淺析稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃

1、 7 - 稅務(wù)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)認(rèn)證管理辦公室稅務(wù)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)認(rèn)證管理辦公室 1 -目 錄TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc310956024 一、稅務(wù)會(huì)計(jì)概概述 PAGEREF _Toc310956024 h - 1 - HYPERLINK l _Toc310956025 （一）稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)的概念 PAGEREF _Toc310956025 h - 1 - HYPERLINK l _Toc310956026 （二）稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)的起源和發(fā)發(fā)展 PAGEREF _Toc3109560026 hh - 1 - HYPERLINK l _Toc310956027 二、淺析稅務(wù)籌籌劃

2、PAGEREF _Toc310956027 h - 1 - HYPERLINK l _Toc310956028 （一）企業(yè)稅務(wù)務(wù)管理 PAGEREF _Toc310956028 h - 1 - HYPERLINK l _Toc310956029 （二）稅務(wù)籌劃劃設(shè)計(jì)思路 PAGEREF _Toc310956029 h - 2 - HYPERLINK l _Toc310956030 三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與與企業(yè)納稅籌籌劃 PAGEREF _Toc310956030 h - 2 - HYPERLINK l _Toc310956031 （一）收入確認(rèn)認(rèn)的會(huì)計(jì)處理理選擇 PAGEREF _Toc3109560

3、31 h - 2 - HYPERLINK l _Toc310956032 （二）費(fèi)用扣除除的會(huì)計(jì)處理理選擇 PAGEREF _Toc310956032 h - 3 - HYPERLINK l _Toc310956033 （三）資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)的會(huì)計(jì)處理理選擇 PAGEREF _Toc310956033 h - 3 - HYPERLINK l _Toc310956034 四、稅務(wù)稽查及及應(yīng)對(duì)措施 PAGEREF _Toc310956034 h - 4 - HYPERLINK l _Toc310956035 （一）稅務(wù)稽查查 PAGEREF _Toc310956035 h - 4 - HYPERLINK

4、 l _Toc310956036 （二）應(yīng)對(duì)措施施 PAGEREF _Toc310956036 h - 5 - HYPERLINK l _Toc310956037 參考文獻(xiàn)： PAGEREF _Toc310956037 h - 6 - 摘 要本文從稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)概念和企業(yè)業(yè)稅務(wù)管理方方案設(shè)計(jì)思路路著手，全文文圍繞降低納納稅風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)節(jié)約企業(yè)納稅稅成本、提高高企業(yè)資金的的使用效率、實(shí)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大大化、推動(dòng)企企業(yè)的可持續(xù)續(xù)發(fā)展的稅務(wù)務(wù)籌劃目標(biāo)，針針對(duì)收入確認(rèn)認(rèn)、費(fèi)用扣除除以及資產(chǎn)計(jì)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處處理方法的選選擇作了詳細(xì)細(xì)闡述。最后后，通過(guò)對(duì)稅稅務(wù)稽查方式式的分析，結(jié)結(jié)合企業(yè)自身身實(shí)際情況提提出了稅務(wù)稽稽查

5、之前自查查、稽查過(guò)程程中尋找證據(jù)據(jù)支持、稽查查后建立制度度形成成長(zhǎng)效效機(jī)制，以便便完善企業(yè)稅稅務(wù)管理體制制，降低企業(yè)業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)、提提高資金使用用效率、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)最大化化的主題。 關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 企業(yè)稅務(wù)管管理 稅務(wù)稽稽查 納稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)淺析稅務(wù)會(huì)計(jì)與與納稅籌劃基于中小型型國(guó)有制造企企業(yè)角度一、稅務(wù)會(huì)計(jì)概概述（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)的概念稅務(wù)會(huì)計(jì)是指以以稅收法律、法法規(guī)和會(huì)計(jì)制制度為依據(jù)，以以貨幣為計(jì)量量單位，運(yùn)用用會(huì)計(jì)學(xué)的理理論和方法，對(duì)對(duì)納稅單位的的涉稅活動(dòng)所所引起的資金金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反反映和監(jiān)督，維維護(hù)國(guó)家和納納稅人的合法法權(quán)益的專業(yè)業(yè)會(huì)計(jì) CTAC CTAC，稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，2009：1（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)

6、的起源和發(fā)發(fā)展隨著人類社會(huì)生生產(chǎn)力的發(fā)展展，出現(xiàn)了剩剩余產(chǎn)品、私私有制和國(guó)家家。稅收是國(guó)國(guó)家參與剩余余價(jià)值分配而而取得收入的的一種主要方方式，即財(cái)政政資金的主要要來(lái)源。稅務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)是隨著著稅收和財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)礎(chǔ)而產(chǎn)生的一一門邊緣學(xué)科科 邊緣學(xué)科：是在兩門或多門傳統(tǒng)學(xué)科的邊緣交叉地帶產(chǎn)生出來(lái)的獨(dú)立的學(xué)科。，因此，稅務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展展隨著稅收和和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的發(fā)展而發(fā)展 邊緣學(xué)科：是在兩門或多門傳統(tǒng)學(xué)科的邊緣交叉地帶產(chǎn)生出來(lái)的獨(dú)立的學(xué)科。二、淺析稅務(wù)籌籌劃（一）企業(yè)稅務(wù)務(wù)管理企業(yè)稅務(wù)管理是是企業(yè)內(nèi)部管管理人員以國(guó)國(guó)家已頒發(fā)實(shí)實(shí)施的法律法法規(guī)為依據(jù)，通通過(guò)對(duì)企業(yè)納納稅過(guò)程中所所涉及的各種種資源進(jìn)行整整合

7、，運(yùn)用計(jì)計(jì)劃、組織、控控制等管理手手段，以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)降低納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約企企業(yè)納稅成本本、提高企業(yè)業(yè)資金的使用用效率、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)最大化化、推動(dòng)企業(yè)業(yè)的可持續(xù)發(fā)發(fā)展的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部管理人人員在稅務(wù)管管理過(guò)程中，應(yīng)應(yīng)以企業(yè)未來(lái)來(lái)發(fā)展規(guī)劃為為基礎(chǔ)，以風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)收益均衡衡、凈增利潤(rùn)潤(rùn)、貨幣時(shí)間間價(jià)值等理論論為原則，對(duì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所所產(chǎn)生的納稅稅行為進(jìn)行合合理安排，以以達(dá)到降低納納稅風(fēng)險(xiǎn)、納納稅成本、提提高資金的使使用效率等目目的。企業(yè)稅稅務(wù)管理是企企業(yè)財(cái)務(wù)管理理的系統(tǒng)的一一個(gè)重要方面面，因此，加加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)務(wù)管理對(duì)企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)管理具具有良好的促促進(jìn)作用。（二）稅務(wù)籌劃劃設(shè)計(jì)思路1. 稅務(wù)籌劃劃設(shè)計(jì)時(shí)，

8、應(yīng)應(yīng)充分考慮法法律憑證、會(huì)會(huì)計(jì)憑證和稅稅務(wù)憑證的統(tǒng)統(tǒng)一。隨著中中國(guó)法律體制制的不斷健全全，經(jīng)濟(jì)交易易的不斷復(fù)雜雜，應(yīng)對(duì)各類類不同復(fù)雜的的經(jīng)濟(jì)交易，最最好處理風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的方法就是是有相應(yīng)的證證據(jù)予以支持持。因此，“三證統(tǒng)一”，對(duì)防范稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查查具有重要的的意義。2. 稅務(wù)籌劃劃必須與企業(yè)業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略略相統(tǒng)一，稅稅務(wù)籌劃是企企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略略的一部分，公公司在設(shè)計(jì)稅稅務(wù)籌劃方案案時(shí)，必須保保持與企業(yè)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略不背背離的目標(biāo)前前提下進(jìn)行方方案設(shè)計(jì)。3. 稅務(wù)籌劃劃與企業(yè)的日日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)相聯(lián)系，將將稅務(wù)籌劃融融合在日常的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管管理過(guò)程中，如如企業(yè)制定票票據(jù)管理辦法法、合同管理理辦法等。

9、既既提升了公司司的管理水平平，同時(shí)也可可以降低了納納稅風(fēng)險(xiǎn)。4. 稅務(wù)籌劃劃必須符合現(xiàn)現(xiàn)行公司法律律法規(guī)規(guī)定，納納稅籌劃方案案設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)應(yīng)充分了解稅稅務(wù)優(yōu)惠政策策，并用足用用好這些優(yōu)惠惠政策。保證證企業(yè)不會(huì)違違反稅收法律律法規(guī)的前提提下，最大程程度的利用稅稅收優(yōu)惠，節(jié)節(jié)約企業(yè)納稅稅成本、提高高企業(yè)資金的的使用效率、實(shí)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大大化 利潤(rùn)最大化：這里所指的是稅后利潤(rùn)，既企業(yè)凈利潤(rùn)。 利潤(rùn)最大化：這里所指的是稅后利潤(rùn)，既企業(yè)凈利潤(rùn)。三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與與企業(yè)納稅籌籌劃（一）收入確認(rèn)認(rèn)的會(huì)計(jì)處理理選擇“收入確認(rèn)”既既影響所得稅稅也影響流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅。一般情情況下，企業(yè)業(yè)應(yīng)該在稅法法允許的范圍圍內(nèi)選取推遲遲應(yīng)稅

10、收入確確認(rèn)的會(huì)計(jì)處處理方法，但但是在所得稅稅的減免期也也要考慮提前前確認(rèn)的必要要性 賀志東，納稅籌劃，北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2004，29。收入是影響響納稅所得額額的重要因素素，由于稅法法沒(méi)有對(duì)收入入確認(rèn)方法另另行規(guī)定，稅稅收法律法規(guī)規(guī)認(rèn)可會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定的收收入確認(rèn)方法法及確認(rèn)條件件，因此，企企業(yè)在選擇收收入確認(rèn)方法法時(shí)，應(yīng)結(jié)合合本企業(yè)產(chǎn) 賀志東，納稅籌劃，北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2004，29如某企業(yè)生產(chǎn)大大型訓(xùn)練設(shè)備備，生產(chǎn)周期期是6-8個(gè)個(gè)月，該企業(yè)業(yè)享受西部大大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)優(yōu)惠政策。分析：該企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)周期期較長(zhǎng)，如果果按照銷售完完成后對(duì)產(chǎn)品品進(jìn)行一次性性確認(rèn)收入方方式，則造成成該企業(yè)的

11、銷銷售收入會(huì)集集中在某一個(gè)個(gè)時(shí)間段內(nèi)，也也可能導(dǎo)致該該企業(yè)在這個(gè)個(gè)時(shí)間段內(nèi)因因?yàn)槔U納增值值稅，現(xiàn)金流流緊張等財(cái)務(wù)務(wù)困難局面。措施：該企業(yè)兒兒可以利用按按生產(chǎn)節(jié)點(diǎn)，即即完工百分比比法對(duì)產(chǎn)品收收入進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)。第一，該該確認(rèn)方法可可以分散集中中的收入，將將增值稅分散散至那納稅周周期；第二，該會(huì)計(jì)處理方法致使在每一納稅周期內(nèi)收入相對(duì)較小，便于根據(jù)需求采購(gòu)材料，以合理的控制企業(yè)稅負(fù)。第三，該會(huì)計(jì)處理方法有助于避免連續(xù)多個(gè)周期沒(méi)有增值稅款，而產(chǎn)生的不必要的稅務(wù)檢查、稽查。第四，該方法有助于對(duì)納稅優(yōu)惠政策最后一個(gè)年度內(nèi)盡大限度的享受稅收優(yōu)惠政策。（二）費(fèi)用扣除除的會(huì)計(jì)處理理選擇費(fèi)用扣除主要影影響企業(yè)所得得稅

12、，企業(yè)應(yīng)應(yīng)該在稅法的的允許范圍內(nèi)內(nèi)，充分利用用稅法的規(guī)定定，用足限額額扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅稅收加計(jì)扣除除項(xiàng)目，預(yù)計(jì)計(jì)可能發(fā)生的的損失，減少少應(yīng)納稅所得得額。首先，應(yīng)用成本本費(fèi)用配比原原則，使企業(yè)業(yè)所發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用全部得到到補(bǔ)償，列足足稅法允許的的扣除項(xiàng)目，如如職工福利費(fèi)費(fèi)、教育費(fèi)附附加、工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)等按照工工資限額充分分列支，按照照設(shè)備的折損損狀況，選擇擇合理的折舊舊政策，提足足折舊費(fèi)用。其次，要充分預(yù)預(yù)計(jì)可能發(fā)生生的損失和費(fèi)費(fèi)用，對(duì)預(yù)計(jì)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用用和損失，可可以用預(yù)提的的方法提前列列支，等年底底決算的時(shí)候候在根據(jù)實(shí)際際情況予以調(diào)調(diào)整。減少各各預(yù)繳周期內(nèi)內(nèi)所得稅稅負(fù)負(fù)，充分利用用貨幣時(shí)間價(jià)價(jià)值。（三）資

13、產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)的會(huì)計(jì)處理理選擇1. 資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)會(huì)影響到以以后的折舊和和攤銷，從而而影響到成本本和費(fèi)用及應(yīng)應(yīng)納所得稅額額。企業(yè)購(gòu)置置生產(chǎn)設(shè)備，如如大型吊機(jī)、鑄鑄造平臺(tái)、液液壓系統(tǒng)平臺(tái)臺(tái)等，計(jì)提折折舊會(huì)使產(chǎn)品品的生產(chǎn)成本本增加；而辦辦公樓、辦公公桌、電腦、軟軟件等折舊、攤攤銷費(fèi)用則增增加相關(guān)費(fèi)用用，但不論是是直接計(jì)入生生產(chǎn)成本還是是相關(guān)費(fèi)用，都都會(huì)影響企業(yè)業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。因因此，納稅人人應(yīng)對(duì)事先測(cè)測(cè)算、制定稅稅務(wù)籌劃方案案，選擇最優(yōu)優(yōu)方案。如所得稅稅前前扣除辦法330條規(guī)定：“納稅人購(gòu)購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬硬件所附帶的的軟件，未單單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)應(yīng)并入計(jì)算機(jī)機(jī)硬件作為固固定資產(chǎn)管理理；單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)的軟件，應(yīng)應(yīng)作為無(wú)形資資

14、產(chǎn)管理?！庇纱丝梢?jiàn)，在購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件及附帶的軟件是，軟件是否單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬，要充分考慮折舊、攤銷年限；還要考慮到固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，但無(wú)形資產(chǎn)一般是無(wú)預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值。因此，企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身需求采用有利的決策。2. 資產(chǎn)的計(jì)計(jì)價(jià)直接影響響財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)計(jì)稅基數(shù)，合合理核算房產(chǎn)產(chǎn)原值對(duì)房產(chǎn)產(chǎn)稅的籌劃具具有重要意義義。我國(guó)稅法法規(guī)定：“房產(chǎn)是以房屋屋形態(tài)表現(xiàn)的的資產(chǎn)?！边@就是房產(chǎn)產(chǎn)是指房屋，而而且包括與房房屋不可分割割的各種附屬屬設(shè)備或一般般不單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)的配套設(shè)施施。由于附屬設(shè)備或或配套設(shè)施不不僅僅為房產(chǎn)產(chǎn)提供服務(wù)。因因此，稅法同同時(shí)規(guī)定：“附屬設(shè)備的的水管、下水水道、暖氣管管、煤氣管等

15、等從最近的探探視井或三通通管算起，電電燈網(wǎng)、照明明線從進(jìn)線盒盒連接管算起起?！辫b于以上規(guī)規(guī)定，房地產(chǎn)產(chǎn)公司應(yīng)對(duì)這這些附屬設(shè)備備和配套設(shè)施施明確區(qū)分屬屬于房產(chǎn)和不不屬于房產(chǎn)的的價(jià)值，并在在會(huì)計(jì)賬簿中中分別記錄，便便于準(zhǔn)確計(jì)算算房產(chǎn)稅、土土地增值稅等等財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)計(jì)稅依據(jù)。四、稅務(wù)稽查及及應(yīng)對(duì)措施（一）稅務(wù)稽查查稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際際稅務(wù)稽查中中往往通過(guò)分分析程序?qū)ζ笃髽I(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)務(wù)中潛在的納納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如如通過(guò)橫向分分析確定企業(yè)業(yè)在行業(yè)內(nèi)所所處的地位，及及與行業(yè)稅負(fù)負(fù)的差距，確確定可能存在在未足額納稅稅狀況；通過(guò)過(guò)縱向分析確確定企業(yè)在不不同年度內(nèi)稅稅負(fù)的差距，以以便證實(shí)造成成這種稅負(fù)差差距的客觀因因素；通

16、過(guò)相相關(guān)分析有助助于稅務(wù)稽查查人員準(zhǔn)確把把握稅務(wù)稽查查方向，提高高稅務(wù)稽查效效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽稽查時(shí)，首先先會(huì)控制企業(yè)業(yè)的賬冊(cè)、憑憑證、合同等等財(cái)務(wù)與費(fèi)財(cái)財(cái)務(wù)資料，而而且一般會(huì)認(rèn)認(rèn)定企業(yè)的自自查補(bǔ)稅不能能免除罰款責(zé)責(zé)任，致使企企業(yè)一旦進(jìn)入入稅務(wù)稽查程程序就會(huì)非常常被動(dòng)。因此此，在稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)發(fā)達(dá)稅務(wù)務(wù)稽查通知時(shí)時(shí)，企業(yè)應(yīng)迅迅速運(yùn)用合理理的政策和方方法進(jìn)行自查查調(diào)整，變被被動(dòng)為主動(dòng)，最最大限度的避避免稅務(wù)稽查查隊(duì)企業(yè)造成成的經(jīng)濟(jì)損失失和企業(yè)信譽(yù)譽(yù)損失。（二）應(yīng)對(duì)措施施1. 在稅務(wù)稽稽查之前對(duì)稅稅務(wù)稽查期間間的賬務(wù)處理理進(jìn)行詳細(xì)的的復(fù)查，關(guān)注注資金流、發(fā)發(fā)票流與實(shí)物物流不一致的的情況，

17、如發(fā)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)時(shí)制定處理措措施，針對(duì)公公司財(cái)務(wù)狀況況，制定稅務(wù)務(wù)調(diào)整方案。2. 針對(duì)自查查階段發(fā)現(xiàn)的的問(wèn)題，及時(shí)時(shí)咨詢確定自自查補(bǔ)稅稅額額，通過(guò)與稅稅務(wù)局溝通，盡盡快辦理資產(chǎn)產(chǎn)補(bǔ)稅申報(bào)。3. 稅務(wù)稽查查通知下達(dá)后后，在稅務(wù)約約談期間，根根據(jù)企業(yè)實(shí)際際情況，利用用已經(jīng)掌握的的確實(shí)證據(jù)，對(duì)對(duì)相關(guān)稽查項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行印證證，在稅務(wù)稽稽查人員還未未形成主觀認(rèn)認(rèn)定之前 一般情況下，一個(gè)人形成主觀認(rèn)定后，很難對(duì)已經(jīng)認(rèn)定的“事實(shí)”進(jìn)行改變，而改變這種認(rèn)定需要更多的證據(jù)予以支持。，以 一般情況下，一個(gè)人形成主觀認(rèn)定后，很難對(duì)已經(jīng)認(rèn)定的“事實(shí)”進(jìn)行改變，而改變這種認(rèn)定需要更多的證據(jù)予以支持。4. 對(duì)稅務(wù)稽稽查過(guò)程中可可能提出的有有關(guān)問(wèn)題，尋尋找稅收政策策的支持依據(jù)據(jù)，以便支持持企業(yè)的判斷斷，給予一個(gè)個(gè)充分適當(dāng)?shù)牡慕忉?；認(rèn)真真研讀稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的稽查工工作底稿，尋尋找稅務(wù)稽查查結(jié)論的得出出依據(jù)，根據(jù)據(jù)企業(yè)實(shí)際情情況，確定依依據(jù)的適用性性和適當(dāng)性，以以便企業(yè)更好好的保護(hù)自己己。5. 稅務(wù)稽查查結(jié)束后，針針對(duì)本次稅務(wù)務(wù)稽查中提出出的問(wèn)題，制制定相關(guān)制度度，以便建立立長(zhǎng)效機(jī)制，這這些制度也有有助于企業(yè)稅稅務(wù)管理的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制制，同時(shí)防止止“在同一