高級會計學（第8版）耿建新-第6章外幣折算備課2019

1、第六章外幣折算一、外幣折算及其會計準那么P87（-）外幣、外幣交易與外幣折算外幣外幣交易外幣折算（二）記賬本位幣及其確定要求記賬本位幣一一在我國境內(nèi)選擇記賬本位幣時的要求一一在我國境外選擇記賬本位幣時的要求記賬本位幣變更的會計處理要求（三）外幣交易的類型 P89外幣交易的五種類型及其“折算”的特征一一上述業(yè)務的進一步講解，即外幣交易的類型，關(guān)鍵是對外幣折算的進一步理解。（四）與外幣交易相關(guān)的概念外匯（概念及其構(gòu)成）匯率一一表示的方法直接標價法間接標價法匯率的分類按照計入賬中的時間按照匯率的制定和使用方式市場匯率法定匯率 現(xiàn)行匯率 +歷史匯率按照經(jīng)營外匯業(yè)務銀行角度買入?yún)R率 賣出匯率 、中間匯率

2、按照外匯市場的交易分類U匯率的分類按照計入賬中的時間按照匯率的制定和使用方式市場匯率法定匯率 現(xiàn)行匯率 +歷史匯率按照經(jīng)營外匯業(yè)務銀行角度買入?yún)R率 賣出匯率 、中間匯率按照外匯市場的交易分類U即期匯率 近似匯率 遠期匯率通常情況下，企業(yè)應當采用即期匯率進行折算。匯率波動不大的，也可以采用按照系統(tǒng) 合理的方法確定的、與交易發(fā)牛.日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應當采用相同的方 法確定當期的近似匯率。二、匯兌差額的會計處理本準那么規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當分別外幣貨幣性工程和外幣非貨幣性工程進行 處理。(一)外幣貨幣性工程貨幣性工程，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)

3、或者償付 的負債。貨幣性工程分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應收 賬款、其他應收款、長期應收款等；貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、長期應付款等。 對于外幣貨幣性工程，應當采用資產(chǎn)負債表口的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差 額作為財務費用，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性工程的記賬本位幣金額；需要 計提減值準備的，應當按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。(二)外幣非貨幣性工程非貨幣性工程，是貨幣性工程以外的工程，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。.對于以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，除其外幣價值發(fā)生變動外，

4、已在交易發(fā) 生口按當口即期匯率折算，資產(chǎn)負債表口不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。.對于外幣價值發(fā)生變動的外幣非貨幣性工程，其價值變動計入當期損益的，相應的 匯率變動的影響應當計入當期損益：其價值變動計入所有者權(quán)益的，相應的匯率變動的影響 應當計入所有者權(quán)益，如交易性金融資產(chǎn)(債券)等。例如：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20X7年12月2日以30000港元購入乙 公司H股10 000股作為短期投資，當日匯率為I港元=1.2元人民幣，款項已付。20X7年 12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司H股變?yōu)?5 000港元，當日1港元=1元 人民幣。20X7年12月2日，該公司應對

5、上述交易應作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn)36 000 (30 000X1.2)貸：銀行存款 36000 (30000X1.2)由于該項短期股票投資是從境外市場購入、以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應考慮 其港幣市價的變動，還應一并考慮匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)以資產(chǎn)負債表日的 人民幣35 000 (UP 35OOOX1)入賬，與原賬面價值36 000元(BP 30 000X1.2)的差額為1 000元人民幣，計入公允價值變動損益。相應的會計分錄為：借：公允價值變動損益100。貸：交易性金融資產(chǎn)1 0001000元人民幣包含甲公司所購H股公允價值變動以及人民幣與港幣之間匯率變動的 雙重影

6、響。(三)外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額外幣投入資本屬于外幣非貨幣性工程，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日 即期匯率折算，不再采用合同約定匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性工程的記賬本位 幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。三、分賬制記賬方法金融保險企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日常 核算。資產(chǎn)負債表口，按本準那么第十一條的規(guī)定分別貨幣性工程和非貨幣性工程進行調(diào)整。 采用分賬制記賬方法，只是賬務處理方法不同，但其產(chǎn)生的匯兌差額確實認、計量的結(jié)果和 列報，應當與統(tǒng)賬制處理結(jié)果一致。四、處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表的折算處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外

7、經(jīng)營財務報表的折算，應當遵循本準那么第十三條的規(guī)定。“惡性通貨膨脹經(jīng)濟”，通常按照以下特征進行判斷：（一）三年累計通貨膨脹率接近或超過100%；（二）利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；（三）一般公眾不是以當?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基 礎；（四）一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當 地貨幣立即用于投資以保持購買力；（五）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。謝謝大家!外幣兌換與? 將一種外幣兌換成記賬本位幣將記賬本位幣兌換成某一種外幣將一種外幣兌換成另一種外幣匯兌損益二交易損益來自于實際的外幣兌換業(yè)務來

8、自于對外幣記錄的折算差異報表折算損益一財務報表的期末折算貨幣性工程貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、應收票據(jù)、應收賬款、長期應收款等I貨幣性負債：短期借款、長期借款、應付票據(jù)、應付賬款等外幣貨幣性工程短期貨幣性工程：匯率變動記入本期損益 長期貨幣性工程：可能會有記入本期損益等多種方式其他概念結(jié)匯：企業(yè)在使用外匯采購時售匯：企業(yè)在進行外匯銷售時現(xiàn)鈔：外幣現(xiàn)金現(xiàn)匯：外幣存款經(jīng)常性工程：國際收支中經(jīng)常性發(fā)生的工程資本性工程：國際收支中資本輸出、輸入的相關(guān)工程我國的外匯管理體制及其相關(guān)問題一一匯率的表現(xiàn)。一一匯率的演變過程淺說。一一對外匯事項的規(guī)定：結(jié)匯、售匯及其匯兌損益。一一WTO與未來的外幣業(yè)務情況展望。（五）外

9、幣折算會計準那么P93國際財務報告準那么與美國會計準那么簡說一一跨國公司整體財務報告是的考慮多種幣種的狀況及其貨幣計量假設所受到的沖擊一一記賬本位幣（或者是編報貨幣）的產(chǎn)生及其重要意義我國企業(yè)會計準那么第19號一一外幣折算及其與上述國外會計準那么之間的關(guān)系 （關(guān)鍵是與國外物價變動會計之間的關(guān)系說明）二、外幣交易的會計處理（一）外幣業(yè)務會計處理的基礎說明P941、實踐中的說明與啟示匯率的選用，即我們所說的中國人民銀行每日公布的外匯匯率及其每個經(jīng)營外匯 銀行的實際上的經(jīng)營外匯業(yè)務的匯率。一一外幣業(yè)務會計賬頁的選用，即按照“小九欄”賬戶的運用。實際業(yè)務處理是的實際問題，即一般的外匯市場、現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔及

10、其二者的區(qū)別等。 按照我國的現(xiàn)實情況全面理解外幣業(yè)務的運行狀況。2、貨幣性工程與非貨幣性工程之間的區(qū)別外幣貨幣性工程：具體構(gòu)成，見貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債; 外幣非貨幣性工程：具體構(gòu)成見貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債; 二者在等級賬戶時的特點見下表：工程使用匯率匯兌差額的處理記賬本位幣金額理論分析外幣貨幣資產(chǎn)負債表日的即計算匯兌差額，調(diào)增或調(diào)減記賬現(xiàn)行本錢概念性工程期匯率記入當期損益本位幣金額公允價值的運用外幣非貨已在交易發(fā)生日按資產(chǎn)負債表H不不改變記賬本位歷史本錢概念幣性工程當期匯率記錄，發(fā)生匯兌差額幣金額特殊工程除外對這樣事項的進一步解釋（其實，這樣的“不對等”的情況，在很多會計處理上都是存在的）。

11、（六）單一交易觀點和兩項交易觀點P95對兩種方法的基本解釋。見例I）表現(xiàn)的具體會計處理差異見下表:工程單一交易觀點兩項交易觀點二者比擬發(fā)出 貨物借：應收賬款 $10000X7.01 = 70100貸：主營業(yè)務收入7010（）借：應收賬款 $10000X7.01 = 70100貸：主營業(yè)務收入70100二者完全 一致年末 時借：營業(yè)收入300貸：應收賬款300借：財務費用300貸：應收賬款300二者大不 一樣收取 貨款 時借：庫存現(xiàn)金69900貸：應收賬款 $10000 X 6.99= 69900借：應收賬款100貸：主營業(yè)務收入100借：庫存現(xiàn)金69900貸：應收賬款 S 10000X6.99

12、 =69900借：應收賬款100貸：財務費用100收款一樣調(diào)整不一樣對上述業(yè)務的比擬分析，還請注意：我在表述應收賬款時采用的說明方式怎么樣？在表述其他賬戶時又怎么樣？為什么？ 一一出權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之外，兩種方法之間的區(qū)別究竟在哪里？哪個在發(fā)生時就“沉落” 了？哪個到特定的時點才“沉落” ？我們讓這樣的事項一直“飄”下去好嗎？在常見的會計處理中，還有與此相同的業(yè)務事項嗎？4、外幣業(yè)務會計處理的關(guān)鍵可理解為5層意思一一劃分為外幣業(yè)務賬戶與本幣業(yè)務賬戶；對外幣業(yè)務賬戶使用專門的賬戶核算；一一發(fā)生外幣業(yè)務時，外幣賬戶一律按市場匯率（或期初匯率）記賬；相關(guān)的本幣賬戶, 實收實付；一一對匯兌損益采

13、用不同的科目匯集；一一會計期末，按市場匯率對所有外幣賬戶進行調(diào)整（含余額調(diào)整“割尾巴設置的外幣業(yè)務賬戶主要有：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等資產(chǎn)賬戶；還有短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬等負債賬戶。匯兌損益產(chǎn)生的兩種情況：實際外幣兌換，會計期末匯率調(diào)整。匯兌損益的賬務處理，如同長期借款的利息，依據(jù)不同情況分別記入：一一 “長期待攤費用”（籌建期間）；“財務費用”（生產(chǎn)經(jīng)營期間）：一一 “在建工程”（購建固定資產(chǎn)）；“資本公積”（籌集資本）；一一 “清算費用”（企業(yè)清算期間）。（二）外幣業(yè)務會計處理的具體過程說明P971、外幣兌換業(yè)務的會計處理匯兌損益發(fā)生于市場匯率與經(jīng)

14、營外匯銀行使用匯率間的差異。即：設美元與人民幣的市場匯率為1:8.26；銀行賣出價為1:8.29,銀行買入價為1:8.23。一一企業(yè)在賣出$100時應當做的會計分錄為：借:銀行存款一一人民幣戶（$100X8.23） 823財務費用3貸：銀行存款一一美元戶$100X8.26= 826企業(yè)在買入$100時應當做的會計分錄為：借：銀行存款一一美元戶$100X8.26=826財務費用3貸：銀行存款一一人民幣戶 （$100X8.29） 829從這樣的業(yè)務事例中您能“悟”出什么樣的道理呢？ P96-97再就是，舉例中所述的內(nèi)容在購買、賣出現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯時區(qū)別在哪里呢？對教材的歸納說明總結(jié)。2、接受外幣投資時的

15、會計處理與資本公積相關(guān)的業(yè)務。原來（新會計準那么公布之前）的處理要求是：按約定匯率登 記實收資本，按照收到外幣資產(chǎn)時的市場匯率登記“銀行存款一一外幣戶”，二者之差記入 資本公積?，F(xiàn)在的規(guī)定是不需登記資本公積。舉例；（見教材P99例題）究竟采用那種記錄方式更好一些呢？即使是記錄了資本公積，企業(yè)究竟是得到了 “好處”，還是沒有得到呢？3、外幣業(yè)務的期末調(diào)整處理此處舉簡例說明。前述企業(yè)，美元記錄的外幣資產(chǎn)、負債的期初余額如下：工程期初數(shù)額期初匯率折合人民幣數(shù)額銀行存款$ 10 0008.2982 900應收賬款$ 60 0008.29497 400應付賬款$ 30 0008.29248700短期借款

16、$ 20 0008.29 165 800本期支付美元$5 00（）,支付時匯率為8.28；收回應收賬款$50000,收回時匯率為8.27; 歸還了全部短期借款，歸還時的匯率為8.27；應付賬款未發(fā)生變化。會計期末的市場匯率為 8.26。工程期末數(shù)額折合人民 幣數(shù)額期末匯率按期末匯 率折合額匯率不同 形成差異銀行存款$35 000289 6008.26289100-500應收賬款$ 10 (XX)82 9008.2682 600-300應付賬款$30 0002487008.26247 800-900短期借款$04008.26Y0Y-400銀行存款（美元額）=10000 50（）0 + 50000

17、 20000 =$35000銀行存款（折合額）=10000 X 8.29-5000 X 8.28+50000 X 8.27- 20000 X 8.27 = 289600在會計期末，企業(yè)應作出據(jù)市場匯率對外幣工程調(diào)整的會計分錄。對外幣資產(chǎn)的調(diào)整分錄為： TOC o 1-5 h z 借：財務費用800貸：銀行存款（美元）500應收賬款（美元）300對外幣負債的調(diào)整分錄為：借：應付賬款（美元）900短期借款（美元）400貸：財務費用1300或者是作復合會計分錄：借：應付賬款（美元）900短期借款（美元）400貸：財務費用500銀行存款（美元）500應收賬款（美元）300這樣處理后，企業(yè)的外幣賬戶中的

18、外幣折合額才與市場匯率一致。還可參看教材。其余內(nèi)容略。一點兒總結(jié)說明：貨幣性資產(chǎn)及其特征；一一貨幣性負債及其特征；一一短期貨幣性工程與長期貨幣性工程；一一劃分貨幣性工程與非貨幣性工程的重要意義。三、外幣報表折算（一）準那么規(guī)定中對匯率的選用要求P103準那么實際上將外幣報表折算分成了兩種類型：一種是非通貨膨脹情況下的外幣報表折 算，另一種是通貨膨脹情況下的外幣報表折算。而后一種涉及我們一般稱謂的物價變動會計。按照準那么的要求，我們應當對匯率的分類有更深入的認識：一一資產(chǎn)負債表日的即期匯率；資產(chǎn)負債表工程發(fā)生時的即期匯率；一一利潤表工程的交易日的即期匯率；一一利潤表工程與交易日即期匯率近似的匯率

19、（在實踐中多以平均匯率表示）。對教材P103解釋的理解。（二）非通貨膨脹環(huán)境下的外幣報表折算對【例10】的解釋關(guān)鍵是理解，以何為標準劃分三種匯率？怎樣使用三種匯率？一一關(guān)鍵是理解，折算差額是怎樣形成的？怎樣對折算差額進行處理？對例題的閱讀和理解。（三）通貨膨脹環(huán)境下的外幣報表折算關(guān)于物價變動的理解：一一惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判定標準，5條我國對在此環(huán)境下會計處理的準那么要求。一一從實際操作的角度看，主要是對“一般物價指數(shù)”和“一般物價指數(shù)變動”的理解 和運用。一一國際財務報告準那么在這方面的相關(guān)規(guī)定解釋。對【例11】的解釋一一關(guān)鍵是理解，在資產(chǎn)負債表工程中，哪些工程使用年末日（亦即資產(chǎn)負債表日）的

20、 一般物價指數(shù)調(diào)整？那些運用特殊的一般物價指數(shù)？這些特殊的一般物價指數(shù)是什么？為 什么這樣使用？ 如果我再變換條件呢？關(guān)鍵是理解，在利潤表工程中，我使用了哪些一般物價指數(shù)？為什么？ 如果我再 變換條件呢？對例題的閱讀和理解。您能將例題中已經(jīng)按照一般物價指數(shù)調(diào)整的財務報表在按照【例10】相同的條件折算 為以人民幣表示的財務報表嗎？假設能，試一試！四、外幣業(yè)務的信息披露企業(yè)會計準那么的信息披露要求。實際業(yè)務舉例。五、準那么的基本解釋企業(yè)會計準那么第19號一一外幣折算第一章總那么第一條為了規(guī)范外幣交易的會計處理、外幣財務報表的折算和相關(guān)信息的披露，根 據(jù)企業(yè)會計準那么一一基本準那么，制定本準那么。這

21、是準那么的制定宗旨及其依據(jù)。第二條 外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的 貨幣。外幣交易包括：（一）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；（二）借入或者借出外幣資金；（三）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。這是外幣交易，并不見得等于外幣折算。第三條以下各項適用其他相關(guān)會計準那么：（一）外幣工程的套期，適用企業(yè)會計準那么第24號一一套期保值。（二）與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用企業(yè)會計準那么第17號一一 借款費用。（三）現(xiàn)金流量表中的外幣折算，適用企業(yè)會計準那么第31號一一現(xiàn)金流量表。第二章記賬本位幣確實定第四條 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟

22、環(huán)境中的貨幣。企、也通常應選擇 人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準那么第五條 規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。請注意此處與過去會計準那么中記賬本位幣之間的關(guān)系。第五條企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮以下因素：（一）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié) 算；（二）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費 用的計價和結(jié)算；（三）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。比方，過去的蛇口，現(xiàn)在的香港等關(guān)于記賬本位幣的變化情況。第六條企業(yè)選定

23、境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應當考慮以下因素：（一）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（二）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；.（三）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（四）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以歸還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。第七條境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也 視同境外經(jīng)營。境外經(jīng)營的界定及其境外經(jīng)營對記賬本位幣的選擇要求。第八條 企、也記賬本位幣經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán) 境

24、發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更 當日的即期匯率將所有工程折算為變更后的記賬本位幣。在這里，將對記賬本位幣的選擇作為了一種會計政策。第三章 外幣交易的會計處理第九條企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。要注意外幣帳戶的設置原那么及其“小九欄”的賬戶格式設置。第十條外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生口的即期匯率將外幣金額折算為 記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯 率折算。在這里，原來的選用當月1日的匯率的說法被“含糊其詞” 了。第十一條 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當按照以

25、下規(guī)定對外幣貨幣性工程和外幣非貨幣 性工程進行處理：（一）外幣貨幣性工程，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初 始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。（二）以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。（三）以公允價值計量的外幣非貨幣性工程，采用公允價值確定H的即期匯率折算。貨幣性工程，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付 的負債。非貨幣性工程是貨幣性工程以外的工程。注意：一一何謂外幣貨幣性工程？對貨幣性工程的會計處理要求是什么？一一何謂以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程？對其的會計處理要求是什么

26、？一一何謂以公允價值計量的外幣非貨幣性工程？對其的會計處理要求是什么？一一對它們的匯率差異將如何處理？第四章 外幣財務報表的折算第十二條企業(yè)將境外經(jīng)營的財務報表并入本企業(yè)財務報表時，應當按照以下規(guī)定進 行折算：（）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債工程，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益 工程除“未分配利潤”工程外，其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算?！拔捶峙淅麧櫋惫こ淘撛趺崔k？（二）利潤表中的收入和費用工程，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系 統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。往往是采用整個會計期間的平均匯率。對平均匯率的解釋。（三）按照本條（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在并入后的資產(chǎn)負債表中 所有者權(quán)益工程下單獨列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的局部，并入少數(shù)股東權(quán)益工程。比擬財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。注意與平常的外幣交易業(yè)務的區(qū)別。即那是將差異計入財務費用，而這里是計入所有 者權(quán)益，應當是在所有者權(quán)益局部單列的“外幣報表折算”局部。第十三條企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務報表時，應當按照 以下規(guī)定進行折算：首先對資產(chǎn)負債表工程運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表工程運用一般物價指數(shù)變 動予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，停止重述；按照停