合并財務報表詳細概述

1、 合并財務報報表第一節(jié) 合并財財務報表概述述 近年來，隨著我我國經(jīng)濟的高高速發(fā)展，特特別是在市場場競爭日趨激激烈情況下，企企業(yè)集團不斷斷形成和壯大大，并積極參參與國際競爭爭，截止目前前，我國已有有相當數(shù)量的的企業(yè)集團躋躋身于世界5500強。在在新的形勢下下，客觀上需需要通過反映映企業(yè)集團整整體規(guī)?？蔂顮顩r的財務報報告，以滿足足財務報告使使用者做出科科學決策的需需要。合并財務報表，是是指反映母公公司和其全部部子公司形成成的企業(yè)集團團整體財務狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量的財務報報表。與個別別財務報表相相比，合并財財務報表反映映的對象是由由母公司和其其全部子公司司組成的會計計主體。合并并財務報表的

2、的編制者或編編制主體是母母公司。合并并財務報表以以納入合并范范圍的企業(yè)個個別財務報表表為基礎，根根據(jù)其他有關(guān)關(guān)資料，抵銷銷母公司與子子公司、子公公司相互之間間發(fā)生的內(nèi)部部交易（以下下簡稱內(nèi)部交交易）對合并并財務報表的的影響編制的的。企業(yè)會會計準則第333號合并財務務報表（以以下簡稱合并并財務報表準準則）規(guī)范了了合并財務報報表的編制和和列報。本章著重講解了了合并財務報報表合并范圍圍的確定和合合并財務報表表的編制和列列報等問題。一、合并范圍的的確定 合并財務報表的的合并范圍應應當以控制為為基礎加以確確定。（一）控制的定定義 控制，是指一個個企業(yè)能夠決決定另一個企企業(yè)的財務和和經(jīng)營政策，并并能據(jù)以從

3、另另一個企業(yè)的的經(jīng)營活動中中獲取利益的的權(quán)力?？刂浦仆ǔ＞哂腥缛缦绿卣鳎?控制的主體體是唯一的，不不是兩方或多多方。即對被被投資單位的的財務和經(jīng)營營政策的提議議不必要征得得其他方同意意，就可以形形成決議并付諸實施。2控制的內(nèi)容容主要是被控制方的財財務和經(jīng)營政政策，這些財財務和經(jīng)營政政策的控制一般是是通過表決權(quán)權(quán)來決定的。在在某些情況下下，也可以通通過法定程序序嚴格限制董董事會、受托托人或管理層層對特殊目的的主體經(jīng)營活活動的決策權(quán)權(quán)，如規(guī)定除除設立者或發(fā)發(fā)起人外，其其他人無權(quán)決決定特殊目的的主體經(jīng)營活活動的政策。3控制的性質(zhì)質(zhì)是一種權(quán)力力或法定權(quán)力，也也可以是通過過公司章程或或協(xié)議、投資資者之間

4、的協(xié)協(xié)議授予的權(quán)權(quán)力。4控制的目的的是為了獲取取經(jīng)濟利益，包包括為了增加加經(jīng)濟利益、維維持經(jīng)濟利益益、保護經(jīng)濟濟利益，或者者降低所分擔擔的損失等。 （二）母公司與與予公司企業(yè)集團由母公公司和其全部部子公司構(gòu)成成。如圖3441所示，假假定P公司能能夠控制S公公司，P公司司和S公司構(gòu)構(gòu)成了企業(yè)集集團。如圖3342所示，假假定P公司能能夠同時控制制S1公司、SS2公司、SS3公司和SS4公司，PP公司和S11公司、S22公司、S33公司、S44公司構(gòu)成了了企業(yè)集團。母母公司和子公公司是相互依依存的，有母母公司必然存存在子公司，同同樣，有子公公司必然存在在母公司。1母公司 母公司是指有一一個或一個以以

5、上子公司的的企業(yè)（或主主體，下同）。從從母公司的定定義可以看出出，母公司要要求同時具備備兩個條件：一是必須有一個個或一個以上上的子公司，即即必須滿足控控制的要求，能能夠決定另一一個或多個企業(yè)的的財務和經(jīng)營營政策，并有有據(jù)以從另一一個或多個企業(yè)的的經(jīng)營活動中中獲取利益的的權(quán)力。母公公司可以只控控制一個子公公司，也可以以同時控制多多個子公司。P公司P公司S公司S2公司S1公司P公司80%60%80%90%30%70%S3公司S4公司 企業(yè)業(yè)集團 企業(yè)集集團 圖3341 圖342如圖341所所示，假定PP公司能夠控控制S公司，PP公司是S公公司的母公司司。 如圖342所所示，假定PP公司能夠同同時控

6、制S11公司、S22公司、S33公司和S44公司，P公公司為S1公公司、S2公公司、S3公公司和S4公公司的母公司司。 二是母公司可以以是企業(yè)，如如公司法所所規(guī)范的股份份有限公司、有有限責任公司司等；也可以是是主體，如非非企業(yè)形式的的、但形成會會計主體的其其他組織，如如基金等。2子公司 子公司是指被母母公司控制的的企業(yè)。從子子公司的定義義可以看出，子子公司也要求求同時具備兩兩個條件：一是作為子公司司必須被母公公司控制，并并且只能由一一個母公司控控制，不可能能也不允許被被兩個或多個個母公司同時時控制。被兩兩個或多個公公司共同控制制的被投資單單位是合營企企業(yè)，而不是是子公司。如圖341所所示，假定

7、PP公司能夠控控制S公司，SS公司是P公公司的子公司司。如圖3442所示，假假定P公司能能夠同時控制制Sl公司、SS2公司、SS3公司和SS4公司，SS1公司、SS2公司、SS3公司和SS4公司均為為P公司的子子公司。二是子公司可以以是企業(yè)，如如公司法所所規(guī)范的股份份有限公司、有有限責任公司司等；也可以是是主體，如非非企業(yè)形式的的、但形成會會計主體的其其他組織，如如基金以及信信托項目等特特殊目的主體體等。（三）控制的具具體應用1母公司擁有有其半數(shù)以上上的表決權(quán)的的被投資單位位應當納入合合并財務報表表的合并范圍圍母公司直接或通通過子公司間間接擁有被投投資單位半數(shù)數(shù)以上的表決決權(quán)，表明母母公司能夠

8、控控制被投資單單位，應當將將該被投資單單位認定為子子公司，納入入合并財務報報表的合并范范圍。但是，有有證據(jù)表明母母公司不能控控制被投資單單位的除外。表決權(quán)是指對被被投資單位經(jīng)經(jīng)營計劃、投投資方案、年年度財務預算算方案和決算算方案、利潤潤分配方案和和彌補虧損方方案、內(nèi)部管管理機構(gòu)的設設置、聘任或或解聘公司經(jīng)經(jīng)理及其報酬酬、公司的基基本管理制度度等事項持有有的表決權(quán)，不不包括應由股股東大會或股股東行使的修修改公司章程程、增加或減減少注冊資本本、發(fā)行公司司債券、公司司合并、分立立、解散或變變更公司形式式等事項持有有的表決權(quán)。表表決權(quán)比例通通常與其出資資比例或持股股比例是一致致的，但公司司章程另有規(guī)規(guī)

9、定的除外。通常情況下，當當母公司擁有有被投資單位位半數(shù)以上表表決權(quán)時，母母公司就擁有有對該被投資資單位的控制制權(quán)，能夠主主導該被投資資單位的股東東大會（或股股東會，下同同），特別是是董事會，并并對其生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動和財財務政策實施施控制。子公公司處在母公公司的控制下下進行生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動，子子公司的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動成成為事實上的的母公司生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動的的一個組成部部分，母公司司與子公司生生產(chǎn)經(jīng)營活動動一體化。因因此，擁有被被投資單位半半數(shù)以上表決決權(quán)，是母公公司對其擁有有控制權(quán)的明明顯標志，應應將其納入合合并財務報表表的合并范圍圍。母公司擁有被投投資單位半數(shù)數(shù)以上表決權(quán)權(quán)，通常包括括如下三種情情況：

10、 （1）母母公司直接擁擁有被投資單單位半數(shù)以上上表決權(quán)。比比如，圖3441所示，PP公司直接擁擁有S公司表表決權(quán)的800，這種情情況下，S公公司就成為PP公司的子公公司，P公司司編制合并財財務報表時，必必須將S公司司納入其合并并范圍。（2）母公司間間接擁有被投投資單位半數(shù)數(shù)以上表決權(quán)權(quán)。間接擁有有半數(shù)以上表表決權(quán)，是指指母公司通過過子公司而對對子公司的子子公司擁有半半數(shù)以上表決決權(quán)。如圖3342所示，假定定P公司擁有有Sl公司880的表決決權(quán)，而S11公司又擁有有S3公司770的表決決權(quán)。在這種種情況下，PP公司作為母母公司通過其其子公司S11公司，間接接擁有S3公公司70的的表決權(quán)，從從而S

11、3公司司也是P公司司的子公司，PP公司編制合合并財務報表表時，也應當當將S3公司司納入其合并并范圍。需要要注意的是，PP公司間接擁擁有S3公司司的表決權(quán)是是以S1公司司為P公司的的子公司為前前提的。（3）母公司直直接和間接方方式合計擁有有被投資單位位半數(shù)以上表表決權(quán)。直接接和間接方式式合計擁有半半數(shù)以上表決決權(quán)，是指母母公司以直接接方式擁有某某一被投資單單位半數(shù)以下下的表決權(quán)，同同時又通過其其他方式如通通過子公司擁擁有該被投資資單位一部分分的表決權(quán)，兩兩者合計擁有有該被投資單單位半數(shù)以上上的表決權(quán)。例例如，如圖3342所示，PP公司擁有SS2公司900的表決權(quán)權(quán)，擁有S44公司30的表決權(quán)；S

12、2公司擁擁有S4公司司60的表表決權(quán)。在這這種情況下，SS2公司為PP公司的子公公司，P公司司通過子公司司S2公司間間接擁有S44公司60的表決權(quán)，與與直接擁有330的表決決權(quán)合計，PP公司共擁有有S4公司990的表決決權(quán)，從而SS4公司屬于于P公司的子子公司，P公公司編制合并并財務報表時時，也應當將將S4公司納納入其合并范范圍。擁有被投資單位位半數(shù)以上表表決權(quán)是母公公司對其擁有有控制權(quán)的最最明顯的標志志，但是如果果有證據(jù)表明明母公司不能能控制被投資資單位的除外外。如圖3441所示，盡盡管P公司擁擁有S公司880的表決決權(quán)，但是如如果S公司被被政府或有關(guān)關(guān)部門接管，在在這種情況下下，對S公司司

13、的控制權(quán)已已經(jīng)轉(zhuǎn)移至政政府或有關(guān)部部門，P公司司已經(jīng)對S公公司沒有了控控制權(quán)，S公公司不是P公公司的子公司司，P公司也也不是S公司司的母公司，PP公司不應當當將S公司納納入其合并財財務報表的合合并范圍。2母公司擁有有其半數(shù)以下下的表決權(quán)的的被投資單位位納入合并財財務報表的合合并范圍的條條件在母公司擁有被被投資單位半半數(shù)以下表決權(quán)的情情況下，如果果母公司通過過其他方式對對被投資單位位的財務和經(jīng)經(jīng)營政策能夠夠?qū)嵤┛刂茣r時，這些被投投資單位也應應作為子公司司納入其合并并范圍。通過與被投資單單位其他投資資者之間的協(xié)協(xié)議，擁有被被投資單位半半數(shù)以上表決決權(quán)。這種情情況是指母公公司與其他投投資者共同投投資

14、某企業(yè)，母母公司與其中中的某些投資資者簽訂書面面協(xié)議，受托托管理和控制制該被投資單單位，從而在在被投資單位位的董事會上上擁有該被投投資單位半數(shù)數(shù)以上表決權(quán)權(quán)。在這種情情況下，母公公司對這一被被投資單位的的財務和經(jīng)營營政策擁有控控制權(quán)，使該該被投資單位位成為事實上上的子公司，應當將其納入合并財務報表的合并范圍。（2）根據(jù)公司司章程或協(xié)議議，有權(quán)決定定被投資單位位的財務和經(jīng)經(jīng)營政策。這這種情況是指指在被投資單單位的公司章章程等文件中中明確母公司司對其財務和和經(jīng)營政策能能夠?qū)嵤┛刂浦啤Ｆ髽I(yè)的財財務和經(jīng)營政政策直接決定定著企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營活動動，決定著企企業(yè)的未來發(fā)發(fā)展。母公司司能夠控制企企業(yè)財務和經(jīng)

15、經(jīng)營政策也就就相當于能控制制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動。這這樣，該被投投資單位也就就成為事實上上的子公司，從從而應當納入入母公司的合合并財務報表表的合并范圍圍。（3）有權(quán)任免免被投資單位位的董事會或或類似機構(gòu)的的多數(shù)成員。這這種情況是指指母公司能夠夠通過任免被被投資單位董董事會的多數(shù)數(shù)成員控制該該被投資單位位的生產(chǎn)經(jīng)營營活動，被投投資單位成為為事實上的子子公司，從而而應當納入母母公司的合并并財務報表的的合并范圍。這這里的“多數(shù)”是指超過半半數(shù)以上（不不包括半數(shù)）。需需要注意的是是，在這種情情況下，董事事會或類似機機構(gòu)必須能夠夠控制被投資資單位，否則則，該條件不不適用。（4）在被投資資單位董事會會或類似

16、機構(gòu)構(gòu)占多數(shù)表決決權(quán)。這種情情況是指母公公司能夠控制制董事會或類類似機構(gòu)的會會議，從而主主導公司董事事會的經(jīng)營決決策，使該公公司的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動在母母公司的控制制下進行，使使被投資單位位成為事實上上的子公司。因因此，也應當當將其納入合合并財務報表表的合并范圍圍。這里的“多數(shù)”是指超過半半數(shù)以上（不不包括半數(shù)）。在在這種情況下下，董事會或或類似機構(gòu)必必須能夠控制制被投資單位位，否則，該該條件不適用用。實際工作中，在在判斷母公司司對子公司是是否形成控制制且將其納入入合并財務報報表的合并范范圍時，不能能僅僅根據(jù)投投資比例而定定，而應當貫貫徹實質(zhì)重于于形式的要求求，即使母公公司擁有被投投資單位半數(shù)數(shù)或

17、以下的表表決權(quán)，滿足足上述四個條條件之一，視視為母公司能能夠控制被投投資單位，應應當將該被投投資單位認定定為子公司，納納入合并財務務報表的合并并范圍。但是是，如果有證證據(jù)表明母公公司不能控制制被投資單位位的除外。3在確定能否否控制被投資資單位時對潛潛在表決權(quán)的的考慮 在確定能否控制制被投資單位位時，應當考考慮企業(yè)和其其他企業(yè)持有有的被投資單單位的當期可可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券、當期可執(zhí)執(zhí)行的認股權(quán)權(quán)證等潛在表表決權(quán)因素。所所稱潛在表決決權(quán)，是指當當期可轉(zhuǎn)換的的可轉(zhuǎn)換公司司債券、當期期可執(zhí)行的認認股權(quán)證等，不不包括在將來來某一日期或或?qū)戆l(fā)生某某一事項才能能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券或才能執(zhí)行行

18、的認股權(quán)證證等，也不包包括諸如行權(quán)權(quán)價格的設定定使得在任何何情況下都不不可能轉(zhuǎn)換為為實際表決權(quán)權(quán)的其他債務務工具或權(quán)益益工具.。企業(yè)應當考慮影影響潛在表決決權(quán)的所有事事項和情況，包包括潛在表決決權(quán)的執(zhí)行條條款、需要單單獨考慮或綜綜合考慮的其其他合約安排排等。不僅要要考慮本企業(yè)業(yè)在被投資單單位的潛在表表決權(quán)，還要要同時考慮其其他企業(yè)或個個人在被投資資單位的潛在在表決權(quán)。不不僅要考慮可可能會提高本本企業(yè)在被投投資單位持股股比例的潛在在表決權(quán)，還還要考慮可能能會降低本企企業(yè)在被投資資單位持股比比例的潛在表表決權(quán)。但是是，本企業(yè)和和其他企業(yè)或或個人執(zhí)行潛潛在表決權(quán)的的意圖和財務務能力對潛在在表決權(quán)的影

19、影響除外。 潛在表表決權(quán)僅作為為判斷是否存存在控制的考考慮因素，不不影響當期母母公司股東和和少數(shù)股東之之間的分配比比例。4判斷母公司司能否控制特特殊目的主體體應當考慮的的因素母公司在判斷能能否控制特殊殊目的主體時時，應當綜合合考慮以下四四個因素，如如果母公司控控制了特殊目目的主體，該該特殊目的主主體視同子公公司，應當將將其納入合并并財務報表的的合并范圍。（1）母公司為為融資、銷售售商品或提供供勞務等特定定經(jīng)營業(yè)務的的需要直接或或間接設立特特殊目的主體體。這是指從從經(jīng)營活動方方面判斷母公公司能否控制制特殊目的主主體：一是設設立特殊目的的主體主要是是為了向母公公司提供長期期資本，或者者向母公司融融

20、資以支持母母公司的主要要經(jīng)營活動或或核心經(jīng)營活活動；二是設設立特殊目的的主體主要是是為了向母公公司提供與母母公司主要經(jīng)經(jīng)營活動或核核心經(jīng)營活動動一致的商品品或勞務。如如果存在上述述情況，表明明母公司存在在控制特殊目目的主體的可可能性。但是是，僅僅由于于特殊目的主主體與母公司司發(fā)生大量交交易而存在的的經(jīng)濟依存關(guān)關(guān)系的，比如如供應商與客客戶之間的關(guān)關(guān)系，并不一一定形成控制制。（2）母公司具具有控制或獲獲得控制特殊殊目的主體或或其資產(chǎn)的決決策權(quán)。這是是從決策方面面判斷母公司司能否控制特特殊目的主體體：一是母公公司擁有單方方面終止特殊殊目的主體的的權(quán)力；二是是母公司擁有有變更特殊目目的主體章程程的權(quán)力

21、；三三是母公司對變變更特殊目的的主體章程擁擁有否決權(quán)。（3）母公司通通過章程、合合同、協(xié)議等等具有獲取特特殊目的主體體大部分利益益的權(quán)力。這這是從經(jīng)濟利利益方面判斷斷母公司能否否控制特殊目目的主體：一一是以未來凈凈現(xiàn)金流量、收收益、凈資產(chǎn)產(chǎn)過其他利益益的方式，獲獲取由特殊目目的主體分配配的大部分經(jīng)經(jīng)濟利益的權(quán)權(quán)力；二是從從特殊目的主主體的預期剩剩余權(quán)益分配配中或清算中中獲取大部分分剩余權(quán)益的的權(quán)力。（4）母公司通通過章程、合合同、協(xié)議等等承擔了特殊殊目的主體的的大部分風險險。這是從風風險方面判斷斷母公司能否否控制特殊目目的主體：一一是資本提供供者對特殊目目的主體的凈凈資產(chǎn)不享有有重大利益；二是

22、資本提提供者不具有有獲取特殊目目的主體未來來經(jīng)濟利益的的權(quán)力；三是是資本提供者者在實質(zhì)上沒沒有承受特殊殊目的主體凈凈資產(chǎn)或經(jīng)營營活動的固有有風險；四是是資本提供者者獲取的對價價基本上類似似于貸款人通通過貸款或權(quán)權(quán)益獲取的回回報。比如，母母公司通過特特殊目的主體體直接或間接接對向特殊目目的主體提供供大部分資本本的其他投資資者保證一定定的回報率或或信用保護。這這種保證使母母公司保留了了特殊目的主主體剩余權(quán)益益風險或所有有權(quán)風險，而而其他投資者者實質(zhì)上只是是貸款人，因因為其他投資資者獲得的收收益或遭受的的損失是有限限的。（四）所有子公公司都應納入入母公司的合合并財務報表表的合并范圍圍 母公司應當將其

23、其全部子公司司納人合并財財務報表的合合并范圍。即即，只要是由由母公司控制制的子公司，不不論子公司的的規(guī)模大小、子子公司向母公公司轉(zhuǎn)移資金金能力是否受受到嚴格限制制，也不論子子公司的業(yè)務務性質(zhì)與母公公司或企業(yè)集集團內(nèi)其他子子公司是否有有顯著差別，都都應當納入合合并財務報表表的合并范圍圍。受所在國外匯管管制及其他管管制，資金調(diào)調(diào)度受到限制制的境外子公公司，在這種種情況下，如如果該被投資資單位的財務務和經(jīng)營政策策仍然由本公公司決定，資資金調(diào)度受到到限制并不妨妨礙本公司對對其實施控制制，應將其納納入合并財務務報表的合并并范圍。下列被投資單位位不是母公司司的子公司，不不應當納入母母公司的合并并財務報表的

24、的合并范圍：1已宣告被清清理整頓的原原子公司 已宣告被清理整整頓的原子公公司，是指在在當期宣告被被清理整頓的的被投資單位位，該被投資資單位在上期期是本公司的的子公司。在在這種情況下下，根據(jù)20005年修訂訂的公司法法第一百八八十四條的規(guī)規(guī)定，被投資資單位實際上上在當期已經(jīng)經(jīng)由股東、董董事或股東大大會指定的人人員組成的清清算組或人民民法院指定的的有關(guān)人員組組成的清算組組對該被投資資單位進行日日常管理，在在清算期間，被被投資單位不不得開展與清清算無關(guān)的經(jīng)經(jīng)營活動，因因此，本公司司不能再控制制該被投資單單位，不能將將該被投資單單位繼續(xù)認定定為本公司的的子公司。2已宣告破產(chǎn)產(chǎn)的原子公司司 已宣告破產(chǎn)的

25、原原子公司，是是指在當期宣宣告破產(chǎn)的被被投資單位，該該被投資單位位在上期是本本公司的子公公司。在這種種情況下，根根據(jù)企業(yè)破破產(chǎn)法的規(guī)規(guī)定，被投資資單位的日常常管理已轉(zhuǎn)交交到由人民法法院指定的管管理人，本公公司不能控制制該被投資單單位，不能將將該被投資單單位認定為本本公司的子公公司。3母公司不能能控制的其他他被投資單位位 母公司不能控制制的其他被投投資單位，是是指母公司不不能控制的除除上述情形以以外的其他被被投資單位，如如聯(lián)營企業(yè)等等。 二、合并財務報報表的編制程程序合并財務報表編編制有其特殊殊的程序，主主要包括如下下幾個方面：（一）統(tǒng)一會計計政策和會計計期間在編制合并財務務報表前，母母公司應當

26、統(tǒng)統(tǒng)一子公司所所采用的會計計政策，使子子公司采用的的會計政策與與母公司保持持一致。子公公司所采用的的會計政策與與母公司不一一致的，應當當按照母公司司的會計政策策對子公司財財務報表進行行必要的調(diào)整整；或者要求求子公司按照照母公司的會會計政策另行行編報財務報報表。同時，母母公司應當統(tǒng)統(tǒng)一子公司的的會計期間，使使子公司的會會計期間與母母公司保持一一致。子公司司的會計期間間與母公司不不一致的，應應當按照母公公司的會計期期間對子公司司財務報表進進行調(diào)整；或或者要求子公公司按照母公公司的會計期期間另行編報報財務報表。（二）編制合并并工作底稿 合并工作底稿的的作用是為合合并財務報表表的編制提供供基礎。在合合

27、并工作底稿稿中，對母公公司和子公司司的個別財務務報表各項目目的金額進行行匯總和抵銷銷處理，最終終計算得出合合并財務報表表各項目的合合并金額。（三）編制調(diào)整整分錄和抵銷銷分錄 在合并工作底稿稿中編制調(diào)整整分錄和抵銷銷分錄，將內(nèi)內(nèi)部交易對合合并財務報表表有關(guān)項目的的影響進行抵抵銷處理。編編制抵銷分錄錄，進行抵銷銷處理是合并并財務報表編編制的關(guān)鍵和和主要內(nèi)容，其其目的在于將將個別財務報報表各項目的的加總金額中中重復的因素素予以抵銷。在合并工作底稿稿中編制的調(diào)調(diào)整分錄和抵抵銷分錄，借借記或貸記的的均為財務報報表項目（即即資產(chǎn)負債表表項目、利潤潤表項目、現(xiàn)現(xiàn)金流量表項項目和所有者者權(quán)益變動表表項目），而

28、而不是具體的的會計科目。比比如，在涉及及調(diào)整或抵銷銷固定資產(chǎn)折折舊、固定資資產(chǎn)減值準備備等均通過資資產(chǎn)負債表中中的“固定資產(chǎn)”項目，而不不是“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減減值準備”等科目來進進行調(diào)整和抵抵銷。（四）計算合并并財務報表各各項目的合并并金額 在母公司和子公公司個別財務務報表各項目目加總金額的的基礎上，分分別計算出合合并財務報表表中各資產(chǎn)項項目、負債項項目、所有者者權(quán)益項目、收收入項目和費費用項目等的的合并金額。其其計算方法如如下：1資產(chǎn)類各項項目，其合并并金額根據(jù)該該項目加總金金額，加上該該項目抵銷分分錄有關(guān)的借借方發(fā)生額，減減去該項目抵抵銷分錄有關(guān)關(guān)的貸方發(fā)生生額計算確定定。2負債類

29、各項項目和所有者者權(quán)益類項目目，其合并金金額根據(jù)該項項目加總金額額，減去該項項目抵銷分錄錄有關(guān)的借方方發(fā)生額，加加上該項目抵抵銷分錄有關(guān)關(guān)的貸方發(fā)生生額計算確定定。3有關(guān)收入類類各項目和有有關(guān)所有者權(quán)權(quán)益變動各項項目，其合并并金額根據(jù)該該項目加總金金額，減去該該項目抵銷分分錄的借方發(fā)發(fā)生額，加上上該項目抵銷銷分錄的貸方方發(fā)生額計算算確定。4有關(guān)費用類類項目，其合合并金額根據(jù)據(jù)該項目加總總金額，加上上該項目抵銷銷分錄的借方方發(fā)生額，減減去該項目抵抵銷分錄的貸貸方發(fā)生額計計算確定。（五）填列合并并財務報表 根據(jù)合并工作底底稿中計算出出的資產(chǎn)、負負債、所有者者權(quán)益、收入入、費用類以以及現(xiàn)金流量量表中

30、各項目目的合并金額額，填列生成成正式的合并并財務報表。第二節(jié) 合并資資產(chǎn)負債表 合并資產(chǎn)負債表表是反映企業(yè)業(yè)集團在某一一特定日期財財務狀況的財財務報表，由由合并資產(chǎn)、負負債和所有者者權(quán)益各項目目組成。 一、對子公司的的個別財務報報表進行調(diào)整整在編制合并財務務報表時，首首先應對各子子公司進行分分類，分為同同一控制下企企業(yè)合并中取取得的子公司司和非同一控控制下企業(yè)合合并中取得的的子公司兩類類。（一）屬于同一一控制下企業(yè)業(yè)合并中取得得的子公司 對于屬于同一控控制下企業(yè)合合并中取得的的子公司的個個別財務報表表，如果不存存在與母公司司會計政策和和會計期間不不一致的情況況，則不需要要對該子公司司的個別財務

31、務報表進行調(diào)調(diào)整，即不需需要將該子公公司的個別財財務報表調(diào)整整為公允價值值反映的財務務報表，只需需要抵銷內(nèi)部部交易對合并并財務報表的的影響即可。（二）屬于非同同一控制下企企業(yè)合并中取取得的子公司司 對于屬于非同一一控制下企業(yè)業(yè)合并中取得得的子公司，除除了存在與母母公司會計政政策和會計期期間不一致的的情況，需要要對該子公司司的個別財務務報表進行調(diào)調(diào)整外，還應應當根據(jù)母公公司為該子公公司設置的備備查簿的記錄錄，以記錄的的該子公司的的各項可辨認認資產(chǎn)、負債債及或有負債債等在購買日日的公允價值值為基礎，通通過編制調(diào)整整分錄，對該該子公司的個個別財務報表表進行調(diào)整，以以使子公司的的個別財務報報表反映為在

32、在購買日公允允價值基礎上上確定的可辨辨認資產(chǎn)、負負債及或有負負債在本期資資產(chǎn)負債表日日的金額。有有關(guān)對屬于非非同一控制下下企業(yè)合并中中取得的子公公司的可辨認認資產(chǎn)、負債債及或有負債債的金額的調(diào)調(diào)整，請參見見第二十一章章“企業(yè)合并”的相關(guān)內(nèi)容容。 二、按權(quán)益法調(diào)調(diào)整對子公司司的長期股權(quán)權(quán)投資合并報表準則規(guī)規(guī)定，合并財財務報表應當當以母公司和和其子公司的的財務報表為為基礎，根據(jù)據(jù)其他有關(guān)資資料，按照權(quán)權(quán)益法調(diào)整對對子公司的長長期股權(quán)投資資后，由母公公司編制。在在合并工作底底稿中，按權(quán)權(quán)益法調(diào)整對對子公司的長長期股權(quán)投資資時，應按照照企業(yè)會計計準則第2號號長期股權(quán)權(quán)投資所規(guī)規(guī)定的權(quán)益法法進行調(diào)整。合

33、合并報表準則則也允許企業(yè)業(yè)直接在對子子公司的長期期股權(quán)投資采采用成本法核核算的基礎上上編制合并財財務報表，但但是所生成的的合并財務報報表應當符合合合并報表準準則的相關(guān)規(guī)規(guī)定?！纠?41】如圖341所示，假假設P公司能能夠控制S公公司，S公司司為股份有限限公司。2007年12月月31日，PP公司個別資資產(chǎn)負債表中中對S公司的的長期股權(quán)投投資的金額為為3000萬萬元，擁有S公公司80的的股份。P公公司在個別資資產(chǎn)負債表中中采用成本法法核算該項長長期股權(quán)投資資。207年1月月1日，P公公司用銀行存存款30000萬元購得SS公司80的股份(假假定P公司與與S公司的企企業(yè)合并不屬屬于同一控制制下的企業(yè)合

34、合并)。P公公司備查簿中中記錄的S公公司在207年1月11日可辨認資資產(chǎn)、負債及及或有負債的的公允價值的的資料見表3341。207年1月月1日，S公公司股東權(quán)益益總額為35500萬元，其其中股本為22000萬元元，資本公積積為15000萬元，盈余余公積為0元元，未分配利利潤為0元。207年，SS公司實現(xiàn)凈凈利潤10000萬元，提提取法定公積積金100萬萬元，向P公公司分派現(xiàn)金金股利4800萬元，向其他股股東分派現(xiàn)金金股利1200萬元，未分分配利潤為3300萬元。SS公司因持有有的可供出售售的金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值變動計入當當期資本公積積的金額為1100萬元。207年122月31日，SS公司股東

35、權(quán)權(quán)益總額為44000萬元元，其中股本本為20000萬元，資本本公積為16600萬元，盈盈余公積為1100萬元，未未分配利潤為為300萬元元。P公司與S公司司個別資產(chǎn)負負債表分別見見表342和表3443。假定S公司的會會計政策和會會計期間與PP公司一致，不不考慮P公司司和S公司及及合并資產(chǎn)、負負債的所得稅稅影響。企業(yè)會計準則則第2號長期股權(quán)投投資規(guī)定，投投資企業(yè)在確確認應享有被被投資單位凈凈損益的份額額時，應當以以取得投資時時被投資單位位各項可辨認認資產(chǎn)等的公公允價值為基基礎，對被投投資單位的凈凈利潤進行調(diào)調(diào)整后確認。在在本例中，PP公司在編制制合并財務報報表時，應當當首先根據(jù)PP公司的備查查

36、簿中記錄的的S公司可辨辨認資產(chǎn)、負負債在購買日日(207年1月11日)的公允允價值的資料料(見表3441)，調(diào)整整S公司的凈凈利潤。按照照P公司備查查簿中的記錄錄，在購買日日，S公司可可辨認資產(chǎn)、負負債及或有負負債的公允價價值與賬面價價值存在差異異僅有一項，即即A辦公樓，公公允價值高于于賬面價值的的差額為1000萬元(7700萬元-600萬元元)，按年限限平均法每年年應補計提的的折舊額為55萬元(1000萬元20年)。假假定A辦公樓樓用于S公司司的總部管理理。在合并工工作底稿(見見表344)中應作作的調(diào)整分錄錄如下：在本章，為方方便理解合并并財務報表的的編制，統(tǒng)一一以“萬元”為單位。在在實務中

37、，合合并財務報表表應當以“元”為單位列報報。為了便于說明明合并所有者者權(quán)益變動表表的編制，本本章特假定SS公司207年即進行行了現(xiàn)金股利利分配。表341 P公司司備查簿 207年1月11日 單位位：萬元項 目賬面價值公允價值公允價值與賬面價值的差額合并報表調(diào)整余額備注S公司：流動資產(chǎn)38003800非流動資產(chǎn)19002000其中：固定資產(chǎn)產(chǎn)-A辦公樓樓600700100(1)5695該辦公樓的剩余余折舊年限為為20年，采采用年限平均均法計提折舊舊資產(chǎn)總計57005800流動負債13001300非流動負債900900負債總計22002200股本20002000資本公盈余

38、公積00未分配利潤00股東權(quán)益總計35003600負債和股東權(quán)益益總計57005800*注：100萬萬元為在購買買日S公司可可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值大大于賬面價值值的差額。表342 資產(chǎn)負債表表(簡表)編制單位：P公公司 207年12月月31日 單位：萬元元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和股東權(quán)益益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金10003000應付票據(jù)10001000應收票據(jù)14001000應付賬款30002000其中：應收S公公司票據(jù)400預收賬款200300應收賬款18001300其中：預收S公公司賬款100其中：應收S公公司賬款475應付職工薪酬10002100預付款項770應交稅

39、費8001000存貨10003800流動負債合計60006400其中：向S公司司購入存貨1000非流動負債：流動資產(chǎn)合計59709100長期借款20002000非流動資產(chǎn)：應付債券600600持有至到期投資資200200非流動負債合計計26002600其中：持有S公公司債券200200負債合計86009000長期股權(quán)投資47001700股東權(quán)益：其中：對S公司司投資3000股本40004000固定資產(chǎn)41003300資本公積800800其中：向S公司司購入固定資資產(chǎn)200盈余公積1000732無形資產(chǎn)630700未分配利潤1200468非流動資產(chǎn)合計計96305900股東權(quán)益合計7000600

40、0資產(chǎn)總計1560015000負債和股東權(quán)益益總計1560015000表343 資產(chǎn)負債表表(簡表)編制單位：S公公司 2207年12月月31日 單位：萬元元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和股東權(quán)益益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金500300應付票據(jù)400300應收票據(jù)300100其中：應付P公公司票據(jù)400應收賬款760600應付賬款500400預付款項400其中：應付P公公司賬款500其中：預付P公公司賬款100預收賬款50存貨11002800應付職工薪酬100350流動資產(chǎn)合計30603800應交稅費60200非流動資產(chǎn)：流動負債合計10601300可供出售金融資資產(chǎn)800700

41、非流動負債：持有至到期投資資長期借款700700長期股權(quán)投資應付債券200200固定資產(chǎn)21001200其中：應付P公公司債券200200其中：向P公司司購入固定資資產(chǎn)108非流動負債合計計900900無形資產(chǎn)負債合計19602200非流動資產(chǎn)合計計29002000股東權(quán)益：股本20002000資本公積16001500其中：可供出售售金融資產(chǎn)公公允價值變動動100盈余公積100未分配利潤300股東權(quán)益合計40003500資產(chǎn)總計59605700負債和股東權(quán)益益總計59605700（1）借：管理理費用5 貸：固定資產(chǎn)累計折舊舊5據(jù)此，以S公司司207年1月11日各項可辨辨認資產(chǎn)等的的公允價值為為

42、基礎，重新新確定的S公公司207年的凈利利潤為9955萬元(10000萬元-5萬元)。在本例中，2007年12月月31日，PP公司對S公公司的長期股股權(quán)投資的賬賬面余額為33000萬元元(假定未發(fā)發(fā)生減值)。根根據(jù)合并財務務報表準則的的規(guī)定，在合合并工作底稿稿中將對S公公司的長期股股權(quán)投資由成成本法調(diào)整為為權(quán)益法。有有關(guān)調(diào)整分錄錄如下：（2）借：長期期股權(quán)投資S公司796 貸：投資收益S公司796 確認PP公司在2007年S公公司實現(xiàn)凈利利潤995萬萬元中所享有有的份額7996萬元(995580)。 （3）借：投資收益S公司480 貸：長期股權(quán)投投資S公司480 確認PP公司收到SS公司207

43、年分派的的現(xiàn)金股利,同時抵銷原原按成本法確確認的投資收收益480萬萬元。（4）借：長期期股權(quán)投資S公司80 貸：資本公積其他資本本公積S公司80確認P公司在2207年S公司司除凈損益以以外所有者權(quán)權(quán)益的其他變變動中所享有有的份額800萬元(資本本公積的增加加額100萬萬元80)。在連續(xù)編制合并并財務報表的的情況下，應應編制如下調(diào)調(diào)整分錄： 借：長期股權(quán)投投資S公司 396 (796480880)貸：未分配利潤潤年初284.44 盈余公積年年初 31.66 資本公積其其他資本公積積S公司 80 三、編制合并資資產(chǎn)負債表時時應進行抵銷銷處理的項目目合并資產(chǎn)負債表表是以母公司司和子公司的的個別資產(chǎn)負

44、負債表為基礎礎編制的。個個別資產(chǎn)負債債表則是以單單個企業(yè)為會會計主體進行行會計核算的的結(jié)果，它從從母公司本身身或從子公司司本身的角度度對自身的財財務狀況進行行反映。這樣樣，對于內(nèi)部部交易，從發(fā)發(fā)生內(nèi)部交易易的企業(yè)來看看，發(fā)生交易易的各方都在在其個別資產(chǎn)產(chǎn)負債表中進進行了反映。例例如，企業(yè)集集團母公司與與子公司之間間發(fā)生的賒購購賒銷業(yè)務，對對于賒銷企業(yè)業(yè)來說，一方方面確認營業(yè)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)營業(yè)成本、計計算營業(yè)利潤潤，并在其個個別資產(chǎn)負債債表中反映為為應收賬款；而對于賒購購企業(yè)來說，在在內(nèi)部購入的的存貨未實現(xiàn)現(xiàn)對外銷售的的情況下，則則在其個別資資產(chǎn)負債表中中反映為存貨貨和應付賬款款。在這種情情況下

45、，作為為反映企業(yè)集集團整體財務務狀況的合并并資產(chǎn)負債表表，必須將這這些重復計算算的因素予以以扣除，對這這些重復的因因素進行抵銷銷處理。這些些需要扣除的的重復因素，就就是合并財務務報表編制時時需要進行抵抵銷處理的項項目。編制合并資產(chǎn)負負債表時需要要進行抵銷處處理的，主要要有如下項目目：（一）長期股權(quán)權(quán)投資與子公公司所有者權(quán)權(quán)益的抵銷處處理 母公司對子公司司進行的長期期股權(quán)投資，一一方面反映為為長期股權(quán)投投資以外的其其他資產(chǎn)的減減少，另一方方面反映為長長期股權(quán)投資資的增加，在在母公司個別別資產(chǎn)負債表表中作為資產(chǎn)產(chǎn)類項目中的的長期股權(quán)投投資列示。子子公司接受這這一投資時，一一方面增加資資產(chǎn)，另一方方

46、面作為實收收資本（或股股本，下同）處處理，在其個個別資產(chǎn)負債債表中一方面面反映為實收收資本等的增加，另另一方面反映映為相對應的的資產(chǎn)的增加加。從企業(yè)集集團整體來看看，母公司對對子公司進行行的長期股權(quán)權(quán)投資實際上上相當于母公公司將資本撥撥付下屬核算算單位，并不不引起整個企企業(yè)集團的資資產(chǎn)、負債和和所有者權(quán)益益的增減變動動。因此，編編制合并財務務報表時，應應當在母公司司與子公司財財務報表數(shù)據(jù)據(jù)簡單相加的的基礎上，將將母公司對于于公司長期股股權(quán)投資項目目與子公司所所有者權(quán)益項項目予以抵銷銷。子公司所有者權(quán)權(quán)益中不屬于于母公司的份份額，即子公公司所有者權(quán)權(quán)益中抵銷母母公司所享有有的份額后的的余額，在合

47、合并財務報表表中作為“少數(shù)股東權(quán)權(quán)益”處理。在合合并資產(chǎn)負債債表中，“少數(shù)股東權(quán)權(quán)益”項目應當在在“所有者權(quán)益益”項目下單獨獨列示。【例342】沿沿用【例341】，207年12月月31日P公公司對S公司司長期股權(quán)投投資經(jīng)調(diào)整后后的金額為33396萬元元(投資成本本3000萬萬元權(quán)益法法調(diào)整增加的的長期股權(quán)投投資396萬萬元)與其在在S公司經(jīng)調(diào)調(diào)整的股東權(quán)權(quán)益總額中所所享有的金額額3276萬萬元(股東東權(quán)益賬面余余額40000萬元A辦辦公樓購買日日公允價值高高于賬面價值值的差額1000萬元一AA辦公樓購買買日公允價值值高于賬面價價值的差額按按20年計提提的折舊額55萬元)80之之間的差額，為為商

48、譽。至于于S公司股東東權(quán)益中200的部分，即即819萬元元(股東權(quán)權(quán)益賬面余額額4000萬萬元A辦公公樓購買日公公允價值高于于賬面價值的的差額1000萬元一A辦辦公樓購買日日公允價值高高于賬面價值值的差額按220年計提的的折舊額5萬萬元)20則則屬于少數(shù)股股東權(quán)益，在在抵銷處理時時應作為少數(shù)數(shù)股東權(quán)益處處理。其抵銷銷分錄如下：(5)借：股本本2000 資本公積積年初1600 本年年 100 盈余公積積年初 0 本年年 100 未分配利利潤年末 295 商譽 120 貸：長期期股權(quán)投資3396 少數(shù)股東東權(quán)益 819 注：商譽1200萬元30000萬元一一(S公司2207年1月11日的所有者者權(quán)

49、益總額33500萬元元S公司固固定資產(chǎn)公允允價值增加額額100萬元元)80。 其合并工作底稿稿如表344。表344 合并工工作底稿 2007年 單位：萬元元 項 目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方(利潤表項目)營業(yè)收入8700630015000(11)10000(13)3000(17)3500010200營業(yè)成本445045709020(12)2000(11)10000(13)2700(17)350004450營業(yè)稅金及附加加300125425425銷售費用15102525管理費用10012(1)5117(16)1(14)10108財務費

50、用30090390(18)20370資產(chǎn)減值損失2525(7)250投資收益500(3)480(2)796816(18)20(19)79660營業(yè)利潤4010480790149355814581748254822營業(yè)外支出1010(15)100利潤總額4000480790149355804581748354822所得稅費用132049318131813凈利潤2680480790100053991581748353009項 目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方少數(shù)股東損益(19)1999199199歸屬于母公司所所有者的凈利利潤2810(所有

51、者權(quán)益變變動表項目)未分配利潤年年初4680468(19)0468歸屬于母公司所所有者的凈利利潤2810利潤分配19487002648(19)1000(19)60001948未分配利潤年年末120048079630051811(5)2956311(19)295558301330歸屬于少數(shù)股東東的未分配利利潤年初 00少數(shù)股東損益199199對少數(shù)股東的利利潤分配120120歸屬于少數(shù)股東東的未分配利利潤年末7979資本公積年初初80015001002400(5)16000800可供出售金融資資產(chǎn)公允價值值變動凈額100100(5)1000權(quán)益法下被投資資單位其他所所有者權(quán)益變變動的影響(4)8

52、08080資本公積年末末80080160010025801700880盈余公積年初初732732(19)0732提取盈余公積268100368(19)1000268項 目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方盈余公積年末末100010011001001000(資產(chǎn)負債表項項目)流動資產(chǎn)：貨幣資金100050015001500應收票9)4001300其中：應收S公公司票據(jù)400400(9)4000應收賬7)25(6)5002085其中：應收S公公司賬款475475(7)25(6)5000預付款項

53、7704001170(8)1001070其中：預付P公公司賬款100100(8)1000存貨100011002100(12)20001900其中：向S公司司購入存貨10001000(12)2000800流動資產(chǎn)合計5970306090302512007855非流動資產(chǎn)：可供出售金融資資產(chǎn)800800800持有至到期投資資200200(10)20000其中：持有S公公司債券200200(10)20000長期股權(quán)投資4700(2)796(4)80(3)4805096(5)339661700其中：對S公司司投資3000(2)796(4)80(3)4803396(5)339660項 目P公司S公司合計

54、金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方固定資產(chǎn)410021001001(1)56295(14)10(15)10(13)30(16)16284其中：S公司A辦公樓1002(1)59595向S公司購入固固定資產(chǎn)200200(14)10(13)30180 向向P公司購入入固定資產(chǎn)108108(15)10(16)1117無形資產(chǎn)630630630商譽(5)120120非流動資產(chǎn)合計計9630876480290010051302114036279534資產(chǎn)總計156008764805960100522051165482717389流動負債：應付票據(jù)10004001400

55、(9)4001000其中：應付P公公司票據(jù)400400(9)4000應付賬款30005003500(6)5003000其中：應付P公公司賬款500500(6)5000預收賬款200200(8)100100其中：預收S公公司賬款100100(8)1000應付職工薪酬100010011001100應交稅費80060860860流動負債合計60001060706010006060非流動負債：長期借款2000700270027001 此金額為合合計金額。2 此金額由表表34-1： P公司備備查簿中記錄錄的“公允價值與與賬面價值的的差額”中100萬萬元直接轉(zhuǎn)入入。 項 目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)

56、股東權(quán)益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方應付債券600200800(10)2000600其中：應付P公公司債券200200(10)20000非流動負債合計計260090035002003300負債合計860019601056012009360股東權(quán)益：股本400020006000(5)200004000資本公積800(4)80160010032580(5)17000880其中：可供出售售金融資產(chǎn)公公允價值變動動1001001000盈余公積10001001100(5)1001000未分配利潤1200(3)480(2)796300(1)51811(5)295(11)10000(13

57、)3000(17)35000(12)2000(16)1(18)20(19)7966(19)19996311(11)10000(13)2700(17)35000(14)10(18)20(7)25(15)10(19)1000(19)6000(19)295558301330少數(shù)股東權(quán)益(5)819819股東權(quán)益合計700048087640005100114911011158308198029負債和股東權(quán)益益總計156004808765960510022051113115830819173893 此金額由表表34-1： P公司備備查簿中記錄錄的“公允價值與與賬面價值的的差額”中100萬萬元直接轉(zhuǎn)入入。

58、 項 目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方(現(xiàn)金流量表項項目)經(jīng)營活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供供勞務收到的的現(xiàn)金7675599013665(21)36000(22)30009765收到其他與經(jīng)營營活動有關(guān)的的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流流入小計767559901366539009765購買商品、接受受勞務支付的的現(xiàn)金142032704690(21)360001090支付給職工以及及為職工支付付現(xiàn)金110025013501350支付的各項稅費費182075825782578支付其他與經(jīng)營營活動有關(guān)的的現(xiàn)金45226767經(jīng)營活動現(xiàn)金流流出小計4

59、3854300868536005085經(jīng)營活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量凈凈額329016904980360039004680投資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量：收回投資收到的的現(xiàn)金取得投資收益收收到的現(xiàn)金500500(20)50000處置固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)收回的現(xiàn)金金凈額120120(23)12000處置子公司及其其他營業(yè)單位位收到的現(xiàn)金金凈額收到其他與投資資活動有關(guān)的的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流流入小計6206206200購建固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)所支付的現(xiàn)現(xiàn)金9308001730(22)3000(23)12001310項 目P公司S公司合計金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報表金額

60、借方貸方報表金額借方貸方借方貸方投資支付的現(xiàn)金金取得子公司及其其他營業(yè)單位位支付的現(xiàn)金金凈額300030003000支付其他與投資資活動有關(guān)的的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流流出小計393080047304204310投資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量凈凈額-3310-800-4110200-4310籌資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的的現(xiàn)金取得借款收到的的現(xiàn)金收到其他與籌資資活動有關(guān)的的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流流入小計償還債務支付的的現(xiàn)金分配股利、利潤潤或償付利息息支付的現(xiàn)金金19806902670(20)50002170其中：子公司支支付給少數(shù)股股東的股利、利利潤支付其他與籌資資活動有關(guān)的的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流流出