國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告

1、 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第31號(hào)-合營(yíng)中權(quán)權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告（1990年112月公布，19994年11月格式重重排） 范 圍1本號(hào)準(zhǔn)則適適用于合營(yíng)中中權(quán)益的會(huì)計(jì)計(jì)處理，以及及在合營(yíng)者和和投資者的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)對(duì)合營(yíng)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、收入和和費(fèi)用的報(bào)告告，而不論合合營(yíng)活動(dòng)是在在何種結(jié)構(gòu)或或形式下發(fā)生生的。定 義2本號(hào)準(zhǔn)則所所使用的下列列術(shù)語(yǔ)，具有有特定的含義義：合營(yíng)，是指雙方方或多方從事事共同控制的的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的合同約約定?？刂?，是指統(tǒng)取取某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的財(cái)務(wù)和和經(jīng)營(yíng)政策，藉藉以從中獲取取利益的能力力。共同控制，是指指合同約定的的對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)共同享享有的控制。重要影響，是指指參與某項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)財(cái)務(wù)

2、和經(jīng)營(yíng)決決策的權(quán)力，但但不控制或共共同控制這些些政策。合營(yíng)者，是指合合營(yíng)的某一方方，并且是對(duì)對(duì)合營(yíng)具有共共同控制權(quán)的的一方。合營(yíng)的投資者，是是指合營(yíng)的某某一方，但不不是對(duì)合營(yíng)具具有共同控制制權(quán)的一方。比例合并法，是是指這樣一種種會(huì)計(jì)和報(bào)告告方法，根據(jù)據(jù)這種方法可可以將合營(yíng)者者在共同控制制實(shí)體各項(xiàng)資資產(chǎn)、負(fù)債、收收入和費(fèi)用中中所占的份額額與合營(yíng)者財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中的的類似項(xiàng)目逐逐項(xiàng)合并，或或是在合營(yíng)者者財(cái)務(wù)報(bào)表中中作為單獨(dú)的的項(xiàng)目予以報(bào)報(bào)告。權(quán)益法，是指這這樣一種會(huì)計(jì)計(jì)和報(bào)告方法法，根據(jù)這種種方法可以將將合營(yíng)者在共共同控制實(shí)體體中的權(quán)益最最初按成本記記錄，以后按按購(gòu)買后合營(yíng)營(yíng)者所占共同同控制實(shí)體凈凈資

3、產(chǎn)的份額額的變動(dòng)進(jìn)行行調(diào)整。損益益表反映了合合營(yíng)者在共同同控制實(shí)體的的經(jīng)營(yíng)成果中中所占的份額額。合營(yíng)形式3合營(yíng)有很多多不同的形式式和結(jié)構(gòu)。本本號(hào)準(zhǔn)則將其其分為三大類類別：共同控控制的經(jīng)營(yíng)、共共同控制的資資產(chǎn)和共同控控制的實(shí)體，這這些都符合合合營(yíng)的定義。 所有的合營(yíng)都具有以下特點(diǎn)：（1）兩個(gè)或兩兩個(gè)以上的合合營(yíng)者受合同同約定的約束束；（2）合同約定定建立了共同同控制。合同約定4合同約定的的存在，使涉涉及共同控制制的權(quán)益與投投資者具有重重要影響的對(duì)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的的投資區(qū)分開(kāi)開(kāi)來(lái)（見(jiàn)國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第28號(hào)“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)投資的會(huì)計(jì)計(jì)”）。沒(méi)有合合同約定建立立的共同控制制的活動(dòng)，不不是本號(hào)準(zhǔn)則則所指的合

4、營(yíng)營(yíng)。5合同約定可可由多種方式式證明，例如如，合營(yíng)者之之間的合同或或討論紀(jì)要。在在某些情況下下，這類約定定列入合營(yíng)的的章程或其他他規(guī)定中。合合同約定不論論采取何種形形式，它通常常是書(shū)面的，并并且涉及下列列事項(xiàng)：（1）合營(yíng)的活活動(dòng)、期限和和報(bào)告責(zé)任；（2）合營(yíng)董事事會(huì)或類似管管理機(jī)構(gòu)的任任命以及合營(yíng)營(yíng)者的表決權(quán)權(quán)；（3）合營(yíng)者的的出資； （4）合營(yíng)者所所占合營(yíng)產(chǎn)品品、收入、費(fèi)費(fèi)用或業(yè)績(jī)的的份額。6合同約定對(duì)對(duì)合營(yíng)建立了了共同控制。這這樣的要求確確保任一合營(yíng)營(yíng)者都不處于于單方面控制制合營(yíng)活動(dòng)的的地位。合同同約定列明，對(duì)對(duì)合營(yíng)目標(biāo)至至關(guān)重要的決決策要求得到到合營(yíng)者的一一致同意，而而有的決策只只要求得

5、到規(guī)規(guī)定的多數(shù)合合營(yíng)者的同意意。7合同約定可可能指定一個(gè)個(gè)合營(yíng)者為合合營(yíng)的經(jīng)營(yíng)者者或管理者。經(jīng)經(jīng)營(yíng)者并不控控制合營(yíng)，而而是根據(jù)合營(yíng)營(yíng)者按合同約約定確定的并并且交給經(jīng)營(yíng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)和和經(jīng)營(yíng)政策進(jìn)進(jìn)行運(yùn)作。如如果經(jīng)營(yíng)者擁?yè)碛薪y(tǒng)馭經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策策的能力，就就控制了合營(yíng)營(yíng)。那么，這這種合營(yíng)就成成為經(jīng)營(yíng)者的的附屬公司而而不再是合營(yíng)營(yíng)。共同控制的經(jīng)營(yíng)營(yíng)8有些合營(yíng)的的經(jīng)營(yíng)涉及對(duì)對(duì)合營(yíng)者的資資產(chǎn)和其他資資源的使用，而而不是建立一一個(gè)公司、合合伙企業(yè)或其其他實(shí)體，或或獨(dú)立于合營(yíng)營(yíng)者自身的財(cái)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。各各個(gè)合營(yíng)者使使用自己的不不動(dòng)產(chǎn)、廠房房和設(shè)備，擁?yè)碛凶约旱拇娲尕?。每個(gè)合合營(yíng)者還產(chǎn)生生自己的費(fèi)用用和

6、負(fù)債，籌籌集自己的資資金，這也是是其自己的責(zé)責(zé)任。合營(yíng)的的活動(dòng)可以由由合營(yíng)者的雇雇員隨合營(yíng)者者的類似活動(dòng)動(dòng)一起進(jìn)行。合合營(yíng)協(xié)議通常常規(guī)定在合營(yíng)營(yíng)者之間分配配銷售共同產(chǎn)產(chǎn)品的收益以以及共同產(chǎn)生生的費(fèi)用的方方法。9共同控制經(jīng)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)例例子，是兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)以上上的合營(yíng)者結(jié)結(jié)合其經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)、資源和和專長(zhǎng)，來(lái)共共同制造、推推銷和發(fā)售某某一特定的產(chǎn)產(chǎn)品，例如飛飛機(jī)。制造過(guò)過(guò)程的不同部部分是由各個(gè)個(gè)合營(yíng)者完成成的。各個(gè)合合營(yíng)者承擔(dān)其其自己的成本本，分享飛機(jī)機(jī)銷售的收益益，這種份額額由合同約定定來(lái)確定。10關(guān)于在共共同控制的經(jīng)經(jīng)營(yíng)中的權(quán)益益，合營(yíng)者應(yīng)應(yīng)在單獨(dú)編制制的財(cái)務(wù)報(bào)表表中，從而在在合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中確認(rèn)

7、以以下事項(xiàng)：（1）其所控制制的資產(chǎn)和其其所產(chǎn)生的負(fù)負(fù)債；（2）其所產(chǎn)生生的使用和在在合營(yíng)銷售貨貨物或提供勞勞務(wù)的收益中中所占的份額額。11由于資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、收收入和費(fèi)用已已在合營(yíng)者單單獨(dú)編制的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中確確認(rèn)，從而也也已在合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中確確認(rèn)。因此，當(dāng)當(dāng)合營(yíng)者在呈呈報(bào)合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)對(duì)這些項(xiàng)目不不必作出調(diào)整整或采取其他他合并程序。12合營(yíng)本身身可能不需要要有單獨(dú)的會(huì)會(huì)計(jì)記錄，從從而也就不需需要編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表。但是是，合營(yíng)者可可以編制管理理報(bào)表，以便便使他們可以以評(píng)價(jià)合營(yíng)的的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。共同控制的資產(chǎn)產(chǎn)13有些合營(yíng)營(yíng)涉及合營(yíng)者者共同控制并并且往往是共共同擁有一項(xiàng)項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)，提供或購(gòu)購(gòu)置

8、這些資產(chǎn)產(chǎn)是為了供合合營(yíng)所用，并并為合營(yíng)者獲獲取收益。每每個(gè)合營(yíng)者可可以分享這些些資產(chǎn)的產(chǎn)出出，負(fù)擔(dān)所發(fā)發(fā)生的費(fèi)用的的約定份額。14這些合營(yíng)營(yíng)不涉及建立立公司、合伙伙企業(yè)或其他他實(shí)體，或與與合營(yíng)者本身身獨(dú)立的財(cái)務(wù)務(wù)結(jié)構(gòu)。每一一合營(yíng)者通過(guò)過(guò)其在共同控控制的資產(chǎn)中中的份額來(lái)控控制在未來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益中的的份額。15石油、天天然氣和采礦礦業(yè)的很多活活動(dòng)涉及共同同控制的資產(chǎn)產(chǎn)。例如，一一些產(chǎn)油公司司可能共同控控制和經(jīng)營(yíng)一一條輸油管道道。每一合營(yíng)營(yíng)者使用該管管道來(lái)運(yùn)輸自自己的產(chǎn)品，并并為此按約商商定的比例分分擔(dān)該管道的的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。共共同控制資產(chǎn)產(chǎn)的另一例子子是，兩個(gè)企企業(yè)共同控制制一項(xiàng)物業(yè)，各各自獲取一份份

9、租金，并承承擔(dān)一份費(fèi)用用。16關(guān)于共同同控制的資產(chǎn)產(chǎn)中的權(quán)益，合合營(yíng)者應(yīng)在單單獨(dú)編制的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中，從從而在其合并并財(cái)務(wù)報(bào)表中中，確認(rèn)下列列事項(xiàng)：（1）其在共同同控制的資產(chǎn)產(chǎn)中的份額，按按資產(chǎn)的性質(zhì)質(zhì)分類；（2）發(fā)生的負(fù)負(fù)債；（3）為了合營(yíng)營(yíng)而與其他合合營(yíng)者共同發(fā)發(fā)生的負(fù)債的的份額；（4）鉑售或使使用在合營(yíng)的的產(chǎn)品中所占占的份額而產(chǎn)產(chǎn)生的收益，以以及在合營(yíng)所所發(fā)生的法用用中所占的份份額；（5）發(fā)生的與與合營(yíng)中權(quán)益益有關(guān)的費(fèi)用用。17關(guān)于在共共同控制的資資產(chǎn)中的權(quán)益益，每一合營(yíng)營(yíng)者應(yīng)將下列列事項(xiàng)記入其其會(huì)計(jì)帳目，并并在單獨(dú)編制制的財(cái)務(wù)報(bào)表表中，從而在在合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中確認(rèn)下下列事項(xiàng)：（l）在共同

10、控控制的資產(chǎn)中中的份額，按按資產(chǎn)性質(zhì)分分類而不是作作為一項(xiàng)投資資。例如，在在共同控制的的輸油管道中中的份額應(yīng)歸歸類為不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)、廠房和設(shè)設(shè)備；（2）發(fā)生的任任何負(fù)債。例例如，為其資資產(chǎn)份額融資資而發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用；（3）在與其他他合營(yíng)者共同同發(fā)生的與合合營(yíng)有關(guān)的負(fù)負(fù)債中其所占占的份額；（4）銷售或使使用在合營(yíng)的的產(chǎn)品中所占占的份額而產(chǎn)產(chǎn)生的收益，以以及在合營(yíng)發(fā)發(fā)生的費(fèi)用中中的所占的份份額；（5）發(fā)生的與與合營(yíng)中權(quán)益益有關(guān)的費(fèi)用用。例如，與與為合營(yíng)者在在資產(chǎn)中的權(quán)權(quán)益融資有關(guān)關(guān)的費(fèi)用，以以及與出售在在產(chǎn)品中的份份額有關(guān)的費(fèi)費(fèi)用。由于資產(chǎn)、負(fù)債債、收入和費(fèi)費(fèi)用已在合營(yíng)營(yíng)者單獨(dú)編制制的財(cái)務(wù)報(bào)表表中確認(rèn)，從

11、從而也已在合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表中確認(rèn)，因因此，合營(yíng)者者在呈報(bào)合并并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)，不必對(duì)這這些項(xiàng)目進(jìn)行行調(diào)整或采取取其他合并程程序。18對(duì)共同控控制的資產(chǎn)的的會(huì)計(jì)處理反反映了合營(yíng)的的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，往往往也反映了合合營(yíng)的法律形形式。合營(yíng)本本身單獨(dú)設(shè)置置的會(huì)計(jì)記錄錄可能只限于于合營(yíng)者共同同發(fā)生，并根根據(jù)他們所約約定的份額最最終由合營(yíng)者者承擔(dān)的那些些費(fèi)用。合營(yíng)營(yíng)可能不編制制財(cái)務(wù)報(bào)表，但但可以編制管管理報(bào)表，以以便評(píng)價(jià)合營(yíng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī)。共同控制的實(shí)體體19共同控制制的實(shí)體是一一種涉及建立立公司、合伙伙企業(yè)或其他他實(shí)體的合營(yíng)營(yíng)，在其中每每個(gè)合營(yíng)者擁?yè)碛幸环輽?quán)益益。除了合營(yíng)營(yíng)者之間的合合同約定確立立了對(duì)該

12、實(shí)體體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的共同控制制之外，該實(shí)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)方方式與其他企企業(yè)相同。20共同控制制的實(shí)體控制制著合營(yíng)的資資產(chǎn)，發(fā)生負(fù)負(fù)債和費(fèi)用，并并賺取收益。它它可以用自己己的名義簽訂訂合同和為合合營(yíng)活動(dòng)籌集集資金。每一一合營(yíng)者有權(quán)權(quán)分享共同控控制實(shí)體的成成果，盡管有有些共同控制制實(shí)體也涉及及分享合營(yíng)的的產(chǎn)品。21共同控制制實(shí)體的一個(gè)個(gè)常見(jiàn)的例子子，是兩個(gè)企企業(yè)為了合并并經(jīng)營(yíng)在某一一特定行業(yè)中中的業(yè)務(wù)，而而將有關(guān)的資資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入共同控制制的實(shí)體中。另另一例子是企企業(yè)在外國(guó)與與該國(guó)的政府府或其他機(jī)構(gòu)構(gòu)相聯(lián)合，建建立一個(gè)由該該企業(yè)和該國(guó)國(guó)政府或機(jī)構(gòu)構(gòu)共同控制的的獨(dú)立實(shí)體，并并開(kāi)始經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)。22很多共同

13、同控制的實(shí)體體在實(shí)質(zhì)上與與被稱為共同同控制的經(jīng)營(yíng)營(yíng)和共同控制制的資產(chǎn)的那那些合營(yíng)相似似。例如，合合營(yíng)者可能出出于稅務(wù)或其其他原因，將將一項(xiàng)共同控控制的資產(chǎn)，如如輸油管道，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入共同控制制的實(shí)體。與與此類似，合合營(yíng)者也可能能把將要共同同經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)產(chǎn)提供給共同同控制的實(shí)體體。有些共同同控制的經(jīng)營(yíng)營(yíng)還涉及建立立共同控制的的實(shí)體來(lái)處理理特定方面的的業(yè)務(wù)，例如如，產(chǎn)品的設(shè)設(shè)計(jì)、推銷、發(fā)發(fā)售和售后服服務(wù)。23共同控制制的實(shí)體和其其他企業(yè)一樣樣，根據(jù)國(guó)家家有關(guān)的規(guī)定定和國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，保持持自己的會(huì)計(jì)計(jì)記錄，編制制和呈報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表。24每一合營(yíng)營(yíng)者通常向共共同控制的實(shí)實(shí)體提供現(xiàn)金金或其他資產(chǎn)產(chǎn)。這些資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)

14、記入合營(yíng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)帳帳目，并在合合營(yíng)者單獨(dú)編編制的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中確認(rèn)為為一項(xiàng)對(duì)共同同控制的實(shí)體體的投資。合營(yíng)者的合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表基準(zhǔn)處理方法比例合并注25在合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中，合合營(yíng)者應(yīng)采用用比例合并法法的兩種報(bào)告告形式之一來(lái)來(lái)報(bào)告其在共共同控制的實(shí)實(shí)體中的權(quán)益益。26在合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)報(bào)告在共同控控制的實(shí)體中中的權(quán)益，至至關(guān)重要的是是合營(yíng)者應(yīng)反反映合同約定定的實(shí)質(zhì)和經(jīng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而而不是合營(yíng)的的特定結(jié)構(gòu)或或形式。在共共同控制實(shí)體體中，合營(yíng)者者通過(guò)其在合合營(yíng)的資產(chǎn)和和負(fù)債中的份份額來(lái)控制其其在未來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益中的份份額。如果合合營(yíng)者采用了了第28段所述的的比例合并法法的兩種報(bào)告告方式之一來(lái)來(lái)報(bào)告其在共

15、共同控制實(shí)體體的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、收入和和費(fèi)用中的權(quán)權(quán)益，合同約約定的實(shí)質(zhì)和和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)就就在合營(yíng)者的的合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中得到反反映。27采用比例例合并法，意意味著合營(yíng)者者的合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表包括括了其所占共共同控制的資資產(chǎn)的份額以以及其所占共共同負(fù)責(zé)的負(fù)負(fù)債的份額。合合營(yíng)者的合并并損益表則包包括了其所占占共同控制的的實(shí)體的收入入和費(fèi)用中的的份額。適用用于比例合并并法的許多程程序與對(duì)附屬屬公司投資的的合并程序相相似，國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第227號(hào)“合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表和對(duì)附屬屬公司投資的的會(huì)計(jì)”對(duì)此作了規(guī)規(guī)定。28比例合并并法可以采用用不同的報(bào)告告形式。合營(yíng)營(yíng)者可以將所所占共同控制制的實(shí)體的各各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、收益

16、和和費(fèi)用的份額額與在其合并并財(cái)務(wù)報(bào)表中中的類似項(xiàng)目目逐項(xiàng)合并。例例如，合營(yíng)者者可以將其所所占共同控制制的實(shí)體的存存貨的份額和和合并集團(tuán)的的存貨合并，將將其所占共同同控制的實(shí)體體的不動(dòng)產(chǎn)、廠廠房和設(shè)備的的份額和合并并集團(tuán)的相同同項(xiàng)目合并。另另一種方法是是合營(yíng)者可以以在合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中單列列項(xiàng)目反映其其所占共同控控制的實(shí)體的的資產(chǎn)、負(fù)債債、收益和費(fèi)費(fèi)用的份額。例例如，合營(yíng)者者可以將其所所占共同控制制的實(shí)體的流流動(dòng)資產(chǎn)的份份額作為合并并集團(tuán)流動(dòng)資資產(chǎn)的一部分分單獨(dú)反映，將將其所占共同同控制的實(shí)體體的不動(dòng)產(chǎn)、廠廠房和設(shè)備的的份額作為合合并集團(tuán)的不不動(dòng)產(chǎn)、廠房房和設(shè)備的一一部分單獨(dú)反反映。兩種報(bào)報(bào)告方式

17、的結(jié)結(jié)果都是報(bào)告告相同金額的的凈收益以及及各大類資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、收收益和費(fèi)用。兩兩種方式本號(hào)號(hào)準(zhǔn)則都可以以接受。29不論采用用何種方式進(jìn)進(jìn)行比例合并并，都不直通通過(guò)其他負(fù)債債或資產(chǎn)的扣扣減來(lái)抵銷資資產(chǎn)或負(fù)債，或或者通過(guò)其他他費(fèi)用或收益益的扣減來(lái)抵抵銷收益或費(fèi)費(fèi)用，除非存存在抵銷的合合法權(quán)利，并并且抵銷反映映了資產(chǎn)變現(xiàn)現(xiàn)或負(fù)債結(jié)算算的預(yù)計(jì)情況況。30合營(yíng)者應(yīng)應(yīng)自停止共同同控制某一共共同控制的實(shí)實(shí)體之日起停停止采用比例例合并法。31合營(yíng)者應(yīng)應(yīng)自停止分享享對(duì)共同控制制的實(shí)體的控控制之日起停停止采用比例例合并法。發(fā)發(fā)生這種情況況的例子有，合合營(yíng)者出售其其權(quán)益，或共共同控制的實(shí)實(shí)體受到外部部限制而不再再能

18、夠達(dá)到其其目標(biāo)。允許的備選處理理方法權(quán)益法32在合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中，合合營(yíng)者應(yīng)采用用權(quán)益法報(bào)告告其在共同控控制的實(shí)體中中的權(quán)益。33有些合營(yíng)營(yíng)者采用國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第28號(hào)“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)投資的會(huì)計(jì)計(jì)”中所闡述的的權(quán)益法，報(bào)報(bào)告其在共同同控制的實(shí)體體中的權(quán)益。那那些認(rèn)為不宜宜將控制項(xiàng)目目和共同控制制項(xiàng)目予以合合并的人士支支持采用權(quán)益益法，那些認(rèn)認(rèn)為合營(yíng)者對(duì)對(duì)共同控制的的實(shí)體具有重重大影響但不不是共同控制制的人士也支支持采用權(quán)益益法。本號(hào)準(zhǔn)準(zhǔn)則不推薦采采用權(quán)益法。因因?yàn)楸壤喜⒉⒎ǜ玫胤捶从沉撕蠣I(yíng)者者在共同控制制的實(shí)體中的的權(quán)益的實(shí)質(zhì)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)實(shí)，即對(duì)合營(yíng)營(yíng)者所占未來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的的份額的控制制。

19、但是，在在報(bào)告共同控控制的實(shí)體中中的權(quán)益時(shí)，本本號(hào)準(zhǔn)則允許許將權(quán)益法作作為一種允許許備選的處理理方法加以采采用。34合營(yíng)者應(yīng)應(yīng)自其停止對(duì)對(duì)共同控制的的實(shí)體分享共共同控制或不不再具有重大大影響之日起起中止采用權(quán)權(quán)益減?；鶞?zhǔn)和允許的備備這處理方法法的例外35合營(yíng)者應(yīng)應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第225號(hào)“投資會(huì)計(jì)”將下列權(quán)益益視作投資進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理：（1）8是為了了在近期內(nèi)出出售而取得和和持有的在共共同控制的實(shí)實(shí)體中的權(quán)益益；（2）長(zhǎng)期處于于嚴(yán)格限制的的條件T經(jīng)營(yíng)，并且且向合營(yíng)者轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移資金的能能力受到嚴(yán)重重削弱的共同同控制的實(shí)體體中的權(quán)益。36如果只是是為了在近期期內(nèi)出售而取取得和持有在在某一共同控控制

20、的實(shí)體中中的權(quán)益，不不論是比例合合并法還是權(quán)權(quán)益法都不宜宜采用。如果果共同控制的的實(shí)體長(zhǎng)期在在嚴(yán)格的限制制條件下經(jīng)營(yíng)營(yíng)，向合營(yíng)者者轉(zhuǎn)移資金的的能力受到嚴(yán)嚴(yán)重削弱，也也不宜采用這這些方法。37自共同控控制的實(shí)體成成為合營(yíng)者的的附屬公司之之日起，合營(yíng)營(yíng)者應(yīng)根據(jù)國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第27號(hào)“合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表和對(duì)附屬屬公司投資的的會(huì)計(jì)”來(lái)核算其權(quán)權(quán)益。合營(yíng)者單獨(dú)編制制的財(cái)務(wù)報(bào)表表38投資者在在合營(yíng)中的權(quán)權(quán)益如果沒(méi)有有共同控制，應(yīng)應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第225號(hào)“投資會(huì)計(jì)”予以報(bào)告。如如投資者對(duì)合合營(yíng)具有重要要影響，應(yīng)根根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第288號(hào)“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)投資的會(huì)計(jì)計(jì)”予以報(bào)告。39在很多國(guó)國(guó)家，合營(yíng)者者

21、呈報(bào)單獨(dú)的的財(cái)務(wù)報(bào)表以以滿足法律或或其他要求。編編制這種單獨(dú)獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表表是為了滿足足多方面的需需要，其結(jié)果果是在不同的的國(guó)家中采用用不同的報(bào)告告實(shí)務(wù)。因此此，本號(hào)準(zhǔn)則則木表明傾向向于某一具體體處理方法。合營(yíng)者和合營(yíng)之之間的交易40當(dāng)合營(yíng)者者向合營(yíng)提供供或出售資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，對(duì)產(chǎn)生生于該交易的的那部分利得得或損失的確確認(rèn)應(yīng)反映交交易的實(shí)質(zhì)。如如資產(chǎn)為合營(yíng)營(yíng)所留用，并并且合營(yíng)者已已轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)的重重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬，合營(yíng)者者應(yīng)確認(rèn)的只只是可歸屬其其他合營(yíng)者的的權(quán)益的那部部分利得。如如果提供或出出售資產(chǎn)帶來(lái)來(lái)了流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)可變現(xiàn)凈值值的降低或長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)帳面面金額非暫時(shí)時(shí)性的減少的的證據(jù)，合營(yíng)營(yíng)者應(yīng)確認(rèn)

22、損損失的全部金金額。41如果合營(yíng)營(yíng)者為合營(yíng)購(gòu)購(gòu)買資產(chǎn)，在在將該資產(chǎn)出出售給獨(dú)立的的第三方之前前，合營(yíng)者不不應(yīng)確認(rèn)其所所占產(chǎn)生于該該交易的合營(yíng)營(yíng)利潤(rùn)中的份份額。合營(yíng)者者應(yīng)按確認(rèn)利利潤(rùn)相同的方方式，確認(rèn)其其應(yīng)占產(chǎn)生于于這些交易的的損失的份額額。但是，如如果損失代表表了流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)可變現(xiàn)凈值值的降低或長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)帳面面金額的非暫暫時(shí)性的減少少，就應(yīng)立即即予以確認(rèn)。在投資者財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)營(yíng)中權(quán)益的報(bào)報(bào)告42投資者在在沒(méi)有共同控控制的合營(yíng)中中的權(quán)益，應(yīng)應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第228號(hào)“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)投資的會(huì)計(jì)計(jì)”予以報(bào)告。合營(yíng)的經(jīng)營(yíng)者43合營(yíng)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)者或管理理者應(yīng)根據(jù)國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第 18號(hào)“收入”來(lái)核算取得得的管理費(fèi)。44合營(yíng)者中中的一位或若若干位可以作作為合營(yíng)的經(jīng)