會計實務(wù):以前年度損益調(diào)整分錄案例分析_第1頁
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文檔簡介

1、以前年度損益調(diào)整分錄案例分析以前年度損益調(diào)整分錄案例分析【例題】甲股份有限公司為上市公司( 以下簡稱甲公司 ) ,系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%.甲公司 2008 年度財務(wù)報告于2009 年 4 月 10 日經(jīng)董事會批準對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下:甲公司在 2009 年 1 月進行內(nèi)部審計過程中,發(fā)現(xiàn)以下情況:2008 年 7 月 1 日,甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品 200 件,售價為每件 10 萬元,按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費 ( 由乙公司從售價中直接扣除) 。當日,甲公司發(fā)了 B 產(chǎn)品 200 件,單位成本為 8 萬元。甲公司據(jù)此確認應(yīng)收賬款

2、 1900 萬元、銷售費用 100 萬元、銷售收入 2000 萬元,同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 1600萬元。2008 年 12 月 31 日,甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單,B 產(chǎn)品已銷售 100 件,同時開出增值稅專用發(fā)票; 但尚未收到乙公司代銷B 產(chǎn)品的款項。 當日,甲公司確認應(yīng)收賬款 170 萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額170 萬元。2008 年 12 月 1 日,甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批,售價為2000 萬元,成本為 1560 萬元。當日,甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000 萬元存入銀行。 2008 年 12 月 31 日,該批產(chǎn)品尚未發(fā)出,也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售

3、收入1000 萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780 萬元。2008 年 12 月 31 日,甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800 萬元,擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當日,如將該投資對外出售,預(yù)計售價為1500萬元,預(yù)計相關(guān)稅費為20 萬元 ; 如繼續(xù)持有該投資,預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450 萬。甲公司據(jù)此于2008 年 12 月 31 日就該長期股權(quán)投資計提減值準備300 萬元。(2)2009 年 1 月 1 日至 4 月 10 日,甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下:2009 年 1 月 12 日,甲公司收到戊公司退回的2008 年 12 月從其購入的一批D產(chǎn)品

4、,以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出相關(guān)證明。當日,甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300 萬元,增值稅額為51 萬元,銷售成本為 240 萬元。至 2009 年 1 月 12 日,甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。2009 年 3 月 2 日,甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn),預(yù)計應(yīng)收庚公司款項 300 萬元收回的可能性極小,應(yīng)按全額計提壞賬準備。甲公司在 2008 年 12 月 31 日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù),因而相應(yīng)計提了壞賬準備180 萬元。其他資料上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格( 不含增值稅 ); 銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說

5、明外,所有資產(chǎn)均未計提減值準備。甲公司適用的所得稅稅率為25%;2008年度所得稅匯算清繳于2009 年 2 月 28 日完成,在此之前發(fā)生的2008 年度納稅調(diào)整事項,均可進行納稅調(diào)整; 假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求:(1) 判斷資料 (1) 中相關(guān)交易或事項的會計處理,哪些不正確( 分別注明其序號 ) 。對資料 (1) 中判斷為不正確的會計處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。判斷資料 (2) 相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項, 哪些屬于調(diào)整事項 ( 分別注明其序號 ) 。對資料 (

6、2) 中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。( 逐筆編制涉及所得稅的會計分錄; 合并編制涉及“利潤分配未分配利潤”、“盈余公積法定盈余公積”的會計分錄; 答案中的金額單位用萬元表示)【參考答案】:(1) 判斷資料 (1) 中相關(guān)交易或事項的會計處理,哪些不正確( 分別注明其序號 ) 。資料 (1) 中交易或事項處理不正確的有:、。對資料 (1) 中判斷為不正確的會計處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。資料 (1) 調(diào)整分錄:借:以前年度損益調(diào)整950(2000- 100) 50%貸:應(yīng)收賬款 950借:發(fā)出商品 800(160050%)貸:以前年度損益調(diào)整800借:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅37

7、.5 (950- 800) 25%貸:以前年度損益調(diào)整37.5資料 (2) 調(diào)整分錄:借:以前年度損益調(diào)整1000貸:預(yù)收賬款 1000借:庫存商品 780貸:以前年度損益調(diào)整780借:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅55(22025%)貸:以前年度損益調(diào)整55資料 (3) 調(diào)整分錄:借:以前年度損益調(diào)整20貸:長期股權(quán)投資減值準備20借:遞延所得稅資產(chǎn)5(20 25%)貸:以前年度損益調(diào)整5(3) 判斷資料 (2) 相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項, 哪些屬于調(diào)整事項 ( 分別注明其序號 ) 。資料 (2) 中相關(guān)日后事項屬于調(diào)整事項的有:、。對資料 (2) 中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。資

8、料 (1) 調(diào)整分錄:借:以前年度損益調(diào)整 300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 銷項稅額 )51貸:應(yīng)收賬款 351借:庫存商品 240貸:以前年度損益調(diào)整240借:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅15(60 25%)貸:以前年度損益調(diào)整15資料 (2) 調(diào)整分錄:借:以前年度損益調(diào)整120貸:壞賬準備 120借:遞延所得稅資產(chǎn)30貸:以前年度損益調(diào)整30合并調(diào)整“利潤分配未分配利潤”及“盈余公積法定盈余公積”。借:利潤分配未分配利潤 427.5貸:以前年度損益調(diào)整427.5借:盈余公積法定盈余公積42.75貸:利潤分配未分配利潤42.75【知識點強化】以前年度損益調(diào)整,是指企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數(shù)額所

9、進行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計費用或多、少計收益時,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目來代替原相關(guān)損益科目,對方科目不變,然后把“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目下,進行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當期的“本年利潤”科目。一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項,也可以通過本科目核算。二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。( 一) 企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目; 調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。( 二) 由于以前年度損益調(diào)整增加

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