什么是財務(wù)會計的本質(zhì)

1、 什么是財務(wù)會計的本質(zhì)、特點及其邊界？PAGE PAGE 14什么是財務(wù)會計計的本質(zhì)、特特點及邊界美國上市公公司財務(wù)欺詐詐案件引起的的思考葛家澍對財務(wù)會計來說說，21世紀(jì)的開開始，就是一一個不吉祥的的年代。先是是2001年111月18日美國能源巨巨頭安然公司司（Enroon）曝光了了超過12億美元的的假帳；其后后，20022年6月，美美國第二大長長途電話公司司世界通信（Worldcom）又公開承認(rèn)它在2000年一年中，通過將大量的收益支出（本應(yīng)費用化）轉(zhuǎn)列為資本支出（資本化為資產(chǎn)），虛增了38億美元的收入和16億美元的利潤，成為美國歷史上利潤造假的最大案件；時隔幾天，2002年6月28日，又傳

2、出了全球最大的復(fù)印機制造商，被認(rèn)為全美最可信賴的50家公司之一的施樂（Xerox），從1997年起，在四年內(nèi)，共虛報收入60億，虛增利潤14億。與此同時，作為五大之一的安達信會計公司由于涉及安然和世界通信財務(wù)報表的審計，也因此宣告破產(chǎn)。上述財務(wù)作假都都體現(xiàn)在這些些公司的財務(wù)務(wù)報表上，而而造假行為則則隱藏于財務(wù)務(wù)會計的處理理過程中，人人們不禁要問問：財務(wù)報表表究竟還能不不能據(jù)此做出出可靠的經(jīng)濟濟決策？財務(wù)務(wù)信息還值得得投資人信賴賴嗎？財務(wù)作假或財務(wù)務(wù)欺詐是一種種人為的社會會現(xiàn)象。產(chǎn)生生這種現(xiàn)象具具有深刻的經(jīng)經(jīng)濟背景和社社會根源。在在市場的劇烈烈競爭中，在在泡沫經(jīng)濟破破滅、經(jīng)濟處處于衰退的情情況下

3、，由于于投資人和經(jīng)經(jīng)營者之間的的信息不對稱稱，由于利益益的驅(qū)動，公公司管理當(dāng)局局通過會計數(shù)數(shù)字作假來欺欺騙不知情的的廣大中小投投資人，看似似偶然，實為為必然。資本本主義制度下下的誠信、良良心和道德等等等危機，會會暴露無遺。不不過，積700年之經(jīng)驗，美美國政府對資資本市場的干干預(yù)還是有應(yīng)應(yīng)變之策。220世紀(jì)30年代，通通過證券法法和證券券交易法并并建立了監(jiān)督督市場的SEEC，有效地地克服了當(dāng)時時會計虛假和和經(jīng)濟大蕭條條給美國經(jīng)濟濟帶來的危機機，逐步使美美國資本市場場成為世界上上最完善、最最透明的投資資市場，保證證了美國近一一個世紀(jì)的經(jīng)經(jīng)濟繁榮與強強大。現(xiàn)在美美國國會再次次通過了“2002年年證券

4、公開發(fā)發(fā)行公司會計計改革和投資資者保護法案案”即“Sarbaanes-Oxleyy Act oof 20002”成立了權(quán)力力很大，超然然獨立的“上市公司會會計監(jiān)督委員員會”（Publiic Commpany Accouuntingg Overrsightt Boarrd）通過檢檢查、禁令和和懲戒等手段段，必然能有有效地遏止上上市公司的財財務(wù)作假，恢恢復(fù)投資人對對投資股票的的信心（當(dāng)然然，從根本上上說，還需要要完善美國的的經(jīng)濟制度，公公司制度和公公司治理等各各個方面）。上述財務(wù)作假主主要是公司主主管、公司財財務(wù)會計負(fù)責(zé)責(zé)人，也包括括證券分析師師和注冊會計計師違反誠信信的社會道德德和職業(yè)道德德，不

5、能歸咎咎于財務(wù)會計計和報告模式式。但是虛假假的數(shù)字既然然反映在會計計記錄和財務(wù)務(wù)報表上，這這說明：財務(wù)務(wù)會計模式就就有被利用進進行欺詐的空空間。因此，通通過對美國上上市公司一系系列財務(wù)欺詐詐案件的反思思，重新審視視財務(wù)會計與與報告模式，對對于改進和完完善財務(wù)會計計，是大有好好處的。財務(wù)務(wù)會計是現(xiàn)代代會計的一個個分支，如果果從20世紀(jì)紀(jì)30年代在美美國制定第一一個“公認(rèn)會計原原則（GAAAP）”（即會計研研究公數(shù)ABBB NO.1937）算算起 財務(wù)會計原是從傳統(tǒng)會計演變而來。它之作為會計的分支，與1934年美國證券交易法要求上市公司公開報告其財務(wù)報表有關(guān)。，財務(wù)會會計乃是工業(yè)業(yè)社會的產(chǎn)物物。它

6、的特點點，主要是立立足企業(yè)（指指證券公開發(fā)發(fā)行公司）即即上市公司（PPublicc comppany）面面向資本市場場，通過確認(rèn)認(rèn)、計量、記記錄和報告對對主要不參預(yù)預(yù)企業(yè)經(jīng)營管管理的投資人人提供投資決決策所需要的的通用財務(wù)信信息，財務(wù)信信息的主要載載體是反映該該公司整體的的財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營業(yè)績和財財務(wù)狀況變化化的財務(wù)報表表。財務(wù)報表表的內(nèi)容及其其形式，必須須遵守“公認(rèn)會計原原則”（GAAPP）并由審計計加以驗證，這這是因為財務(wù)務(wù)報表是由公公司的管理當(dāng)當(dāng)局（企業(yè)的的經(jīng)營者）編編報的，而使使用者則是處處于企業(yè)外部部的投資人、債債權(quán)人和其他他類似的使用用者。在所有有權(quán)與經(jīng)營權(quán)權(quán)分離的情況況下，管理當(dāng)

7、當(dāng)局與企業(yè)外外部的投資人人、債權(quán)人等等所占有的公公司信息是不不對稱的。財財務(wù)報表幾乎乎成為企業(yè)外外部信息使用用者的唯一信信息來源。為為了確保投資資人利用財務(wù)務(wù)信息能做出出購買、持有有和出售股票票決策的可靠靠性，社會必必須做出一種種制度安排保證公司司提供財務(wù)信信息的真實與與公允，保護護投資人的利利益（不致做做出錯誤的決決策）。這就就是美國的GGAAP和各各國的準(zhǔn)則制制度。因此，直直接規(guī)范財務(wù)務(wù)報表的GAAAP和保證證GAAP正正確制度的財財務(wù)報告概念念框架（CFF）就成為財財務(wù)會計的重重要的特征。如如果GAAPP和用來制定定GAAP的的CF都是高高質(zhì)量的，又又有獨立的審審計驗證其質(zhì)質(zhì)量，一般地地

8、說，這樣的的財務(wù)報表應(yīng)應(yīng)能提供可靠靠、相關(guān)和透透明的信息。上上市公司的重重要義務(wù)就是是，盡可能報報告高質(zhì)量的的財務(wù)報表和和其他財務(wù)報報告，共同維維護一個公開開、公正、平 財務(wù)會計原是從傳統(tǒng)會計演變而來。它之作為會計的分支，與1934年美國證券交易法要求上市公司公開報告其財務(wù)報表有關(guān)。6年以前，美國國SEC的一一位委員在他他的文章“未來的會計計與財務(wù)報告告彩色方方法”中曾高度贊贊揚掌握了財財務(wù)會計的會會計師在美國國的資本市場場中起了真實實可靠的“主要守門員員”（Primaary gaate- kkeeperrs）的作用用，他甚至說說“如果沒有一一套連貫的思思想完美的會會計、審計準(zhǔn)準(zhǔn)則來保證會會計

9、信息的質(zhì)質(zhì)量和可靠性性，資本市場場的效率會低低得多，資本本成本會提高高，我們的生生活水準(zhǔn)也會會下降”（Sleveen.M.HH,Walllman,11996）。19944年，AICCPA發(fā)表的的Jenkinns Commmitteee的報告“論改進企業(yè)業(yè)報告著眼于用用戶”通過調(diào)查，也也得出對財務(wù)務(wù)會計十分肯肯定的結(jié)論：“本委員研究究指出財務(wù)報報表是捕捉并并組織財務(wù)信信息的一種卓卓越的模式”。“沒有使用者者建議，財務(wù)務(wù)報應(yīng)當(dāng)予以以放棄，而由由一個基本不不同的組織財財務(wù)信息的手手段來取代它它”（AICPPA，19994）。AIICPA研究究了財務(wù)報表表的作用及其其主要性，它它認(rèn)為財務(wù)報報表是一種有

10、有組織形式的的相互關(guān)聯(lián)的的財務(wù)信息體體系。它能夠夠顯示存在于于經(jīng)濟數(shù)據(jù)中中的企業(yè)經(jīng)營營趨勢和結(jié)果果，其中包括括使用者進行行決策所必須須了解的一個個企業(yè)發(fā)展中中的機遇、風(fēng)風(fēng)險、成本、生生產(chǎn)能力、盈盈利能力和流流動性等主要要項目。這就就是說，通過過會計界和企企業(yè)界財務(wù)報報表分析對經(jīng)經(jīng)濟決策，尤尤其是對投資資決策是具有有相關(guān)性的。我們也都承認(rèn)在在過去70年中，財財務(wù)會計，財財務(wù)報表和以以后逐步擴充充發(fā)展的財務(wù)務(wù)報告在維護護資本市場、保保障正確的投投資決策、促促進市場經(jīng)濟濟的繁榮等方方面做出了不不可磨滅的貢貢獻。現(xiàn)在，美國上市市公司出現(xiàn)了了一系列財務(wù)務(wù)欺詐的丑聞聞，人們不免免對上市公司司披露的財務(wù)務(wù)報

11、告的真實實性心存疑慮慮，甚至喪失失信心。因此此，我認(rèn)為有有必要實事求求是地重新審審視現(xiàn)行財務(wù)務(wù)會計模式（其其核心是財務(wù)務(wù)報表）。Wallmann和AICPPA在20世紀(jì)90年代對財財務(wù)會計（財財務(wù)報告）的的肯定評價并并不能因為出出現(xiàn)安然、世世通、施樂等等事件而動搖搖。但是，財財務(wù)會計受到到批評的聲音音越來越高了了。首先，必必須指出，財財務(wù)會計（主主要是傳統(tǒng)會會計）把經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有用用的信息，本本來只有確認(rèn)認(rèn)、計量、記記錄和報告等等四個程序。而而計量、記錄錄和在報表中中列示又都以以確認(rèn)為前提提。這一套程程序應(yīng)當(dāng)是相相當(dāng)嚴(yán)密的；至于表外披披露，即不經(jīng)經(jīng)過嚴(yán)格的確確認(rèn)而僅考慮慮用戶的需要

12、要所提供的、既既不要遵守GGAAP、又又不必經(jīng)過審審計，其可靠靠性并無保證證的信息（包包括財務(wù)和非非財務(wù)的），則則是后來逐步步在財務(wù)報表表之外的附加加物。由于使使用者對信息息的需求不斷斷擴張，表外外披露的信息息也就越來越越膨脹。雖然然FASB一一再強調(diào)，財財務(wù)報表是中中心，是核心心，最有用的的信息應(yīng)當(dāng)在在財務(wù)報表中中確認(rèn)。實際際上，通過表表外附注和其其他報告披露露的信息，往往往更受使用用者的重視。過過量的表外披披露信息對比比財務(wù)報表的的表內(nèi)確認(rèn)信信息而言，大大有強賓壓主主之勢。其次次，財務(wù)信息息的傳輸手段段，本來只有有財務(wù)報表（由由于發(fā)展的需需要，原只有有資產(chǎn)負(fù)債表表、損益表兩兩張主要報表表已

13、發(fā)展到包包括現(xiàn)金流量量表和全面收收益表等四張張報表）?，F(xiàn)現(xiàn)在，除報表表附注外，不不斷補充要求求提供附表如如董事長聲明明、經(jīng)理的關(guān)關(guān)于企業(yè)前景景的討論與分分析，甚至包包括招股說明明書、新聞發(fā)發(fā)布稿（見美美國FASBB的SFACC NO 11 Par.7）。所有有這些財務(wù)報報表外的內(nèi)容容，有誰能負(fù)負(fù)責(zé)其真實可可靠性？表1可用來表示示傳統(tǒng)的財務(wù)務(wù)會計與發(fā)展展了的財務(wù)會會計之間的區(qū)區(qū)別：表1傳統(tǒng)的財務(wù)會計計發(fā)展了的財務(wù)會會計會計程序確認(rèn)、計量、記記錄、報告增加了表外披露露報告形式財務(wù)報表財務(wù)報表+其他他財務(wù)報告+其他報告是否遵守GAAAP是否有無經(jīng)過審計有無可靠性與相關(guān)性性有保證可靠性與相關(guān)性性基本上

14、有保保證可能有相關(guān)性但但可靠性缺乏乏保證上表可以集中說說明一個問題題：財務(wù)會計計有可能逐漸漸失去它的傳傳統(tǒng)特征，人人們對財務(wù)會會計及其報告告的要求已經(jīng)經(jīng)使財務(wù)會計計力不從心。我我認(rèn)為財務(wù)會會計正處在這這樣一個十字字路口：是保保持財務(wù)會計計的傳統(tǒng)特色色，忠實地用用貨幣金額提提供企業(yè)以過過去交易和事事項為基礎(chǔ)的的經(jīng)濟活動及及其結(jié)果的歷歷史圖像？還還是要扭曲財財務(wù)會計以記記錄和報告過過去為主的本本質(zhì)，把它改改變?yōu)榱硪婚T門學(xué)科企業(yè)財務(wù)務(wù)預(yù)測？其次，必須承認(rèn)認(rèn)，對企業(yè)的的經(jīng)濟活動進進行預(yù)測并提提供相關(guān)的信信息是非常有有用，非常必必要的。但它它不是會計特特別是財務(wù)會會計的任務(wù)。每每門科學(xué)都有有其獨立的對對

15、象，因而相相互區(qū)分?？瓶茖W(xué)的發(fā)展史史證明：隨著著社會、經(jīng)濟濟的需要，邊邊緣科學(xué)和新新興科學(xué)會相相繼出現(xiàn)，但但邊緣科學(xué)的的出現(xiàn)并沒有有消滅傳統(tǒng)科科學(xué)。例如海海洋物理和海海洋化學(xué)都是是邊緣科學(xué)，海海洋學(xué)、物理理學(xué)和化學(xué)依依然存在。為為什么一定要要把對企業(yè)未未來的財務(wù)預(yù)預(yù)測強加給財財務(wù)會計呢？基于以上的現(xiàn)象象，我設(shè)想，要要使財務(wù)會計計繼續(xù)發(fā)揮它它的作用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)做到保留留它的一項基基本職能，不不斷完善它的的確認(rèn)、計量量和報告三個個基本程序。（一）必須明確確財務(wù)會計的的基本職能財務(wù)會計的基本本職能是什么么？是反映企企業(yè)的經(jīng)濟史史，是真實可可靠地記錄并并報告企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟活動（主主要是財務(wù)活活動）的歷史史。把

16、財務(wù)會會計當(dāng)成歷史史科學(xué)并不是是我的發(fā)明。早早在30多年前，美美國APB的的第4號報告告第41段中就說說：“企業(yè)財務(wù)會會計是會計的的一個分支。它它在下述范圍圍內(nèi)，以貨幣幣定量的方式式提供企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟資源其義義務(wù)的持續(xù)性性歷史，也提提供改變那些些資源及其義義務(wù)的經(jīng)濟活活動的歷史”（AICPPA 19770）。這樣樣，財務(wù)會計計就產(chǎn)生下列列幾個固有的的特性：（1）以過去的的交易和事項項所引起的企企業(yè)資源及其其義務(wù)的變化化為具體的記記錄和報告的的對象。也就就是說，過去去的交易和事事項是財務(wù)報報表要素的基基礎(chǔ)。FASSB在其第66號概念公告告中，對于資資產(chǎn)和負(fù)債的的定義無不強強調(diào)這一點。（2）由于以過過

17、去的交易和和事項為基礎(chǔ)礎(chǔ)，按過去交交易和事項發(fā)發(fā)生的公允價價值作為記錄錄和報告的計計量屬性是一一種科學(xué)合理理的選擇?；跉v史成本本計量基礎(chǔ)所所形成的信息息，應(yīng)當(dāng)是最最可靠、最真真實，而且可可以稽核。什什么是過去交交易和事項發(fā)發(fā)生時的公允允價值？它就就是人們熟知知的歷史成本本。除歷史成成本外，其他他計量屬性一一般都同過去去的交易和事事項無關(guān)，都都沒有資格成成為財務(wù)會計計的計量屬性性?，F(xiàn)在美國國會計界不斷斷強調(diào)的公允允價值屬于需需要從新開始始計量的屬性性。它或是當(dāng)當(dāng)前的市場價價格，或是未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值。它它們對于一個個企業(yè)所有者者持有的資產(chǎn)產(chǎn)與負(fù)債來說說，既同過去去的交易與事事項無關(guān)，也也

18、未發(fā)生任何何使資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債發(fā)生變動動的現(xiàn)行交易易和事項，其其計量的難以以客觀、可靠靠，是不辯自自明的。（3）只有以過過去的交易和和事項為基礎(chǔ)礎(chǔ)，才能辨明明確認(rèn)的時間間，從而有根根據(jù)地正式記記錄并計入財財務(wù)報表。（二）要不斷完完善確認(rèn)，計計量和報告三三個基本程序序確認(rèn)的主要問題題是正確確定定財務(wù)報表要要素正式記錄錄和計入報表表的時點。這這里，特別要要注意的是“收入”的確認(rèn)。美美國SEC前前主席Artthur LLevittt在“數(shù)字游戲”一次演講中中揭露了上市市公司五種常常見的作假手手法。他專門門指出手法之之一是提前確確認(rèn)收入。其其他幾種作假假手法也同虛虛增或有意壓壓低收入有關(guān)關(guān)。美國最近近曝光

19、的公司司作假案件，同同樣直接或間間接地涉及虛虛增收入從而而虛增利潤。為為此，美國SSEC在19999年122月發(fā)表Sttaff AAccounnting Bulleetin(SSAB)1001“在財務(wù)編表表中的收入確確認(rèn)”。FASBB在第5號概概念公告中對對收入確認(rèn)只只提出“已實現(xiàn)和可可實現(xiàn)”以及“已賺得”這樣兩項比比較抽象的指指南。SABB101則補補充了以下四四項具體的確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：有說服力的證據(jù)據(jù)表明協(xié)議的的存在；貨物已發(fā)送或勞勞務(wù)已提供；銷貨方提供給購購買方的價格格是固定的或或可確定的；收現(xiàn)的能力有合合理的保證。第一條是對交易易的存在找到到證據(jù)，防止止假銷售；第第二條是把已已賺得的過程程

20、具體化；第第三條表明收收入的計量有有可靠性；第第四條則要求求證明可實現(xiàn)現(xiàn)是具有收現(xiàn)現(xiàn)能力的。SAB101還還要求：第一，在財務(wù)報報表附注中要要按APB No.222的要求披露露收入確認(rèn)的的政策；第二，在管理當(dāng)當(dāng)局的討論與與分析（MDD&A）中說說明三點：影響收入的重大大有利因素和和不利因素；收入與其發(fā)生成成本之間的關(guān)關(guān)系（說明配配比原則的應(yīng)應(yīng)用）；分析收入增加或或減少的原因因（因素）。SAB101不不僅改進了收收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，而且提高高了企業(yè)收入入變動的透明明度，這對于于防止利潤作作假至關(guān)重要要。當(dāng)然，收收入確認(rèn)是一一個非常復(fù)雜雜的問題，由由于銷售種類類的繁多和銷銷售創(chuàng)新業(yè)務(wù)務(wù)在不斷涌現(xiàn)現(xiàn)，補

21、充和改改進收入確認(rèn)認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)永遠(yuǎn)遠(yuǎn)需要會計人人員加以關(guān)注注。計量的問題主要要是選擇計量量屬性。按照照財務(wù)會計的的固有特性，一一項交易和事事項在其發(fā)生生時按公允價價值計量后，只只要嗣后不發(fā)發(fā)生引起與該該交易有關(guān)的的資產(chǎn)、負(fù)債債的變化，即即不應(yīng)再進行行后續(xù)計量，對對企業(yè)持有的的資源和義務(wù)務(wù)始終保持初初始公允價值值即歷史成成本于帳表是是一項明智的的會計決策。因因為這是財務(wù)務(wù)會計保持財財務(wù)記載真實實性的基本保保證。財務(wù)會會計與經(jīng)濟學(xué)學(xué)在計量上最最大差別就是是：前者反映映成本，后者者要求反映企企業(yè)的價值。價價值是隨著市市場價格的變變化而變動的的，這就不可可避免地在計計量上帶來主主觀隨意性并并受風(fēng)險和不不確

22、定性的重重大影響。“可靠的計量量”必然成為一一句空話。但財務(wù)會計按歷歷史成本計量量為基礎(chǔ)，既既不排斥必要要的計量調(diào)整整（如各種估估價準(zhǔn)備），也也不排斥按現(xiàn)現(xiàn)行成本或現(xiàn)現(xiàn)行價格對某某些價值變化化迅速、又能能隨時按變化化了的價格進進行變現(xiàn)的資資產(chǎn)（如金融融資產(chǎn)）予以以計量。不過過，按照財務(wù)務(wù)會計的本質(zhì)質(zhì)職能，它的的計量屬性應(yīng)應(yīng)當(dāng)是以歷史史成本為主，輔輔以現(xiàn)行成本本或現(xiàn)行價格格等計量屬性性。公允價值值（fairr valuue）是否能能成為一個科科學(xué)的計量屬屬性，值得研研究。難道歷歷史成本不是是過去的公允允價值？現(xiàn)行行成本和現(xiàn)行行市場價值不不是現(xiàn)有的公公允價值？如如果按照FAASB的第77號概念公告

23、告，通過未來來現(xiàn)金流量為為基礎(chǔ)計算現(xiàn)現(xiàn)值，未必能能求得真正的的公允價值。因因為，第一，未未來的現(xiàn)金流流量是預(yù)測性性的，是很難難歸屬于每一一特定資產(chǎn)的的（衍生金融融工具除外）；第二，折現(xiàn)現(xiàn)率的確定很很難合理。說說它公允，只只不過交易雙雙方在自愿的的基礎(chǔ)上同意意而已！這同同在市場上通通過競爭，由由無數(shù)交易所所導(dǎo)致、為所所有交易雙方方所普遍接受受的市場價格格，在公允性性上是不能相相提并論的。財務(wù)會計提供的的信息主要是是財務(wù)信息，是是由財務(wù)報表表傳遞的，其其核心部分是是表內(nèi)信息。前前已述及，表表內(nèi)信息要通通過確認(rèn)、計計量和記錄。在在理論上，這這部分信息應(yīng)應(yīng)當(dāng)最可靠，也也最相關(guān)。表表外的附注仍仍然是需要

24、的的，但必須把把它限制在為為更好地理解解表內(nèi)信息所所必要的范圍圍內(nèi)。一切同同表內(nèi)無關(guān)的的信息都應(yīng)當(dāng)當(dāng)另行報告。對對于附注，不不但要防止信信息過量，而而且要防止主主次顛倒，沖沖淡了使用者者對表內(nèi)信息息的注意力?，F(xiàn)在有一種傾向向：似乎非財財務(wù)信息比財財務(wù)信息重要要；其他財務(wù)務(wù)報告比財務(wù)務(wù)報表重要。這這種傾向發(fā)展展下去，無異異于取消財務(wù)務(wù)會計；或是是把不應(yīng)當(dāng)由由財務(wù)會計負(fù)負(fù)責(zé)提供的信信息強加于財財務(wù)會計；也也會不適當(dāng)?shù)氐丶又貙徲嫷牡呢?zé)任與負(fù)擔(dān)擔(dān)。我認(rèn)為這這是不可取的的。現(xiàn)在，公公司報告的概概念已經(jīng)與財財務(wù)報告的含含義等同起來來了。其實，披披露不等于會會計確認(rèn)。一一個公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)對外報告（廣廣義的披露）

25、的的事項，不等等于財務(wù)報告告中披露的會會計信息，更更不等于財務(wù)務(wù)報表中確認(rèn)認(rèn)的會計信息息（只限于財財務(wù)信息）。請請看表2。表2公司報告財務(wù)報表財務(wù)報表附注其他財務(wù)報告其他非財務(wù)報告告信息的特點：通過確認(rèn)，只限限于財務(wù)信息息并應(yīng)遵守GGAAP審計的通過披露，只限限于解釋說明明表內(nèi)信息范圍通過披露，可采采用附表或其其他形式，但但主要限于同同會計有關(guān)的的財務(wù)和非財財務(wù)信息與會計無關(guān)，但但對決策有用用的其他事項項（三）其他幾個個問題1本文強調(diào)財財務(wù)會計應(yīng)反反映一個企業(yè)業(yè)經(jīng)濟活動和和真實歷史。這這只是說，真真實性應(yīng)當(dāng)是是財務(wù)會計及及其報表質(zhì)量量的主流。但但并不等于說說在財務(wù)會計計信息中，不不對未來作某某

26、些估計和判判斷，對于流流動性較強的的存貨和有價價證券，就允允許在期末采采取成本與市市價孰低的原原則進行報告告；對于存在在著信用風(fēng)險險的應(yīng)收賬款款，就允許計計提必要的壞壞帳準(zhǔn)備；對對于長期資產(chǎn)產(chǎn)，在使用中中，也應(yīng)當(dāng)計計提折舊并分分期攤銷，以以及對收入的的確認(rèn)時點及及其與費用的的配比，允許許會計人員根根據(jù)其專業(yè)經(jīng)經(jīng)驗，進行合合理的估計與與判斷等等。不不過，這一切切都必須以遵遵守GAAPP為前提，而而且估計與判判斷的范圍應(yīng)應(yīng)盡可能限制制在不可避免免的場合之內(nèi)內(nèi)。2通過對交易易和事項的初初始確認(rèn)、計計量和記錄并并在報表中再再確認(rèn)是財務(wù)務(wù)會計最具有有特征的處理理程序。或者者說按照GAAAP在財務(wù)務(wù)報表中確認(rèn)認(rèn)的信息是最最具有可