萬萬元以上的從從事貨物批發(fā)發(fā)的納稅人C.年不不含稅銷售額額為80萬元元以下，會計(jì)計(jì)核算制度健健全的從事貨貨物零售的納納稅人DD.年不含稅稅銷售額為550萬元以下下的成品油加加油站答疑編編號91100203033【答答案】C二、新辦辦商貿(mào)企業(yè)增增值稅一般納納稅人的認(rèn)定定及管理三個層次：1.對對新辦小型商商貿(mào)企業(yè)改變變以前按照預(yù)預(yù)計(jì)年銷售額額認(rèn)定增值稅稅一般納稅人人的辦法。新新辦小型商貿(mào)貿(mào)企業(yè)必須自自稅務(wù)登記之之日起，一年年內(nèi)實(shí)際銷售售額達(dá)到1880萬元（現(xiàn)現(xiàn)為80萬元元），方可申申請一般

20、納稅稅人資格認(rèn)定定。一般納稅稅人的納稅輔輔導(dǎo)期一般應(yīng)應(yīng)不少于6個個月。22.對設(shè)有固固定經(jīng)營場所所和擁有貨物物實(shí)物的新辦辦商貿(mào)零售企企業(yè)以及注冊冊資金在5000萬元以上上、人員在550人以上的的新辦大中型型商貿(mào)企業(yè)在在進(jìn)行稅務(wù)登登記時(shí)，即提提出一般納稅稅人資格認(rèn)定定申請的，可可認(rèn)定為一般般納稅人，直直接進(jìn)行輔導(dǎo)導(dǎo)期。33.對經(jīng)營規(guī)規(guī)模較大、擁擁有固定的經(jīng)經(jīng)營場所、固固定的貨物購購銷渠道、完完善的管理和和核算體系的的大中型商貿(mào)貿(mào)企業(yè)，可不不實(shí)行輔導(dǎo)期期一般納稅人人管理，而直直接按照正常常的一般納稅稅人管理。對小型商商貿(mào)企業(yè)，主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談?wù)労蛯?shí)地核查查的情況對其其限量限額發(fā)發(fā)售專用發(fā)

21、票票，其增值稅稅防偽稅控開開票系統(tǒng)最高高開票限額不不得超過1萬萬元。 第四節(jié)稅率與與征收率的確確定 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為177%銷售或進(jìn)口貨物物、提供應(yīng)稅稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法法列舉的七類類貨物零稅率納稅人出口貨物物小規(guī)模納稅人征收率【2009-11-1前】商商業(yè)小規(guī)模納納稅人4%，其其他小規(guī)模納納稅人6% 【2009-11-1變化】小小規(guī)模納稅人人征收率不再再劃分行業(yè)，一一律降至3%一般納稅人采用用簡易辦法征征稅:也也適用4%或或6%的征收收率需要注意的的是：（一一）一般納稅稅人：17%基本稅率，適適用于絕大部部分銷售或進(jìn)進(jìn)口的貨物；一般納稅人人提

22、供的應(yīng)稅稅勞務(wù)，一律律適用17%。（二二）適用133%低稅率的的列舉貨物是是3： 1.糧食、食食用植物油、鮮鮮奶；22.自來水、暖暖氣、冷氣、熱熱水、煤氣、石石油液化氣、天天然氣、沼氣氣、居民用煤煤炭制品；3.圖書書、報(bào)紙、雜雜志；44.飼料、化化肥、農(nóng)藥、農(nóng)農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國國務(wù)院及其有有關(guān)部門規(guī)定定的其他貨物物。（11）（初級）農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品。（2）音像像制品。（3）電子子出版物。（4）二二甲醚?！?0099-1-1變變化】部分資資源稅應(yīng)稅礦礦產(chǎn)品的增值值稅稅率由113%恢復(fù)為為17%,包包括金屬礦采采選產(chǎn)品、非非金屬礦采選選產(chǎn)品、煤炭炭和鹽（食用用鹽除外）。【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目

23、適用13%稅率的有（）。A.印刷廠自行購買紙張印刷圖書 B.苗圃銷售自種花卉C.礦產(chǎn)品D.果品公司批發(fā)水果答疑編號911020401【答案】AD（三）征收率其他情況（新增）（1）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行 納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2008年122月31日以以前購進(jìn)或者者自制的固定定資產(chǎn)（未抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額）按簡易辦法：依依4%征收率率減半征收增增值稅增值稅售價(jià)（1+4%）4%2銷售自己使用過過的20099年1月1日日以后購進(jìn)或或者自制的固固定資產(chǎn)按正常銷售貨物物適用稅率征征收增值稅【提提示】該固定定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額在購進(jìn)進(jìn)當(dāng)期已抵扣扣增值稅售價(jià)（1+177%）1

24、77%銷售自己使用過過的除固定資資產(chǎn)以外的物物品小規(guī)模納稅人（除除其他個人外外）銷售自己使用過過的固定資產(chǎn)產(chǎn)減按2%征收率率征收增值稅稅增值稅售價(jià)（1+2%）2%銷售自己使用過過的除固定資資產(chǎn)以外的物物品按3%的征收率率征收增值稅稅增值稅售價(jià)（1+3%）3%【例題計(jì)計(jì)算題】某企企業(yè)（小規(guī)模模納稅人）22009年22月將已使用用三年的小轎轎車（原值16萬元元）以18萬萬元價(jià)格售出出。請計(jì)算其其應(yīng)納增值稅稅。答疑編編號91100204022【答答案】應(yīng)納增增值稅1880000（12%）2%3529.41（元）（2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的

25、列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率。（4）一般納稅人銷售列舉貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率。第五節(jié)一般納納稅人應(yīng)納稅稅額的計(jì)算（全全面掌握） 一般納稅人人計(jì)算本月應(yīng)應(yīng)納增值稅額額采用當(dāng)期購購進(jìn)扣稅法：應(yīng)納稅稅額當(dāng)期銷銷項(xiàng)稅額-當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額一般納納稅人應(yīng)納增增值額稅的計(jì)計(jì)算，圍繞兩兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)節(jié)：一是銷項(xiàng)項(xiàng)稅額如何計(jì)計(jì)算；二是進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額如何何抵扣。 一、銷項(xiàng)項(xiàng)稅額的計(jì)算算銷項(xiàng)稅稅額是納稅人人銷售貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)，按按照銷售額和和稅率計(jì)算并并向購買方收收取的增值稅稅額，其計(jì)算算方法為：銷項(xiàng)稅額額銷售額稅率。公式中稅率率為13%或或17%，而而銷售額的確確定是正確計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)稅額額的關(guān)鍵

26、。（一）一一般銷售方式式下的銷售額額銷售額額:是納稅人人銷售貨物或或提供應(yīng)稅勞勞務(wù)向購買方方收取的全部部價(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用（即價(jià)價(jià)外收入,如如手續(xù)費(fèi)、包包裝物租金、運(yùn)運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等）。11.銷售額價(jià)款價(jià)外外收入22.銷售額中中不包括：（1）受受托加工應(yīng)征征消費(fèi)稅的消消費(fèi)品所代收收代繳的消費(fèi)費(fèi)稅；（22）同時(shí)符合合以下條件的的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具具給購貨方的的；納稅人將該該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交交給購貨方的的。（3）同時(shí)時(shí)符合以下條條件代為收取取的政府性基基金或者行政政事業(yè)性收費(fèi)費(fèi)：（44）銷售貨物物的同時(shí)代辦辦保險(xiǎn)等而向向購買方收取取的保險(xiǎn)費(fèi)，以以及向購買方方收取的代購購買方繳納的的車輛購置稅稅

27、、車輛牌照照費(fèi)。（二二）特殊銷售售方式下銷售售額的確定，也也是必須全面面掌握的內(nèi)容容，主要有：1.折折扣折讓方式式銷售： 三種折扣折讓稅務(wù)處理說明折扣銷售（商商業(yè)折扣）可以從銷售額中中扣減售后優(yōu)惠或補(bǔ)補(bǔ)償：納稅人人銷售貨物并并向購買方開開具增值稅專專用發(fā)票后，由由于購貨方在在一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)累計(jì)購買貨貨物達(dá)到一定定數(shù)量，或者者由于市場價(jià)價(jià)格下降等原原因，銷貨方方給予購貨方方相應(yīng)的價(jià)格格優(yōu)惠或補(bǔ)償償?shù)日劭?、折折讓行為，銷銷貨方可按現(xiàn)現(xiàn)行增值稅稅專用發(fā)票使使用規(guī)定的的有關(guān)規(guī)定開開具紅字增值值稅專用發(fā)票票。實(shí)物折扣：按視同銷售售中“無償贈贈送”處理，實(shí)實(shí)物款額不能能從原銷售額額中減除。銷售折扣（現(xiàn)金金折

28、扣）折扣額不得從銷銷售額中減除除發(fā)生在銷貨之后后，屬于一種種融資行為。銷售折讓折讓額可以從銷銷售額中減除除。也發(fā)生在銷貨之之后，作為已已售產(chǎn)品出現(xiàn)現(xiàn)品種、質(zhì)量量問題而給予予購買方的補(bǔ)補(bǔ)償，是原銷銷售額的減少少?！九e例】銷銷售價(jià)款3000萬元，購購貨方及時(shí)付付款，給予55%的折扣，實(shí)實(shí)收285萬萬元。答疑編編號91100204033【解解析】銷項(xiàng)稅稅額300017%2.以舊舊換新銷售：按新貨同期期銷售價(jià)格確確定銷售額，不不得扣減舊貨貨收購價(jià)格（金金銀首飾除外外）?！纠}】（20008年）某某首飾商城為為增值稅一般般納稅人，22008年55月發(fā)生以下下業(yè)務(wù)：（2）采取取“以舊換新新”方式向消消費(fèi)

29、者銷售金金項(xiàng)鏈20000條，新項(xiàng)項(xiàng)鏈每條零售售價(jià)0.255萬元，舊項(xiàng)項(xiàng)鏈每條作價(jià)價(jià)0.22萬萬元，每條項(xiàng)項(xiàng)鏈取得差價(jià)價(jià)款0.033萬元；答疑編號號9110220404【解析析】應(yīng)繳繳納的增值稅稅200000.033（1117%）117%8.7（萬元）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅20000.03（117%）5%2.56（萬元）3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；答

30、疑編號911020405【解析】銷項(xiàng)稅額（60060030040）17%115.60（萬元）5.包裝物押金處理：銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。【例題1計(jì)算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。

31、答疑編號911020501【解析】銷項(xiàng)稅2（117%）17%0.2906（萬元）【例題2計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。答疑編號911020502【解析】銷項(xiàng)稅（936002000）（1+17%）17%13890.6（元）【例題3多選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅錯誤的計(jì)稅方法是（）。A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，

32、單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。C.無論會計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅答疑編號911020503【答案】ABC6.銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理: 見P46征收率其他情況【例題計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售2009年1月購入的設(shè)備一臺,專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元,稅款17000元,銷售是開具普通發(fā)票價(jià)款為90

33、000元。計(jì)算銷售應(yīng)納增值稅。答疑編號911020504【解析】應(yīng)納增值稅9200（1+4%）4%290000（117%）17%13253.85（元）特殊銷售總結(jié): 1.折扣折讓銷銷售2.以舊換新銷銷售3.還本銷售4.以物易物銷銷售5.包裝物押金金6.舊固定資產(chǎn)產(chǎn)銷售（三）視同同銷售貨物行行為銷售額的的確定，必須須遵從下列順順序：（11）按納稅人人最近時(shí)期同同類貨物平均均售價(jià)；（2）按其其他納稅人最最近時(shí)期同類類貨物平均售售價(jià)；（33）按組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格成本（1成本本利潤率）組價(jià)的特殊殊使用有有售價(jià)，但也也要核定價(jià)格格或組價(jià)【例題1計(jì)算題】某某企業(yè)為增值值稅一般納稅稅人，5月生生

34、產(chǎn)加工一批批新產(chǎn)品4550件，每件件成本價(jià)3880元（無同同類產(chǎn)品市場場價(jià)格），全全部售給本企企業(yè)職工，取取得不含稅銷銷售額1711000元。答疑編號911020505【解析】銷項(xiàng)稅額450380（110%）17%31977（元）（四）含稅銷售額的換算：（不含稅）銷售額含稅銷售額/（113%或17%）含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）3.分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的

35、進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）以票抵稅稅從銷售方取得得的增值稅專專用發(fā)票上注注明的增值稅稅額；從海關(guān)取得得的完稅憑證證上注明的增增值稅額。（2）計(jì)算抵稅稅外購免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅稅額買價(jià)13%外購運(yùn)輸勞勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅稅額運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用7%計(jì)算抵稅是是進(jìn)項(xiàng)稅額確確定中的難點(diǎn)點(diǎn)，必須準(zhǔn)確確掌握計(jì)算抵抵扣的范圍和和條件：1.購進(jìn)免免稅農(nóng)產(chǎn)品的的計(jì)算扣稅：項(xiàng)目內(nèi)容稅法規(guī)定購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除除取得增值稅稅專用發(fā)票或或者海關(guān)進(jìn)口口增值稅專用用繳款書外，按按照農(nóng)產(chǎn)品收收購

36、發(fā)票或者者銷售發(fā)票上上注明的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品買價(jià)和113%的扣除除率計(jì)算的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅。計(jì)算公式一般情況：進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額買價(jià)價(jià)13%特特殊情況：煙煙葉收購金額額收購價(jià)款款（1110%）；110%為價(jià)外外補(bǔ)貼；應(yīng)納納煙葉稅稅額額收購金額額20%煙煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額額（收購金金額煙葉稅稅）13%【例題計(jì)計(jì)算題】某一一般納稅人購購進(jìn)某國營農(nóng)農(nóng)場自產(chǎn)玉米米，收購憑證證注明價(jià)款為為658300元。答疑編編號91100205066【解解析】進(jìn)項(xiàng)稅稅額658830133%85557.90（元元） 采采購成本665830（1133%）577272.110（元）2.對煙煙葉稅的有關(guān)關(guān)規(guī)定【例題單單選題】（22007年）某某卷煙廠20

37、006年6月月收購煙葉生生產(chǎn)卷煙，收收購憑證上注注明價(jià)款500萬元，并向向煙葉生產(chǎn)者者支付了價(jià)外外補(bǔ)貼。該卷卷煙廠6月份份收購煙葉可可抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額為（）。AA.6.5萬萬元BB.7.155萬元CC.8.588萬元D.8.886萬元 答疑編編號91100205077【答答案】C【解析】煙煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額額（收購金金額+煙葉稅稅）13%50（1110%）（1200%）133%8.558（萬元）一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按13%的扣除率計(jì)算折扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.3.運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅。 項(xiàng)目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購購貨物和銷售售貨物所支付付的運(yùn)輸費(fèi)用用，準(zhǔn)予按運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)據(jù)所

38、列運(yùn)費(fèi)和和7%的扣除除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)費(fèi)金額（即運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用建建設(shè)基金）7%【例題計(jì)計(jì)算題】一般般納稅人從農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手手中購進(jìn)免稅稅農(nóng)產(chǎn)品，收收購憑證上注注明是500000元，支支付運(yùn)費(fèi)，取取得了貨運(yùn)發(fā)發(fā)票，注明是是2000元元。答疑編編號91100205088【解解析】進(jìn)項(xiàng)稅稅50000013%200007%66640（元元）采購購成本500000887%20000933%453360（元）注意：（1）購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！局匾兓恳话慵{稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7

39、%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（3）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。（7）納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過90天的不得予以抵扣。（9）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（10）一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（13）自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票?？偨Y(jié)：運(yùn)費(fèi)。（二） 不不得從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣的的進(jìn)項(xiàng)

40、稅額 不得抵扣項(xiàng)目解析1.用于非增值值稅應(yīng)稅項(xiàng)目目、免征增值值稅項(xiàng)目、集集體福利或者者個人消費(fèi)的的購進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)【解析】個個人消費(fèi)包括括納稅人的交交際應(yīng)酬消費(fèi)費(fèi)【規(guī)定】一般納納稅人兼營免免稅項(xiàng)目或者者非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)而無無法劃分不得得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的，按按下列公式計(jì)計(jì)算：不得抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額當(dāng)月無無法劃分的全全部進(jìn)項(xiàng)稅額額當(dāng)月免稅稅項(xiàng)目銷售額額、非增值稅稅應(yīng)稅勞務(wù)營營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷銷售額、營業(yè)業(yè)額合計(jì)2.非正常損失失的購進(jìn)貨物物及相關(guān)的應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)【解析1】所稱稱非正常損失失，是指因管管理不善造成成被盜、丟失失、霉?fàn)€變質(zhì)質(zhì)的損失?！窘饨馕?】非正正常損失貨物物不得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)

41、稅額，在在增值稅中不不得扣除（需需做進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得得稅中，可以以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入入企業(yè)的損失失，在所得額額中扣除.3.非正常損失失的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品所耗用用的購進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)4.國務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主管管部門規(guī)定的的納稅人自用用消費(fèi)品【解析1】納稅稅人自用的應(yīng)應(yīng)征消費(fèi)稅的的摩托車、汽汽車、游艇，其其進(jìn)項(xiàng)稅額不不得從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣?！窘馕?】并非所有的外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5.上述第1項(xiàng)項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)規(guī)定的貨物的的運(yùn)輸費(fèi)用和和銷售免稅貨貨物的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用。運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算算抵扣應(yīng)伴隨隨貨物【例題1單選題】下下列項(xiàng)目所包包含的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，不得從從銷項(xiàng)稅額中中

42、抵扣的是（）。AA.生產(chǎn)過程程中出現(xiàn)的報(bào)報(bào)廢產(chǎn)品B.用于返返修產(chǎn)品修理理的易損零配配件C.生產(chǎn)企業(yè)用用于經(jīng)營管理理的辦公用品品D.生生產(chǎn)企業(yè)外購購自用的小汽汽車答疑編編號91100205099【答答案】D【例題2單選題】（22007年）下下列行為中，涉涉及的進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得從銷銷項(xiàng)稅額中抵抵扣的是（）。AA.將外購的的貨物用于本本單位集體福福利 BB.將外購的的貨物分配給給股東和投資資者C.將外購的貨貨物無償贈送送給其他個人人D.將將外購的貨物物作為投資提提供給其他單單位答疑編編號91100205100【答答案】A （三）進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出上述133的購進(jìn)貨物物改變生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營用途的，不不得抵扣進(jìn)項(xiàng)

43、項(xiàng)稅額。如果果在購進(jìn)時(shí)已已抵扣了進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，需要要在改變用途途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處處理。進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出的方法有三三種：第第一：原抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出應(yīng)用用舉例：【例題1計(jì)算題】某某商業(yè)企業(yè)月月初購進(jìn)一批批飲料，取得得專用發(fā)票上上注明價(jià)款880000元元，稅金133600元，貨貨款已支付，另另支付運(yùn)輸企企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)11000元（有有貨票）。月月末將其中的的5%作為福福利發(fā)放給職職工。答疑編編號91100206011【解解析】當(dāng)月可可以抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅（11360010007%）995%122986.55（元）【例題2綜合題】（22008綜合合題業(yè)務(wù)）某某市卷煙生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)8月末末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)由于

44、管理理不善庫存的的外購已稅煙煙絲15萬元元（含運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用0.933萬元）霉?fàn)€爛變質(zhì)。答疑編號號9110220602【解析析】損失煙絲絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額（1150.993）177%0.993（17%）77%2.446（萬元）【例題3計(jì)算題】某某企業(yè)月末盤盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上上月從農(nóng)民手手中購進(jìn)的玉玉米（庫存賬賬面成本為11175000元，已申報(bào)報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額）發(fā)生霉霉?fàn)€，使賬面面成本減少338140元元（包括運(yùn)費(fèi)費(fèi)成本5200元）；由于于玉米市場價(jià)價(jià)格下降，使使存貨發(fā)生跌跌價(jià)損失11100元；丟丟失20077年購進(jìn)未使使用的過濾器器一臺，固定定資產(chǎn)賬面成成本56000元（增值稅稅專用發(fā)票上上注明的

45、增值值稅額9522元）。答疑編號號9110220603【解析析】進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出（338140520）（1133%）133%5200（177%）7%56600.52（元元）第二：無法法準(zhǔn)確確定該該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額額的，按當(dāng)期期實(shí)際成本（即即買價(jià)運(yùn)費(fèi)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他有關(guān)費(fèi)費(fèi)用 ）計(jì)算算應(yīng)扣減的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實(shí)際成成本稅率第三：利利用公式：不得抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額無法劃分分的全部進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額【例題4單選題】某某制藥廠（增增值稅一般納納稅人）3月月份銷售抗生生素藥品取得得含稅收入1117萬元，銷銷售免稅藥品品50萬元，當(dāng)當(dāng)月購入生產(chǎn)產(chǎn)用原材料一一批，取得增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明稅稅款6.8萬萬元

46、，抗生素素藥品與免稅稅藥品無法劃劃分耗料情況況，則該制藥藥廠當(dāng)月應(yīng)納納增值稅為（）。AA.14.773萬元 B.122.47萬元元CC.10.220萬元 D.177.86萬元元答疑編編號91100206044【答答案】B三、應(yīng)納稅稅額計(jì)算（一）計(jì)算算銷項(xiàng)稅額的的時(shí)間限定時(shí)間限定稅法規(guī)定銷項(xiàng)稅額的時(shí)間間限定增增值稅納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間，教材P991 1.采取直接收收款方式銷售售貨物，不論論貨物是否發(fā)發(fā)出，均為收收到銷售款或或者取得索取取銷售款憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天；22.采取托收收承付和委托托銀行收款方方式銷售貨物物，為發(fā)出貨貨物并辦妥托托收手續(xù)的當(dāng)當(dāng)天；3.采采取賒銷和分分期收款方式式銷售貨物，為為書面

47、合同約約定的收款日日期的當(dāng)天，無無書面合同的的或者書面合合同沒有約定定收款日期的的，為貨物發(fā)發(fā)出的當(dāng)天；有變化化4.采取預(yù)預(yù)收貨款方式式銷售貨物，為為貨物發(fā)出的的當(dāng)天，但生生產(chǎn)銷售生產(chǎn)產(chǎn)工期超過112個月的大大型機(jī)械設(shè)備備、船舶、飛飛機(jī)等貨物，為為收到預(yù)收款款或者書面合合同約定的收收款日期的當(dāng)當(dāng)天；有有變化5.委委托其他納稅稅人代銷貨物物，為收到代代銷單位的代代銷清單或者者收到全部或或者部分貨款款的當(dāng)天。未未收到代銷清清單及貨款的的，為發(fā)出代代銷貨物滿1180天的當(dāng)當(dāng)天；進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的的時(shí)間（1）專用發(fā)票票進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣的時(shí)間：開具之日起起90日內(nèi)到到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)認(rèn)證，否則不不予抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額；

48、認(rèn)證證通過的當(dāng)月月申報(bào)抵扣，否否則不予抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）海關(guān)完稅稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣的時(shí)時(shí)間：開具之之日起90天天后的第一個個納稅申報(bào)期期結(jié)束以前向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣扣，逾期不得得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額。（二）計(jì)算算應(yīng)納稅額時(shí)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不不足抵扣的處處理由于于增值稅實(shí)行行購進(jìn)扣稅法法，有時(shí)企業(yè)業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的的貨物很多，在在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)會出現(xiàn)現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅稅額小于當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅額不不足抵扣的情情況。根據(jù)稅稅法規(guī)定，當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額不足抵扣的的部分可以結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)續(xù)抵扣。（三）扣減減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的規(guī)定定由于增增值稅實(shí)行以以當(dāng)期銷項(xiàng)稅稅額抵扣當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅額的的“購進(jìn)扣稅稅法”，當(dāng)期期購進(jìn)的貨物

49、物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)如果事先并并未確定將用用于非生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營項(xiàng)目，其其進(jìn)項(xiàng)稅額會會在當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中予以以抵扣。（四）銷貨貨退回或折讓讓的稅務(wù)處理理銷售方方?jīng)_減銷項(xiàng)稅稅額，購貨方方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅稅額。（五五）向供貨方方取得返還收收入的稅務(wù)處處理。對對商業(yè)企業(yè)向向供貨方收取取的與商品銷銷售量、銷售售額掛鉤（如如以一定比例例、金額、數(shù)數(shù)量計(jì)算）的的各種返還收收入，均應(yīng)按按照平銷返利利行為的有關(guān)關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)當(dāng)期增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)計(jì)算公式調(diào)整整為：當(dāng)當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)當(dāng)期取得的返返還資金（11所購貨物物適用增值稅稅稅率）所所購貨物適用用增值稅稅率率【例題題5計(jì)算題題】假定某商商業(yè)企業(yè)從廠廠

50、家購買家用用電器每臺22000元（不不含稅），該該商業(yè)企業(yè)又又以同樣價(jià)格格2000元元/臺賣給消消費(fèi)者；廠家家給商業(yè)企業(yè)業(yè)返利2000元。答疑編編號91100206055【解解析】商業(yè)企企業(yè)應(yīng)沖減的的進(jìn)項(xiàng)稅額200（1117%）17%229.06（元元）商業(yè)業(yè)企業(yè)應(yīng)納增增值稅20000177%（20000177%2000/1.17717%）29.066（元）【例題6多選題】某某商場（增值值稅一般納稅稅人）與其供供貨企業(yè)達(dá)成成協(xié)議，按銷銷售量掛鉤進(jìn)進(jìn)行平銷返利利。5月向供供貨方購進(jìn)商商品取得稅控控增值稅專用用發(fā)票，注明明價(jià)款1200萬元、進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額20.4萬元并通通過主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)當(dāng)月按

51、平價(jià)全全部銷售，月月末供貨方向向該商場支付付返利4.88萬元。下列列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的的處理符合有有關(guān)規(guī)定的有有（）。 A.商商場應(yīng)按1220萬元計(jì)算算確定銷項(xiàng)稅稅額B.商場應(yīng)按1124.8萬萬元計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅額CC.商場當(dāng)月月應(yīng)抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額為220.4萬元元D.商商場當(dāng)月應(yīng)抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為19.7萬元 答疑編編號91100206066【答答案】AD【解析】當(dāng)當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅金44.8（1117%）17%00.70（萬萬元）,當(dāng)期期可抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額200.40.719.7（萬元）（六）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。 一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)

52、稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（七）金融機(jī)構(gòu)開展個人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理。四、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例【例題1計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2009年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售售甲產(chǎn)品給某某大商場，開開具增值稅專專用發(fā)票，取取得不含稅銷銷售額80萬萬元；另外，開開具普通發(fā)票票，取得銷售售甲產(chǎn)品的送送貨運(yùn)輸費(fèi)收收入5.855萬元。（2）銷售售乙產(chǎn)品，開開具普通發(fā)票票，取得含稅稅銷售額299.25萬元元。（33）將試制的的一批應(yīng)稅新新產(chǎn)品用于本本基建工程；成本價(jià)為220萬元，成成本利潤率為為10%，該該新產(chǎn)品無同同類產(chǎn)品市場場銷售價(jià)格.（4）銷銷

53、售20099年1月份購購進(jìn)作為固定定資產(chǎn)使用過過的進(jìn)口摩托托車5輛，開開具普通發(fā)票票，每輛取得得含稅銷售額額1.17萬萬元；該摩托托車原值每輛輛0.9萬元元。（55）購進(jìn)貨物物取得稅專用用發(fā)票，注明明支付的貨款款60萬元，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額100.2萬元，另另外支付購貨貨的運(yùn)輸費(fèi)用用6萬元，取取得運(yùn)輸公司司開具的普通通發(fā)票。（6）向農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品一批，支支付收購價(jià)330萬元，支支付給運(yùn)輸單單位的運(yùn)費(fèi)55萬元，取得得相關(guān)的合法法票據(jù)。本月月下旬將購進(jìn)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的的20%用于于本企業(yè)職工工福利。以上相關(guān)票票據(jù)均符合稅稅法的規(guī)定，請請按下列順序序計(jì)算該企業(yè)業(yè)5月份應(yīng)繳繳納的增值稅稅額。（11

54、）計(jì)算銷售售甲產(chǎn)品的銷銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)計(jì)算銷售乙產(chǎn)產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅稅額；（33）計(jì)算自用用新產(chǎn)品的銷銷項(xiàng)稅額（4）計(jì)算算銷售使用過過的摩托車應(yīng)應(yīng)納稅額（5）計(jì)算算外購貨物應(yīng)應(yīng)折扣的應(yīng)納納稅額（66）計(jì)肯外購購免稅農(nóng)產(chǎn)品品應(yīng)抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額（7）計(jì)肯肯該企業(yè)5月月份合計(jì)應(yīng)繳繳納的增值稅稅額答疑編編號91100207011【答答案】（11）銷售甲產(chǎn)產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅稅額8017%55.85（1117%）17%114.45（萬萬元）（22）銷售乙產(chǎn)產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅稅額29.25（1117%）17%44.25（萬萬元）（33）自用新產(chǎn)產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅稅額20（1100%）177%3.774（萬元）（4）銷售使用過的摩

55、托車應(yīng)納稅額1.17（117%）17%50.85（萬元）（5）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10.267%10.62（萬元）（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（3013%57%）（120%）3.4（萬元）（7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額14.454.253.740.8510.623.49.27（萬元）【例題2計(jì)算題】甲電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱甲企業(yè)）與乙商貿(mào)公司（本題下稱乙公司）均為增值稅一般納稅人，2009年3月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）乙公公司從再生資資源經(jīng)營單位位購進(jìn)再生物物資,取得增增值稅專用發(fā)發(fā)票,支付價(jià)價(jià)款10萬元元,支付給丙丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)11萬元,并取取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票票; （22）乙公司

56、從從甲企業(yè)購電電腦600臺臺，每臺不含含稅單價(jià)0.45萬元，取取得甲企業(yè)開開具的增值稅稅專用發(fā)票，注注明貨款2770萬元、增增值稅45.9萬元;（3）乙乙公司從農(nóng)民民手中購進(jìn)免免稅農(nóng)產(chǎn)品，收收購憑證上注注明支付收購購貨款30萬萬元，支付運(yùn)運(yùn)輸公司的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)3萬元元，取得普通通發(fā)票。入庫庫后，將收購購的農(nóng)產(chǎn)品440%作為職職工福利消費(fèi)費(fèi)，60%零零售給消費(fèi)者者并取得含稅稅收入35.03萬元;（4）乙乙公司銷售電電腦和其他物物品取得含稅稅銷售額2998.35萬萬元，均開具具普通發(fā)票; （55）甲企業(yè)從從乙公司購進(jìn)進(jìn)生產(chǎn)用原材材料和零部件件，取得乙公公司開具的增增值稅專用發(fā)發(fā)票，注明貨貨款180萬萬

57、元、增值稅稅30.6萬萬元，貨物已已驗(yàn)收入庫，貨貨款和稅款未未付;（66）甲企業(yè)為為乙公司制作作大型電子顯顯示屏，開具具了普通發(fā)票票，取得含稅稅銷售額9.36萬元、調(diào)調(diào)試費(fèi)收入22.34萬元元。制作過程程中委托丙公公司進(jìn)行專業(yè)業(yè)加工，支付付加工費(fèi)2萬萬元、增值稅稅0.34萬萬元，取得丙丙公司增值稅稅專用發(fā)票。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）計(jì)算甲企業(yè)2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅；（2）計(jì)算乙公司2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅。答疑編號911020702【答案】（1）甲企業(yè)2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅:銷項(xiàng)稅額45.9（9.362.34）（117%）

58、17%45.91.747.6（萬元）當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額30.60.3430.94（萬元）應(yīng)繳納增值稅47.630.9416.66（萬元）（2）乙公司2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅：銷項(xiàng)稅額30.635.03（113%）13%298.35（117%）17%30.64.0343.3577.98（萬元）應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額45.9（3013%37%）60%1017%17%45.92.4750.14（萬元）應(yīng)繳納增值稅77.9850.1427.84（萬元）第六節(jié)小規(guī)模模納稅人應(yīng)納納稅額計(jì)算簡易辦法法 一、計(jì)算公公式應(yīng)納納稅額（不不含稅）銷售售額征收率率3%公式式中的銷售額額應(yīng)為不含增增值稅額、含含價(jià)外費(fèi)用的

59、銷銷售額。二、含稅銷銷售額換算由于小規(guī)規(guī)模納稅人銷銷售貨物只能能開具普通發(fā)發(fā)貨票，上面面標(biāo)明的是含含稅價(jià)格，需需按以下公式式換算為不含含稅銷售額：（不含含稅）銷售額額含稅銷售售額（13%）【例題1單選題】某某超市為增值值稅小規(guī)模納納稅人，20009年5月月零售糧食、食食用植物油、各各種蔬菜和水水果取得收入入500000元，銷售其其他商品取得得收入2400000元；為某廠商提提供有償?shù)膹V廣告促銷業(yè)務(wù)務(wù)，取得收入入200000元，對上述述業(yè)務(wù)稅務(wù)處處理正確的是是（）。A.應(yīng)納納增值稅111l53.885元，應(yīng)納納營業(yè)稅10000元B.應(yīng)納增增值稅l57752.211元，不繳納納營業(yè)稅C.應(yīng)納增增值

60、稅84446.6元，應(yīng)應(yīng)納營業(yè)稅11000元D.應(yīng)納納增值稅111923.008元，不繳繳納營業(yè)稅答疑編編號91100207033【答答案】C【解析】應(yīng)應(yīng)納增值稅（5000002400000）1.033%84446.6（元元）應(yīng)納納營業(yè)稅2200005%10000（元）第七節(jié)特殊經(jīng)經(jīng)營行為和產(chǎn)產(chǎn)品的稅務(wù)處處理 一、兼營不不同稅率的應(yīng)應(yīng)稅貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)1.分別核核算不同稅率率貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的銷銷售額，分別別計(jì)算應(yīng)納稅稅額；22.未分別核核算銷售額的的，從高適用用稅率征收。二、混合銷售行為1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。2