農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度1437731130

1、農(nóng)民專業(yè)合作社社財務會計制制度（試行）財會2007715 號號關于印發(fā)農(nóng)民民專業(yè)合作社社財務會計制制度（試行）的的通知國務院有關關部委、有關關直屬機構，各各省、自治區(qū)區(qū)、直轄市、計計劃單列市財財政廳（局），新新疆生產(chǎn)建設設兵團財務局局：為規(guī)范農(nóng)民民專業(yè)合作社社的會計工作作，保護農(nóng)民民專業(yè)合作社社及其成員的的合法權益，根根據(jù)中華人人民共和國會會計法、中中華人民共和和國農(nóng)民專業(yè)業(yè)合作社法等等國家有關法法律、行政法法規(guī)，我部制制定了農(nóng)民民專業(yè)合作社社財務會計制制度（試行），現(xiàn)現(xiàn)予印發(fā)，自自2008年年1月1日起起施行。附件：農(nóng)民民專業(yè)合作社社財務會計制制度（試行）中華人民共共和國財政部部二七年年十二

2、月二十十日一、總 則（一）為了了規(guī)范農(nóng)民專專業(yè)合作社（以以下簡稱合作作社）會計工工作，保護農(nóng)農(nóng)民專業(yè)合作作社及其成員員的合法權益益，根據(jù)中中華人民共和和國會計法、中中華人民共和和國農(nóng)民專業(yè)業(yè)合作社法及及有關規(guī)定，結結合合作社的的實際情況，制制定本制度。（二）本制制度適用于依依照中華人人民共和國農(nóng)農(nóng)民專業(yè)合作作社法設立立并取得法人人資格的合作作社。（三）合作作社應根據(jù)本本制度規(guī)定和和會計業(yè)務需需要，設置會會計賬簿，配配備必要的會會計人員。不不具備條件的的，也可以本本著民主、自自愿的原則，委委托農(nóng)村經(jīng)營營管理機構或或代理記賬機機構代理記賬賬、核算。（四）合作作社應按本制制度規(guī)定，設設置和使用會會計

3、科目，登登記會計賬簿簿，編制會計計報表。會計核算以以人民幣“元元”為金額單單位，“元”以以下填至“分分”。（五）合作作社的會計核核算采用權責責發(fā)生制。會會計記賬方法法采用借貸記記賬法。（六）合作作社會計核算算應當劃分會會計期間，分分期結算賬目目。一個會計計年度自公歷歷1月1日起起至12月311日止。（七）合作作社會計信息息應定期、及及時向本合作作社成員公開開，接受成員員的監(jiān)督。對對于成員提出出的問題，會會計及管理人人員應及時解解答，確實存存在錯誤的要要立即糾正。（八）財政政部門依照中中華人民共和和國會計法規(guī)規(guī)定職責，對對合作社的會會計工作進行行管理和監(jiān)督督。農(nóng)村經(jīng)營管管理部門依照照中華人民民共

4、和國農(nóng)民民專業(yè)合作社社法和有關關法規(guī)政策等等，對合作社社會計工作進進行指導和監(jiān)監(jiān)督。（九）本制制度自20008年1月11日起施行。二、會計核核算的基本要要求（一）合作作社的資產(chǎn)分分為流動資產(chǎn)產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)、對外投資資、固定資產(chǎn)產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)等。（二）合作作社的流動資資產(chǎn)包括現(xiàn)金金、銀行存款款、應收款項項、存貨等。（三）合作作社必須根據(jù)據(jù)有關法律法法規(guī)，結合實實際情況，建建立健全貨幣幣資金內(nèi)部控控制制度。合作社應當當建立貨幣資資金業(yè)務的崗崗位責任制，明明確相關崗位位的職責權限限。明確審批批人和經(jīng)辦人人對貨幣資金金業(yè)務的權限限、程序、責責任和相關控控制措施。合作社收取取現(xiàn)金時手續(xù)續(xù)要完備，使使用統(tǒng)

5、一規(guī)定定的收款憑證證。合作社取取得的所有現(xiàn)現(xiàn)金均應及時時入賬，不準準以白條抵庫庫，不準挪用用，不準公款款私存。合作社要及及時、準確地地核算現(xiàn)金收收入、支出和和結存，做到到賬款相符。要要組織專人定定期或不定期期清點核對現(xiàn)現(xiàn)金。合作社要定定期與銀行、信信用社或其他他金融機構核核對賬目。支支票和財務印印鑒不得由同同一人保管。（四）合作作社的應收款款項包括本社社成員和非本本社成員的各各項應收及暫暫付款項。合合作社對拖欠欠的應收款項項要采取切實實可行的措施施積極催收。（五）合作作社應當建立立健全銷售業(yè)業(yè)務內(nèi)部控制制制度，明確確審批人和經(jīng)經(jīng)辦人的權限限、程序、責責任和相關控控制措施。合作社應當當按照規(guī)定的

6、的程序辦理銷銷售和發(fā)貨業(yè)業(yè)務。應當在在銷售與發(fā)貨貨各環(huán)節(jié)設置置相關的記錄錄、填制相應應的憑證，并并加強有關單單據(jù)和憑證的的相互核對工工作。合作社應當當按照有關規(guī)規(guī)定及時辦理理銷售收款業(yè)業(yè)務，應將銷銷售收入及時時入賬，不得得賬外設賬。合作社應當當加強銷售合合同、發(fā)貨憑憑證、銷售發(fā)發(fā)票等文件和和憑證的管理理。（六）合作作社應當建立立健全采購業(yè)業(yè)務內(nèi)部控制制制度，明確確審批人和經(jīng)經(jīng)辦人的權限限、程序、責責任和相關控控制措施。合作社應當當按照規(guī)定的的程序辦理采采購與付款業(yè)業(yè)務。應當在在采購與付款款各環(huán)節(jié)設置置相關的記錄錄、填制相應應的憑證，并并加強有關單單據(jù)和憑證的的相互核對工工作。在辦理理付款業(yè)務時

7、時，應當對采采購發(fā)票、結結算憑證、驗驗收證明等相相關憑證進行行嚴格審核。合作社應當當加強對采購購合同、驗收收證明、入庫庫憑證、采購購發(fā)票等文件件和憑證的管管理。（七）合作作社的存貨包包括種子、化化肥、燃料、農(nóng)農(nóng)藥、原材料料、機械零配配件、低值易易耗品、在產(chǎn)產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品品、工業(yè)產(chǎn)成成品、受托代代銷商品、受受托代購商品品、委托代銷銷商品和委托托加工物資等等。存貨按照下下列原則計價價：購入的物物資按照買價價加運輸費、裝裝卸費等費用用、運輸途中中的合理損耗耗等計價；受受托代購商品品視同購入的的物資計價；生產(chǎn)入庫的的農(nóng)產(chǎn)品和工工業(yè)產(chǎn)成品，按按生產(chǎn)過程中中發(fā)生的實際際支出計價；委托加工物物資驗收入庫庫時，

8、按照委委托加工物資資的成本加上上實際支付的的全部費用計計價；受托代代銷商品按合合同或協(xié)議約約定的價格計計價，出售受受托代銷商品品時，實際收收到的價款大大于合同或協(xié)協(xié)議約定價格格的差額計入入經(jīng)營收入，實實際收到的價價款小于合同同或協(xié)議約定定價格的差額額計入經(jīng)營支支出；委托代代銷商品按委委托代銷商品品的實際成本本計價。領用用或出售的出出庫存貨成本本的確定，可可在“先進先先出法”、“加加權平均法”、“個個別計價法”等等方法中任選選一種，但是是一經(jīng)選定，不不得隨意變動動。合作社對存存貨要定期盤盤點核對，做做到賬實相符符，年末必須須進行一次全全面的盤點清清查。盤虧、毀毀損和報廢的的存貨，按規(guī)規(guī)定程序批準

9、準后，按實際際成本扣除應應由責任人或或者保險公司司賠償?shù)慕痤~額和殘料價值值后的余額，計計入其他支出出。（八）合作作社應當建立立健全存貨內(nèi)內(nèi)部控制制度度，建立保管管人員崗位責責任制。存貨貨入庫時，保保管員清點驗驗收入庫，填填寫入庫單；出庫時，由由保管員填寫寫出庫單，主主管負責人批批準，領用人人簽名蓋章，保保管員根據(jù)批批準后的出庫庫單出庫。（九）合作作社根據(jù)國家家法律、法規(guī)規(guī)規(guī)定，可以以采用貨幣資資金、實物資資產(chǎn)或者購買買股票、債券券等有價證券券方式向其他他單位投資。（十）合作作社的對外投投資按照下列列原則計價：以現(xiàn)金、銀銀行存款等貨貨幣資金方式式向其他單位位投資的，按按照實際支付付的款項計價價。

10、以實物資產(chǎn)產(chǎn)（含牲畜和和林木）方式式向其他單位位投資的，按按照評估確認認或者合同、協(xié)協(xié)議確定的價價值計價。合作社以實實物資產(chǎn)方式式對外投資，其其評估確認或或合同、協(xié)議議確定的價值值必須真實、合合理，不得高高估或低估資資產(chǎn)價值。實實物資產(chǎn)重估估確認價值與與其賬面凈值值之間的差額額，計入資本本公積。合作社對外外投資分得的的現(xiàn)金股利或或利潤、利息息等計入投資資收益。出售售、轉讓和收收回對外投資資時，按實際際收到的價款款與其賬面余余額的差額，計計入投資收益益。（十一）合合作社應當建建立健全對外外投資業(yè)務內(nèi)內(nèi)部控制制度度，明確審批批人和經(jīng)辦人人的權限、程程序、責任和和相關控制措措施。合作社的對對外投資業(yè)

11、務務（包括對外外投資決策、評評估及其收回回、轉讓與核核銷），應當當由理事會提提交成員大會會決策，嚴禁禁任何個人擅擅自決定對外外投資或者改改變成員大會會的決策意見見。合作社應當當建立對外投投資責任追究究制度，對在在對外投資中中出現(xiàn)重大決決策失誤、未未履行集體審審批程序和不不按規(guī)定執(zhí)行行對外投資業(yè)業(yè)務的人員，應應當追究相應應的責任。合作社應當當對對外投資資業(yè)務各環(huán)節(jié)節(jié)設置相應的的記錄或憑證證，加強對審審批文件、投投資合同或協(xié)協(xié)議、投資方方案書、對外外投資有關權權益證書、對對外投資處置置決議等文件件資料的管理理，明確各種種文件資料的的取得、歸檔檔、保管、調(diào)調(diào)閱等各個環(huán)環(huán)節(jié)的管理規(guī)規(guī)定及相關人人員的職

12、責權權限。合作社應當當加強對投資資收益的控制制，對外投資資獲取的利息息、股利以及及其他收益，均均應納入會計計核算，嚴禁禁設置賬外賬賬。（十二）合合作社要建立立有價證券管管理制度，加加強對各種有有價證券的管管理。要建立立有價證券登登記簿，詳細細記載各有價價證券的名稱稱、券別、購購買日期、號號碼、數(shù)量和和金額。有價價證券要由專專人管理。（十三）合合作社的農(nóng)業(yè)業(yè)資產(chǎn)包括牲牲畜（禽）資資產(chǎn)和林木資資產(chǎn)等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按按下列原則計計價：購入的的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按按照購買價及及相關稅費等等計價；幼畜畜及育肥畜的的飼養(yǎng)費用、經(jīng)經(jīng)濟林木投產(chǎn)產(chǎn)前的培植費費用、非經(jīng)濟濟林木郁閉前前的培植費用用按實際成本本計入相關資資產(chǎn)成本

13、；產(chǎn)產(chǎn)役畜、經(jīng)濟濟林木投產(chǎn)后后，應將其成成本扣除預計計殘值后的部部分在其正常常生產(chǎn)周期內(nèi)內(nèi)按直線法分分期攤銷，預預計凈殘值率率按照產(chǎn)役畜畜、經(jīng)濟林木木成本的5%確定，已提提足折耗但未未處理仍繼續(xù)續(xù)使用的產(chǎn)役役畜、經(jīng)濟林林木不再攤銷銷；農(nóng)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)死亡毀損時時，按規(guī)定程程序批準后，按按實際成本扣扣除應由責任任人或者保險險公司賠償?shù)牡慕痤~后的差差額，計入其其他收支；合合作社其他農(nóng)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可可比照牲畜（禽禽）資產(chǎn)和林林木資產(chǎn)的計計價原則處理理。（十四）合合作社的房屋屋、建筑物、機機器、設備、工工具、器具和和農(nóng)業(yè)基本建建設設施等，凡凡使用年限在在一年以上，單單位價值在5500元以上上的列為固定定資產(chǎn)。

14、有些些主要生產(chǎn)工工具和設備，單單位價值雖低低于規(guī)定標準準，但使用年年限在一年以以上的，也可可列為固定資資產(chǎn)。合作社以經(jīng)經(jīng)營租賃方式式租入和以融融資租賃方式式租出的固定定資產(chǎn)，不應應列作合作社社的固定資產(chǎn)產(chǎn)。（十五）合合作社應當根根據(jù)具體情況況分別確定固固定資產(chǎn)的入入賬價值：1.購入的的固定資產(chǎn)，不不需要安裝的的，按實際支支付的買價加加采購費、包包裝費、運雜雜費、保險費費和交納的有有關稅金等計計價；需要安安裝或改裝的的，還應加上上安裝費或改改裝費。2.新建的的房屋及建筑筑物、農(nóng)業(yè)基基本建設設施施等固定資產(chǎn)產(chǎn)，按竣工驗驗收的決算價價計價。3.接受捐捐贈的全新固固定資產(chǎn)，應應按發(fā)票所列列金額加上實實

15、際發(fā)生的運運輸費、保險險費、安裝調(diào)調(diào)試費和應支支付的相關稅稅金等計價；無所附憑據(jù)據(jù)的，按同類類設備的市價價加上應支付付的相關稅費費計價。接受受捐贈的舊固固定資產(chǎn)，按按照經(jīng)過批準準的評估價值值或雙方確認認的價值計價價。4.在原有有固定資產(chǎn)基基礎上進行改改造、擴建的的，按原有固固定資產(chǎn)的價價值，加上改改造、擴建工工程而增加的的支出，減去去改造、擴建建工程中發(fā)生生的變價收入入計價。5.投資者者投入的固定定資產(chǎn)，按照照投資各方確確認的價值計計價。（十六）合合作社的在建建工程指尚未未完工、或雖雖已完工但尚尚未辦理竣工工決算的工程程項目。在建建工程按實際際消耗的支出出或支付的工工程價款計價價。形成固定定資

16、產(chǎn)的在建建工程完工交交付使用后，計計入固定資產(chǎn)產(chǎn)。在建工程部部分發(fā)生報廢廢或者毀損，按按規(guī)定程序批批準后，按照照扣除殘料價價值和過失人人及保險公司司賠款后的凈凈損失，計入入工程成本。單單項工程報廢廢以及由于自自然災害等非非常原因造成成的報廢或者者毀損，其凈凈損失計入其其他支出。（十七）合合作社必須建建立固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊制度，按按年或按季、按按月提取固定定資產(chǎn)折舊。固固定資產(chǎn)的折折舊方法可在在“平均年限限法”、“工工作量法”等等方法中任選選一種，但是是一經(jīng)選定，不不得隨意變動動。合作社應當當對所有的固固定資產(chǎn)計提提折舊，但是是，已提足折折舊仍繼續(xù)使使用的固定資資產(chǎn)除外。合作社當月月或當季度增增加的

17、固定資資產(chǎn)，當月或或當季度不提提折舊，從下下月或下季度度起計提折舊舊；當月或當當季度減少的的固定資產(chǎn)，當當月或當季度度照提折舊，從從下月或下季季度起不提折折舊。固定資產(chǎn)提提足折舊后，不不管能否繼續(xù)續(xù)使用，均不不再提取折舊舊；提前報廢廢的固定資產(chǎn)產(chǎn)，也不再補補提折舊。（十八）固固定資產(chǎn)的修修理費用直接接計入有關支支出項目。固定資產(chǎn)變變賣和清理報報廢的變價凈凈收入與其賬賬面凈值的差差額計入其他他收支。固定定資產(chǎn)變價凈凈收入是指變變賣和清理報報廢固定資產(chǎn)產(chǎn)所取得的價價款減清理費費用后的凈額額。固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值是指固固定資產(chǎn)原值值減累計折舊舊后的凈額。（十九）合合作社應當建建立健全固定定資產(chǎn)內(nèi)部控控制制

18、度，建建立人員崗位位責任制。應應當定期對固固定資產(chǎn)盤點點清查，做到到賬實相符，年年度終了前必必須進行一次次全面的盤點點清查。盤虧虧及毀損的固固定資產(chǎn)，應應查明原因，按按規(guī)定程序批批準后，按其其原價扣除累累計折舊、變變價收入、過過失人及保險險公司賠款之之后，計入其其他支出。（二十）合合作社的無形形資產(chǎn)是指合合作社長期使使用但是沒有有實物形態(tài)的的資產(chǎn)，包括括專利權、商商標權、非專專利技術等。無無形資產(chǎn)按取取得時的實際際成本計價，并并從使用之日日起，按照不不超過10年年的期限平均均攤銷，計入入管理費用。轉轉讓無形資產(chǎn)產(chǎn)取得的收入入，計入其他他收入；轉讓讓無形資產(chǎn)的的成本，計入入其他支出。（二十一）每

19、每年年度終了了，合作社應應當對應收款款項、存貨、對對外投資、農(nóng)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固固定資產(chǎn)、在在建工程、無無形資產(chǎn)等資資產(chǎn)進行全面面檢查，對于于已發(fā)生損失失但尚未批準準核銷的各項項資產(chǎn)，應在在資產(chǎn)負債表表補充資料中中予以披露。這這些資產(chǎn)包括括：1.確實實無法收回的的應收款項；2.盤虧、毀毀損和報廢的的存貨；3.無法收回的的對外投資； 4.死亡亡毀損的農(nóng)業(yè)業(yè)資產(chǎn)；5.盤虧、毀損損和報廢的固固定資產(chǎn)；66.毀損和報報廢的在建工工程；7.注注銷和無效的的無形資產(chǎn)。（二十二）合合作社應當定定期或不定期期對與資產(chǎn)有有關的內(nèi)部控控制制度進行行監(jiān)督檢查，對對發(fā)現(xiàn)的薄弱弱環(huán)節(jié)，應當當及時采取措措施，加以糾糾正和完善。

20、（二十三）合合作社的負債債分為流動負負債和長期負負債。流動負債是是指償還期在在一年以內(nèi)（含含一年）的債債務，包括短短期借款、應應付款項、應應付工資、應應付盈余返還還、應付剩余余盈余等。長期負債是是指償還期超超過一年以上上（不含一年年）的債務，包包括長期借款款、專項應付付款等。合作社的負負債按實際發(fā)發(fā)生的數(shù)額計計價，利息支支出計入其他他支出。對發(fā)發(fā)生因債權人人特殊原因確確實無法支付付的應付款項項，計入其他他收入。（二十四）合合作社應當建建立健全借款款業(yè)務內(nèi)部控控制制度，明明確審批人和和經(jīng)辦人的權權限、程序、責責任和相關控控制措施。不不得由同一人人辦理借款業(yè)業(yè)務的全過程程。合作社應當當對借款業(yè)務務

21、按章程規(guī)定定進行決策和和審批，并保保留完整的書書面記錄。合作社應當當在借款各環(huán)環(huán)節(jié)設置相關關的記錄、填填制相應的憑憑證，并加強強有關單據(jù)和和憑證的相互互核對工作。合合作社應當加加強對借款合合同等文件和和憑證的管理理。合作社應當當定期或不定定期對借款業(yè)業(yè)務內(nèi)部控制制進行監(jiān)督檢檢查，對發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)節(jié)，應當及時時采取措施，加加以糾正和完完善。（二十五）合合作社的所有有者權益包括括股金、專項項基金、資本本公積、盈余余公積、未分分配盈余等。（二十六）合合作社對成員員入社投入的的資產(chǎn)要按有有關規(guī)定確認認和計量。合合作社收到成成員入社投入入的資產(chǎn)，應應按雙方確認認的價值計入入相關資產(chǎn)，按按享有合作社社注

22、冊資本的的份額計入股股金，雙方確確認的價值與與按享有合作作社注冊資本本的份額計算算的金額的差差額，計入資資本公積。合作社接受受國家財政直直接補助形成成的固定資產(chǎn)產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)，以及接受受他人捐贈、用用途不受限制制或已按約定定使用的資產(chǎn)產(chǎn)計入專項基基金。合作社從當當年盈余中提提取的公積金金，計入盈余余公積。（二十七）合合作社的生產(chǎn)產(chǎn)成本是指合合作社直接組組織生產(chǎn)或對對非成員提供供勞務等活動動所發(fā)生的各各項生產(chǎn)費用用和勞務成本本。（二十八）合合作社的經(jīng)營營收入是指合合作社為成員員提供農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)資料的購購買，農(nóng)產(chǎn)品品的銷售、加加工、運輸、貯貯藏以及與農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營有關的技術術、信息等服

23、服務取得的收收入，以及銷銷售合作社自自己生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品、對非成成員提供勞務務等取得的收收入。合作社社一般應于產(chǎn)產(chǎn)品物資已經(jīng)經(jīng)發(fā)出，服務務已經(jīng)提供，同同時收訖價款款或取得收取取價款的憑據(jù)據(jù)時，確認經(jīng)經(jīng)營收入的實實現(xiàn)。合作社的其其他收入是指指除經(jīng)營收入入以外的收入入。（二十九）合合作社的經(jīng)營營支出是指合合作社為成員員提供農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)資料的購購買，農(nóng)產(chǎn)品品的銷售、加加工、運輸、貯貯藏以及與農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營有關的技術術、信息等服服務發(fā)生的實實際支出，以以及因銷售合合作社自己生生產(chǎn)的產(chǎn)品、對對非成員提供供勞務等活動動發(fā)生的實際際成本。管理費用是是指合作社管管理活動發(fā)生生的各項支出出，包括管理理人員的工資資、

24、辦公費、差差旅費、管理理用固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊、業(yè)業(yè)務招待費、無無形資產(chǎn)攤銷銷等。其他支出是是指合作社除除經(jīng)營支出、管管理費用以外外的支出。（三十）合合作社的本年年盈余按照下下列公式計算算：本年盈余經(jīng)營收益+其他收入-其他支出其中：經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費用投資收益是是指投資所取取得的收益扣扣除發(fā)生的投投資損失后的的數(shù)額。投資收益包包括對外投資資分得的利潤潤、現(xiàn)金股利利和債券利息息，以及投資資到期收回或或者中途轉讓讓取得款項高高于賬面余額額的差額等。投投資損失包括括投資到期收收回或者中途途轉讓取得款款項低于賬面面余額的差額額。（三十一）合作作社在進行年年終盈余分配配工作以前，

25、要要準確地核算算全年的收入入和支出；清清理財產(chǎn)和債債權、債務，真真實完整地登登記成員個人人賬戶。三、會計計科目（一）會計計科目表順序號科目編號科目名稱12345678910111213141516171819202122232425262728293031323334353637101102113114121124125127128131141142151152153154161201211212221222231235301311321322331332401501502511521522529一、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款應收款成員往來產(chǎn)品物資委托加工物資委托代銷商品受托代購商品受托代銷商品對

26、外投資牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)林木資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)二、負債類短期借款應付款應付工資應付盈余返還應付剩余盈余長期借款專項應付款三、所有者權益益類股金專項基金資本公積盈余公積本年盈余盈余分配四、成本類生產(chǎn)成本五、損益類經(jīng)營收入其他收入投資收益經(jīng)營支出管理費用其他支出附注：合作作社在經(jīng)營中中涉及使用外外埠存款、銀銀行匯票存款款、銀行本票票存款、信用用卡存款、信信用證保證金金存款等各種種其他貨幣資資金的，可增增設“其他貨貨幣資金”科科目（科目編編號109）；合作社在經(jīng)經(jīng)營中大量使使用包裝物，需需要單獨對其其進行核算的的，可增設“包包裝物”科目目（科目編號號122）；合作社生產(chǎn)產(chǎn)

27、經(jīng)營過程中中，有牲畜（禽禽）資產(chǎn)、林林木資產(chǎn)以外外的其他農(nóng)業(yè)業(yè)資產(chǎn)，需要要單獨對其進進行核算的，可可增設“其他他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科科目（科目編編號149），參參照“牲畜（禽禽）資產(chǎn)”、“林林木資產(chǎn)”進進行核算；合合作社需要分分年攤銷相關關長期費用的的，可增設“長長期待攤費用用”科目（科科目編號1771）。（二）會計計科目使用說說明101庫存存現(xiàn)金一、本科目目核算合作社社的庫存現(xiàn)金金。二、合作社社應嚴格按照照國家有關現(xiàn)現(xiàn)金管理的規(guī)規(guī)定收支現(xiàn)金金，超過庫存存現(xiàn)金限額的的部分應當及及時交存銀行行，并嚴格按按照本制度規(guī)規(guī)定核算現(xiàn)金金的各項收支支業(yè)務。三、收到現(xiàn)現(xiàn)金時，借記記本科目，貸貸記有關科目目；支出現(xiàn)金

28、金時，借記有有關科目，貸貸記本科目。四、本科目目期末借方余余額，反映合合作社實際持持有的庫存現(xiàn)現(xiàn)金。102銀行行存款一、本科目目核算合作社社存入銀行、信信用社或其他他金融機構的的款項。二、合作社社應當嚴格按按照國家有關關支付結算辦辦法，辦理銀銀行存款收支支業(yè)務的結算算，并按照本本制度規(guī)定核核算銀行存款款的各項收支支業(yè)務。三、合作社社將款項存入入銀行、信用用社或其他金金融機構時，借借記本科目，貸貸記有關科目目；提取和支支出存款時，借借記有關科目目，貸記本科科目。四、本科目目應按銀行、信信用社或其他他金融機構的的名稱設置明明細科目，進進行明細核算算。五、本科目目期末借方余余額，反映合合作社實際存存

29、在銀行、信信用社或其他他金融機構的的款項。113應收收款一、本科目目核算合作社社與非成員之之間發(fā)生的各各種應收以及及暫付款項，包包括因銷售產(chǎn)產(chǎn)品物資、提提供勞務應收收取的款項以以及應收的各各種賠款、罰罰款、利息等等。二、合作社社發(fā)生各種應應收及暫付款款項時，借記記本科目，貸貸記“經(jīng)營收收入”、“庫庫存現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目；收回回款項時，借借記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目，貸記記本科目。取取得用暫付款款購得的產(chǎn)品品物資、勞務務時，借記“產(chǎn)產(chǎn)品物資”等等科目，貸記記本科目。三、對確實實無法收回的的應收及暫付付款項，按規(guī)規(guī)定程序批準準核銷時，借借記“其他支支出”科目，貸貸記本科目

30、。四、本科目目應按應收及及暫付款項的的單位和個人人設置明細科科目，進行明明細核算。五、本科目目期末借方余余額，反映合合作社尚未收收回的應收及及暫付款項。114成員員往來一、本科目目核算合作社社與其成員的的經(jīng)濟往來業(yè)業(yè)務。二、合作社社與其成員發(fā)發(fā)生應收款項項和償還應付付款項時，借借記本科目，貸貸記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目；收回回應收款項和和發(fā)生應付款款項時，借記記“庫存現(xiàn)金金”、“銀行行存款”等科科目，貸記本本科目。三、合作社社為其成員提提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)資料購買服服務，按實際際支付或應付付的款項，借借記本科目，貸貸記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”、“應應付款”等科科目；按為其其成員提

31、供農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料料購買而應收收取的服務費費，借記本科科目，貸記“經(jīng)經(jīng)營收入”等等科目；收到到成員給付的的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資資料購買款項項和服務費時時，借記“庫庫存現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目，貸記記本科目。四、合作社社為其成員提提供農(nóng)產(chǎn)品銷銷售服務，收收到成員交來來的產(chǎn)品時，按按合同或協(xié)議議約定的價格格，借記“受受托代銷商品品”等科目，貸貸記本科目。五、本科目目應按合作社社成員設置明明細科目，進進行明細核算算。六、本科目目下屬各明細細科目的期末末借方余額合合計數(shù)反映成成員欠合作社社的款項總額額；期末貸方方余額合計數(shù)數(shù)反映合作社社欠成員的款款項總額。各各明細科目年年末借方余額額合計數(shù)應在在資產(chǎn)負債表表

32、“應收款項項”反映；年年末貸方余額額合計數(shù)應在在資產(chǎn)負債表表“應付款項項”反映。121產(chǎn)品品物資一、本科目目核算合作社社庫存的各種種產(chǎn)品和物資資。二、合作社社購入并已驗驗收入庫的產(chǎn)產(chǎn)品物資，按按實際支付或或應支付的價價款，借記本本科目，貸記記“庫存現(xiàn)金金”、“銀行行存款”、“成成員往來”、“應應付款”等科科目。三、合作社社生產(chǎn)完工以以及委托外單單位加工完成成并已驗收入入庫的產(chǎn)品物物資，按實際際成本，借記記本科目，貸貸記“生產(chǎn)成成本”、“委委托加工物資資”等科目。四、產(chǎn)品物物資銷售時，按按實現(xiàn)的銷售售收入，借記記“庫存現(xiàn)金金”、“銀行行存款”、“應應收款”等科科目，貸記“經(jīng)經(jīng)營收入”科科目；按銷

33、售售產(chǎn)品物資的的實際成本，借借記“經(jīng)營支支出”科目，貸貸記本科目。五、產(chǎn)品物物資領用時，借借記“生產(chǎn)成成本”、“在在建工程”、“管管理費用”等等科目，貸記記本科目。六、合作社社的產(chǎn)品物資資應當定期清清查盤點。盤盤虧和毀損產(chǎn)產(chǎn)品物資，經(jīng)經(jīng)審核批準后后，按照責任任人和保險公公司賠償?shù)慕鸾痤~，借記“成成員往來”、“應應收款”等科科目，按責任任人或保險公公司賠償金額額后的凈損失失，借記“其其他支出”科科目，按盤虧虧和毀損產(chǎn)品品物資的賬面面余額，貸記記本科目。七、本科目目應按產(chǎn)品物物資品名設置置明細科目，進進行明細核算算。八、本科目目期末借方余余額，反映合合作社庫存產(chǎn)產(chǎn)品物資的實實際成本。124委托托加

34、工物資一、本科目目核算合作社社委托外單位位加工的各種種物資的實際際成本。二、發(fā)給外外單位加工的的物資，按委委托加工物資資的實際成本本，借記本科科目，貸記“產(chǎn)產(chǎn)品物資”等等科目。按合作社支支付該項委托托加工的全部部費用（加工工費、運雜費費等），借記記本科目，貸貸記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目。三、加工完完成驗收入庫庫的物資，按按加工收回物物資的實際成成本和剩余物物資的實際成成本，借記“產(chǎn)產(chǎn)品物資”等等科目，貸記記本科目。四、本科目目應按加工合合同和受托加加工單位等設設置明細賬，進進行明細核算算。五、本科目目期末借方余余額，反映合合作社委托外外單位加工但但尚未加工完完成物資的實實際成本。

35、125委托托代銷商品一、本科目目核算合作社社委托外單位位銷售的各種種商品的實際際成本。二、發(fā)給外外單位銷售的的商品時，按按委托代銷商商品的實際成成本，借記本本科目，貸記記“產(chǎn)品物資資”等科目。三、收到代代銷單位報來來的代銷清單單時，按應收收金額，借記記“應收款”科科目，按應確確認的收入，貸貸記“經(jīng)營收收入”科目；按應支付的的手續(xù)費等，借借記“經(jīng)營支支出”科目，貸貸記“應收款款”科目；同同時，按代銷銷商品的實際際成本（或售售價），借記記“經(jīng)營支出出”等科目，貸貸記本科目；收到代銷款款時，借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記“應收款”科科目。四、本科目目應按代銷商商品或委托單單位等設置明明細賬，進行

36、行明細核算。五、本科目目期末借方余余額，反映合合作社委托外外單位銷售但但尚未收到代代銷商品款的的商品的實際際成本。127受托托代購商品一、本科目目核算合作社社接受委托代代為采購商品品的實際成本本。二、合作社社收到受托代代購商品款時時，借記“庫庫存現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目，貸記記“成員往來來”等科目。三、合作社社受托采購商商品時，按采采購商品的價價款，借記本本科目，貸記記“庫存現(xiàn)金金”、“銀行行存款”、“應應付款”等科科目。四、合作社社將受托代購購商品交付給給委托方時，按按代購商品的的實際成本，借借記“成員往往來”、“應應付款”等科科目，貸記本本科目；如果果受托代購商商品收取手續(xù)續(xù)費，按應

37、收收取的手續(xù)費費，借記“成成員往來”等等科目，貸記記“經(jīng)營收入入”科目。收收到手續(xù)費時時，借記“庫庫存現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目，貸記記“成員往來來”等科目。五、本科目目應按受托方方設置明細賬賬，進行明細細核算。六、本科目目期末借方余余額，反映合合作社受托采采購尚未交付付商品的實際際成本。128受托托代銷商品一、本科目目核算合作社社接受委托代代銷商品的實實際成本。二、合作社社收到委托代代銷商品時，按按合同或協(xié)議議約定的價格格，借記本科科目，貸記“成成員往來”等等科目。三、合作社社售出受托代代銷商品時，按按實際收到的的價款，借記記“庫存現(xiàn)金金”、“銀行行存款”等科科目，按合同同或協(xié)議約定定的

38、價格，貸貸記本科目，如如果實際收到到的價款大于于合同或協(xié)議議約定的價格格，按其差額額，貸記“經(jīng)經(jīng)營收入”等等科目；如果果實際收到的的價款小于合合同或協(xié)議約約定的價格，按按其差額，借借記“經(jīng)營支支出”等科目目。四、合作社社給付委托方方代銷商品款款時，借記“成成員往來”等等科目，貸記記“庫存現(xiàn)金金”、“銀行行存款”等科科目。五、本科目目應按委托代代銷方設置明明細賬，進行行明細核算。六、本科目目期末借方余余額，反映合合作社尚未售售出的受托代代銷商品的實實際成本。131對外外投資一、本科目目核算合作社社持有的各種種對外投資，包包括股票投資資、債券投資資和合作社興興辦企業(yè)等投投資。二、合作社社以現(xiàn)金或實

39、實物資產(chǎn)（含含牲畜和林木木）等方式進進行對外投資資時，按照實實際支付的價價款或合同、協(xié)協(xié)議確定的價價值，借記本本科目，貸記記“庫存現(xiàn)金金”、“銀行行存款”等科科目，合同或或協(xié)議約定的的實物資產(chǎn)價價值與原賬面面余額之間的的差額，借記記或貸記“資資本公積”科科目。三、收回投投資時，按實實際收回的價價款或價值，借借記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目，按投投資的賬面余余額，貸記本本科目，實際際收回的價款款或價值與賬賬面余額的差差額，借記或或貸記“投資資收益”科目目。四、被投資資單位宣告分分配現(xiàn)金股利利或利潤時，借借記“應收款款”等科目，貸貸記“投資收收益”等科目目；實際收到到現(xiàn)金股利或或利潤時，

40、借借記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目，貸記記“應收款”科科目；獲得股股票股利時，不不作賬務處理理，但應在備備查簿中登記記所增加的股股份。五、投資發(fā)發(fā)生損失時，按按規(guī)定程序批批準后，按照照應由責任人人和保險公司司賠償?shù)慕痤~額，借記“應應收款”、“成成員往來”等等科目，按照照扣除由責任任人和保險公公司賠償?shù)慕鸾痤~后的凈損損失，借記“投投資收益”科科目，按照發(fā)發(fā)生損失對外外投資的賬面面余額，貸記記本科目。六、本科目目應按對外投投資的種類設設置明細科目目，進行明細細核算。七、本科目目期末借方余余額，反映合合作社對外投投資的實際成成本。141牲畜畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)一、本科目目核算合作社社購入或培育育

41、的牲畜（禽禽）的成本。牲牲畜（禽）資資產(chǎn)分幼畜及及育肥畜和產(chǎn)產(chǎn)役畜兩類。二、合作社社購入幼畜及及育肥畜時，按按購買價及相相關稅費，借借記本科目（幼幼畜及育肥畜畜），貸記“庫庫存現(xiàn)金”、“銀銀行存款”、“應應付款”等科科目；發(fā)生的的飼養(yǎng)費用，借借記本科目（幼幼畜及育肥畜畜），貸記“應應付工資”、“產(chǎn)產(chǎn)品物資”等等科目。三、幼畜成成齡轉作產(chǎn)役役畜時，按實實際成本，借借記本科目（產(chǎn)產(chǎn)役畜），貸貸記本科目（幼幼畜及育肥畜畜）。四、產(chǎn)役畜畜的飼養(yǎng)費用用不再記入本本科目，借記記“經(jīng)營支出出”科目，貸貸記“應付工工資”、“產(chǎn)產(chǎn)品物資”等等科目。五、產(chǎn)役畜畜的成本扣除除預計殘值后后的部分應在在其正常生產(chǎn)產(chǎn)周期

42、內(nèi)，按按照直線法分分期攤銷，借借記“經(jīng)營支支出”科目，貸貸記本科目（產(chǎn)產(chǎn)役畜）。六、幼畜及及育肥畜和產(chǎn)產(chǎn)役畜對外銷銷售時，按照照實現(xiàn)的銷售售收入，借記記“庫存現(xiàn)金金”、“銀行行存款”、“應應收款”等科科目，貸記“經(jīng)經(jīng)營收入”科科目；同時，按按照銷售牲畜畜的實際成本本，借記“經(jīng)經(jīng)營支出”科科目，貸記本本科目。七、以幼畜畜及育肥畜和和產(chǎn)役畜對外外投資時，按按照合同、協(xié)協(xié)議確定的價價值，借記“對對外投資”科科目，貸記本本科目，合同同或協(xié)議確定定的價值與牲牲畜資產(chǎn)賬面面余額之間的的差額，借記記或貸記“資資本公積”科科目。八、牲畜死死亡毀損時，按按規(guī)定程序批批準后，按照照過失人及保保險公司應賠賠償?shù)慕痤~

43、，借借記“成員往往來”、“應應收款”科目目，如發(fā)生凈凈損失，則按按照扣除過失失人和保險公公司應賠償金金額后的凈損損失，借記“其其他支出”科科目，按照牲牲畜資產(chǎn)的賬賬面余額，貸貸記本科目；如產(chǎn)生凈收收益，則按照照牲畜資產(chǎn)的的賬面余額，貸貸記本科目，同同時按照過失失人及保險公公司應賠償金金額超過牲畜畜資產(chǎn)賬面余余額的金額，貸貸記“其他收收入”科目。九、本科目目應設置“幼幼畜及育肥畜畜”和“產(chǎn)役役畜”兩個二二級科目，按按牲畜（禽）的的種類設置三三級明細科目目，進行明細細核算。十、本科目目期末借方余余額，反映合合作社幼畜及及育肥畜和產(chǎn)產(chǎn)役畜的賬面面余額。142林木木資產(chǎn)一、本科目目核算合作社社購入或營

44、造造的林木成本本。林木資產(chǎn)產(chǎn)分經(jīng)濟林木木和非經(jīng)濟林林木兩類。二、合作社社購入經(jīng)濟林林木時，按購購買價及相關關稅費，借記記本科目（經(jīng)經(jīng)濟林木），貸貸記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”、“應應付款”等科科目；購入或或營造的經(jīng)濟濟林木投產(chǎn)前前發(fā)生的培植植費用，借記記本科目（經(jīng)經(jīng)濟林木），貸貸記“應付工工資”、“產(chǎn)產(chǎn)品物資”等等科目。三、經(jīng)濟林林木投產(chǎn)后發(fā)發(fā)生的管護費費用，不再記記入本科目，借借記“經(jīng)營支支出”科目，貸貸記“應付工工資”、“產(chǎn)產(chǎn)品物資”等等科目。四、經(jīng)濟林林木投產(chǎn)后，其其成本扣除預預計殘值后的的部分應在其其正常生產(chǎn)周周期內(nèi)，按照照直線法攤銷銷，借記“經(jīng)經(jīng)營支出”科科目，貸記本本科目（經(jīng)濟

45、濟林木）。五、合作社社購入非經(jīng)濟濟林木時，按按購買價及相相關稅費，借借記本科目（非非經(jīng)濟林木），貸貸記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”、“應應付款”等科科目；購入或或營造的非經(jīng)經(jīng)濟林木在郁郁閉前發(fā)生的的培植費用，借借記本科目（非非經(jīng)濟林木），貸貸記“應付工工資”、“產(chǎn)產(chǎn)品物資”等等科目。六、非經(jīng)濟濟林木郁閉后后發(fā)生的管護護費用，不再再記入本科目目，借記“其其他支出”科科目，貸記“應應付工資”、“產(chǎn)產(chǎn)品物資”等等科目。七、按規(guī)定定程序批準后后，林木采伐伐出售時，按按照實現(xiàn)的銷銷售收入，借借記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”、“應應收款”等科科目，貸記“經(jīng)經(jīng)營收入”科科目；同時，按按照出售林木木的實際

46、成本本，借記“經(jīng)經(jīng)營支出”科科目，貸記本本科目。八、以林木木對外投資時時，按照合同同、協(xié)議確定定的價值，借借記“對外投投資”科目，貸貸記本科目，合合同或協(xié)議確確定的價值與與林木資產(chǎn)賬賬面余額之間間的差額，借借記或貸記“資資本公積”科科目。九、林木死死亡毀損時，按按規(guī)定程序批批準后，按照照過失人及保保險公司應賠賠償?shù)慕痤~，借借記“成員往往來”、“應應收款”科目目，如發(fā)生凈凈損失，則按按照扣除過失失人和保險公公司應賠償金金額后的凈損損失，借記“其其他支出”科科目，按照林林木資產(chǎn)的賬賬面余額，貸貸記本科目；如產(chǎn)生凈收收益，則按照照林木資產(chǎn)的的賬面余額，貸貸記本科目，同同時按照過失失人及保險公公司應賠

47、償金金額超過林木木資產(chǎn)賬面余余額的金額，貸貸記“其他收收入”科目。十、本科目目應設置“經(jīng)經(jīng)濟林木”和和“非經(jīng)濟林林木”兩個二二級科目，按按林木的種類類設置三級科科目，進行明明細核算。十一、本科科目期末借方方余額，反映映合作社購入入或營造林木木的賬面余額額。151固定定資產(chǎn)一、本科目目核算合作社社固定資產(chǎn)的的原值。合作社的房房屋、建筑物物、機器、設設備、工具、器器具、農(nóng)業(yè)基基本建設設施施等，凡使用用年限在一年年以上、單位位價值在5000元以上的的列為固定資資產(chǎn)。有些主主要生產(chǎn)工具具和設備，單單位價值雖然然低于規(guī)定標標準，但使用用年限在一年年以上的，也也可列為固定定資產(chǎn)。合作社以經(jīng)經(jīng)營租賃方式式租

48、入和以融融資租賃方式式租出的固定定資產(chǎn)，不應應列作合作社社的固定資產(chǎn)產(chǎn)。二、固定資資產(chǎn)賬務處理理：(一)購入入不需要安裝裝的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按原價加加采購費、包包裝費、運雜雜費、保險費費和相關稅金金等，借記本本科目，貸記記“銀行存款款”等科目。購購入需要安裝裝的固定資產(chǎn)產(chǎn)，先記入“在在建工程”科科目，待安裝裝完畢交付使使用時，按照照其實際成本本，借記本科科目，貸記“在在建工程”科科目。(二)自行行建造完成交交付使用的固固定資產(chǎn)，按按建造該固定定資產(chǎn)的實際際成本，借記記本科目，貸貸記“在建工工程”科目。(三)投資資者投入的固固定資產(chǎn)，按按照投資各方方確認的價值值，借記本科科目，按照經(jīng)經(jīng)過批準的投投資

49、者所應擁擁有以合作社社注冊資本份份額計算的資資本金額，貸貸記“股金”科科目，按照兩兩者之間的差差額，借記或或貸記“資本本公積”科目目。(四)收到到捐贈的全新新固定資產(chǎn)，按按照所附發(fā)票票所列金額加加上應支付的的相關稅費，借借記本科目，貸貸記“專項基基金”科目；如果捐贈方方未提供有關關憑據(jù)，則按按其市價或同同類、類似固固定資產(chǎn)的市市場價格估計計的金額，加加上由合作社社負擔的運輸輸費、保險費費、安裝調(diào)試試費等作為固固定資產(chǎn)成本本，借記本科科目，貸記“專專項基金”科科目。收到捐捐贈的舊固定定資產(chǎn)，按照照經(jīng)過批準的的評估價值或或雙方確認的的價值，借記記本科目，貸貸記“專項基基金”科目。(五)固定定資產(chǎn)出

50、售、報報廢和毀損等等時，按固定定資產(chǎn)賬面凈凈值，借記“固固定資產(chǎn)清理理”科目，按按照應由責任任人或保險公公司賠償?shù)慕鸾痤~，借記“應應收款”、“成成員往來”等等科目，按已已提折舊，借借記“累計折折舊”科目，按按固定資產(chǎn)原原價，貸記本本科目。(六)對外外投資投出固固定資產(chǎn)時，按按照投資各方方確認的價值值或者合同、協(xié)協(xié)議約定的價價值，借記“對對外投資”科科目，按已提提折舊，借記記“累計折舊舊”科目，按按固定資產(chǎn)原原價，貸記本本科目，投資資各方確認或或協(xié)議價與固固定資產(chǎn)賬面面凈值之間的的差額，借記記或貸記“資資本公積”科科目。(七)捐贈贈轉出固定資資產(chǎn)時，按固固定資產(chǎn)凈值值，轉入“固固定資產(chǎn)清理理”科

51、目，應應支付的相關關稅費，也通通過“固定資資產(chǎn)清理”科科目進行歸集集，捐贈項目目完成后，按按“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”科目目的余額，借借記“其他支支出”科目，貸貸記“固定資資產(chǎn)清理”科科目。三、合作社社應當設置“固固定資產(chǎn)登記記簿”和“固固定資產(chǎn)卡片片”，按固定定資產(chǎn)類別、使使用部門和每每項固定資產(chǎn)產(chǎn)進行明細核核算。四、本科目目期末借方余余額，反映合合作社期末固固定資產(chǎn)的賬賬面原價。152累計計折舊一、本科目目核算合作社社擁有的固定定資產(chǎn)計提的的累計折舊。二、生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營用的固定定資產(chǎn)計提的的折舊，借記記“生產(chǎn)成本本”科目，貸貸記本科目；管理用的固固定資產(chǎn)計提提的折舊，借借記“管理費費用”科目，貸貸記本

52、科目；用于公益性性用途的固定定資產(chǎn)計提的的折舊，借記記“其他支出出”科目，貸貸記本科目。三、本科目目只進行總分分類核算，不不進行明細分分類核算。四、本科目目的期末貸方方余額，反映映合作社提取取的固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊累計數(shù)數(shù)。153在建建工程一、本科目目核算合作社社進行工程建建設、設備安安裝、農(nóng)業(yè)基基本建設設施施建造等發(fā)生生的實際支出出。購入不需需要安裝的固固定資產(chǎn)，不不通過本科目目核算。二、購入需需要安裝的固固定資產(chǎn)，按按其原價加上上運輸、保險險、采購、安安裝等費用，借借記本科目，貸貸記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”、“應應付款”等科科目。三、建造固固定資產(chǎn)和興興建農(nóng)業(yè)基本本建設設施購購買專用物資資

53、以及發(fā)生工工程費用，按按實際支出，借借記本科目，貸貸記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”、“產(chǎn)產(chǎn)品物資”等等科目。發(fā)包工程建建設，根據(jù)合合同規(guī)定向承承包企業(yè)預付付工程款，按按實際預付的的價款，借記記本科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目；以撥付材材料抵作工程程款的，應按按材料的實際際成本，借記記本科目，貸貸記“產(chǎn)品物物資”等科目目；將需要安安裝的設備交交付承包企業(yè)業(yè)進行安裝時時，應按該設設備的成本，借借記本科目，貸貸記“產(chǎn)品物物資”等科目目。與承包企企業(yè)辦理工程程價款結算，補補付的工程款款，借記本科科目，貸記“銀銀行存款”、“應應付款”等科科目。自營的工程程，領用物資資或產(chǎn)品時，應應按領用物資資或產(chǎn)

54、品的實實際成本，借借記本科目，貸貸記“產(chǎn)品物物資”等科目目。工程應負負擔的員工工工資等人員費費用，借記本本科目，貸記記“應付工資資”、“成員員往來”等科科目。四、購建和和安裝工程完完成并交付使使用時，借記記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記本科目。五、工程完完成未形成固固定資產(chǎn)時，借借記“其他支支出”等科目目，貸記本科科目。六、本科目目應按工程項項目設置明細細科目，進行行明細核算。七、本科目目期末借方余余額，反映合合作社尚未交交付使用的工工程項目的實實際支出。154固定定資產(chǎn)清理一、本科目目核算合作社社因出售、捐捐贈、報廢和和毀損等原因因轉入清理的的固定資產(chǎn)凈凈值及其在清清理過程中所所發(fā)生的清理理費用

55、和清理理收入。二、出售、捐捐贈、報廢和和毀損的固定定資產(chǎn)轉入清清理時，按固固定資產(chǎn)賬面面凈值，借記記本科目，按按已提折舊，借借記“累計折折舊”科目，按按固定資產(chǎn)原原值，貸記“固固定資產(chǎn)”科科目。清理過程中中發(fā)生的費用用，借記本科科目，貸記“庫庫存現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目；收回回出售固定資資產(chǎn)的價款、殘殘料價值和變變價收入等，借借記“銀行存存款”、“產(chǎn)產(chǎn)品物資”等等科目，貸記記本科目；應應當由保險公公司或過失人人賠償?shù)膿p失失，借記“應應收款”、“成成員往來”等等科目，貸記記本科目。三、清理完完畢后發(fā)生的的凈收益，借借記本科目，貸貸記“其他收收入”科目；清理完畢后后發(fā)生的凈損損失，借記“其其

56、他支出”科科目，貸記本本科目。四、本科目目應按被清理理的固定資產(chǎn)產(chǎn)設置明細科科目，進行明明細核算。五、本科目目期末余額，反反映合作社轉轉入清理但尚尚未清理完畢畢的固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值，以及及固定資產(chǎn)清清理過程中所所發(fā)生的清理理費用和變價價收入等各項項金額的差額額。161無形形資產(chǎn)一、本科目目核算合作社社持有的專利利權、商標權權、非專利技技術等各種無無形資產(chǎn)的價價值。二、無形資資產(chǎn)應按取得得時的實際成成本計價。合合作社按下列列原則確定取取得無形資產(chǎn)產(chǎn)的實際成本本，登記入賬賬：（一）購入入的無形資產(chǎn)產(chǎn)，按實際支支付的價款，借借記本科目，貸貸記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目。（二）自行行開發(fā)并按法

57、法律程序申請請取得的無形形資產(chǎn)，按依依法取得時發(fā)發(fā)生的注冊費費、律師費等等實際支出，借借記本科目，貸貸記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目。（三）接受受捐贈的無形形資產(chǎn)，按照照所附發(fā)票所所列金額加上上應支付的相相關稅費，無無所附單據(jù)的的，按經(jīng)過批批準的價值，借借記本科目，貸貸記“專項基基金”、“銀銀行存款”等等科目。（四）投資資者投入的無無形資產(chǎn)，按按照投資各方方確認的價值值，借記本科科目，按經(jīng)過過批準的投資資者所應擁有有的以合作社社注冊資本份份額計算的資資本金額，貸貸記“股金”等等科目，按兩兩者之間的差差額，借記或或貸記“資本本公積”科目目。三、無形資資產(chǎn)從使用之之日起，按直直線法分期平

58、平均攤銷，攤攤銷年限不應應超過10年年。攤銷時，借借記“管理費費用”科目，貸貸記本科目。四、出租無無形資產(chǎn)所取取得的租金收收入，借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記“其他收入入”科目；結結轉出租無形形資產(chǎn)的成本本時，借記“其其他支出”科科目，貸記本本科目。五、出售無無形資產(chǎn)，按按實際取得的的轉讓價款，借借記“銀行存存款”等科目目，按照無形形資產(chǎn)的賬面面余額，貸記記本科目，按按應支付的相相關稅費，貸貸記“銀行存存款”等科目目，按其差額額，貸記“其其他收入”或或借記“其他他支出”科目目。六、本科目目應按無形資資產(chǎn)類別設置置明細科目，進進行明細核算算。七、本科目目期末借方余余額，反映合合作社所擁有有的

59、無形資產(chǎn)產(chǎn)攤余價值。201短期期借款一、本科目目核算合作社社從銀行、信信用社或其他他金融機構，以以及外部單位位和個人借入入的期限在11年以下(含含1年)的各各種借款。二、合作社社借入各種短短期借款時，借借記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”科科目，貸記本本科目。三、合作社社發(fā)生的短期期借款利息支支出，直接計計入當期損益益，借記“其其他支出”科科目，貸記“庫庫存現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目。四、歸還短短期借款時，借借記本科目，貸貸記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”科科目。五、本科目目應按借款單單位和個人設設置明細科目目，進行明細細核算。六、本科目目期末貸方余余額，反映合合作社尚未歸歸還的短期借借款本

60、金。211應付付款一、本科目目核算合作社社與非成員之之間發(fā)生的各各種應付以及及暫收款項，包包括因購買產(chǎn)產(chǎn)品物資和接接受勞務、服服務等應付的的款項以及應應付的賠款、利利息等。二、合作社社發(fā)生以上應應付以及暫收收款項時，借借記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀銀行存款”、“產(chǎn)產(chǎn)品物資”等等科目，貸記記本科目。三、合作社社償還應付及及暫收款項時時，借記本科科目，貸記“庫庫存現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目。四、合作社社確有無法支支付的應付款款時，按規(guī)定定程序審批后后，借記本科科目，貸記“其其他收入”科科目。五、本科目目應按發(fā)生應應付款的非成成員單位和個個人設置明細細賬，進行明明細核算。六、本科目目期末貸方余余額，反