淺談資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理（DOC 5）

1、淺談資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項的的會計處理資產(chǎn)負(fù)債日后事事項(以下簡簡稱日后事項項)，是指年年度資產(chǎn)負(fù)債債表日至財務(wù)務(wù)報告批準(zhǔn)報報出日之間(以下簡稱日日后時期)發(fā)發(fā)生的，需要要調(diào)整或說明明的事項。這這些事項有的的直接影響財財務(wù)報告年度度的財務(wù)狀態(tài)態(tài)、經(jīng)營成果果和資金變動動情況，有的的雖然不影響響財務(wù)報告，但但會影響財務(wù)務(wù)報告使用者者的正確理解解和作出正確確決策。因此此企業(yè)對日后后事項進(jìn)行正正確的會計處處理，對于提提高會計核算算質(zhì)量和保證證財務(wù)信息的的真實、可靠靠具有十分重重要的意義。對對日后事項進(jìn)進(jìn)行會計處理理，關(guān)鍵是要要掌握好以下下幾個方面： 一、正正確界定日后后時期 企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債債表日

2、后事項項規(guī)定的日日后時期是指指年度資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日至財財務(wù)報告批準(zhǔn)準(zhǔn)報出日這一一時段。年度度資產(chǎn)負(fù)債表表日是12月月對日，財務(wù)務(wù)報告批準(zhǔn)報報出日是指董董事會批準(zhǔn)財財務(wù)報告報出出的日期，即即批準(zhǔn)的日期期.例如：某某公司20000年度財務(wù)務(wù)報告于20001年2月月18日編制制完成，20001年4月月15日經(jīng)中中介機(jī)構(gòu)出具具了審計報告告，董事會于于2001年年4月20日日批準(zhǔn)財務(wù)報報告可以對外外公布，則日日后時期為22001年11月1日至22001年44月20日。但但有時候因需需經(jīng)股東大會會審議等原因因，董事會批批準(zhǔn)與實際對對外公布間隔隔時間較長，在在此期間又發(fā)發(fā)生了重大事事項而在報告告中作了調(diào)整整或

3、披露的，董董事會則應(yīng)重重新批推。此此時，日后時時期應(yīng)延伸至至董事會再次次批準(zhǔn)財務(wù)報報告報出日期期。 二、正正確區(qū)分兩類類不同的日后后事項 日后事事項共有兩大大類，類是是影響財務(wù)報報告年度的財財務(wù)狀態(tài)、經(jīng)經(jīng)營成果和資資金變動情況況的事項，主主要有： (1)已證實資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生了減損損。如資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日認(rèn)為為可以收回的的大額應(yīng)收賬賬款，在日后后時期由于債債務(wù)人突然破破產(chǎn)而無法收收回；又如日日后時期大批批產(chǎn)品經(jīng)驗收收不合格等。 (2)銷售退回。指指資產(chǎn)負(fù)債表表日前已銷售售的商品，在在日后時期退退回。 (3)已確定獲得得或支付的賠賠償。主要指指資產(chǎn)負(fù)債表表日的未決訴訴訟在日后時時期作出判決決的。 (4)日

4、后時期董董事會制訂的的利潤分配方方案中與財務(wù)務(wù)報告所屬期期間有關(guān)的利利潤分配(不不包括股票股股利)。這類類事項應(yīng)作為為調(diào)整事項，調(diào)調(diào)整有關(guān)會計計報表數(shù)據(jù)。 另一類類是影響財務(wù)務(wù)報告使用者者的正確理解解的事項。主主要有股票和和債券的發(fā)行行、巨額的對對外投資、自自然災(zāi)害導(dǎo)致致的重大損失失、所持短期期投資中證券券市價嚴(yán)重下下跌、某種存存貨市價下跌跌、偶然性的的大筆支出等等等。這些事事項都發(fā)生在在日后時期，屬屬非調(diào)整事項項，但需要在在會計報表附附注中加以披披露。 正確區(qū)區(qū)分調(diào)整事項項和非調(diào)整事事項的關(guān)鍵是是看這些事項項的主要情況況出現(xiàn)的時間間，凡主要情情況出現(xiàn)或存存在于資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日之前前，而在日后后

5、時期獲得新新的或進(jìn)步步的證據(jù)得到到了證實、有有了結(jié)果的，即即“因”出現(xiàn)現(xiàn)或存在于資資產(chǎn)負(fù)債表日日之前，“果果”出現(xiàn)在日日后時期的應(yīng)應(yīng)作為調(diào)整事事項。如資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日前前已銷售的商商品存在問題題(因)，在在日后時期退退回(果)；又如資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日前已已提起的訴訟訟(因)，法法院在日后期期作了賠償判判決(果)等等等事項，則則應(yīng)作為調(diào)整整事項。凡主主要情況的出出現(xiàn)和結(jié)果均均在日后時期期發(fā)生的事項項，即“因”和和“果”均發(fā)發(fā)生在日后時時期的，如日日后時期發(fā)生生的巨額對外外投資，日后后時期所持證證券市價嚴(yán)重重下跌等，因因其發(fā)生和影影響結(jié)果均在在日后時期，則則屬非調(diào)整事事項，應(yīng)在報報表附注中披披露。 三、

6、日日后事項的調(diào)調(diào)整 對于應(yīng)應(yīng)調(diào)整的日后后事項，應(yīng)當(dāng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表所屬期期間發(fā)生的事事項一樣進(jìn)行行賬務(wù)處理，并并對已編制會會計報表的相相關(guān)項目進(jìn)行行調(diào)整。由于于上年度的賬賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，損益類科科目也已無余余額，因此，對對日后事項的的調(diào)整有其特特殊之處： (1)對財務(wù)報告告年度來說只只調(diào)表不調(diào)賬賬。即對報告告年度的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債、利潤潤表、現(xiàn)金流流量表、報表表附注以及相相關(guān)的附表的的相關(guān)項目進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，但但對賬項的賬賬簿記錄不加加調(diào)整，反映映在日后時期期所屬年度的的賬戶中。 (2)調(diào)整時的科科目使用分為為幾種情況：涉及損益事事項的所有損損益類科目均均通過“以前前年度損益調(diào)調(diào)整”科目核核算；涉及利

7、利潤分配的事事項，直接在在“利潤分配配一未分分配利潤”科科目核算；既既不涉及損益益，又不涉及及利潤分配的的事項，直接接調(diào)整各相關(guān)關(guān)科目。 (3)分錄中損益益類科目調(diào)整整與報表中損損益類項目的的調(diào)整存在不不一致現(xiàn)象，比比如銷售退回回調(diào)整時，涉涉及損益類的的調(diào)整有主營營業(yè)務(wù)收入、主主營業(yè)務(wù)成本本、所得稅等等，在編制調(diào)調(diào)整分當(dāng)時均均在“以前年年度損益調(diào)整整”科目反映映，但在調(diào)整整利潤表時，則則應(yīng)分別調(diào)整整主營業(yè)務(wù)收收入、主營業(yè)業(yè)務(wù)成本、所所得稅等項目目。 例：甲甲公司20000年11月月銷售給乙公公司產(chǎn)品一批批，銷售價格格5030000元(不含含稅)，銷售售成本40，0000元，貨貨款于12月月對日

8、尚未收收到。20001年2月，因因產(chǎn)品質(zhì)量問問題，經(jīng)協(xié)商商乙公司將該該批產(chǎn)品全部部退回。此時時，甲公司的的財務(wù)報告尚尚未經(jīng)批準(zhǔn)報報出。本例中中，甲公司應(yīng)應(yīng)對該銷售退退回作為應(yīng)調(diào)調(diào)整的日后事事項進(jìn)行會計計處理。 首先，編編制調(diào)整分錄錄，將賬務(wù)處處理在20001年度： (1)調(diào)整銷售收收入 借：以以前年度損益益調(diào)整5033000 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅(銷銷項稅)8，5500 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款588500 (2)調(diào)整銷售成成本 借：庫庫存商品400，000 貸：以以前年度損益益調(diào)整400000 (3)調(diào)整所得稅稅 借：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅3300 貸：以以前年度損益益調(diào)整(550，00004000

9、00)3333，3300 (4)將“以前年年度損益調(diào)整整”科目余額額轉(zhuǎn)入利潤分分配 借：利利潤分配未分配利潤潤6，7000 貸：以以前年度損益益調(diào)整 (5500004000003，3000)6，7700 (5)調(diào)整利潤分分配 借：盈盈余公積 11，005 貸：利利潤分配未分配利潤潤(6，7000 1550) l，0005 然后，調(diào)調(diào)整20000年度會計報報表如下： 調(diào)整資資產(chǎn)負(fù)債表相相關(guān)項目：應(yīng)應(yīng)收賬款減558，5000元，庫存商商品增 400，000元元，應(yīng)交稅金金減 11，8800元，未未分配利潤減減5，6955元，盈余公公積減1，0005元。 調(diào)整利利潤表相關(guān)項項目：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入減55

10、0000元元，主營業(yè)務(wù)務(wù)成本減400，000元元，所得稅減減3，3000元，凈利潤潤減6，7000元。 四、注注意與其他會會計準(zhǔn)則的關(guān)關(guān)系 1.與與企業(yè)會計計準(zhǔn)則或或有事項的的關(guān)系 認(rèn)定或或有事項是在在資產(chǎn)負(fù)債表表日，而日后后事項的確認(rèn)認(rèn)是在日后時時期，因此，有有些或有事項項在日后時期期可能已成為為日后事項，這這時，就應(yīng)按按日后事項準(zhǔn)準(zhǔn)則處理。例例如：甲公司司資產(chǎn)負(fù)債表表日存在的未未決訴訟，在在資產(chǎn)負(fù)債表表日已符合確確認(rèn)條件，估估計賠付金川川萬元，在資資產(chǎn)負(fù)債表日日按或有事項項的處理原則則，已列入“預(yù)預(yù)計負(fù)債”科科目，如在日日后時期法院院作出終審判判決，判令甲甲公司應(yīng)賠付付給乙公司的的金額為1

11、000萬元。這這時，應(yīng)按日日后事項的處處理原則進(jìn)行行調(diào)整，分錄錄： 借：以以前年度損益益調(diào)整1000，000 預(yù)計負(fù)負(fù)債900，0000 貸：其其他應(yīng)付款 1，0000，000 2.與與企業(yè)會計計準(zhǔn)則收收入的關(guān)系系 日后事事項中的銷售售退回，既包包括報告年度度銷售的商品品，在日后時時期退回的，也也包括報告年年度前銷售，在在日后時期退退回的商品。只只要是日后時時期退回的，均均按日后事項項準(zhǔn)則的規(guī)定定進(jìn)行處理。但但上述銷售的的商品如在年年度財務(wù)報告告批準(zhǔn)報出口口以后退回的的，則應(yīng)根據(jù)據(jù)企業(yè)會計計準(zhǔn)則收收入的處理理原則進(jìn)行處處理，即沖減減退回當(dāng)月的的銷售收入和和銷售成本，不不再調(diào)整報告告年度的相關(guān)關(guān)報表和附注注，而是體現(xiàn)現(xiàn)在退回年度度的會計報表表中。 3.與與企業(yè)會計計準(zhǔn)則會會計政策、會會計估計變更更和會計差錯錯更正的關(guān)關(guān)系 對于在在日后時期發(fā)發(fā)現(xiàn)的報告年年度的會計差差錯，應(yīng)根據(jù)據(jù)企業(yè)會計計準(zhǔn)則資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定處處理，對于在在財務(wù)報告批批準(zhǔn)報出口以以后發(fā)現(xiàn)的以以前年度的重重大會計差錯錯、則應(yīng)根據(jù)據(jù)企業(yè)會計計準(zhǔn)則會會計政策、會會計估計變更更和會計差錯錯