組織增值目標(biāo)導(dǎo)向下高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的思考

1、組織增值目的導(dǎo)向下高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的考慮組織增值目的導(dǎo)向下高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的考慮自1999年在科教興國開展戰(zhàn)略下開場大規(guī)模擴(kuò)招以來，我國高校的開展規(guī)模已漸趨穩(wěn)定，國家財政性教育經(jīng)費(fèi)投入在2022年實(shí)現(xiàn)占GDP的4.28%的歷史性打破以后快速增長的勢頭將難以持續(xù)，國家財政對高校經(jīng)費(fèi)的投入方式，也逐步從支持規(guī)模擴(kuò)張向支持內(nèi)涵式開展轉(zhuǎn)變。為此，以促進(jìn)學(xué)校內(nèi)涵式開展為目的，加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，引入以績效為導(dǎo)向的教育資源配置監(jiān)視評價形式，不斷進(jìn)步經(jīng)費(fèi)的使用效益，已成為高校管理改革的必然選擇，也對高校內(nèi)部審計工作提出了更高的新要求。IIA1999在重新修訂內(nèi)部審計的定義時提出內(nèi)部審計是一種獨(dú)立的、客觀確實(shí)認(rèn)

2、和咨詢活動，其目的是改善組織的運(yùn)營并增加組織的價值。新定義明確了能否增加組織價值成為衡量內(nèi)部審計工作是否有意義的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此，在高等教育全面深化改革的新形勢下，內(nèi)部審計工作如何在組織增值目的導(dǎo)向下轉(zhuǎn)型開展，成為擺在內(nèi)審工作者面前的一個重要課題。一、價值增值及增值導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征價值增值可分為顯性增值和隱性增值。內(nèi)部審計通過改善內(nèi)部管理、更新技術(shù)手段、進(jìn)步工作效率、減少低價值審計等措施降低自身審計本錢是最直接的顯性增值；通過提出建議，改善高校治理，進(jìn)步管理效率和經(jīng)濟(jì)效益是間接的顯性增值；另外，因?yàn)橹卫順?gòu)造中有內(nèi)部審計存在，客觀上會對內(nèi)部管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，因?yàn)轭A(yù)知要承受監(jiān)視與檢

3、查，不得不維持良好的自律，并努力改善工作績效，這種自律行為客觀上會導(dǎo)致組織增值，這種價值可以說是隱性價值，也被稱為威脅價值。增值型內(nèi)部審計并不是一種新生的審計類型，而是現(xiàn)代內(nèi)部審計開展的新階段，與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，具有以下幾個顯著特征：一以增加組織價值為目的這一目的的設(shè)定本質(zhì)上是明確了內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部職能部門其工作目的與組織開展目的的一致性，在這一目的下，審本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理計活動要以能否為組織增加價值來衡量是否有必要施行。二以發(fā)現(xiàn)問題并幫助解決問題為理念傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是發(fā)現(xiàn)并指出問題，而在增值目的下，假如發(fā)現(xiàn)的問題不能解決，審計活動就失去了意義。因此增值導(dǎo)向內(nèi)部審計不僅

4、要發(fā)現(xiàn)問題，更注重發(fā)現(xiàn)問題后提出對組織增值有利的解決方案，幫助相關(guān)部門解決問題。三以合作共贏來爭取部門協(xié)同為策略強(qiáng)調(diào)與被審計單位和人員的合作關(guān)系，讓被審計人員意識到對審計工作是在幫助他們尋找并解決工作中的缺乏，以獲得對方的理解、支持與配合。四強(qiáng)調(diào)事前防范和事中控制傳統(tǒng)審計側(cè)重于事后監(jiān)視，增值導(dǎo)向內(nèi)部審計側(cè)重于對將來事件的預(yù)測，同時考慮如何防范與應(yīng)對，在審計的方式上，由事后監(jiān)視向事前、事中全過程監(jiān)視轉(zhuǎn)變。五以確認(rèn)與咨詢?yōu)槁毮軅鹘y(tǒng)的內(nèi)部審計以確認(rèn)為主，咨詢建議為輔，而上述1999年的新定義提出了確認(rèn)與咨詢并重，可見咨詢效勞是內(nèi)部審計增加組織價值的重要功能。六以風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及組織治理等為業(yè)務(wù)范

5、圍傳統(tǒng)的內(nèi)部審計側(cè)重于財務(wù)領(lǐng)域的審查和評價，而增值導(dǎo)向下，可以為組織增加價值確實(shí)認(rèn)和咨詢活動，內(nèi)部審計都可以探究和開展。二、增值導(dǎo)向下高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然性李金華2022將內(nèi)部審計定位為：管理+效益，他認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)該由財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，向以風(fēng)險為導(dǎo)向的管理審計轉(zhuǎn)型與開展，由發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預(yù)防型、增值型審計轉(zhuǎn)變。準(zhǔn)確理解和把握這一定位，積極開展以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計，努力推進(jìn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與開展，對高校完善治理構(gòu)造及內(nèi)部審計自身開展完好心義重大。一建立現(xiàn)代大學(xué)制度的必然需求二高?；I資渠道多元化、經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜化背景下的客觀需要?高等教育法?規(guī)定我國

6、實(shí)行以財政撥款為主，其他多種渠道籌措高等教育經(jīng)費(fèi)為輔的體制，經(jīng)過十多年的探究開展，高校經(jīng)費(fèi)籌措機(jī)制逐步完善，籌措渠道逐步拓寬，高等學(xué)校自身作為非盈利組織，同時還擁有具獨(dú)立法人地位的企業(yè)、企業(yè)化管理的獨(dú)立核算單位、與社會進(jìn)展科研消費(fèi)橫向結(jié)合的經(jīng)濟(jì)結(jié)合體等。高校經(jīng)濟(jì)活動形式和成果比以往更加繁雜，管理風(fēng)險也隨之增大。三高校財務(wù)管理體系日益完善的新要求近年來，國家出臺了一系列關(guān)于高校國有資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、科研經(jīng)費(fèi)管理等標(biāo)準(zhǔn)性文件。國庫集中收付制度改革進(jìn)步了財政資金使用的標(biāo)準(zhǔn)性、平安性、有效性，使高校的財務(wù)管理重心由重視資金管理轉(zhuǎn)向了重視預(yù)算管理。為了促進(jìn)展政事業(yè)單位加強(qiáng)和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制，進(jìn)步內(nèi)部管理程

7、度和風(fēng)險防范才能，?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)?已于2022年開場試行。新的?高等學(xué)校財務(wù)制度?和?高等學(xué)校會計制度?已分別于2022年和2022年正式施行。財務(wù)管理體系的調(diào)整完善，給內(nèi)部審計帶來了不斷調(diào)整適應(yīng)的新要求。四內(nèi)部審計自身開展完善的內(nèi)在需求在討論如何應(yīng)對21世紀(jì)的挑戰(zhàn)時，IIA前主席安東尼.瑞德里指出：內(nèi)部審計業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加。假如能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下一世紀(jì)的職業(yè)，否那么下世紀(jì)將沒有我們的位置。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與開展為組織增值效勞是實(shí)現(xiàn)自身價值必然選擇，否那么就沒有存在的意義，內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計開展是其自身開展完善的客觀規(guī)律。三、目前高校內(nèi)部審

8、計轉(zhuǎn)型的制約因素我國高校內(nèi)部審計從1985年教育部成立審計室開展內(nèi)審工作以來，經(jīng)歷了從無到有不斷開展完善的過程，各高校普遍建立了內(nèi)審制度，設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在國家審計機(jī)關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下，在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)下，獨(dú)立開展工作，教育內(nèi)部審計工作在防范財務(wù)風(fēng)險、進(jìn)步資金效益、加強(qiáng)廉政建立等方面發(fā)揮了重要作用。但是，靜觀其開展現(xiàn)狀，我們也要看到高校內(nèi)部審計要以增加組織價值為目的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型還存在著以下制約因素：一行業(yè)特點(diǎn)的制約因素一是內(nèi)部審計的行業(yè)特點(diǎn)決定了其業(yè)務(wù)范圍、工作內(nèi)容、任務(wù)確定、工作流程、報告渠道、結(jié)果利用、質(zhì)量監(jiān)視和控制等方面難以確立一套統(tǒng)一、科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)迫性的執(zhí)行標(biāo)

9、準(zhǔn)，高校內(nèi)審工作開展受內(nèi)部組織文化影響較大，造成了各高校內(nèi)審工作程度和質(zhì)量千差萬別；二是高等教育的行業(yè)特點(diǎn)決定了高校屬于非盈利組織從事的是非物質(zhì)消費(fèi)活動，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)出不同，其主要產(chǎn)出對象為社會效益，具有宏觀性、遠(yuǎn)期性和難以量化的特點(diǎn)，這種不確定性與模糊性給績效評價技術(shù)指標(biāo)的建立和選擇帶來一定的難度。二行業(yè)開展的制約因素與企業(yè)特別是上市公司相比，教育內(nèi)部審計工作法制化、制度化建立進(jìn)程較慢。王道成2022指出：內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與開展，其核心的內(nèi)容就是推進(jìn)開展內(nèi)部控制審計。而我國?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)?剛剛試行，教育系統(tǒng)內(nèi)部控制建立和評價工作尚未開展，內(nèi)部控制審計的范圍和分量遠(yuǎn)落后于企業(yè)

10、。三審計理念的制約因素各高校管理層在實(shí)際工作中對內(nèi)審工作的認(rèn)識不統(tǒng)一，有的對內(nèi)部審計本質(zhì)的認(rèn)識還停留在傳統(tǒng)的監(jiān)視檢查層面，對內(nèi)部審計的職能定位不準(zhǔn)確、不全面，對內(nèi)審部門在組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制方面應(yīng)具有的功能認(rèn)識不到位。四審計資源的制約因素與轉(zhuǎn)型與開展的較高要求相比，高校內(nèi)審工作的物力人力資源還相對薄弱，目前高校內(nèi)部審計的資源配置還不夠充分，局部高校沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有的與紀(jì)委或監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公，內(nèi)審工作獨(dú)立性難以保證；缺乏多專業(yè)、高程度的內(nèi)部審計隊(duì)伍，對現(xiàn)有人員專業(yè)知識、法律法規(guī)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)仍不到位。五審計手段、方法的制約因素大多高校根本上還停留在手工審計階段，現(xiàn)代信息技

11、術(shù)還沒有在內(nèi)審領(lǐng)域推廣和普及；審計方法上多以就賬查賬為主，較少展開調(diào)查和分析，對正確性、合規(guī)性關(guān)注多，對真實(shí)性、合理性、效益性關(guān)注少，審計結(jié)果可利用價值不高，利用率低。四、高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型開展應(yīng)注意的幾個問題基于前文所述諸多制約因素，高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型注定了是一個在不斷探究中循序漸進(jìn)的過程。就如何推進(jìn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與開展，中國內(nèi)部審計協(xié)會王道成會長早有應(yīng)實(shí)現(xiàn)六個轉(zhuǎn)變和表達(dá)三個特點(diǎn)的重要闡述。筆者認(rèn)為，除此之外，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型無法一蹴而就，也不是對傳統(tǒng)做法的全盤否認(rèn)在現(xiàn)有條件下，可以在以前的工作根底上，把效益審計、管理審計和風(fēng)險審計逐步浸透和融入到常規(guī)審計工作中。北京市教育

12、委員會曹永模處長提出的X+l的審計工作形式就非常值得推廣和借鑒。其中X為各類已開展的不同工程審計，1為每個年度需要重點(diǎn)關(guān)注的審計事項(xiàng)，實(shí)行X+l形式，每期在施行各類工程審計時，將管理審計、內(nèi)部控制、預(yù)算績效等審計事項(xiàng)擇其重要者融入其中，重點(diǎn)關(guān)注。二打造一支具備轉(zhuǎn)型才能的內(nèi)部審計隊(duì)伍是轉(zhuǎn)型開展的關(guān)鍵一是要有方案地引進(jìn)高程度的專業(yè)人才，為轉(zhuǎn)型開展做好人力資源儲藏；二是要對現(xiàn)有審計人員進(jìn)展系統(tǒng)培訓(xùn)，大力培養(yǎng)專業(yè)強(qiáng)、素質(zhì)高、技術(shù)先進(jìn)的復(fù)合型審計人才；三是要積極開展教育內(nèi)部審計相關(guān)課題研究，針對高校內(nèi)審工作的特點(diǎn)和規(guī)律，探究現(xiàn)代高校內(nèi)部審計的開展趨勢，推進(jìn)轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新。三良好的組織環(huán)境是內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型目的的必備條件而指導(dǎo)層對內(nèi)部審計的重視程度最主要還是取決于內(nèi)審工作對組織價值的奉獻(xiàn)度。沒有指導(dǎo)重視，內(nèi)部審計的資源配置、工程開展、結(jié)果