如何對企業(yè)財務(wù)報表進行分析

1、主表之間的數(shù)數(shù)字存在許多多勾稽關(guān)系,便于會計報報表使用者檢檢查會計報表表的真實、完完整和編制質(zhì)質(zhì)量。同時,它們以其各各自不同的功功能和動靜屬屬性,共同勾勾勒出企業(yè)財財務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果的全全貌。就資產(chǎn)產(chǎn)負債表和利利潤表的關(guān)系系來說,資產(chǎn)產(chǎn)負債表的理理論依據(jù)是:資產(chǎn)=負債債+所有者權(quán)權(quán)益,損益表表的理論依據(jù)據(jù)是:利潤=收入一費用用。收入的增增加必然引起起資產(chǎn)的增加加或負債的減減少,費用的的增加必然引引起負債的增增加或資產(chǎn)的的減少,因而而利潤的增加加必然引起所所有者權(quán)益的的增加。資產(chǎn)產(chǎn)負債表、利利潤表和現(xiàn)金金流量表構(gòu)成成了企業(yè)的主主表,它們之之間的關(guān)系表表現(xiàn)為動態(tài)與與靜態(tài)的關(guān)系系。資產(chǎn)負債債表是反

2、映企企業(yè)特定時點點財務(wù)狀況的的報表,是一一張靜態(tài)報表表。利潤表和和現(xiàn)金流量表表分別反映企企業(yè)特定時段段的經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流量量的報表,是是動態(tài)報表。為為全面反映企企業(yè)資金運動動的狀況,需需要對這兩種種狀態(tài)同時進進行反映。企企業(yè)的資金運運動是沿著“期期初相對靜止止期中絕絕對運動期末新的相相對靜止”這這一運動形式式循環(huán)往復進進行的。期末末的相對靜止止同期初的相相對靜止不同同,期末的相相對靜止是期期中絕對運動動基礎(chǔ)上的新新的相對靜止止。因此動態(tài)態(tài)報表和靜態(tài)態(tài)報表必然有有一定的勾稽稽關(guān)系。具體體來說,期末末、期初資產(chǎn)產(chǎn)負債表上凈凈資產(chǎn)的差異異必然等于利利潤表的凈利利潤,期末、期期初資產(chǎn)負債債表上貨幣資

3、資金及現(xiàn)金等等價物的差異異必然等于現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價物凈額額。從對未來來現(xiàn)金流量的的反映來看,各個主表之之間是一種從從不同側(cè)面反反映、相互補補充、相互依依賴的關(guān)系。資資產(chǎn)負債表是是反映企業(yè)特特定時點經(jīng)濟濟資源的分布布和權(quán)益結(jié)構(gòu)構(gòu)的報表。利利用企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)、負債的當當前價值和流流動性情況可可以在一定程程度上預(yù)測未未來現(xiàn)金流量量情況,因為為現(xiàn)在是未來來的基礎(chǔ)。從從資產(chǎn)負債表表的前后期的的對比,也可可以預(yù)測利潤潤的增加潛力力。但雖然通通過資產(chǎn)負債債表的前后期期對比情況可可以了解企業(yè)業(yè)的經(jīng)營成果果,這種經(jīng)營營成果的確定定方法卻太過過籠統(tǒng),只能能確定總的利利潤情況,不不能進而說明明經(jīng)營成果能

4、能在多大程度度上預(yù)測未來來現(xiàn)金流量。為為此,必須用用專門的利潤潤表來詳細反反映企業(yè)盈虧虧的情況。但但利潤表本身身也有缺陷,因為投資者者關(guān)心的是現(xiàn)現(xiàn)金流量情況況,而利潤表表卻是按權(quán)責責發(fā)生制來確確認利潤的,這就可能造造成企業(yè)一方方面報告了巨巨額的利潤,另 一一、企業(yè)財務(wù)務(wù)報表作假的的動機和主要要手法（一）資產(chǎn)產(chǎn)負債表分析析1、資產(chǎn)負債表表的作用。資產(chǎn)負債表是反反映企業(yè)某一一特定日期資資產(chǎn)、負債和和所有者權(quán)益益及其構(gòu)成情情況的會計報報表。它是企企業(yè)對日常會會計工作中形形成的大量數(shù)數(shù)據(jù)進行整理理濃縮后，按按照一定的分分類標準和順順序，根據(jù)資資產(chǎn)、負債和和所有者權(quán)益益之間的相互互關(guān)系編制而而成的。它表

5、表明企業(yè)在某某一特定日期期所擁有或控控制的經(jīng)濟資資源，所承擔擔的義務(wù)和所所有者對凈資資產(chǎn)的要求權(quán)權(quán)。資產(chǎn)負債表能夠夠提供資產(chǎn)、負負債和所有者者權(quán)益的全貌貌，因此，它它反映了企業(yè)業(yè)在某一特定定日期的財務(wù)務(wù)狀況。我國國各行業(yè)會計計制度規(guī)定資資產(chǎn)負債表的的格式一般采采用“賬戶式式”左右對稱稱結(jié)構(gòu)，左方方為資產(chǎn)，右右方為負債和和所有者權(quán)益益，根據(jù)“資資產(chǎn)負債所有者權(quán)益益”原理編制制，規(guī)定應(yīng)填填列年初數(shù)和和期末數(shù)，相相當于兩個特特定日期的資資產(chǎn)負債表，而而年度報表則則是一張兩年年期期末的比比較資產(chǎn)負債債表。資產(chǎn)負債表提供供了企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)、負債和所所有者權(quán)益的的總體情況。通通過資產(chǎn)負債債表提供的總總額，信貸

6、人人員可以了解解企業(yè)擁有或或控制的經(jīng)濟濟資源及其分分布與構(gòu)成，是是分析企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營能力力的重要資料料；資產(chǎn)負債債表提供的企企業(yè)負債總額額及結(jié)構(gòu)，可可以了解企業(yè)業(yè)將要用多少少資產(chǎn)或勞務(wù)務(wù)清償債務(wù)，分分析企業(yè)償債債的對象及先先后次序的緊緊迫情況；資資產(chǎn)負債表提提供的所有者者權(quán)益情況，可可以了解投資資者在企業(yè)資資產(chǎn)中所占的的份額分析權(quán)權(quán)益的結(jié)構(gòu)。通過資產(chǎn)負債表表提供的期末末數(shù)與上初數(shù)數(shù)進行比較，信信貸人員可以以了解各項目目數(shù)量上的變變化情況及趨趨勢，為分析析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營狀況提供供依據(jù)。資產(chǎn)產(chǎn)負債表還能能提供進行財財務(wù)分析的基基本資料，了了解企業(yè)的償償債能力。2、資產(chǎn)負債表表的局限性。資產(chǎn)負債表反

7、映映了企業(yè)某一一特定日期的的財務(wù)狀況，為為信貸分析提提供基礎(chǔ)資料料，是信貸人人員不可忽視視的一張報表表。但是它存存在一定的局局限性，信貸貸人員對此要要有清醒的認認識。(1)資產(chǎn)負債債表是靜態(tài)報報表。一般情情況下,企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營營活動是持續(xù)續(xù)不斷地、正正常地進行，資資金運動在企企業(yè)中表現(xiàn)為為每日每時地地流入流出，會會計報表是建建立在企業(yè)期期間假設(shè)基礎(chǔ)礎(chǔ)上的，人為為地將企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營分割割成為會計期期間，為了反反映企業(yè)在某某一時點上形形成的資金存存量，而設(shè)置置了資產(chǎn)負債債表，用以反反映企業(yè)月末末、季末、年年末或某一時時點全部資產(chǎn)產(chǎn)負債和所有有者權(quán)益的存存量狀況，因因此它只是靜靜態(tài)地反映了了企業(yè)的

8、財務(wù)務(wù)狀況。(2)資產(chǎn)負債債表是由三項項會計要素構(gòu)構(gòu)成的報表。我我國企業(yè)會會計準則把把企業(yè)會計核核算的對象劃劃分為資產(chǎn)、負負債、所有者者權(quán)益、收入入、費用、利利潤六項基本本要素，其中中資產(chǎn)、負債債、所有者權(quán)權(quán)益三個要素素為三組，構(gòu)構(gòu)成了資產(chǎn)負負債表。資產(chǎn)產(chǎn)、負債、所所有者權(quán)益三三項企業(yè)要素素的具體內(nèi)容容決定了資產(chǎn)產(chǎn)負債表的結(jié)結(jié)構(gòu)和項目，確確定了它應(yīng)當當包括哪些項項目，如何分分類，尤其應(yīng)應(yīng)引起信貸人人注意的是，這這些項目是經(jīng)經(jīng)過高度概括括以后反映出出來的，因而而資產(chǎn)負債表表所反映的信信息量也是有有限的，還需需要依據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)負債表所提提供的信息為為線索，從編編制資產(chǎn)負債債表的原始資資料中尋求更更多的

9、信息或或更多的編制制者對資產(chǎn)負負債表的重要要項目提出補補充注解式說說明。(3)資產(chǎn)負債債表是對過去去經(jīng)濟活動的的記錄和反映映。企業(yè)各種種會計的表是是反映企業(yè)財財務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果的書書面文件,它它所記錄和反反映提企業(yè)已已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟活動及結(jié)結(jié)果,這一性性質(zhì)決定了它它所提供和揭揭示的是企業(yè)業(yè)過去的經(jīng)濟濟財務(wù)信息.資產(chǎn)負債表表是會計報表表中重要的一一張報表,因因此也具備這這一特性。信信貸人員需要要根據(jù)資產(chǎn)負負債表所提供供的企業(yè)歷史史資料,加以以分析來推斷斷企業(yè)未來的的發(fā)展,從而而為信貸決策策提供強有力力的依據(jù)。（二）利潤表分分析1、利潤表及其其作用。(1)利潤表的的基本內(nèi)容。是是反映企業(yè)一一定期

10、間生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營成果的的會計報表。利利潤表把一定定時期的營業(yè)業(yè)收入與同一一會計期間相相關(guān)的營業(yè)費費用進行配比比, 計算出出企業(yè)一定時時期的稅后凈凈利潤。“收收入費用利潤”方程程式所包含的的經(jīng)濟內(nèi)容是是利潤表項目目形成的依據(jù)據(jù)。收入項目目包括各種收收入，如產(chǎn)品品銷售收入，其其他業(yè)務(wù)收入入等。費用(成本)類項項目包括各種種費用、成本本以及從收入入中補償?shù)母鞲髦卸惤鸺案礁郊?，如產(chǎn)品品銷售成本、產(chǎn)產(chǎn)品銷售費用用、產(chǎn)品銷售售稅金及附加加、管理費用用、財務(wù)費用用等。損益類類項目包括營營業(yè)利潤、投投資收益、營營業(yè)外收入、營營業(yè)外支出、利利潤總額、凈凈利潤等。(2)利潤表的的作用。利潤潤表是會計報報表中的主要要報

11、表,信貸貸人員應(yīng)在信信貸業(yè)務(wù)中對對其充分利用用。通過利潤潤表反映的收收入、成本和和費用等情況況，能夠反映映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的收益情情況、成本耗耗費情況，表表明企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營成果；同時，通過過利潤表提供供的不同時期期的比較數(shù)字字(本月數(shù)、本本年累計數(shù)、上上年數(shù)),可可以分析企業(yè)業(yè)今后利潤的的發(fā)展趨勢及及長期獲利能能力。這些信信息都將成為為信貸決策十十分重要的依依據(jù)。2、利潤表的局局限性。信貸人員在充分分利用利潤表表所提供的財財務(wù)信息的同同時，也應(yīng)看看到利潤表自自身的局限性性，應(yīng)把利潤潤表與其他報報表相關(guān)資料料緊密聯(lián)系起起來進行綜合合分析，以得得出正確的結(jié)結(jié)論。利潤表表的局限性主主要表現(xiàn)在以以下方面

12、：(1)僅以利潤潤的大小作為為衡量企業(yè)經(jīng)經(jīng)營成果的唯唯一標準有其其不合理之處處。第一，沒有考慮慮利潤的取得得時間。例如如: 今年獲獲利100萬萬元和明年獲獲利100萬萬元, 哪一一個更符合企企業(yè)的目標?不考慮貨幣幣的時間價值值, 就難以以作出正確判判斷。第二，不能反映映獲得利潤與與投入資本額額的關(guān)系。例例如:同樣獲獲得100萬萬元利潤,一一個企業(yè)投入入資本5000萬元,另一一個企業(yè)投入入600萬元元,不與投入入的資本額聯(lián)聯(lián)系起來, 就難以作出出正確判斷。信信貸人員應(yīng)考考慮企業(yè)利潤潤與投入資本本的關(guān)系,分分析企業(yè)財務(wù)務(wù)政策是否考考慮了投入產(chǎn)產(chǎn)出比的合理理性。第三.不能反映映獲得利潤與與所承擔風險

13、險大小的關(guān)系系。例如:同同樣投入5000 萬元, 本年獲利利100萬元元,一個企業(yè)業(yè)的獲利已全全部轉(zhuǎn)化為現(xiàn)現(xiàn)金,另一個個企業(yè)則全部部是應(yīng)收賬款款,有發(fā)生壞壞賬損失的可可能。顯然,兩個企業(yè)的的風險大小有有很大差別。信信貸人員應(yīng)充充分考慮利潤潤與其所承擔擔風險的關(guān)系系,分析企業(yè)業(yè)的利潤構(gòu)成成中有多少高高風險成份。(2)權(quán)責發(fā)生生制的原則使使利潤表體現(xiàn)現(xiàn)的經(jīng)營成果果不能代表企企業(yè)的真正支支付能力。根根據(jù)權(quán)責發(fā)生生制的原則編編制的利潤表表所揭示的盈盈利能力不能能完全體現(xiàn)企企業(yè)的現(xiàn)金流流轉(zhuǎn)情況,雖雖然許多應(yīng)計計的收入和分分攤的費用都都列入了利潤潤表的有關(guān)項項目中,但是是,它并不形形成企業(yè)的資資金流動,不

14、不能反映企業(yè)業(yè)的現(xiàn)金支付付能力。例如如: 折舊費費用,雖然它它列入了成本本中,但并末末形成現(xiàn)金流流出,反而是是企業(yè)“現(xiàn)金金”的一種來來源。利潤表表的這種局限限性具體表現(xiàn)現(xiàn)在：第一，未能反映映出盈利企業(yè)業(yè)可能出現(xiàn)支支付能力不足足的可能。利利潤表中反映映出盈利的企企業(yè)通?，F(xiàn)金金流轉(zhuǎn)比較順順暢,但也可可能由于抽出出過多現(xiàn)金而而發(fā)生臨時流流轉(zhuǎn)因難,例例如付出股利利、償還借款款、更新設(shè)備備等。此外，存存貨的變質(zhì)、財財產(chǎn)失竊、壞壞賬損失、出出售固定資產(chǎn)產(chǎn)損失等，會會使企業(yè)失去去現(xiàn)金，并引引起周轉(zhuǎn)的不不平衡。使勇勇得企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)資金短缺，支支付能力不足足的局面。第二，未能反映映出虧損企業(yè)業(yè)所處的境地地.從長期

15、的的觀點看,虧虧損企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)是不不可能維持的的。從短期來來看,又分為為兩類: 一一種是虧損額額小于折舊額額的企業(yè),在在固定資產(chǎn)重重置以前可以以維持下去；另一種是虧虧損額大于折折舊額的企業(yè)業(yè),有從外部部補充現(xiàn)金將將很快破產(chǎn)。利利潤表只能反反映企業(yè)虧損損數(shù)額的大小小,卻無法反反映企業(yè)所處處的境地。對對虧損企業(yè),信貸人員應(yīng)應(yīng)認真區(qū)分其其所處的境地地,便采取不不同的貸款管管理方法及回回收措施。第三.未能反映映出企業(yè)擴大大規(guī)模的能力力。任何企業(yè)業(yè)要迅速擴大大經(jīng)營規(guī)模,都會遇到現(xiàn)現(xiàn)金短缺的困困難,企業(yè)首首先應(yīng)積極從從內(nèi)部尋找擴擴充項目所需需資金,然后后考慮從外部部籌集。信貸貸人員在審查查由于企業(yè)擴擴

16、大規(guī)模需要要而申請貸款款的項目時,應(yīng)突破利潤潤表的局限性性,在預(yù)測項項目未來盈利利能力的同時時,更多地分分析該項目自自有資金與對對外借款的合合理比例,從從銀行風險與與項目風險的的角度考慮,將來還本付付息的現(xiàn)金流流出不要超過過將來的流入入。否則,利利息負擔會耗耗費掉擴建項項目形成的現(xiàn)現(xiàn)金流入,使使項目在經(jīng)濟濟上失敗,信信貸資產(chǎn)面臨臨風險。（三）現(xiàn)金流量量表分析1、現(xiàn)金與現(xiàn)金金流量?，F(xiàn)金流量表編制制的基礎(chǔ)是現(xiàn)現(xiàn)金。這里現(xiàn)現(xiàn)金的概念是是廣義的，既既包括現(xiàn)金，又又包括現(xiàn)金等等價物。根據(jù)據(jù)我國財務(wù)部部1998年年第10號文文，它們的定定義是：（1）現(xiàn)金。指指庫存現(xiàn)金及及隨時可用于于支付的存款款。（2）現(xiàn)

17、金等價價物。指企業(yè)業(yè)持有的期限限短，流動性性強，易于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為已知金金額現(xiàn)金，價價值變動很小小的投資。（3）現(xiàn)金流量量?，F(xiàn)金及現(xiàn)現(xiàn)金等價物的的流入與流出出。2、現(xiàn)金流量的的具體內(nèi)容。根據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換循循環(huán)理論，一一家持續(xù)經(jīng)營營的企業(yè)既要要保持，正常常的經(jīng)營循環(huán)環(huán)，又要保持持有效的資本本循環(huán)，也就就是說在從事事經(jīng)營業(yè)務(wù)的的同時，還要要進行固定資資產(chǎn)投資。在在經(jīng)營循環(huán)和和資本循環(huán)的的過程中，往往往會形成現(xiàn)現(xiàn)金流量的時時間差和數(shù)量量差，從而引引起企業(yè)的籌籌資需要，因因此，現(xiàn)金流流量的具體內(nèi)內(nèi)容就由經(jīng)營營活動現(xiàn)金流流量，投資活活動現(xiàn)金流量量和籌資活動動現(xiàn)金流量構(gòu)構(gòu)成。（1）經(jīng)營活動動的現(xiàn)金流量量。經(jīng)營活動是

18、指企企業(yè)投資和籌籌資活動以外外的所有交易易和事項?，F(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出銷售商品、提供供勞務(wù)收現(xiàn) 購買買商品、接受受勞務(wù)付現(xiàn)收到租金 經(jīng)營租賃所所支付現(xiàn)金收到增值稅款銷銷項稅額和 支付付給職工以及及為職工支付付退回的增值稅款款 的現(xiàn)現(xiàn)金收到除增值稅以以外的其他 支付付增值稅款稅款返還 支付所得稅稅款支付除增值稅、所所得稅以外的的其他稅款（2）投資活動動的現(xiàn)金流量量。投資活動是指企企業(yè)長期資產(chǎn)產(chǎn)的購建和不不包括在現(xiàn)金金等價物范圍圍內(nèi)的投資及及其處置活動動?，F(xiàn)金流入 現(xiàn)金金流出收回投資所收到到的現(xiàn)金 購建固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、長長期資產(chǎn)付現(xiàn)現(xiàn)分得股利或利潤潤所收到的現(xiàn)現(xiàn)金 權(quán)益益性投資付現(xiàn)現(xiàn)取得債券

19、利息收收入所收到的的現(xiàn)金 債權(quán)性性投資付現(xiàn)處理固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)而收收到的現(xiàn)金凈凈額(如是負數(shù)在流流出項目中反反映)（3）籌資活動動現(xiàn)金流量?；I資活動是導致致企業(yè)資本及及債券規(guī)模和和構(gòu)成發(fā)生變變化的活動?，F(xiàn)金流入 現(xiàn)金金流出吸收權(quán)益性投資資收現(xiàn) 償還債務(wù)務(wù)付現(xiàn)發(fā)行債券收現(xiàn) 發(fā)發(fā)生籌資費用用付現(xiàn)借款所收到現(xiàn)金金 分配配利潤或股利利付現(xiàn)償付利息付現(xiàn)融資租賃付現(xiàn)減少注冊資本付付現(xiàn)3、現(xiàn)金流量的的計算與分析析權(quán)責發(fā)生制導致致了企業(yè)損益益與現(xiàn)金收入入(支出)的的差別，利潤潤表反映了銷銷售收入、銷銷售成本和費費用等情況，但但這些項目的的確認是以權(quán)權(quán)責發(fā)生制為為基礎(chǔ)的，與與實際的現(xiàn)金金流入

20、與流出出是一致的。為為了更好地識識別貸款風險險，更準確地地判斷借款人人的還款能力力，要將借款款人的利潤調(diào)調(diào)整為現(xiàn)金。計算步驟：(1)計算資產(chǎn)產(chǎn)負債表各科科目期初與期期末的變動額額。項目變動額=期期末數(shù)期初初數(shù)(2)確定該變變動額是現(xiàn)金金流入，還是是流出。資產(chǎn)項目增加和和負債及所有有者權(quán)益的減減少表示流出出，資產(chǎn)項目目減少和負債債及所有者權(quán)權(quán)益的增加表表示流入。(3)剔除權(quán)責責發(fā)生制的影影響。公式為：損益資產(chǎn)+負債=現(xiàn)金金流量現(xiàn)金流量的計算算方法：(1)直接法，又又稱“自上而而下法”，即即從銷售收入入開始，將利利潤表中的項項目與資產(chǎn)負負債表中有關(guān)關(guān)科目逐一對對應(yīng)，逐項調(diào)調(diào)整為現(xiàn)金基基礎(chǔ)的項目?，F(xiàn)

21、現(xiàn)以經(jīng)營活動動現(xiàn)金流量一一些項目為例例：銷售所得現(xiàn)金：銷售現(xiàn)金收入=銷售收入-應(yīng)收賬款款對應(yīng)收票據(jù)的調(diào)調(diào)整同理。購貨所付現(xiàn)金：購貨所付現(xiàn)金=銷售成本-應(yīng)付賬款款+存貨對應(yīng)付票據(jù)的調(diào)調(diào)整同理。管理費用現(xiàn)金支支出：管理費用現(xiàn)金支支出=經(jīng)營費費用折舊攤銷應(yīng)應(yīng)付費用+預(yù)付費用支支付利息現(xiàn)金支付利息=利息應(yīng)應(yīng)付利息(2)間接法，又又稱自下而上上法，即以利利潤表中最末末一項凈利潤潤為出發(fā)點，加加上不需要立立即支付的現(xiàn)現(xiàn)金，減去實實際沒收到的的現(xiàn)金，再依依據(jù)投資和籌籌資和其他經(jīng)經(jīng)營活動所產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金和和運用情況加加以調(diào)整?，F(xiàn)現(xiàn)以經(jīng)營活動動現(xiàn)金流量計計算為例，計計算如下：凈利潤+ 折舊、攤銷銷應(yīng)付賬款應(yīng)付費用

22、應(yīng)付稅金應(yīng)收賬款存貨預(yù)付費用= 經(jīng)營活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金凈流量農(nóng)業(yè)銀行客戶經(jīng)經(jīng)理應(yīng)該怎樣樣對企業(yè)財務(wù)務(wù)報表進行分分析企業(yè)的財務(wù)報表表由資產(chǎn)負債債表、損益表表、現(xiàn)金流量量表三大報表表構(gòu)成，那么么首先應(yīng)該搞搞清楚這三張張表之間的勾勾稽關(guān)系才能能分析其報表表的內(nèi)涵，并并進行風險預(yù)預(yù)測，達到防防范農(nóng)業(yè)銀行行信貸風險的的效果，現(xiàn)就就有關(guān)企業(yè)財財務(wù)報表要點點分析如下：440，則認認為企業(yè)該指指標異常。具具體考察的指指標包括流動動比率、凈資資產(chǎn)收益率、銷銷售利潤率、成成本費用利潤潤率、存貨周周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收收賬款周轉(zhuǎn)率率、銷售增長長率。(2)比率突然然好轉(zhuǎn)。當企企業(yè)某指標本本期所在行業(yè)業(yè)標準值中的的區(qū)間-指標標上

23、期所在行行業(yè)標準值中中的區(qū)間22，則認為該該指標的變化化異常。區(qū)間間的確定原則則為：低于較較差值為區(qū)間間1，較低值值至較差值為為區(qū)間2，較較低值至平均均值為區(qū)間33，平均值至至良好值為區(qū)區(qū)間4，良好好值至優(yōu)秀值值為區(qū)間5，高高于優(yōu)秀值為為區(qū)間6，具具體考察的指指標包括：資資產(chǎn)負債率、流流動比率、凈凈資產(chǎn)收益率率、銷售利潤潤率、成本費費用利潤率、存存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率、銷售增增長率。(3)利潤表異異常變化。銷售收入與銷銷售成本的配配比。當企業(yè)業(yè)當年的銷售售收入增長率率與銷售成本本增長率存在在如下變化，則則認為異常：銷售收入呈正增增長，銷售成成本呈負增長長；銷售收入、銷售售成本同向負負增

24、長，且銷銷售收入增長長率銷售成成本增長率120。銷售收入與營營業(yè)費用的配配比。當企業(yè)業(yè)當年的銷售售收入增長率率與營業(yè)費用用增長率存在在如下變化，則則認為異常：銷售收入呈正增增長，營業(yè)費費用呈負增長長；銷售收入、營業(yè)業(yè)費用同向負負增長，且銷銷售收入增長長率營業(yè)費費用增長率120：銷售收入與管管理費用的配配比。當企業(yè)業(yè)當年的銷售售收入增長率率與管理費用用增長率存在在如下變化，則則認為異常：銷售收入呈正增增長，管理費費用呈負增長長；銷售收入、管理理費用同向負負增長，且銷銷售收入增長長率管理費費用增長率120。(4)銷售購買買循環(huán)異常。銷售收入和應(yīng)應(yīng)收賬款的配配比。當企業(yè)業(yè)當年銷售收收入增長率與與應(yīng)收

25、賬款增增長率存在如如下變化時，則則認為異常：銷售收入負增長長，應(yīng)收賬款款正增長，且且銷售收入增增長率3；銷售收入、應(yīng)收收賬款同向正正增長，且銷銷售收入增長長率應(yīng)收賬賬款增長率120。銷售成本和應(yīng)應(yīng)付賬款的配配比。當企業(yè)業(yè)當年銷售成成本增長率與與應(yīng)付賬款增增長率存在如如下變化時，則則認為異常：銷售成本正增長長，應(yīng)付賬款款負增長，且且銷售成本增增長率3，應(yīng)付賬款款增長率-3；銷售成本、應(yīng)付付賬款同向負負增長，且銷銷售成本增長長率應(yīng)付賬賬款增長率120。銷售收入與存存貨的配比。當當企業(yè)銷售收收入與存貨存存在如下變化化時，則認為為異常：銷售收入負增長長，存貨正增增長，且銷售售收入增長率率3；銷售收入、

26、存貨貨同向正增長長，且銷售收收入增長率存貨增長率率120。(三)財務(wù)會計計報表審核的的職責劃分1各級行信貸貸人員負責財財務(wù)會計報表表的審核工作作，并根據(jù)企企業(yè)大小，規(guī)規(guī)定不同審核核權(quán)限和責任任。小型企業(yè)業(yè)由一名信貸貸員審核；中中型企業(yè)由信信貸員和信貸貸科長審核；大型企業(yè)由由信貸員、信信貸科長和主主管信貸業(yè)務(wù)務(wù)行長三人審審核。審核時時要嚴格按照照本章規(guī)定的的審核內(nèi)容和和權(quán)限，通過過信貸管理系系統(tǒng)中的財務(wù)務(wù)會計報表審審核程序，對對客戶的財務(wù)務(wù)會計報表進進行審核，填填寫財務(wù)會計計報表審核意意見表，并對對其簽署的意意見負責。2要建立財務(wù)務(wù)會計報表審審核責任制。各各級行應(yīng)對本本行報送上級級行的客戶財財務(wù)

27、會計報表表的審核意見見負責。各一一級(直屬)分行報送總總行的客戶財財務(wù)會計報表表，原則上要要經(jīng)過無不良良記錄的會計計師事務(wù)所的的審計，并對對審核意見負負責。對于提提供未經(jīng)會計計師事務(wù)所審審計的報表，要要說明情況。(四)對不確定定金額和虛假假情況的掌握握原則1財務(wù)會計報報表審核意見見表，是信用用評級、授信信和信貸審查查的重要依據(jù)據(jù)，各級行要要根據(jù)審查結(jié)結(jié)果中不確定定金額和存在在虛假情況的的程度，對客客戶的信用等等級進行調(diào)整整，對授信和和信貸業(yè)務(wù)嚴嚴格把關(guān)。不確定金額：在在審查重要會會計科目過程程中，若證據(jù)據(jù)不足以判斷斷某項交易或或事項是否正正常合法、計計價是否準確確，資產(chǎn)是否否歸企業(yè)所有有、是否

28、真實實存在等或無無法履行必要要的審核程序序?qū)χM行審審核確認時，該該項交易或事事項涉及的金金額稱為不確確定金額。存在虛假情況：對于審查的的重要會計科科目，若有證證據(jù)表明該項項交易不合法法或計價不準準確、資產(chǎn)不不歸該企業(yè)所所有或不存在在、虛列收入入或少計成本本等，稱之為為存在虛假情情況。2根據(jù)審核結(jié)結(jié)果調(diào)整信用用等級的原則則(1)不確定金金額合計占凈凈資產(chǎn)5(含)以下，或或存在虛假情情況所涉金額額合計占凈資資產(chǎn)1(含含)以下，或或二者合計占占凈資產(chǎn)3(含)以下下，信用等級級可不作調(diào)整整，但不能評評為AAA級級。(2)不確定金金額合計占凈凈資產(chǎn)515(含含)，或存在在虛假情況所所涉金額合計計占凈資

29、產(chǎn)115(含)，或二二者合計占凈凈資產(chǎn)310(含含)，應(yīng)相應(yīng)應(yīng)下調(diào)信用等等級12級級，且最終評評定的信用等等級不能高于于AA級。(3)不確定金金額合計占凈凈資產(chǎn)1530(含)，或存存在虛假情況況所涉金額合合計占凈資產(chǎn)產(chǎn)5155(含)，或或二者合計占占凈資產(chǎn)10020(含)，應(yīng)應(yīng)相應(yīng)下調(diào)信信用等級2-3級，且最最終評定的信信用等級不能能高于A級。(4)不確定金金額合計占凈凈資產(chǎn)30以上，或存存在虛假情況況所涉金額合合計占凈資產(chǎn)產(chǎn)15以上上，或二者合合計占凈資產(chǎn)產(chǎn)20以上上，原則上不不能根據(jù)此類類財務(wù)會計報報表評定信用用等級、進行行授信計算以以及財務(wù)分析析，應(yīng)要求企企業(yè)進行調(diào)整整或提供重新新審計后

30、的財財務(wù)會計報表表，如果以該該報表評定信信用等級，應(yīng)應(yīng)相應(yīng)下調(diào)44級或以上，且且信用等級不不能高于BBB級。3在授信計算算及財務(wù)分析析時，要將不不確定金額的的50及存存在虛假情況況所涉金額的的100從從有關(guān)財務(wù)會會計報表中剔剔除。4在信貸審查查時，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)不確定金額額合計占凈資資產(chǎn)30(含)以上或或發(fā)現(xiàn)有重大大虛假情況時時，不得對其其發(fā)放貸款(低風險貸款款除外)。 5在在貸后管理中中如發(fā)現(xiàn)客戶戶財務(wù)會計報報表存在重大大問題或虛假假情況時，要要及時向評級級、授信及貸貸款審查部門門報告，并采采取停止發(fā)放放新貸款、落落實貸款擔保保、宣布貸款款提前到期等等措施控制風風險。1、 要求企業(yè)提提供真實報表表

31、。作為擔保保機構(gòu)，首先先應(yīng)要求企業(yè)業(yè)提供真實的的報表。因為為我們作為擔擔保方，企業(yè)業(yè)需要我們的的擔保才能到到銀行的貸款款，如果企業(yè)業(yè)不能提供真真實的報表，就就說明企業(yè)信信譽不高，一一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)隱瞞重大的的真實情況，應(yīng)應(yīng)該與這樣的的客戶少打交交道。我們應(yīng)應(yīng)向企業(yè)說明明這一觀點。以以此來促使企企業(yè)提供僅可可能真實的財財務(wù)報表。 2 、現(xiàn)場場調(diào)查核對財財務(wù)報表。主主要科目的核核查分為三類類，一是通過過現(xiàn)場可以觀觀測的，二是是需要現(xiàn)場查查看并索取憑憑證的，三是是主要通過憑憑證驗證和抽抽樣調(diào)查的。我我們可以首先先抓住重點和和重大疑點，進進行相關(guān)科目目的核查。對對于銷售收入入，如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)增加較大，就就應(yīng)

32、作為重點點。銷售收入入的核查可以以通過審查銷銷售合同、收收入明細帳、一一段時期的出出貨單或送貨貨單和銀行對對帳單來核查查，一般來說說企業(yè)內(nèi)部出出貨單都有嚴嚴格的編號，我我們核查時一一定要注意送送貨單的編號號的連貫性，以以防企業(yè)提供供虛假的出貨貨單。對于疑疑點，要一查查到底，通通過它來對企企業(yè)財務(wù)報表表是否存在虛虛假、虛假的的程度、性質(zhì)質(zhì)作出區(qū)分，進進而對償債能能力作出判斷斷。對于固定定資產(chǎn)、在建建工程、土地地等無形資產(chǎn)產(chǎn)，可以通過過實地查看來來粗估，如有有疑問可以要要求企業(yè)提供供相關(guān)的所有有權(quán)憑證來核核實。對于應(yīng)應(yīng)收帳款、其其他應(yīng)收款，可可以查看明細細帳，然后通通過抽查的方方式進行核實實，如向

33、企業(yè)業(yè)要有關(guān)客戶戶的電話，直直接了解情況況。對于其他他應(yīng)收款，也也可以通過類類似的方式核核實。對于存存貨，要實地地查看當前的的存貨，查看看倉庫。查看看一段時間的的出入料和產(chǎn)產(chǎn)品單據(jù)。查查帳要求表與與總帳、明細細帳、憑證、實實物或權(quán)屬證證明（合同、證證書等）一致致。企業(yè)解釋釋不清、有矛矛盾，或者不不愿讓看的，都都是我們懷疑疑的依據(jù)。 fontt=宋體另另外，1、在在現(xiàn)場調(diào)查和和查帳時，我我們還需同時時關(guān)注企業(yè)一一定時期每月月的水電費發(fā)發(fā)生額、員工工工資發(fā)生額額，一方面可可看出企業(yè)生生產(chǎn)的季節(jié)性性，另一方面面，通過詢問問企業(yè)高管，看看企業(yè)平均每每月水電費、工工資占產(chǎn)品成成本的比例，就就可推算出企企

34、業(yè)每月生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的成本本，根據(jù)平均均毛利率就可可推算出企業(yè)業(yè)每月的產(chǎn)值值，然后與企企業(yè)提供的內(nèi)內(nèi)部報表相比比較，分辯其其真?zhèn)巍?、font=宋體ssize=10.55pt詢問問企業(yè)車間生生產(chǎn)工人每月月工資是否及及時發(fā)放，有有無拖欠，如如果連續(xù)有兩兩個月的工資資沒有發(fā)放，則則說明企業(yè)流流動資金相當當緊缺，要分分析原因，是是否會影響企企業(yè)正常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營，還是是企業(yè)存在騙騙貸，對于這這種情況，必必須高度關(guān)注注財務(wù)報表與與銀行信貸管管理的重要性性發(fā)布人： HYPERLINK t _blank 圣才學學習網(wǎng)發(fā)布日期期：20100-05-222 14:17共 144人瀏瀏覽 HYPERLINK javas

35、cript:setSize(1) 大 HYPERLINK javascript:setSize(2) 中 HYPERLINK javascript:setSize(3) 小財務(wù)報表作作為一種國際際通用的商業(yè)業(yè)語言，在經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展中顯顯示出愈益重重要的作用，是是銀行信貸管管理中獲取企企業(yè)有關(guān)信息息的主要來源源，也是對信信貸資產(chǎn)進行行監(jiān)控、規(guī)避避貸款風險的的重要依據(jù)。但但就財務(wù)報表表本身來說，其其格式的固定定性和以數(shù)字字反映為主的的特點，決定定了它所表述述的會計信息息有一定的局局限性。銀行行不良資產(chǎn)的的產(chǎn)生，在很很大程度上是是由于信息不不對稱。隨著著國有商業(yè)銀銀行不良資產(chǎn)產(chǎn)的剝離，國國有商業(yè)銀行行轉(zhuǎn)

36、軌步伐的的加快，必然然產(chǎn)生對企業(yè)業(yè)會計信息充充分了解的客客觀要求。文文字輔以數(shù)字字表達的財務(wù)務(wù)報表附注將將會起到越來來越重要的作作用。一、會計信信息充分披露露的原則要求求為各類會計計報表使用者者提供更加有有效的信息由于銀行這這一行業(yè)的特特殊性，可以以了解到其他他報表使用者者無法了解的的信息，但企企業(yè)會計信息息的充分披露露仍在銀行信信貸管理中具具有重要的作作用。會計信信息的充分披披露。一方面面可以大大降降低銀行對企企業(yè)會計信息息的采集成本本；另一方面面由于披露程程序的制約，也也可以提高企企業(yè)會計信息息的有效性，大大大減少企業(yè)業(yè)會計信息的的虛假成分。在在1994年美美國注冊會計計師協(xié)會財務(wù)務(wù)報告特

37、別委委員會完成的的綜合報告改進企企業(yè)報告著眼于未來來（陳毓圭圭譯，19997）一書中中，強調(diào)為客客戶提供更為為全面、完整整的有效會計計信息，這相相對于以往美美國會計準則則委員會強調(diào)調(diào)會計報告為為使用者提供供決策有用信信息大大前進進了一步。所所謂有效信息息，是指有助助于決策的信信息，而不管管其成本相對對收益是否過過高，有效信信息應(yīng)當是可可靠的，不帶帶偏見的，不不加粉飾的。通通過有效信息息，決策人員員可以更好地地評價一個企企業(yè)的發(fā)展前前景?！俺浞峙堵丁弊鳛樨攧?wù)報報表的一個重重要原則，近近年來往往在在“可靠性”與“相關(guān)性”方面發(fā)生沖沖突，致使一一些國家如美美、英等國提提出對現(xiàn)行財財務(wù)報告的批批評。

38、如，“企業(yè)報告沒沒有能夠像人人們期望的那那樣提供有價價值的信息，會會計信息嚴重重地不完整，會會計信息缺乏乏相關(guān)性，現(xiàn)現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)務(wù)報告只關(guān)注注過去而不重重視未來”：“現(xiàn)行的資產(chǎn)產(chǎn)負債表和利利潤表是從十十九世紀產(chǎn)業(yè)業(yè)經(jīng)濟時代的的企業(yè)報告演演變而來的，它它無法滿足二二十世紀末期期市場經(jīng)濟發(fā)發(fā)展的新情況況和新要求”等。針對這這些批評，美美國會計界開開始面向客戶戶，對會計信信息的生成渠渠道和報告方方式等具體問問題展開了研研究和探討，其其中尤以美國國注冊會計師師協(xié)會財務(wù)報報告特別委員員會為代表。根根據(jù)這一委員員會的研究，今今后企業(yè)報告告模式將出現(xiàn)現(xiàn)這樣幾個變變化：1從原來來著重于財務(wù)務(wù)信息，擴展展到財務(wù)

39、信息息與非財務(wù)信信息如市場占占有率、質(zhì)量量水平、客戶戶滿意程度、員員工情況、革革新情況等的的有機結(jié)合，從從原來著重于于最終經(jīng)營成成果，擴展到到企業(yè)的背景景信息和前瞻瞻性信息，而而且新增加的的信息類型在在企業(yè)報告中中占有很大比比重，同時，財財務(wù)會計與管管理會計開始始融合。2對財務(wù)務(wù)報告結(jié)構(gòu)進進行了重大調(diào)調(diào)整，重點是是劃分核心業(yè)業(yè)務(wù)和非核心心業(yè)務(wù)，目的的是為了更清清楚地說明企企業(yè)的發(fā)展趨趨勢、機會和和風險，提高高會計信息的的相關(guān)性。3揭示企企業(yè)報告的不不確定性。上述報告的的新變化，必必將有助于滿滿足各類報表表使用者對企企業(yè)會計信息息的充分要求求，但也應(yīng)當當看到，由于于過多的考慮慮“相關(guān)性”這一會計

40、信信息質(zhì)量特征征的要求，有有可能會損害害其“可靠性”特征。為滿滿足客戶對有有效信息充分分披露的要求求，企業(yè)必須須改進財務(wù)報報告模式。然然而，由于受受會計“相關(guān)性”與“可靠性”質(zhì)量特征以以及財務(wù)報表表重要性等具具體原則的約約束，目前尚尚難以將用戶戶所需的有效效信息恰到好好處地納入財財務(wù)報表原有有的結(jié)構(gòu)中去去。為了圓滿滿解決需求信信息與提供信信息間的矛盾盾，滿足會計計信息充分披披露原則的要要求，最可能能及最便利的的方式，就是是通過財務(wù)報報表附注西方方財務(wù)會計中中的財務(wù)報表表附注相當于于我國財務(wù)報報表附注加上上財務(wù)情況說說明書的內(nèi)容容來反映，揭揭示客戶對會會計信息的需需求。這恰好好從一個側(cè)面面證明，

41、財務(wù)務(wù)報表附注的的重要性正在在財務(wù)報表體體系中得到增增強與提高。為了便于人人們對未來財財務(wù)報告模式式的認識，以以及對財務(wù)報報表附注地位位的深刻把握握，本文將陳陳毓圭博士翻翻譯的“企業(yè)報告模模型的結(jié)構(gòu)”一表摘錄如如下（陳毓圭圭，19977）：企業(yè)報告模模型的結(jié)構(gòu)、財務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)A財務(wù)報表表及相關(guān)信息息B管理部門門用于管理企企業(yè)的高層次次經(jīng)營數(shù)據(jù)和和業(yè)績指標、管理部部門對財務(wù)和和非財務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)的分析A有關(guān)財務(wù)務(wù)、經(jīng)營、業(yè)業(yè)績的數(shù)據(jù)變變化的原因，關(guān)關(guān)鍵趨勢的特特征及其對過過去的影響、前瞻性性信息A機會和風風險，包括關(guān)關(guān)鍵趨勢所引引起的機會和和風險B管理部門門的計劃，包包括影響成功功的重要因素

42、素C實際經(jīng)營營業(yè)績與以前前披露的機會會、風險、管管理部門的計計劃進行比較較、有關(guān)管管理部門和股股東的信息A董事、管管理部門、酬酬金、大股東東、交易、關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系、公司背背景A廣泛的目目標和戰(zhàn)略B經(jīng)營活動動和財產(chǎn)的范范圍及內(nèi)容C產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)對企業(yè)的影影響二、財務(wù)報報表附注在未未來財務(wù)報表表發(fā)展趨勢中中日益呈現(xiàn)其其重要性未來財務(wù)報報表的發(fā)展是是建立在社會會經(jīng)濟與科學學技術(shù)飛速發(fā)發(fā)展基礎(chǔ)上的的，這種變化化給會計信息息的充分披露露提供了機遇遇與挑戰(zhàn)。首首先表現(xiàn)在：1表外信息息不斷增加。財財務(wù)報表作為為國際通用的的商業(yè)語言，隨隨著市場經(jīng)濟濟的日益發(fā)展展，特別是現(xiàn)現(xiàn)代股份制企企業(yè)和證券市市場的興起，表表內(nèi)信

43、息越來來越難以滿足足決策者的信信息需求。根根據(jù)安永道國國際會計公司司前主席葛羅羅夫斯的一項項調(diào)查，美國國公司的年度度信息自19972年來平平均每年以331%的速度增增長，而同期期財務(wù)報表的的增長速度則則達75%。從我國國目前公布的的上市公司年年度財務(wù)報告告和經(jīng)注冊會會計師審計的的中期報告來來看，表外信信息同樣有增增無減。顯然然，在整個體體系中，表外外信息將越來來越冗長，內(nèi)內(nèi)容越來越豐豐富，信息質(zhì)質(zhì)量和信息價價值也將越來來越高，這表表明財務(wù)報表表愈益為人們們所重視。22非財務(wù)信信息不斷增加加。誠如前面面“改進企業(yè)報報告模型”中所展示的的，現(xiàn)階段財財務(wù)報表使用用者正日益注注重有關(guān)經(jīng)營營業(yè)績等方面面

44、的非財務(wù)信信息，這與高高度發(fā)達的經(jīng)經(jīng)濟技術(shù)背景景是相適應(yīng)的的。對此，我我國對上市公公司的會計信信息披露也作作了明確的規(guī)規(guī)范。譬如在在我國股票票發(fā)行與交易易管理暫行條條例第六章章第五十八條條中規(guī)定，上上市公司的中中期報告除了了披露公司財財務(wù)報告外，還還要披露公司司管理部門對對公司財務(wù)狀狀況和經(jīng)營成成果的分析；涉及公司的的重大訴訟事事項；公司發(fā)發(fā)行在外股票票的變化情況況；公司提交交給有表決權(quán)權(quán)的股東審議議的重要事項項等。在第五五十九條中對對年度報告則則規(guī)定了更多多的非財務(wù)信信息內(nèi)容。盡盡管目前各國國對非財務(wù)信信息披露要求求各有差異，然然而，用發(fā)展展的眼光看，為為了適應(yīng)使用用者經(jīng)濟決策策的需要，在在

45、財務(wù)報表附附注中披露相相關(guān)的非財務(wù)務(wù)信息將是必必然的。其次，伴隨隨著金融工具具日新月異的的發(fā)展，如何何將這些金融融工具尤其是是創(chuàng)新金融工工具從表外項項目的一般揭揭示，轉(zhuǎn)變?yōu)闉槌浞钟行У牡慕沂?，對當當前財?wù)報告告包括財務(wù)報報表附注提出出了嚴峻的挑挑戰(zhàn)，單純的的“表外注釋”可能難以實實現(xiàn)會計信息息的“可靠性”和“相關(guān)性”要求，研究究探討財務(wù)報報表附注的新新形式將成為為一個重要的的課題。此外外，披露自愿愿性信息、預(yù)預(yù)測信息、分分部信息，以以及社會責任任信息也越來來越依賴于財財務(wù)報表附注注。財務(wù)報表表附注將成為為二十一世紀紀財務(wù)報告模模式中最重要要的組成部分分。近年來，隨隨著對知識經(jīng)經(jīng)濟認識的提提高，

46、人們已已逐漸感受到到了現(xiàn)代信息息技術(shù)對財務(wù)務(wù)報表及其所所提供信息的的影響與作用用。未來會計計信息發(fā)布和和傳輸將由現(xiàn)現(xiàn)在的書面形形式轉(zhuǎn)向電子子形式，一個個全國性的，乃乃至全球性的的會計信息收收集、分析和和檢索網(wǎng)絡(luò)將將逐步形成。尤尤其是計算機機聯(lián)機實時系系統(tǒng)的出現(xiàn)和和運用，將使使會計業(yè)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)在發(fā)生的的同時即可實實地記錄和處處理。而信息息使用者通過過聯(lián)機，可直直接進入企業(yè)業(yè)的管理信息息系統(tǒng)，及時時有效地選取取、分析所需需的信息，不不必等到分期期報告出來之之后再去獲取取那些業(yè)經(jīng)整整合的、歷史史的信息。會會計信息披露露的電子化，更更加突出了財財務(wù)報表附注注的重要性，這這是因為，只只有對各種信信息做出正

47、確確、合理的分分析，才能進進行科學、有有效的經(jīng)營決決策?？梢陨钌钚牛@種以以文字為主，輔輔以數(shù)字分析析的財務(wù)報表表附注將會始始終居于財務(wù)務(wù)報告的核心心地位。三、正確認認識會計報表表附注在信貸貸管理中的作作用誠然，企業(yè)業(yè)報告模式及及財務(wù)報表的的未來發(fā)展趨趨向為會計信信息的充分披披露提供了希希望與可能。然而，由于受現(xiàn)階段我國客觀經(jīng)濟環(huán)境和會計管理體制的制約，欲使財務(wù)報表提供更為全面、有效的信息，仍將更多地依賴于財務(wù)報表附注。當然，就會計改革的最終目標而言，必須對整個財務(wù)報表體系加以改進，比如，國外有人提出“彩色報告模型”與“會計頻道”等概念或設(shè)想就是這種改革的信號。此外，隨著財務(wù)報表的發(fā)展，我國的

48、財務(wù)報表附注將有可能與財務(wù)情況說明書融為一體，這一點已基本在上市公司體系中實施，這實質(zhì)上是財務(wù)報表發(fā)展國際化要求的客觀必然。同時，由于銀行的行業(yè)特殊性，銀行信貸管理者對會計信息的掌握要求更為全面和真實，會計報表附注在信貸管理中的作用也顯得更為重要：1會計報報表附注有助助于提高會計計信息的可比比性，以便對對企業(yè)的真實實償債能力進進行判斷。依據(jù)企業(yè)會會計規(guī)范編制制的會計報表表，實際編制制中存在多種種會計處理方方法的選擇性性，不同行業(yè)業(yè)不同企業(yè)以以及不同時期期的同一企業(yè)業(yè)可能會選擇擇適合自己的的會計處理方方法，從而使使得會計信息息在實施不同同會計處理方方法的企業(yè)之之間，以及同同一企業(yè)之間間的不同時期

49、期存在一定的的差異。舉例例來說，某企企業(yè)有一臺機機器設(shè)備，原原始價值為110萬元，使使用5年后，報廢廢時無凈殘值值。若這一企企業(yè)采用平均均年限法提取取折舊一年后后，因某種原原因從第二年年改用雙倍余余額遞減法提提取折舊。這這樣，從第22年到第5年兩種折舊舊方法計提的的年折舊的差差異就會很大大。按平均折舊舊法，年折舊舊額1005200000元。即每年年平均計提取取折舊2萬元；而按按雙倍余額遞遞減，255年的折舊額額分別為400000元、200000元、100000元、100000萬元。即即該企業(yè)在第第一年采用平平均折舊法，第第二至第五年年采用加速折折舊法雙倍余余額遞減法時時，15年的折舊額額分別為

50、200000元、400000元、200000元、100000元、100000元。這一一年折舊額與與平均折舊法法下的各年平平均為20000元折折舊額的情況況相比存在較較大差距，它它對于這一期期間利潤額的的形成和稅款款的繳納等均均有一定程度度的影響，也也影響現(xiàn)金流流量，從而影影響企業(yè)的償償債能力。通通過會計報表表附注的補充充披露就能為為報表使用者者正確理解會會計信息提供供幫助，從而而提高會計信信息的客觀性性和可比性，以以便銀行對企企業(yè)的償債能能力進行監(jiān)控控。2會計報報表附注有助助于增強會計計信息的可理理解性，以適適應(yīng)我國當前前信貸管理隊隊伍的現(xiàn)狀。會計信息之之間存在內(nèi)在在的邏輯關(guān)系系，理解這種種邏

51、輯關(guān)系需需要掌握一定定的會計基礎(chǔ)礎(chǔ)知識。而銀銀行信貸管理理人員業(yè)務(wù)基基礎(chǔ)各異，如如果能夠看懂懂企業(yè)報表，就就可以通過會會計附注對表表中數(shù)字進行行解釋，將抽抽象的數(shù)據(jù)分分解成若干個個具體的項目目，并說明產(chǎn)產(chǎn)生各個項目目的會計方法法等。這樣不不但使熟悉會會計的人士能能深刻理解，而而且使非會計計專業(yè)的人士士也能明明白白白。如固定定資產(chǎn)作為一一個報表項目目，只能反映映企業(yè)在過去去時間內(nèi)對固固定資產(chǎn)的投投資規(guī)模，無無法反映其分分布構(gòu)成。通通過附注就可可以將各類固固定資產(chǎn)包括括房屋、建筑筑物、機器設(shè)設(shè)備、運輸設(shè)設(shè)備及工器具具等原始價值值分別反映，確確定各類固定定資產(chǎn)占全部部固定資產(chǎn)的的比重及各類類固定資產(chǎn)

52、間間的比例，判判斷投資結(jié)構(gòu)構(gòu)的合理性。會會計報表附注注可以在很大大程度上幫助助報表的使用用者正確理解解會計報表，合合理獲得有用用的會計信息息。3會計報報表附注有助助于會計報表表提供更為完完整、全面的的信息，以便便更真實地反反映信貸資產(chǎn)產(chǎn)的風險程度度。從形式上說說，會計報表表以數(shù)字為主主，會計報表表附注側(cè)重于于文字，輔以以數(shù)字注釋兩兩者結(jié)合。從從內(nèi)容上看，會會計報表附注注除原有的內(nèi)內(nèi)容外，如所所采用的主要要會計處理方方法，會計處處理方法的變變更情況，變變更原因及對對財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流動情況況的影響，非非經(jīng)常性項目目的說明，會會計報表中有有關(guān)重要項目目的明細資料料，其他有助助于理解和分

53、分析報表需要要說明的事項項等，會計報報表附注將可可能與財務(wù)情情況說明書融融為一體。同同時，會計附附注所反映的的內(nèi)容將更為為完整、全面面，還將對前前瞻信息、企企業(yè)背景信息息以及非財務(wù)務(wù)信息加以有有效披露。隨隨著我國財務(wù)務(wù)報告方式的的改進，會計計報表所提供供的信息將更更具國際化，會會計報表的全全面性特征將將更趨明顯。譬譬如在資產(chǎn)負負債表中，為為了幫助信貸貸管理人員正正確理解應(yīng)收收賬款，可將將應(yīng)收賬款按按債務(wù)人或“賬齡”的長短分別別列示，使報報表在提供應(yīng)應(yīng)收款總額的的同時，通過過附注提供詳詳細資料，以以便評價客戶戶的信譽，估估計可能產(chǎn)生生的壞賬，真真實地反映信信貸資產(chǎn)的風風險程度。4會計報報表附注有

54、助助于進一步突突出會計報表表本身的重要要性特征，使使信貸管理人人員在較短的的時間內(nèi)了解解企業(yè)的全面面情況。會計報表中中所含的數(shù)量量信息較多，內(nèi)內(nèi)容復雜，信信貸管理人員員因受其自身身情況及基礎(chǔ)礎(chǔ)所限，可能能會抓不住重重點，對其中中的重要信息息了解不夠全全面、詳細，而而會計報表附附注將會給出出會計報表中中重要數(shù)據(jù)的的進一步分解解說明。如在在存貨方面，對對于重要存貨貨其可變現(xiàn)凈凈值低于賬面面實際成本的的，應(yīng)在附注注中列出這些些存貨的實際際成本、可變變現(xiàn)凈值及可可能發(fā)生的損損失。對存貨貨這一重要項項目，還可通通過附注說明明在途材料、原原料、在產(chǎn)品品、產(chǎn)成品等等的分布及其其數(shù)額，掌握握存貨儲備結(jié)結(jié)構(gòu)的合

55、理性性。對于固定定資產(chǎn)可按類類別分別反映映原始價值，已已提折舊和現(xiàn)現(xiàn)有凈值，以以使信貸管理理人員了解固固定資產(chǎn)分布布的同時，掌掌握各類固定定資產(chǎn)的新舊舊程度，如用用該資產(chǎn)作抵抵押時，信貸貸人員從感性性上快速估算算企業(yè)的固定定資產(chǎn)的實際際價值。此外外，如外幣核核算方法、存存貨計價方法法、成本核算算法、折舊計計算方法等發(fā)發(fā)生變動，應(yīng)應(yīng)通過會計報報表附表注予予以列示并說說明變動原因因及影響程度度。通過重要要信息分解說說明，可以起起到幫助信貸貸管理人員了了解哪些信息息是重要的信信息，應(yīng)當引引起注意，從從而使報表使使用者獲得正正確的會計信信息。摘要】文章通過過將會計分析析方法有效的的應(yīng)用于貸款款貸前 H

56、YPERLINK t _blank 調(diào)查和貸后管管理的全過程程，尋找防范范會計信息失失真的方法，從從而揭示企業(yè)業(yè)真實的經(jīng)營營狀況和償債債能力，為貸貸款的發(fā)放和和貸后管理提提供有力的決決策依據(jù)?！娟P(guān)鍵詞】信信貸風險控制制；會計分析析；防范會計計信息失真信貸風險管管理是商業(yè) HYPERLINK t _blank 銀銀行和非銀行行 HYPERLINK t _blank 金融機構(gòu)經(jīng)營營管理的一個個重要組成部部分，而信貸貸風險的識別別是進行風險險管理的第一一步。信貸風風險是客戶違違約行為形成成的一種風險險，違約即指指客戶沒有對對到期債務(wù)按按契約償本付付息。隨著經(jīng)經(jīng)營環(huán)境的不不斷變化和競競爭的日益激激烈，

57、商業(yè)銀銀行和非銀行行金融機構(gòu)的的信貸風險越越來越大。在在此，作者從從會計的角度度對商業(yè)銀行行如何做好信信貸風險的控控制進行初步步探討。 一、貸前調(diào)調(diào)查階段企業(yè)業(yè)會計資料分分析在貸款人貸貸款前，必須須對擬貸款的的企業(yè)的會計計資料進行有有關(guān)信用情況況和償債能力力的審核和分分析。為了保保證分析的全全面性，會計計資料的來源源可以有多種種渠道，以便便相互印證，提提高會計資料料的客觀性和和完整性。 1. 對擬擬貸款企業(yè)的的經(jīng)營特點、資資本充足、償償債能力、抵抵押品、經(jīng)濟濟環(huán)境等五個個方面進行調(diào)調(diào)查了解。經(jīng)經(jīng)營特點指企企業(yè)的信譽，即即企業(yè)履行償償債義務(wù)的可可能性，這一一點被視為企企業(yè)信用品質(zhì)質(zhì)的首要因素素；

58、資本指企企業(yè)的財務(wù)實實力，表明企企業(yè)可能按時時償還債務(wù)的的背景；償債債能力指企業(yè)業(yè)償還債務(wù)的的能力；抵押押品指企業(yè)無無力償還債務(wù)務(wù)時能夠被用用作抵押的資資產(chǎn)；經(jīng)濟環(huán)環(huán)境指可能影影響企業(yè)償還還債務(wù)的經(jīng)濟濟環(huán)境。貸款款人可以通過過這五個方面面的分析，決決定貸與不貸貸、貸多與貸貸少。 2. 企業(yè)業(yè)償還債務(wù)能能力的會計報報表分析。方方法一是一種種定性分析，因因此還必須輔輔以會計報表表的定量分析析，以便進一一步加強對信信貸風險的防防范。 (1) 資資產(chǎn)負債率。該該指標反映債債權(quán)人提供的的資金占企業(yè)業(yè)總資產(chǎn)的比比重，表明企企業(yè)負債經(jīng)營營程度及債權(quán)權(quán)人的債權(quán)保保證程度。商商業(yè)銀行從貸貸款安全角度度出發(fā)，可以

59、以設(shè)立一個資資產(chǎn)負債率的的信貸警戒線線指標，如660，對高高于這一指標標的企業(yè)進行行貸款時要特特別注意。 (2) 固固定資產(chǎn)與長長期負債比率率。該指標反反映企業(yè)的固固定資產(chǎn)（凈凈值）與其長長期負債之間間的比率關(guān)系系，從商業(yè)銀銀行的角度，該該指標以大于于1為妥。這這表明企業(yè)的的固定資產(chǎn)凈凈值足夠用來來擔保其長期期債務(wù)，商業(yè)業(yè)銀行貸款風風險較小。 (3) 流流動比率。該該指標是企業(yè)業(yè)流動資產(chǎn)與與流動負債的的比率，因為為商業(yè)銀行對對企業(yè)的貸款款有相當一部部分是流動資資金貸款，所所以要利用這這個指標分析析。為更客觀觀地反映企業(yè)業(yè)的短期償債債能力，必須須計算速動比比率，即將流流動資產(chǎn)中變變現(xiàn)能力較差差的

60、存貨等剔剔除后計算速速動資產(chǎn)與流流動負債的比比率。 (4) 現(xiàn)現(xiàn)金債務(wù)總額額比率。該指指標是經(jīng)營活活動現(xiàn)金凈流流量與負債總總額的比率，反反映企業(yè)承擔擔債務(wù)能力，比比率越大，企企業(yè)承擔債務(wù)務(wù)能力越強。如如果現(xiàn)金債務(wù)務(wù)總額比率為為10，說說明企業(yè)最大大的付息能力力是10。 3. CAART結(jié)構(gòu)分分析法。該方方法采用四個個財務(wù)比率作作為分類標準準，即現(xiàn)金流流量對負債總總額比率、留留存收益對資資產(chǎn)總額比率率、負債總額額對資產(chǎn)總額額比率、現(xiàn)金金對銷售總額額比率。按照照CART方方法，這四個個指標分別屬屬于不同的級級別，其中現(xiàn)現(xiàn)金流量對負負債總額比率率屬于一級指指標，留存收收益對資產(chǎn)總總額比率和負負債總額