會計實務(wù)：全方位解析固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理-0

1、全方位解析固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理什么是固定資產(chǎn)?企業(yè)持有的固定資產(chǎn)如何進行稅務(wù)處理呢?跟小編一起來看看吧。固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12 個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。( 一) 固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)1、除特殊規(guī)定外，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中

2、發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ);通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);改建的固定資產(chǎn)，除特殊規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。2、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告( 國家稅務(wù)總局公告2011 年第號) 第四條規(guī)定：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊

3、后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊 ; 如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。( 二) 固定資產(chǎn)折舊的范圍在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已足額提取折舊仍

4、繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。( 三) 固定資產(chǎn)折舊的計算方法1、折舊計算的一般規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊 ; 停止使用的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20 年;飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10 年;與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 年;飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4 年;電子設(shè)備，為 3 年。2、加速計提折舊

5、的稅務(wù)規(guī)定按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知( 國稅發(fā) 200981 號) 規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)， 包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) ; 常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的， 最低折舊年限不得低于上述固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限的 60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更

6、。( 四) 固定資產(chǎn)的特殊稅務(wù)處理按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知( 財稅 201475 號) 和國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告 ( 國家稅務(wù)總局公告2014 年第 64 號) 規(guī)定，下列企業(yè)外購的固定資產(chǎn)及其折舊，按下述辦法處理：1、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6 個行業(yè)的企業(yè)2014 年 1 月 1 日后新購進的固定資產(chǎn) ( 包括自行建造 ) ，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。“六大行業(yè)”按照國家統(tǒng)

7、計局國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011) 確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定?！傲笮袠I(yè)企業(yè)”是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含 ) 以上的企業(yè)。對上述 6 個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014 年 1 月 1 日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除， 不再分年度計算折舊 ; 單位價值超過 100 萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2、對所有行業(yè)企業(yè)2014 年 1 月 1 日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單

8、位價值不超過100 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊 ; 單位價值超過 100 萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)( 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法( 試行 ) 的通知 ( 國稅發(fā) 2008116 號 ) 或科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)( 高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引) 的通知( 國科發(fā)火 2008362 號) 規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)( 企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法( 試行 )的通知 ( 國稅發(fā) 2008116 號) 、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知( 財稅 201370 號) 的規(guī)定，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。3、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000 元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業(yè)在 2013 年 12 月 31 日前持有的單位價值不超過5000 元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分， 2014 年 1 月 1 日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。