會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：違約金、賠償金征收增值稅問題討論

1、違約金、賠償金征收增值稅問題討論導(dǎo)讀：確定原則要考慮諸多情況，具有普適性，只有這樣才有生命力，才具有確定性一、價(jià)外費(fèi)用相關(guān)條文1大名鼎鼎的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。2條例的小兄弟中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。3新晉狀元 36 號(hào)文第三十七條

2、規(guī)定： 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。二、違約金、賠償金是那回事？這兩個(gè)都是違約行為所要承擔(dān)的責(zé)任，二者并不相同，因此，稅收待遇自然也有差別。違約金：只有合同約定，才有違約金，如果合同未約定，則不能主張違約金，我國(guó)法律不承認(rèn)法定違約金。賠償金：屬于法定，是違約行為造成侵權(quán)損失的補(bǔ)償，也就是說即使合同未約定，也可主張賠償金。三、一個(gè)簡(jiǎn)單分析一般來說，銷售方違約似乎更

3、為人們所接受，購(gòu)買方違約則是有些不可理解，其實(shí)在實(shí)踐中，購(gòu)買方違約也經(jīng)常發(fā)生，比如不按約定承擔(dān)責(zé)任、付款等。顯然，違約金和賠償金都是條例列舉的價(jià)外費(fèi)用范圍，但是不是所有的違約金和賠償金都屬于價(jià)外費(fèi)用征稅呢？非也！首先價(jià)外費(fèi)用的核心是“價(jià)”，也就是說，是否價(jià)外費(fèi)用首先看是否有“價(jià)”，只有產(chǎn)生了應(yīng)稅行為，才會(huì)收取“價(jià)款”，也只有此時(shí)，產(chǎn)生的違約金、賠償金才能算作是價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額。如果違約發(fā)生在應(yīng)稅行為之前 （預(yù)期違約），由此產(chǎn)生了違約金或者賠償金， 那么，這個(gè)違約金和賠償金就不屬于價(jià)外費(fèi)用，俗話說，皮之不存毛將焉附！“價(jià)”都沒有，哪來的價(jià)外費(fèi)用！如果違約發(fā)生在應(yīng)稅行為之后（屆期違約），那么此

4、時(shí)收取的違約金或者賠償金就是名副其實(shí)的價(jià)外費(fèi)用。因此，違約產(chǎn)生的時(shí)間很關(guān)鍵，其實(shí)質(zhì)為是否有“價(jià)”產(chǎn)生。但是，能否用違約時(shí)間作為征收增值稅的標(biāo)準(zhǔn)呢？不行！先分析一個(gè)情況，比如說，銷售貨物后，因?yàn)橘?gòu)買方違約，導(dǎo)致銷貨全部退回，這種情況下銷售方收取的違約金是否屬于價(jià)外費(fèi)用呢？顯然從我們開始的邏輯來看，沒有“價(jià)款”，何來“價(jià)外”！按照這個(gè)邏輯來說， 違約時(shí)間不能作為征收增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，那么只有退而求其次，既然價(jià)外費(fèi)用是附屬于價(jià)款的，那么只要發(fā)生應(yīng)稅行為且收取價(jià)款，此時(shí)就可以認(rèn)定違約金或賠償金屬于價(jià)外費(fèi)用。這個(gè)邏輯貌似行的通。四、一些疑問判斷一個(gè)邏輯是否可行就是能否將一些極端問題解決掉。問題一視同銷售情況收取違約金怎么辦？比如說無償贈(zèng)送行為，肯定沒有“價(jià)”了，那么收到違約金怎么辦？問題二提供應(yīng)稅服務(wù)過程中發(fā)生違約，導(dǎo)致無法完成服務(wù)，這時(shí)收取的違約金如何處理呢？所以，確定原則要考慮諸多情況，具有普適性，只有這樣才有生命力，才具有確定性。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主