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1、第一章 資資產（二）投資性房房地產的取得得1.外購的投資資性房地產 外購投資性房地地產的成本，包包括購買價款款、相關稅費費和可直接歸歸屬于該資產產的其他支出出。借：投資性房地地產 貸：銀行存存款2.自行建造的的投資性房地地產的確認和和初始計量銀行存款等投資性房地產在建工程等自行建造投資性性房地產的成成本，由建造造該項房地產產達到預定可可使用狀態(tài)前前發(fā)生的必要要支出構成。包包括土地開發(fā)發(fā)費、建筑成成本、安裝成成本、應予資資本化的借款款費用、支付付的其他費用用和分攤的間間接費用等。其其會計處理如如下圖所示。銀行存款等投資性房地產在建工程等 發(fā)生的支出發(fā)生的支出達到預定可使用狀態(tài)（三）投資性房房地產

2、的后續(xù)續(xù)計量企業(yè)通常應當采采用成本模式式對投資性房房地產進行后后續(xù)計量，也可以采用公允允價值模式對對投資性房地地產進行后續(xù)續(xù)計量。但是是，同一企業(yè)業(yè)只能采用一一種模式對所所有投資性房房地產進行后后續(xù)計量，不不得同時采用用兩種計量模模式?！纠}104判斷題】企業(yè)業(yè)只能采用成本本模式對投資資性房地產進進行后續(xù)計量量，不得采用公公允價值模式式對投資性房房地產進行后后續(xù)計量。（ ）【答案】【解析】企業(yè)通通常應當采用用成本模式對對投資性房地地產進行后續(xù)續(xù)計量，也可以采用用公允價值模模式對投資性性房地產進行行后續(xù)計量?！纠}105多選題】下下列有關投資資性房地產后后續(xù)計量會計計處理的表述述中，正確的的有（

3、）。 A不同企業(yè)可可以分別采用用成本模式或或公允價值模模式B滿足特定條條件時可以采采用公允價值值模式C同一企業(yè)可可以分別采用用成本模式和和公允價值模模式D同一企業(yè)不不得同時采用用成本模式和和公允價值模模式【答案】ABDD【解析】投資性性房地產核算算，同一企業(yè)業(yè)不得同時采采用成本模式式和公允價值值模式進行后后續(xù)計量。1.采用成本模模式進行后續(xù)續(xù)計量的投資資性房地產（1）計提折舊舊或攤銷借：其他業(yè)務成成本 貸：投資性性房地產累計計折舊（攤銷銷）（2）取得租金金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)業(yè)務收入（3）計提減值值準備借：資產減值損損失 貸：投資性性房地產減值值準備減值準備一經計計提，在持有有期間不得

4、轉轉回。【例199 】甲企業(yè)的的一棟辦公樓樓出租給乙企企業(yè)使用，已已確認為投資資性房地產，采采用成本模式式進行后續(xù)計計量。假設這這棟辦公樓的的成本為1200萬元，按照照直線法計提提折舊，使用用壽命為20年，預計凈凈殘值為零，按按照經營租賃賃合同，乙企企業(yè)每月支付付甲企業(yè)租金金6萬元。當年12月，這棟辦辦公樓發(fā)生減減值跡象，經經減值測試，其其可收回金額額為900萬元，此時時辦公樓的賬賬面價值為1000萬元，以前前未計提減值值準備。甲公司應編制如如下會計分錄錄：（1）計提折舊舊每月計提的折舊舊：12002012=5(萬元)借：其他業(yè)務成成本 500 000貸：投資性房地地產累計折舊舊 50 000

5、（2）確認租金金借：銀行存款（或或其他應收款款） 60 0000貸：其他業(yè)務收收入 60 0000（3）計提減值值準備：借：資產減值損損失 1 0000 000貸：投資性房地地產減值準備備 11 000 0002.采用公允價價值模式進行行后續(xù)計量的的投資性房地地產企業(yè)采用公允價價值模式進行行后續(xù)計量的的，不對投資資性房地產計計提折舊或進進行攤銷，應應當以資產負負債表日投資資性房地產的的公允價值為為基礎調整其其賬面價值，公允價值與與原賬面價值值之間的差額額計入當期損損益（公允價值變變動損益）。投資性房地地產取得的租租金收入，確確認為其他業(yè)業(yè)務收入。資產負債表日，投投資性房地產產的公允價值值高于其

6、賬面面余額的差額額，借記“投資性房地產產（公允價值值變動）”科目，貸記“公允價值變變動損益”科目；公允允價值低于其其賬面余額的的差額做相反反的會計分錄錄?！纠}106判斷題】采采用公允價值值模式進行后后續(xù)計量的投投資性房地產產，應根據(jù)其其預計使用壽壽命計提折舊舊或進行攤銷銷。（） 【答案】【解析】采用公公允價值模式式計量的投資資性房地產不不計提折舊或或進行攤銷?！纠?11000】 甲企業(yè)為從從事房地產經經營開發(fā)的企企業(yè)。2008年8月，甲公司司與乙公司簽簽訂租賃協(xié)議議，約定將甲甲公司開發(fā)的的一棟精裝修修寫字樓于開開發(fā)完成的同同時開始租賃賃給乙公司使使用，租賃期期為10年。當年10月1日，該寫字

7、字樓開發(fā)完成成并開始使用用，寫字樓的的造價為1000萬元。2008年12月31日，該寫字樓樓的公允價值值為1200萬元。甲公公司采用公允允價值計算模模式。 甲企業(yè)應編制制如下會計分分錄：（1）20088年10月1日，甲公司司開發(fā)完成寫寫字樓并出租租：借：投資性房地地產成本 10 0000 0000貸：開發(fā)成本 100 000 000（2）20088年12月31日，按照公公允價值為基基礎調整其賬賬面價值，公公允價值與原原賬面價值之之間的差額計計入當期損益益：借：投資性房地地產公允價值變變動 2 0000 0000 貸：公允價價值變動損益 2 0000 00003.投資性房地地產后續(xù)計量量模式的變

8、更更為保證會計信息息的可比性，企企業(yè)對投資性性房地產的計計量模式一經經確定，不得得隨意變更。存存在確鑿的證證據(jù)表明投資資性房地產的的公允價值能能夠持續(xù)可靠靠取得、且能能夠滿足采用用公允價值模模式條件的情情況下，才允允許企業(yè)對投投資性房地產產從成本模式式計量變更為為公允價值模模式計量。成成本模式轉為為公允價值模模式的，應當當作為會計政政策變更處理理，將計量模模式變更時公公允價值與賬賬面價值的差差額，調整期期初留存收益益。已采用公公允價值模式式計量的投資資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。（四）投資性房房地產的處置置當投資性房地產產被處置，或或者永久退出出使用且預計計不能從其處處置中取得經

9、經濟利益時，應應當終止確認認該項投資性性房地產。企業(yè)出售、轉讓讓、報廢投資資性房地產或或者發(fā)生投資資性房地產毀毀損時，應當將處處置收入扣除除其賬面價值值和相關稅費費后的金額計計入當期損益益（將實際收收到的處置收收入計入其他他業(yè)務收入，所所處置投資性性房地產的賬賬面價值計入入其他業(yè)務成成本）。1.采用成本模模式計量處置投資性房地地產時，應按按實際收到的的金額，借記記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收收入”科目。按該該項投資性房房地產的累計計折舊或累計計攤銷，借記記“投資性房地地產累計折舊舊（攤銷）”科目，按該該項投資性房房地產的賬面面余額，貸記記“投資性房地地產”科目，按其其差額，借記記“其他

10、業(yè)務成成本”科目。已計計提減值準備備的，還應同同時結轉減值值準備。【例11011 】甲公司將將其出租的一一棟寫字樓確確認為投資性性房地產，采采用成本模式式計量，租賃賃期屆滿后，甲甲公司將該棟棟寫字樓出售售給乙公司，合合同價款為15 0000萬元，乙公公司已用銀行行存款付清。出出售時，該棟棟寫字樓的成成本為14 0000萬元，已計計提折舊1000萬元，假定定不考慮稅費費等因素。甲公司編制如下下會計分錄：（1）收取處置置收入借：銀行存款 150 000 0000 貸：其他業(yè)業(yè)務收入 150 0000 0000（2）結轉成本本借：其他業(yè)務成成本 1330 0000 000 投資性性房地產累計計折舊

11、10 0000 0000貸：投資性房地地產寫字樓 140 0000 00002.采用公允價價值模式計量量處置采用公允價價值模式計量量的投資性房房地產時,應當按實際際收到的金額額，借記“銀行存款”等科目，貸貸記“其他業(yè)務收收入”科目；按該該項投資性房房地產的賬面面余額，借記記“其他業(yè)務成成本”科目；按其其成本，貸記記“投資性房地地產成本”科目；按其其累計公允價價值變動，貸貸記或借記“投資性房地地產公允價值變變動”科目。同時時結轉投資性性房地產累計計公允價值變變動。若存在在原轉換日計計入資本公積積的金額，也也一并結轉（教教材沒有介紹紹）?！纠?1022】 甲公司將其其出租的一棟棟寫字樓確認認為投資

12、性房房地產，采用用公允價值模模式計量。租租賃期屆滿后后，甲公司將將該棟寫字樓樓出售給乙公公司，合同價價款為15 0000萬元，乙公司司已經用銀行行存款付清。出出售時，該棟棟寫字樓的成成本為12 0000萬元，公允允價值變動為為借方余額1000萬元。假定定不考慮營業(yè)業(yè)稅等稅費。甲公司應編制如如下會計分錄錄：（1）收取處置置收入借：銀行存款 1550 0000 000 貸：其他業(yè)業(yè)務收入 1500 000 000（2）結轉處置置成本借：其他業(yè)務成成本 130 0000 0000 貸：投資性性房地產寫字樓（成成本） 120 0000 0000 寫字樓（公公允價值變動動） 100 000 000（3）

13、結轉投資資性房地產累累計公允價值值變動借：公允價值變變動損益 10 000 0000 貸：其他業(yè)業(yè)務成本 100 000 000第七節(jié) 無形形資產及其他他資產 一、無形資產產 （一）無形資產產的概念和特特征1.無形資產的的概念無形資產是指企企業(yè)擁有或者者控制的沒有有實物形態(tài)的的可辨認非貨幣幣性資產。2無形資產的的特征（1）不具有實實物形態(tài)（2）具有可辨辨認性（3）屬于非貨貨幣性長期資資產【例題107判斷題】無無形資產是指指企業(yè)擁有或或控制的沒有有實物形態(tài)的的非貨幣性資資產，包括可可辨認非貨幣幣性無形資產產和不可辨認認無形資產。（ ） 【答案】【解析】無形資資產是指企業(yè)業(yè)擁有或控制制的沒有實物物

14、形態(tài)的可辨辨認非貨幣性性資產。如商商譽不屬于無無形資產。（二）無形資產產的內容無形資產主要包包括專利權、非非專利技術、商商標權、著作作權、土地使使用權、特許許權等。 （三）無形資產產的核算為了核算無形資資產的取得、攤攤銷和處置等等情況，企業(yè)業(yè)應當設置“無形資產”、“累計攤銷”等科目。1無形資產的的取得無形資產應當按按照成本進行行初始計量。企企業(yè)取得無形形資產的主要要方式有外購購、自行研究究開發(fā)等。取取得的方式不不同，其會計計處理也有所所差別。（1）外購的無無形資產，其其成本包括購購買價款、相相關稅費以及及直接歸屬于于使該項資產產達到預定用用途所發(fā)生的的其他支出。企企業(yè)購入的無無形資產，應應按實

15、際支付付的成本，借借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）自行研究究開發(fā)的無形形資產企業(yè)內部研究開開發(fā)項目所發(fā)發(fā)生的支出應應區(qū)分研究階階段支出和開開發(fā)階段支出出。研究是指為獲取取并理解新的的科學或技術術知識而進行行的獨創(chuàng)性有有計劃的調查查；開發(fā)是指指在進行商業(yè)業(yè)性生產或使使用前，將研研究成果或其其他知識應用用于某項計劃劃或設計，以以生產出新的的或具有實質質性改進的材材料、裝置、產產品等。企業(yè)應當設置“研發(fā)支出”科目，核算算企業(yè)進行研研究與開發(fā)無無形資產過程程中發(fā)生的各各項支出，按按照研究開發(fā)發(fā)項目，分別別以“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核核算。企業(yè)自行開發(fā)無無形資產發(fā)生生的

16、研發(fā)支出出，不滿足資資本化條件的的，借記“研發(fā)支出費用化支出”科目，滿足足資本化條件件的，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪薪酬”等科目。研究開發(fā)項目達達到預定用途途形成無形資資產的，應按按“研發(fā)支出資本化支出”科目的余額額，借記“無形資產”科目，貸記“研發(fā)支出資本化支出”科目。期(月)末，應應將“研發(fā)支出費用化支出”科目歸集的的金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出費用化支出”科目。內部研究開發(fā)費費用的會計處處理圖示如下下：研發(fā)支出研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當期損益符合資本化條件的，計入無形資產成本不符合資本化條件的，計入當期

17、損益【例11044 】甲公司自自行研究、開開發(fā)一項技術術，截止2008年12月31日，發(fā)生研研發(fā)支出合計計2 0000 000元，經測試試該項研發(fā)活活動完成了研研究階段，從從2009年1月1日開始進入入開發(fā)階段。2009年發(fā)生開發(fā)發(fā)支出300 0000元，假定符符合企業(yè)會會計準則第6號無形資產規(guī)規(guī)定的開發(fā)支支出資本化條條件。2009年6月30日，該項研研發(fā)活動結束束，最終開發(fā)發(fā)出一項非專專利技術。甲甲公司應編制制如下會計分分錄：（1）20088年發(fā)生的研研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費用化支出 2 000 0000 貸：銀行存款等等 2 0000 0000 （2）20088年12月31日，發(fā)生的研研發(fā)

18、支出全部部屬于研究階階段的支出：借：管理費用 2 0000 0000 貸：研研發(fā)支出費用化支出 2 0000 000（3）20099年，發(fā)生開開發(fā)支出并滿滿足資本化確確認條件：借：研發(fā)支出資本化支出 300 0000 貸：銀銀行存款等 3300 0000（4）20088年6月30日，該技術術研發(fā)完成并并形成無形資資產：借：無形資產 3300 0000 貸：研研發(fā)支出資本化支出出 3000 0000【例題108單選題】2007年8月1日，某企業(yè)開開始研究開發(fā)發(fā)一項新技術術，當月共發(fā)發(fā)生研發(fā)支出出800萬元，其中中，費用化的的金額650萬元，符合合資本化條件件的金額150萬元。8月末，研發(fā)發(fā)活動尚

19、未完完成。該企業(yè)業(yè)2007年8月應計入當當期利潤總額額的研發(fā)支出出為（ ）萬元。(2008年考題)A.0BB.150 C.6550D.800【答案】C【解析】本題只只有費用化部部分在當期計計入管理費用用科目中，才才會影響當期期利潤總額。因因研發(fā)活動尚尚未完成，所所以符合資本本化條件的金金額150萬元不影響響利潤總額?！纠}109判斷題】研研究開發(fā)支出出中的開發(fā)支支出應資本化化，計入無形形資產成本。（ ）【答案】【解析】研究開開發(fā)支出中的的開發(fā)支出，符合資本化條件的應資本化，計入無形資產成本。2無形資產的的攤銷 （1）進行攤攤銷處理的無無形資產的范范圍 企業(yè)應當于取取得無形資產產時分析判斷斷其使

20、用壽命命。使用壽命命有限的無形形資產應進行行攤銷。使用用壽命不確定定的無形資產產不應攤銷。 （2）無形資資產的應攤銷銷金額、攤銷銷期和攤銷方方法 使用壽命有限限的無形資產產，其殘值一一般應當視為為零，但下列列情況除外：有第三方承承諾在無形資資產使用壽命命結束時購買買該無形資產產；可以根據(jù)活活躍市場得到到預計殘值信信息，并且該該市場在無形形資產使用壽壽命結束時很很可能存在。無形資產的應攤攤銷金額是指指無形資產的的成本扣除預預計殘值后的的金額。已計計提減值準備備的無形資產產，還應扣除除已計提的無無形資產減值值準備累計金金額。使用壽壽命有限的無無形資產的殘殘值一般視為為零。 對于使用壽命命有限的無形

21、形資產應當自自可供使用（即即其達到預定定用途）當月月起開始攤銷銷，處置當月月不再攤銷。無形資產攤銷方方法包括直線線法、生產總總量法等。企企業(yè)選擇的無無形資產的攤攤銷方法，應應當反映與該該項無形資產產有關的經濟濟利益的預期期實現(xiàn)方式。無法可靠確確定預期實現(xiàn)現(xiàn)方式的，應應當采用直線線法攤銷?！纠}110判斷題】企企業(yè)取得的使使用壽命有限限的無形資產產均應按直線線法攤銷。（）【答案】【解析】企業(yè)選選擇的無形資資產攤銷方法法，應當反映映與該項無形資資產有關的經濟利利益的預期實實現(xiàn)方式。無無法可靠確定定預期實現(xiàn)方式式的，應當采采用直線法攤攤銷。【例題111單選題】關關于無形資產產的后續(xù)計量量，下列說法法

22、中正確的是是（）。 A使用壽命命不確定的無無形資產應該該按系統(tǒng)合理理的方法攤銷銷 B使用壽命命不確定的無無形資產，其應攤銷金金額應按10年攤銷 C企業(yè)無形形資產攤銷方方法，應當反反映與該項無形資資產有關的經濟利益的預期期實現(xiàn)方式 D無形資產產的攤銷方法法只有直線法法【答案】C【解析】使用壽壽命不確定的的無形資產不不應攤銷。企企業(yè)選擇的無無形資產攤銷銷方法，應當當反映與該項無形資資產有關的經濟利利益的預期實實現(xiàn)方式。無無法可靠確定定預期實現(xiàn)方式式的，應當采采用直線法攤攤銷?！纠}112單選題】甲公公司2009年年初開始始進行新產品品研究開發(fā)，2009年度投入研研究費用300萬元，2010年度投入

23、開開發(fā)費用600萬元（假定定均符合資本本化條件），至2011年年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發(fā)生包括注冊登記費等90萬元。該項專利權法律保護年限為10年，預計使用年限12年。則甲公司對該項專利權2011年度應攤銷的金額為（）萬元。A.55 B.699 CC. 80 D. 96【答案】B【解析】該項專專利權的入賬賬價值=6000+90=690(萬萬元)，應按照10年期限攤銷銷，2011年度應攤銷銷的金額69011069（萬元）。（3）無形資產產攤銷的會計計處理企業(yè)應當按月對對無形資產進進行攤銷。無無形資產的攤攤銷額一般應應當計入當期期損益，并記記入“累計攤銷”科目。企業(yè)自自用的無形資資產，其攤銷銷金額計入管管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目；出租的的無形資產，其