增值稅轉型的會計處理方式(doc 6)

1、增值稅轉型的會會計處理2004年我國國東北地區(qū)試試行增值稅轉轉型，轉型將將引起購進固固定資產(chǎn)的增增值稅一般納納稅人當期應應納增值稅減減少及當期應應納所得稅增增加。本文僅僅討論轉型對對增值稅的影影響。 根據(jù)財財稅200041566號文件規(guī)定定，納稅人取取得固定資產(chǎn)產(chǎn)后，支付了了相關費用并并取得了相關關抵扣憑證，但但這部分進項項稅額并不能能全部抵扣當當期的銷項稅稅額，所以，我我們先將此部部分進項稅額額記入“待抵扣稅額額-待抵扣增增值稅（增值值稅轉型）”，然后按有有關規(guī)定，再再轉入“應交稅金-應交增值稅稅（固定資產(chǎn)產(chǎn)進項稅額）”的借方，抵扣當期的銷項稅額。納稅人購進的已作進項抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值

2、稅應稅行為，應將這部分進項稅額轉出。增值稅轉型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應將這部分增值稅記入“應交稅金-應交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”的貸方；發(fā)生中途轉讓行為，應作銷售計算銷項稅額記入“應交稅金-應交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”的貸方，如果“待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型）”有余額，也應等量將這部分進項稅額轉入“應交稅金-應交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”。在上述處理的基礎上再計算可抵或可退的增值稅。 增值稅轉型可以抵扣的進項稅額及處理 納稅人發(fā)生下列項目的進項稅額可以按規(guī)定進行抵扣：購進（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進貨

3、物或應稅勞務；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知（國稅函2000514號）的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。 2004年9月，A公司發(fā)生下列業(yè)務：（1）9月5日，公司購入一臺生產(chǎn)用設備，增值稅專用發(fā)票價款280000元，增值稅額47600元，支付運輸費20000元。接受捐贈的新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價款為100000元，增值稅額17000元，支付運輸費1000元。兩項固定資產(chǎn)均無需安裝，除接受捐贈支付的運費未取得合法抵扣憑證外，其余均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。 購進時借：固定資產(chǎn)298600（2800

4、002000093%）待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型）49000（47600200007%）貸：銀行存款347600。 接受捐贈時借：固定資產(chǎn) 101000待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型）17000貸：待轉資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000銀行存款1000。（2）9月10日，公司自建生產(chǎn)線，購入為工程準備的各種物資200000元，支付增值稅34000，實際領用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉為原材料。領材料一批，實際成本30000元，所含的增值稅為5100元，分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關勞務支出10000元，外購勞務1000

5、0元，支付增值稅1700元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。 購入為工程準備的物資借：工程物資 200000待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型）34000貸：銀行存款234000。工程領用物資及剩余物資轉為原材料借：在建工程180000原材料 20000應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 3400貸：工程物資200000待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型） 3400。工程領用原材料借：在建工程 30000待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型）5100貸：原材料 30000應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）5100。 5分配工程人員工資借：在建工

6、程 50000貸：應付工資50000。分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務支出借：在建工程 10000貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 10000。支付外購勞務費用借：在建工程 10000待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型）1700貸：銀行存款11700。 交付使用時借：固定資產(chǎn)280000貸：在建工程280000。增值稅轉型不得抵扣的進項稅額及會計處理納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進項稅額不得按156號文件規(guī)定進行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應稅項目（不含156號文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；固定資產(chǎn)為應征消費稅的汽車、摩托車；將固定資產(chǎn)

7、供未納入156號文件適用范圍的機構使用。已抵扣或已記入入待抵扣進項項稅額的固定定資產(chǎn)發(fā)生上上述情形的，納納稅人應在當當月按下列公公式計算不得得抵扣的進項項稅額：不得得抵扣的進項項稅額=固定資產(chǎn)凈凈值適用稅率。 不得抵抵扣的進項稅稅額可先抵減減待抵扣進項項稅額余額，無無余額的，再再從當期進項項稅額中轉出出。 9月8日，A公司購進小小汽車一輛，取取得增值稅專專用發(fā)票，價價款2000000元，增增值稅340000元。同同時，將于77月8日購進的生生產(chǎn)設備卡車車轉為基建處處作房屋和辦辦公樓基本建建設使用，購購入價500000元，增增值稅85000元，殘值值率為5%，預計使使用8年。以上均均取得了增值值

8、稅合法抵扣扣憑證，貨款款以銀行存款款支付。 購入小汽車車借：固固定資產(chǎn) 22340000貸貸：銀行存款款2340000。 卡車轉為在在建工程使用用，凈值55000050000095%2（812）490110.42（元元）；不得抵抵扣的進項稅稅額490010.42217%8331.77（元）。 借：固固定資產(chǎn)清理理573442.19累計計折舊 9889.58貸：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用 500000待待抵扣稅額-待抵扣增增值稅（增值值稅轉型）88331.777借：在建工程573422.19貸：固固定資產(chǎn)清理理573422.19。 增值稅稅轉型視同銷銷售的固定資資產(chǎn)及會計處處理 納稅人人的下列行為為，視同

9、銷售售貨物：將自自制或委托加加工的固定資資產(chǎn)專用于非非應稅項目；將自制或委委托加工的固固定資產(chǎn)專用用于免稅項目目；將自制、委委托加工或購購進的固定資資產(chǎn)作為投資資，提供給其其他單位或個個體經(jīng)營者；將自制、委委托加工或購購進的固定資資產(chǎn)分配給股股東或投資者者；將自制、委委托加工的固固定資產(chǎn)專用用于集體福利利或個人消費費；將自制、委委托加工或購購進的固定資資產(chǎn)無償贈送送他人。 納稅人人有上述視同同銷售貨物行行為而未作銷銷售的，以視視同銷售固定定資產(chǎn)的凈值值為銷售額。 （1）9月29日，公司將9月28交付使用的自制固定資產(chǎn)作為股利分配給大股東S公司。 借：應付股利 327600貸：固定資產(chǎn)清理 28

10、0000應交稅金-應交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）47600借：固定資產(chǎn)清理 280000貸：固定資產(chǎn)280000。 （2）公司于9月12通過當?shù)丶t十字協(xié)會向受災企業(yè)捐出7月12日購進的一臺賬面原值為50000元、累計折舊為2000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，捐出時支付清理費1000元，設備評估值為49000元。 借：固定資產(chǎn)清理48000累計折舊 2000貸：固定資產(chǎn)50000借：固定資產(chǎn)清理9160貸：銀行存款 1000應交稅金-應交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額） 8160借：營業(yè)外支出57160貸：固定資產(chǎn)清理57160。 年終按有關規(guī)定計算捐贈應繳的所得稅并進行相應的會計處理。 增值稅轉型中舊固定資

11、產(chǎn)的轉讓及會計處理 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣進項稅額：如該項固定資產(chǎn)進項稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的余額并轉入進項稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進項稅余額小于固定資產(chǎn)銷項稅額的，可將余額全部轉入當期進項稅額抵扣；如該項固定資產(chǎn)進項稅額未抵扣或未記入待抵扣進項稅額的，按下列公式計算應抵扣的進項稅額：應抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額=固定資產(chǎn)凈值（不含稅價）適用稅率，應抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額可直接記入當期增值稅進項稅額。 9月12日，公司轉讓7月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值100

12、000元，已提折舊2000元，轉讓價90000元，該固定資產(chǎn)所含增值稅已全部記入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額且未轉出。轉讓以前年度購進的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值200000元，已提折舊100000元，轉讓價為110000元。 轉讓7月購入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理98000累計折舊 2000貸：固定資產(chǎn)100000借：銀行存款 90000貸：固定資產(chǎn)清理 74700應交稅金-應交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額） 15300借：應交稅金-應交增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 15300貸：待抵扣稅額-待抵扣增值稅（增值稅轉型） 15300借：營業(yè)外支出 23300貸：固定資產(chǎn)清理 23300。轉讓以前年度固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理