注冊會計師考試會計備考培訓

1、./2010年注冊冊會計師考試試會計備考講講義（一）第一章 總論第一節(jié) 會計概述第二節(jié) 財務報告的的目標財財務報告的目目標是向財務務報告使用者者提供與企業(yè)業(yè)財務狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量等有有關的會計信信息，反映企企業(yè)管理層受受托責任履行行情況，有助助于財務會計計報告使用者者作出經(jīng)濟決決策。注注意：財務報報告目標不再再是滿足國家家宏觀經(jīng)濟管管理的需要。第三節(jié) 會計基本假設與會計基礎一、會計基本假設二、會計基礎企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項

2、會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。二、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：（一）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。三、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以

3、交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。四、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。第五節(jié) 會計要素及其確認與計量原則一、資產(chǎn)的定義及其確認條件資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。二、所有者權益的定義及其確認條件所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。三、收入的定義及其確認條件收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所

4、有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入第二章金融資資產(chǎn) 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的的定義和分類類 一、金融融資產(chǎn)的概念念 企業(yè)在初始始確認時將某某金融資產(chǎn)或或某金融負債債劃分為以公公允價值計量量且其變動計計入當期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)或金融負債債后，不能重重分類為其他他類金融資產(chǎn)產(chǎn)或金融負債債；其他類金金融資產(chǎn)或金金融負債也不不能重分類為為以公允價值值計量且其變變動計入當期期損益的金融融資產(chǎn)或金融融負債。 持有至到期期投資、貸款款和應收款項項、可供出售售金融資產(chǎn)等等三類金融資資產(chǎn)之間，也也不得隨意重重分類。 第二節(jié)以以公允價值計計量且其變動動計入當期損損益的金融資資產(chǎn) 一、以公允價價值計量且其其變動計入當當期

5、損益的金金融資產(chǎn)概述述 二、以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產(chǎn)的會會計處理 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的會計處理理 初始計量 按公允價值計量量相關交易費用計計入當期損益益（投資收益益）。已宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或已到付付息期但尚未未領取的利息息，應當確認認為應收項目目。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按按公允價值計計量，公允價價值變動計入入當期損益（公公允價值變動動損益）。處置處置時，售價與與賬面價值的的差額計入投投資收益將持有交易性金金融資產(chǎn)期間間公允價值變變動損益轉入入投資收益。第三節(jié)持有至至到期投資 一、持持有至到期投投資概述 二、持有至至到期投資的的會計處理持有至到期投資資的會計處理

6、理 初始計量按公允價值和交交易費用之和和計量（其中中，交易費用用在“持有至至到期投資利息調(diào)整”科科目核算。）已到付息期但尚尚未領取的利利息，應當確確認為應收項項目。后續(xù)計量采用實際利率法法，按攤余成成本計量。持有至到期投資資轉換為可供供出售金融資資產(chǎn)可供出售金融資資產(chǎn)按公允價價值計量，公公允價值與賬賬面價值的差差額計入資本本公積。處置處置時，售價與與賬面價值的的差額計入投投資收益。 第四節(jié)貸貸款和應收款款項 一、貸款和和應收款項概概述 二、貸款和和應收款項的的會計處理貸款和應收款項項的會計處理理初始計量按公允價值和交交易費用之和和計量。后續(xù)計量采用實際利率法法，按攤余成成本計量。處置處置時，售

7、價與與賬面價值的的差額計入當當期損益。第五節(jié)可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)一、可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)概述 二、可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)的會計處理理 可供出售金融資資產(chǎn)的會計處處理 初始計量債券投資按公允價值和交交易費用之和和計量（其中中，交易費用用在“可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)利息調(diào)整整”科目核算算。） 已到付息期但尚尚未領取的利利息，應當確確認為應收項項目。 股票投資 按公允價值和交交易費用之和和計量。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按按公允價值計計量，公允價價值變動計入入所有者權益益（資本公積積其他資本本公積）。持有至到期投資資轉換為可供供出售金融資資產(chǎn)可供出售金融資資產(chǎn)按公允價價值計量，公公允價值與賬賬面價值的差差額計入

8、資本本公積。處置處置時，售價與與賬面價值的的差額計入投投資收益。將持有可供出售售金融資產(chǎn)期期間產(chǎn)生的“資資本公積其其他資本公積積”轉入“投投資收益”。 第六節(jié)金金融資產(chǎn)減值值一、金融融資產(chǎn)減值損損失的確認企企業(yè)應當在資資產(chǎn)負債表日日對以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產(chǎn)以外外的金融資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值進行檢查，有有客觀證據(jù)表表明該金融資資產(chǎn)發(fā)生減值值的，應當計計提減值準備備。 二、金金融資產(chǎn)減值值損失的計量量 項目計提減值準備減值準備轉回金融資產(chǎn)減值損損失的計量持有至到期投資資、貸款和應應收款項發(fā)生減值時，應應當將該金融融資產(chǎn)的賬面面價值減記至至預計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值，減記的金

9、金額確認為資資產(chǎn)減值損失失，計入當期期損益。如有客觀證據(jù)表表明該金融資資產(chǎn)價值已恢恢復，原確認認的減值損失失應當予以轉轉回，計入當當期損益（沖沖減資產(chǎn)減值值損失）?？晒┏鍪劢鹑谫Y資產(chǎn)發(fā)生減值時，應應當將該金融融資產(chǎn)的賬面面價值減記至至公允價值，原原直接計入所所有者權益的的因公允價值值下降形成的的累計損失，也也應當予以轉轉出，計入當當期損益。可供出售債務工工具，在隨后后的會計期間間公允價值已已上升且客觀觀上與原減值值損失確認后后發(fā)生的事項項有關的，原原確認的減值值損失應當予予以轉回，計計入當期損益益（沖減資產(chǎn)產(chǎn)減值損失）?？晒┏鍪蹤嘁婀すぞ咄顿Y發(fā)生生的減值損失失，不得通過過損益轉回，公公允價值上

10、升升計入資本公公積。長期股權投資（不不具有控制、共共同控制或重重大影響，在在活躍市場上上沒有報價，公公允價值不能能可靠計量的的投資）發(fā)生減值時，應應當將該金融融資產(chǎn)的賬面面價值減記至至預計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值，減記的金金額確認為資資產(chǎn)減值損失失，計入當期期損益。不得轉回。 2010年注冊冊會計師考試試會計備考講講義（三）第三章 存貨第一節(jié) 存貨的確認認和初始計量量一、存存貨的定義與與確認條件二、存貨貨的初始計量量存貨應應當按照成本本進行初始計計量。存貨成成本包括采購購成本、加工工成本和其他他成本。（一）外購購存貨的成本本存貨的的采購成本，包包括購買價款款、相關稅費費、運輸費、裝裝卸費、保險險費

11、以及其他他可歸屬于存存貨采購成本本的費用。商品流通通企業(yè)在采購購商品過程中中發(fā)生的運輸輸費、裝卸費費、保險費以以及其他可歸歸屬于存貨采采購成本的費費用等進貨費費用，應當計計入存貨采購購成本。（二）加工工取得的存貨貨的成本存貨的加工工成本，包括括直接人工以以及按照一定定方法分配的的制造費用。（三）其他方式取得的存貨的成本在確定存貨成本過程中，應當注意，下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。第二節(jié) 存貨發(fā)出的計量第三

12、節(jié) 期末存貨的計量一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。二、可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。三、存貨期末計量的具體方法（一）存貨估計售價的確定有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價超過合同數(shù)量一般市場價無合同一般市場價(二)材料存貨的期末計量材料賬面價值的確定若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產(chǎn)品發(fā)

13、生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關稅金（三）計提存貨跌價準備的方法存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比

14、較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。（四）存貨跌價準備轉回的處理當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本2010年注冊冊會計師考試試會計備考講講義（四）三、企業(yè)合并以以外其他方式式取得的長期期股權投資 付出資產(chǎn)的的公允價值或或發(fā)行權益性性證券的公允允價值，付出出資產(chǎn)公允價價值與賬面價價值的差額計計入當期損益益。 第二節(jié)節(jié)長期股權權投資

15、的后續(xù)續(xù)計量 一、長長期股權投資資的成本法 （一）成本本法的定義及及其適用范圍圍 成本法，是是指投資按成成本計價的方方法。 下列列情況下，企企業(yè)應運用成成本法核算長長期股權投資資： 1投資企業(yè)能能夠?qū)Ρ煌顿Y資單位實施控控制的長期股股權投資 22投資企業(yè)業(yè)對被投資單單位不具有共共同控制或重重大影響，并并且在活躍市市場中沒有報報價、公允價價值不能可靠靠計量的長期期股權投資。 （二）成本本法核算 二二、長期股權權投資的權益益法 （一）權益益法的定義及及其適用范圍圍 權益法，是是指投資以初初始投資成本本計量后，在在投資持有期期間根據(jù)投資資企業(yè)享有被被投資單位所所有者權益份份額的變動對對投資的賬面面價值

16、進行調(diào)調(diào)整的方法。 投資企業(yè)對對被投資單位位具有共同控控制或重大影影響的長期股股權投資，應應當采用權益益法核算。 （二）權益益法核算 教材中權益益法核算采用用的是完全權權益法，即在在購買法的基基礎上，還要要消除內(nèi)部交交易。 核算算使用的明細細科目： 長長期股權投資資成本 -損益益調(diào)整 -其他權權益變動 11成本 長長期股權投資資的初始投資資成本大于投投資時應享有有被投資單位位可辨認凈資資產(chǎn)公允價值值份額的，不不調(diào)整長期股股權投資的初初始投資成本本；長期股權權投資的初始始投資成本小小于投資時應應享有被投資資單位可辨認認凈資產(chǎn)公允允價值份額的的，應按其差差額，借記“長長期股權投資資XX公司司（成本

17、）”科科目，貸記“營營業(yè)外收入”科科目。 2損益調(diào)整 （1）投投資企業(yè)取得得長期股權投投資后，應當當按照應享有有或應分擔的的被投資單位位實現(xiàn)的凈損損益的份額，確確認投資損益益并調(diào)整長期期股權投資的的賬面價值。投投資企業(yè)按照照被投資單位位宣告分派的的利潤或現(xiàn)金金股利計算應應分得的部分分，相應減少少長期股權投投資的賬面價價值。 （22）投資企業(yè)業(yè)在確認應享享有被投資單單位實現(xiàn)的凈凈損益的份額額時，應當以以取得投資時時被投資單位位各項可辨認認資產(chǎn)等的公公允價值為基基礎，對被投投資單位的凈凈利潤進行調(diào)調(diào)整后確認。 （3）在確確認投資收益益時，除考慮慮公允價值的的調(diào)整外，對對于投資企業(yè)業(yè)與其聯(lián)營企企業(yè)及

18、合營企企業(yè)之間發(fā)生生的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損益益應予抵銷。即即，投資企業(yè)業(yè)與聯(lián)營企業(yè)業(yè)及合營企業(yè)業(yè)之間發(fā)生的的未實現(xiàn)內(nèi)部部交易損益按按照持股比例例計算歸屬于于投資企業(yè)的的部分應當予予以抵銷，在在此基礎上確確認投資損益益。 應當注注意的是，投投資企業(yè)與其其聯(lián)營企業(yè)及及合營企業(yè)之之間發(fā)生的未未實現(xiàn)交易損損失，屬于所所轉讓資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值損失失的，有關的的未實現(xiàn)內(nèi)部部交易損失不不應予以抵銷銷。 （4）投投資企業(yè)確認認被投資單位位發(fā)生的凈虧虧損，應當以以長期股權投投資的賬面價價值以及其他他實質(zhì)上構成成對被投資單單位凈投資的的長期權益減減記至零為限限，投資企業(yè)業(yè)負有承擔額額外損失義務務的除外。 其他實質(zhì)上上構

19、成對被投投資單位凈投投資的長期權權益，通常是是指長期應收收項目。比如如，企業(yè)對被被投資單位的的長期債權，該該債權沒有明明確的清收計計劃、且在可可預見的未來來期間不準備備收回的，實實質(zhì)上構成對對被投資單位位的凈投資。 在確認應分分擔被投資單單位發(fā)生的虧虧損時，應當當按照以下順順序進行處理理： 沖減減長期股權投投資的賬面價價值。 長長期股權投資資的賬面價值值不足以沖減減的，應當以以其他實質(zhì)上上構成對被投投資單位凈投投資的長期權權益賬面價值值為限繼續(xù)確確認投資損失失，沖減長期期應收項目等等的賬面價值值。 經(jīng)過過上述處理，按按照投資合同同或協(xié)議約定定企業(yè)仍承擔擔額外義務的的，應按預計計承擔的義務務確認預計負負債，計入當當期投資損失失。 除上上述情況仍未未確認的應分分擔被投資單單位的損失，應應在賬外備查查登記。 被被投資單位以以后期間實現(xiàn)現(xiàn)盈利的，企企業(yè)扣除未確確認的虧損分分擔額后，應應按與上述相相反的順序處處理，減記賬賬外備查登記記的金額、已已確認預計負負債的賬面余余額、恢復其其他實質(zhì)上構構成對被投資資單位凈投資資的長期權益益及長期股權權投資的賬面面價值，同時時確認投資收收益。 注意意