《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 -金融工具列報(bào)》應(yīng)用指南 新修訂

1、 12/12企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 金融工具列報(bào)應(yīng)用指南 新修訂 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)應(yīng)用指南 目錄 一、總體要求 錯(cuò)誤!未指定書簽。 二、適用范圍 錯(cuò)誤!未指定書簽。 三、金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分 錯(cuò)誤!未指定書簽。 （一）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的總體要求 錯(cuò)誤!未指定書簽。 （二）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則 錯(cuò)誤!未指定書簽。 (三）以外幣計(jì)價(jià)的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證. 錯(cuò)誤!未指定書簽。 （四）或有結(jié)算條款 錯(cuò)誤!未指定書簽。 （五）結(jié)算選擇權(quán) 錯(cuò)誤!未指定書簽。 （六）復(fù)合金融工具 錯(cuò)誤!未指定書簽。 （七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分錯(cuò)誤!未指定書簽。四、特殊金融

2、工具的區(qū)分 錯(cuò)誤!未指定書簽。 (一）可回售工具 錯(cuò)誤!未指定書簽。 (二）發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具 錯(cuò)誤!未指定書簽。 (三）特殊金融工具分類為權(quán)益工具的其他條件. 錯(cuò)誤!未指定書簽。 (四）特殊金融工具在母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理錯(cuò)誤!未指定書簽。 五、發(fā)行金融工具的重分類 錯(cuò)誤!未指定書簽。 六、收益和庫存股 錯(cuò)誤!未指定書簽。 (一）利息、股利、利得或損失的處理 錯(cuò)誤!未指定書簽。 (二）庫存股 錯(cuò)誤!未指定書簽。 七、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷 錯(cuò)誤!未指定書簽。 (一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件 錯(cuò)誤!未指定書簽。 (二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不

3、能相互抵銷的情形. 錯(cuò)誤!未指定書簽。 (三）總互抵協(xié)議 錯(cuò)誤!未指定書簽。 八、金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào) 錯(cuò)誤!未指定書簽。 (一）一般性規(guī)定 錯(cuò)誤!未指定書簽。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表中的列示及相關(guān)披露 錯(cuò)誤!未指定書簽。 （三）利潤(rùn)表中的列示及相關(guān)披露 錯(cuò)誤!未指定書簽。 （四）套期保值相關(guān)披露 錯(cuò)誤!未指定書簽。 (五）公允價(jià)值披露 錯(cuò)誤!未指定書簽。 九、與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露 錯(cuò)誤!未指定書簽。 （一）定性和定量信息 錯(cuò)誤!未指定書簽。 (二）信用風(fēng)險(xiǎn)披露 錯(cuò)誤!未指定書簽。 (三）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)披露 錯(cuò)誤!未指定書簽。 （四）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)披露 錯(cuò)誤!未指定書簽。 十、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)

4、移的披露 錯(cuò)誤!未指定書簽。 （一）披露范圍 錯(cuò)誤!未指定書簽。 （二）已轉(zhuǎn)移但未整體終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)的披露錯(cuò)誤!未指定書簽。 （三）已整體終止確認(rèn)但轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的披露錯(cuò)誤!未指定書簽。 十一、銜接規(guī)定 錯(cuò)誤!未指定書簽。 一、總體要求 金融工具列報(bào)是金融工具確認(rèn)，和計(jì)量結(jié)果的綜合性描述，是金融工具會(huì)計(jì)處理的重要組成部分。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)（以下簡(jiǎn)稱“本準(zhǔn)則”規(guī)范了金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分，所發(fā)行金融工具相關(guān)利息，股利、利得和損失的會(huì)計(jì)處理，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消，以及金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示和披露。企業(yè)按照本準(zhǔn)則要求提供的金融工具各項(xiàng)信息，應(yīng)該有助于全面地

5、反應(yīng)因發(fā)行或持有金融工具所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、采用的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，風(fēng)險(xiǎn)管理水平等信息，便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)。 （一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則”的規(guī)定，列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表信息。因金融工具交易相對(duì)于企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更具特殊性，具有與金融市場(chǎng)結(jié)合緊密，風(fēng)險(xiǎn)敏感性強(qiáng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響大等特點(diǎn)，對(duì)于與金融工具列報(bào)相關(guān)的信息，除按照財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的要求列報(bào)外，還應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的要求列報(bào)。 （二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（以下簡(jiǎn)稱金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則）確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，對(duì)于金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分，

6、按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。 （三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分和列示金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。本準(zhǔn)則針對(duì)實(shí)務(wù)中企業(yè)發(fā)行的各類金融工具闡述了金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及本基本準(zhǔn)則規(guī)定，將金融工具或取組成部分正確地分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。 （四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確確定利息、股利（或股息，下同）、利得或損失的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，金融工具或其組成部分分類為金融負(fù)債還是權(quán)益工具， 決定了與該工具或其組成部分相關(guān)的利息、股利、利得或損失的會(huì)計(jì)處理方法。與金融負(fù)債或復(fù)合金融工具負(fù)債成分相關(guān)的利息、股利、利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，與權(quán)益工具或復(fù)合金融工具權(quán)益成本相

7、關(guān)的利息、股利、利得或損失，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益的變動(dòng)處理。 （五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確把握金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消原則。滿足本準(zhǔn)則規(guī)定抵消條件的，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮相關(guān)法律法規(guī)要求、合同或協(xié)議約定等各方面因素以及自身以總額還是凈額結(jié)算的意圖，對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債師傅符合抵消條件進(jìn)行評(píng)估。 （六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，合理確定列報(bào)金融工具的強(qiáng)細(xì)程度，使金融工具列報(bào)信息即不過度祥細(xì)，又不過分簡(jiǎn)化。企業(yè)在判斷信息披露的詳細(xì)程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以本準(zhǔn)則的目標(biāo)為基準(zhǔn)。企業(yè)提供的金融工具信息，應(yīng)當(dāng)能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者就企業(yè)所發(fā)行或持有的金融工具對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響、導(dǎo)致

8、企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)如何管理這些風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)價(jià)。 二、適用范圍 通常情況下，符合金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中金融工具定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算，并按照本準(zhǔn)則列報(bào)。但一些符合金融工具定義的項(xiàng)目適用其他準(zhǔn)則，因此不按照金融工具確認(rèn)和計(jì)以準(zhǔn)則核算，也不按照本準(zhǔn)則列報(bào)，或者不按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算但應(yīng)按照本準(zhǔn)則列報(bào)。同時(shí)，一些非金融項(xiàng)目合同有可能按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算并按照本準(zhǔn)則列報(bào)。 具體來講，本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)發(fā)行或持有的各種類型的金融工具的列 報(bào)，但對(duì)以下各種情況需要作出特殊靠慮： （一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)在其他主體中權(quán)益的披露（以下簡(jiǎn)稱“在其他主體中權(quán)益

9、的披露準(zhǔn)則”）要求企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)安排和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資按照該準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。但是，如果涉及與在子公司、合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具的，該衍生工具的列報(bào)本適用準(zhǔn)則。 （二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定，符合投資性主體定義的企業(yè)對(duì)為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司以外的其他子公司不予合并，并凡對(duì)這類其他子公司的投資按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。投資性主體對(duì)于為其活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司以外的其他子公司的投資的核算，適用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，相關(guān)的披露耍求同時(shí)適用本準(zhǔn)則和在其他。 （三）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以

10、及類似主體持“的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，可以在初始確認(rèn)吋按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果企收選擇按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算該類投資，則相關(guān)的披露要求同時(shí)適用本準(zhǔn)則和在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則。 對(duì)于通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，企業(yè)選擇按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，其相關(guān)的披露要求同時(shí)適用本準(zhǔn)則和在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則。 （四）企業(yè)在結(jié)構(gòu)化主體（包括納入和未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體）中權(quán)益的披露，適用在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則

11、。但企業(yè)對(duì)結(jié)構(gòu)化主 體不實(shí)施控制或共同控制，且無重大影響的，企業(yè)在該結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露要求同時(shí)適用本準(zhǔn)則和在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則。 （五）以股份為基礎(chǔ)的支付安排雖然符合金融工具的定義，但股份支付安排的核算和列報(bào)單獨(dú)由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付規(guī)范。因此，有關(guān)股份支付安排的列報(bào)不適用本準(zhǔn)則。 對(duì)于股份支付安排中涉及買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同，如果該合同能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算，而且企業(yè)不是按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并旨在收取或交付非金融項(xiàng)目而持有，則該買入或賣出非金融項(xiàng)目合同的列報(bào)適用本準(zhǔn)則。對(duì)于股份支付安排中涉及企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷庫存股

12、的，相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理適用本準(zhǔn)則。 （六）債務(wù)重組中涉及相關(guān)權(quán)利、義務(wù)的核算和列報(bào)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一債務(wù)重組。對(duì)于債務(wù)重組中涉及的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（例如以金融資產(chǎn)淸償債務(wù)）應(yīng)當(dāng)按本準(zhǔn)則要求進(jìn)行披露。 （七）保險(xiǎn)合同符合金融工具的定義，但因保險(xiǎn)合同所涉及的保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量具有一定的特殊性，其核算和列報(bào)由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)一原保險(xiǎn)合同和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)一再保險(xiǎn)合同（以下簡(jiǎn)稱“相關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則”）規(guī)范。因此，保險(xiǎn)合同的列報(bào)不適用本準(zhǔn)則。 對(duì)于保險(xiǎn)合同中嵌入的、按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定予以分拆后單獨(dú)核算的衍生工具，應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行核算，其列報(bào)適用本準(zhǔn)則。如果保險(xiǎn)合同中嵌

13、入的衍生工具本身就是一項(xiàng)保險(xiǎn)合同，則該嵌入衍生工具的核算和列報(bào)適用相關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則。 企業(yè)選擇按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，其列報(bào)適用 本準(zhǔn)則。 （八）具有相機(jī)分紅特征而適用相關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的金融工具，實(shí)質(zhì)上具有與所有者權(quán)益類似的參與分享企業(yè)剩余收益的權(quán)利。該類金融工具不適用本準(zhǔn)則中關(guān)于金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的規(guī)定。 具有相機(jī)分紅特征的金融工具中如果嵌入了衍生工具，該衍生工具的核算適用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，其列報(bào)適用本準(zhǔn)則。如果上述金融工具中嵌入的衍生工具本身就是一項(xiàng)保險(xiǎn)合同，則該嵌入衍生工具的核算和列報(bào)適用相關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則。 （九）因職工薪酬計(jì)劃形成的企業(yè)的義務(wù)，符合金融工

14、具的定義。但由于職工薪酬相關(guān)義務(wù)的計(jì)量具有一定的特殊性，其核算和列報(bào)由企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬規(guī)范。因此，職工薪酬相關(guān)義務(wù)的列報(bào)不適用本準(zhǔn)則。 （十）本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，對(duì)于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該類合同是否根據(jù)企業(yè)預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并旨在收取或交付非金融項(xiàng)目而持有。如果是，則該合同應(yīng)當(dāng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；否則，適用本準(zhǔn)則。 （十一）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的貸款承諾，能夠以現(xiàn)金凈額結(jié)算、或通過交換或發(fā)行其他金融工具結(jié)算的貸款承諾，以及以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)按照金融工

15、具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算。除上述項(xiàng)目外，金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則不適用企業(yè)作出的不可撤銷貸款承諾。因此，對(duì)于適用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則已確認(rèn)的貸款承諾的信息披露，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則；對(duì)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則未規(guī)范的貸款承諾，以及其他未確認(rèn)的金融工具的信息披露, 也適用本準(zhǔn)則。例如，銀行向某公司 作出一項(xiàng)不可撤銷貸款承諾，相關(guān)合同規(guī)定，公司以正在建設(shè)中的工程為抵押向銀行貸款，銀行將根據(jù)工程完工進(jìn)度分期提供貸款，貸款利率按照市場(chǎng)利率確定。本例中，這是一項(xiàng)確定承諾, 但不存在凈額結(jié)算，貸款利率也不低于市場(chǎng)利率，如果銀行沒有將這項(xiàng)貸款承諾指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，那么該項(xiàng)貸

16、款承諾在金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則范圍之外，但其披露適用本準(zhǔn)則。 （十二)對(duì)于與金融工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)涉及所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 三、金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分 （一）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的總體要求 本準(zhǔn)則要求，企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。 1.金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義 金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融

17、資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對(duì)全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán) 證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

18、 權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在同時(shí)滿足下列條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：（1）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。（2）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自

19、身權(quán)益工具的合同。 2區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具需考慮的因素 （1）合同所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在判斷一項(xiàng)金融工具是否應(yīng)劃分為金融負(fù)債或權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式為依據(jù)。對(duì)金融工具合同所反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的評(píng)估應(yīng)基于合同的具體條款，合同條款以外的因素一般不予考慮。 （2）工具的特征。有些金融工具可能既有權(quán)益工具的特征，又有金融負(fù)債的特征。例如，企業(yè)發(fā)行的某些優(yōu)先股。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面細(xì)致地分析此類金融工具各組成部分的合同條款，以確定其顯示的是金融負(fù)債還是權(quán)益工具的 特征，并進(jìn)行整體評(píng)估，以判定整個(gè)工具應(yīng)劃分為金融負(fù)債或權(quán)益工具，還是既包括金融負(fù)債成分又包括權(quán)益工具成分的

20、復(fù)合金融工具。 3相關(guān)會(huì)計(jì)科目 金融工具發(fā)行方應(yīng)當(dāng)使用“應(yīng)付債券”、“其他權(quán)益工具”等科目對(duì)所確認(rèn)的金融負(fù)債和除普通股以外的其他權(quán)益工具進(jìn)行核算。其中，“其他權(quán)益工具”科目的使用說明如下： （1）本科目核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。 （2）本科目可按“優(yōu)先股”、“永續(xù)債”等所發(fā)行其他權(quán)益工具的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 （3）本科目的主要賬務(wù)處理： 企業(yè)發(fā)行的其他權(quán)益工具，應(yīng)按實(shí)際收到的對(duì)價(jià)扣除直接歸屬于權(quán)益性交易的交易費(fèi)用后的金額，借記“銀行存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記本科目。 其他權(quán)益工具存續(xù)期間分派股利或利息的，作為利潤(rùn)分配處理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)分配的股利或利息

21、金額，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。 企業(yè)發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按負(fù)債成分的公允價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券”等相關(guān)科目，按實(shí)際收到的金額扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值后的金額，貸記本科目。對(duì)于分?jǐn)傊霖?fù)債成分的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該負(fù)債成分的初始計(jì)量金額（該負(fù)債成分按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量）或計(jì)入當(dāng)期損益（該負(fù)債成分按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益）；對(duì)于分?jǐn)傊翙?quán)益成分的交 易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣除。 將其他權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債的，應(yīng)在重分類日按工具的賬面價(jià)值，借記本科目，按工具的公允價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券”等科

22、目，按工具的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，貸記或借記“資本公積一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，如資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。 將金融負(fù)債重分類為其他權(quán)益工具的，應(yīng)在重分類日按金融負(fù)債的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目，貸記本科目。 企業(yè)按合同條款約定贖回其他權(quán)益工具的，按贖回價(jià)格，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目；注銷所贖回的其他權(quán)益工具，按其賬面價(jià)值，借記本科目，按其贖回價(jià)格，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記或貸記“資本公積、資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，如資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次借記

23、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“未分配利潤(rùn)”科目。 企業(yè)按合同條款約定將其他權(quán)益工具轉(zhuǎn)換為普通股的，按該權(quán)益工具的賬面價(jià)值，借記本科目，按普通股的面值，貸記“實(shí)收資本或股本科目，按其差額，貸記“資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目（如轉(zhuǎn)股時(shí)其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值不足轉(zhuǎn)換為1股普通股而以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付的，還需按支付的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額，貸記“銀行存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。 （二）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則 1是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù) （1）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。實(shí)

24、務(wù)中，常見的該類合同義務(wù)情形包括： 不能無條件地避免的贖回，即金融工具發(fā)行方不能無條件地避免贖回此金融工具。如果一項(xiàng)合同（除本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的特殊金融工具外）使發(fā)行方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)，即使發(fā)行方的回購義務(wù)取決于合同對(duì)手方是否行使回售權(quán)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將該義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值（如遠(yuǎn)期回購價(jià)格的現(xiàn)值、期權(quán)行權(quán)價(jià)格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值）。如果發(fā)行方最終無須以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同對(duì)手方回售權(quán)到期時(shí)將該項(xiàng)金融負(fù)債按照賬面價(jià)值重分類為權(quán)益工具。 強(qiáng)制付息，即金融工具發(fā)行方被要求強(qiáng)制支付利息

25、。例如，一項(xiàng)以面值人民幣1億元發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%。的股息率支付優(yōu)先股股息，則發(fā)行方承擔(dān)了支付未來每年6%。股息的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債。又如，企業(yè)發(fā)行的一項(xiàng)永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制付息。盡管該項(xiàng)工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此符合金融負(fù)債的定義。 需要說明的是，對(duì)企業(yè)履行交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)能力的限制（如無法獲得外幣、需要得到有關(guān)監(jiān)管部門的批準(zhǔn)才能支付或其他法律法規(guī)的限制等），并不能解除企業(yè)就該金融工具所承擔(dān)的合同義務(wù)，也不能表明該企業(yè)無須承擔(dān)該金融工具的合同義務(wù)。 （2

26、）如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，例如能夠根據(jù)相應(yīng) 的議事機(jī)制自主決定是否支付股息即無支付股息的義務(wù)，同時(shí)所發(fā)行的金融工具沒有到期日且合同對(duì)手方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無限期遞延（即無支付本金的義務(wù)），則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債。如果發(fā)放股利由發(fā)行方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定，則股利是累積股利還是非累積股利本身不會(huì)影響該金融工具被分類為權(quán)益工具。 實(shí)務(wù)中，優(yōu)先股等金融工具發(fā)行時(shí)還可能會(huì)附有與普通股股利支付相連結(jié)的合同條款。這類工具常見的連結(jié)條款包括“股利制動(dòng)機(jī)制”、“股利推動(dòng)機(jī)制”等?！肮衫苿?dòng)機(jī)制”的合同條款要求企業(yè)如果不宣派或支付（視

27、具體合同條款而定，下同）優(yōu)先股等金融工具的股利，則其也不能宣派或支付普通股股利?！肮衫苿?dòng)機(jī)制”的合同條款要求企業(yè)如果宣派或支付普通股股利，則其也須宣派或支付優(yōu)先股等金融工具的股利。如果優(yōu)先股等金融工具所連結(jié)的是諸如普通股的股利，發(fā)行方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付，則“股利制動(dòng)機(jī)制”及“股利推動(dòng)機(jī)制”本身均不會(huì)導(dǎo)致相關(guān)金融工具被分類為金融負(fù)債。 【例1】甲公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下（假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具被分類為金融負(fù)債）： 該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債

28、。 如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%（通常稱為“票息遞增”特征）。 該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付（即“股利 推動(dòng)機(jī)制”）。 假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利。 本例中，盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)甲公司而言，該永續(xù)債利息并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；盡管甲公司有可能在第5年末行使回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。 （3）

29、有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。 （4）判斷一項(xiàng)金融工具是劃分為權(quán)益工具還是金融負(fù)債，不受下列因素的影響： 以前實(shí)施分配的情況； 未來實(shí)施分配的意向； 相關(guān)金融工具如果沒有發(fā)放股利對(duì)發(fā)行方普通股的價(jià)格可能產(chǎn)生的負(fù)面影響； 發(fā)行方的未分配利潤(rùn)等可供分配權(quán)益的金額； 發(fā)行方對(duì)一段期間內(nèi)損益的預(yù)期； 發(fā)行方是否有能力影響其當(dāng)期損益。 2是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算 如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)需要考慮用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了 使該工

30、具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。因此，對(duì)于以企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，其分類需要考慮所交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量是可變的還是固定的。 對(duì)于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍生工具和非衍生工具。例如，甲公司發(fā)行了一項(xiàng)無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股。按相關(guān)合同規(guī)定，甲公司將在第5年末將發(fā)行的該工具強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為可變數(shù)量的普通股。該可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股是一項(xiàng)非衍生工具。又如，甲公司發(fā)行一項(xiàng)5年期分期付息到期還本，同時(shí)到期可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券。該可轉(zhuǎn)換債券中

31、嵌人的轉(zhuǎn)換權(quán)是一項(xiàng)衍生工具。 （1）基于自身權(quán)益工具的非衍生工具。 對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債；否則，該非衍生工具是權(quán)益工具。 項(xiàng)合同并不僅僅因?yàn)槠淇赡軐?dǎo)致企業(yè)交付自身權(quán)益工具而成為一項(xiàng)權(quán)益工具。企業(yè)可能承擔(dān)交付一定數(shù)量的自身權(quán)益工具的合同義務(wù)，如果將交付的企業(yè)自身權(quán)益工具數(shù)量是變化的，使得將交付的企業(yè)自身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時(shí)的公允價(jià)值等于合同義務(wù)的金額，則無論該合同義務(wù)的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格以外變量（例如利率、某種商品的價(jià)格或某項(xiàng)金融工具的價(jià)格）的變動(dòng)而變化，該合同應(yīng)當(dāng)分類為

32、金融負(fù)債。 【例2】甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以 100萬元等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)。 本例中，甲公司需償還的負(fù)債金額100萬元是固定的，但甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下，甲公司發(fā)行的該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債。 【例3】甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以 100盎司黃金等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)。 本例中，甲公司需償還的負(fù)債金額隨黃金價(jià)格變動(dòng)而變動(dòng)，同時(shí)，甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下，該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債。 【例4】甲公司發(fā)行了名義金額人民幣10

33、0元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。 本例中，轉(zhuǎn)股價(jià)格是變動(dòng)的，未來須交付的普通股數(shù)量是可變的，實(shí)質(zhì)可視作甲公司將在3年后使用自身普通股并按其市價(jià)履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務(wù)。在這種情況下，該強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項(xiàng)金融負(fù)債。 在上述3個(gè)例子中，雖然企業(yè)通過交付自身權(quán)益工具來結(jié)算合同義務(wù)，該合同仍屬于一項(xiàng)金融負(fù)債，而并非企業(yè)的權(quán)益工具。因?yàn)槠髽I(yè)以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具作為合同結(jié)算方式，該合同不能證明持有方享有發(fā)行方在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。 （2）基于自身權(quán)益工具的衍生工具。 對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方

34、只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算 (即“固定換固定”），則該衍生工具是權(quán)益工具；如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資 產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。因此，除非滿足“固定換固定”條件，否則將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具應(yīng)分類為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。例如，發(fā)行在外的股票期權(quán)賦予了工具持有方以固定價(jià)格購買固定數(shù)量的發(fā)行方股票的權(quán)利。該合同的公允價(jià)值可能會(huì)隨著股票價(jià)格以及市場(chǎng)利率的波動(dòng)

35、而變動(dòng)。但是，只要該合同的公允價(jià)值變動(dòng)不影響結(jié)算時(shí)發(fā)行方可收取的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額，也不影響需交付的權(quán)益工具的數(shù)量，則發(fā)行方應(yīng)將該股票期權(quán)作為一項(xiàng)權(quán)益工具處理。 運(yùn)用上述“固定換固定”原則來判斷會(huì)計(jì)分類的金融工具常見于可轉(zhuǎn)換債券，具備轉(zhuǎn)股條款的永續(xù)債、優(yōu)先股等。實(shí)務(wù)中，轉(zhuǎn)股條款呈現(xiàn)的形式可能紛繁復(fù)雜，發(fā)行方應(yīng)審慎確定其合同條款及所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是否能夠滿足“固定換固定”原則。 需要說明的是，在實(shí)務(wù)中，對(duì)于附有可轉(zhuǎn)換為普通股條款的可轉(zhuǎn)換債券等金融工具，在其轉(zhuǎn)換權(quán)存續(xù)期內(nèi)，發(fā)行方可能發(fā)生新的融資或者與資本結(jié)構(gòu)調(diào)整有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，例如股份拆分或合并、配股、轉(zhuǎn)增股本、增發(fā)新股、發(fā)放現(xiàn)金股利等。通

36、常情況下，即使轉(zhuǎn)股價(jià)初始固定，但為了確保此類金融工具持有方在發(fā)行方權(quán)益中的潛在利益不會(huì)被稀釋，合同條款會(huì)規(guī)定在此類事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)股價(jià)將相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。此類對(duì)轉(zhuǎn)股價(jià)格以及相應(yīng)轉(zhuǎn)股數(shù)量的調(diào)整通常稱為“反稀釋”調(diào)整。原則上，如果按照轉(zhuǎn)股價(jià)格調(diào)整公式進(jìn)行調(diào)整，可使得稀釋事件發(fā)生之前和之后，每一份此類金融工具所代表的發(fā)行方剩余利益與每一份現(xiàn)有普通股所代表的剩余利益的比例保持不變，即此類金融工 具持有方相對(duì)于現(xiàn)有普通股股東所享有的在發(fā)行方權(quán)益中的潛在相對(duì)利益保持不變，則這一調(diào)整被認(rèn)為并不違背“固定換固定”原則。 【例5】甲公司于2x13年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果

37、乙公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為102元，乙公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從甲公司購入普通股1 000股。其他有關(guān)資料如下：（1）合同簽訂日 2X13年2月01日 （2）行權(quán)日（歐式期權(quán)） 2X14年1月31日 （3）2X13年02月01日每股市價(jià) 100元 （4）2X13年12月31日每股市價(jià) 104元 （5）2X14年01月31日每股市價(jià) 104元 （6）2X14年01月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 102元 （7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1000股（8）2X13年02月01日期權(quán)的公允價(jià)值 5 000元（9）2X13年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值 3 000元 （10）2X14年01月31日期權(quán)的公允價(jià)值

38、 2 000元情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2 X 13年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)： 借：銀行存款 5 000 貸：衍生工具看漲期權(quán) 5 000 2 X 13年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少： 借：衍生工具看漲期權(quán) 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 2 X 14年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少： 借：衍生工具看漲期權(quán) 1000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000 在同一天，乙公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。甲公司有義務(wù)向乙公司交付104 000元（1041 000），并從乙公司收取102 000元（1021 000），甲公司實(shí)際支付凈

39、額為2 000元。反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下： 借：衍生工具看漲期權(quán) 2 000 貸：銀行存款 2 000 情形2：期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算 除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同。甲公司實(shí)際向乙公司交付普通股數(shù)量約為19.2股（2 000/104），因交付的普通股數(shù)量須為整數(shù)，實(shí)際交付19股，余下的金額24元將以現(xiàn)金方式支付。因此，甲公司除以下賬務(wù)處理外，其他賬務(wù)處理與情形1相同： 2 X 14年1月31日： 借：衍生工具看漲期權(quán) 2 000 貸：股本 19 資本公積股本溢價(jià) 1 957 銀行存款 24 情形3：期權(quán)將以普通股總額結(jié)算 除甲公司以約定的固定數(shù)量的自身普通股交換固定金

40、額現(xiàn)金外，其他資料 與情形1相同。因此，乙公司有權(quán)于 2 X 14年1月31日以102 000元（1021 000）購買甲公司1 000股普通股。 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2X13年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)： 借：銀行存款 5 000 貸：其他權(quán)益工具 5 000 由于甲公司將以固定數(shù)量的自身股票換取固定金額現(xiàn)金，應(yīng)將該衍生工具確認(rèn)為權(quán)益工具。 2X13年12月31日：由于該期權(quán)合同確認(rèn)為權(quán)益工具，甲公司無需就該期權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)作出會(huì)計(jì)處理，因此無需在2x13年12月31日編制會(huì)計(jì)分錄。 2X14年1月31曰，乙公司行權(quán)： 借：現(xiàn)金 102 000 其他權(quán)益工具 5 000 貸：股本 1 000 資本公積股本溢價(jià) 106 000 由于該看漲期權(quán)是價(jià)內(nèi)期權(quán)(行權(quán)價(jià)格每股102元小于市場(chǎng)價(jià)格每股104元)，乙公司在行權(quán)日行使了該期權(quán)，向甲公司支付了 102 000元以獲取1 000股甲公司股票。 (三）以外幣計(jì)價(jià)的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證 如果企業(yè)的某項(xiàng)合同是通過固定金額的外幣(即企業(yè)記賬本位幣以外的其他貨幣)交換固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，由于固定金額的外幣代表的是 以企業(yè)記賬本