會計實務(wù)：違約金、賠償金征收增值稅問題討論

1、違約金、賠償金征收增值稅問題討論導(dǎo)讀：確定原則要考慮諸多情況，具有普適性，只有這樣才有生命力，才具有確定性一、價外費用相關(guān)條文1大名鼎鼎的中華人民共和國增值稅暫行條例第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。2條例的小兄弟中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、以及其他各種性質(zhì)的價外收費。3新晉狀元 36 號文第三十七條

2、規(guī)定： 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。二、違約金、賠償金是那回事？這兩個都是違約行為所要承擔的責任，二者并不相同，因此，稅收待遇自然也有差別。違約金：只有合同約定，才有違約金，如果合同未約定，則不能主張違約金，我國法律不承認法定違約金。賠償金：屬于法定，是違約行為造成侵權(quán)損失的補償，也就是說即使合同未約定，也可主張賠償金。三、一個簡單分析一般來說，銷售方違約似乎更

3、為人們所接受，購買方違約則是有些不可理解，其實在實踐中，購買方違約也經(jīng)常發(fā)生，比如不按約定承擔責任、付款等。顯然，違約金和賠償金都是條例列舉的價外費用范圍，但是不是所有的違約金和賠償金都屬于價外費用征稅呢？非也！首先價外費用的核心是“價”，也就是說，是否價外費用首先看是否有“價”，只有產(chǎn)生了應(yīng)稅行為，才會收取“價款”，也只有此時，產(chǎn)生的違約金、賠償金才能算作是價外費用，并入銷售額。如果違約發(fā)生在應(yīng)稅行為之前 （預(yù)期違約），由此產(chǎn)生了違約金或者賠償金， 那么，這個違約金和賠償金就不屬于價外費用，俗話說，皮之不存毛將焉附！“價”都沒有，哪來的價外費用！如果違約發(fā)生在應(yīng)稅行為之后（屆期違約），那么此

4、時收取的違約金或者賠償金就是名副其實的價外費用。因此，違約產(chǎn)生的時間很關(guān)鍵，其實質(zhì)為是否有“價”產(chǎn)生。但是，能否用違約時間作為征收增值稅的標準呢？不行！先分析一個情況，比如說，銷售貨物后，因為購買方違約，導(dǎo)致銷貨全部退回，這種情況下銷售方收取的違約金是否屬于價外費用呢？顯然從我們開始的邏輯來看，沒有“價款”，何來“價外”！按照這個邏輯來說， 違約時間不能作為征收增值稅的標準，那么只有退而求其次，既然價外費用是附屬于價款的，那么只要發(fā)生應(yīng)稅行為且收取價款，此時就可以認定違約金或賠償金屬于價外費用。這個邏輯貌似行的通。四、一些疑問判斷一個邏輯是否可行就是能否將一些極端問題解決掉。問題一視同銷售情況收取違約金怎么辦？比如說無償贈送行為，肯定沒有“價”了，那么收到違約金怎么辦？問題二提供應(yīng)稅服務(wù)過程中發(fā)生違約，導(dǎo)致無法完成服務(wù)，這時收取的違約金如何處理呢？所以，確定原則要考慮諸多情況，具有普適性，只有這樣才有生命力，才具有確定性。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主