新會計準則中的企業(yè)所得稅相關(guān)問題探討

1、PAGE PAGE 20（初稿）新會計準則中的的企業(yè)所得稅稅相關(guān)問題探探討學(xué)生：指導(dǎo)老師：摘要：為適應(yīng)應(yīng)經(jīng)濟全球化化的發(fā)展，財財政部于20006年2月月15日公布布了最新會計計準則。其中中，新所得稅稅準則借鑒了了國際會計準準則，并結(jié)合合我國的實際際情況，要求求對所得稅采采用全新的資資產(chǎn)負債表債債務(wù)法進行核核算，使所得得稅的會計核核算更詳盡、規(guī)規(guī)范、完整，更更符合謹慎性性原則。關(guān)鍵詞：所得稅稅差異；計稅稅基礎(chǔ)；遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)；遞延所得得稅負債The disscussiion off somee quesstionss abouut thee enteerprisse inccome ttax

2、 of the new AAccounnting standdardsStudentt：Tutor：(Orienttal Scciencee Tecchnoloogy Coollegee of HHunan Agricculturral Unniverssity, Changgsha 44101288)Abstracct：In orrder tto adaapt thhe devvelopmment oof ecoonomicc globbalizaation, Miniistry of Fiinancee publlishedd the Enterrprisee Accoountinng S

3、taandardds at Feebruarry 15, 20066. Amoong thhem, tthe neew inccome gguidellines from the IInternnationnal Acccountting SStandaards aand, iin connjuncttion wwith tthe acctual situaation in Chhina, calleed forr a neew inccome ttax baalancee sheeet debbt metthod aaccounnting, incoome taax acccountiing

4、 soo thatt moree detaailed, stanndardiized, compllete, more in liine wiith thhe priinciplle of cautiion . Key woords：Accouuntingg diffferencces；Tax bbase；Deferrred iincomee tax assetts；Deferrred iincomee tax liabiilitiees為適應(yīng)經(jīng)濟全球球化的發(fā)展，財財政部于20006年2月月15日公布布了最新會計計準則。其中中，新所得稅稅準則借鑒了了國際會計準準則，并結(jié)合合我國的實際際情況，要

5、求求對所得稅采采用全新的資資產(chǎn)負債表債債務(wù)法進行核核算，使所得得稅的會計核核算更詳盡、規(guī)規(guī)范、完整，更更符合謹慎性性原則。一、新舊所得稅稅會計準則比比較分析（一）所得稅差差異的分類方方法不同由于會計制度和和稅法兩者的的目的不同，在在原所得稅準準則中，對資資產(chǎn)、負債、收收入、費用等等的確認時間間和范圍也不不同，因而所所得稅的稅前前會計利潤與與應(yīng)稅所得額額有一定差異異，并將這一一差異分為永永久性差異和和時間性差異異兩種類型。而而新準則與國國際慣例接軌軌，摒棄了“兩種差異”的提法，引引進了暫時性性差異的概念念。暫時性差異是指指資產(chǎn)、負債債的賬面價值值與其計稅基基礎(chǔ)不同產(chǎn)生生的差額。首首先從資產(chǎn)和和負

6、債的定義義出發(fā)明確了了資產(chǎn)和負債債的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。資產(chǎn)的計計稅基礎(chǔ)，是是指企業(yè)收回回資產(chǎn)賬面價價值的過程中中計算應(yīng)納稅稅所得額時按按照稅法規(guī)定定可以自應(yīng)稅稅經(jīng)濟利益中中抵扣的金額額。而負債的的計稅基礎(chǔ)則則是指負債的的賬面價值減減去未來期間間計算應(yīng)稅所所得額時按照照稅法規(guī)定可可予抵扣的金金額。因資產(chǎn)產(chǎn)、負債的賬賬面價值與其其計稅基礎(chǔ)不不同。產(chǎn)生了了在未來收回回資產(chǎn)或清償償負債的期間間內(nèi)，應(yīng)納稅稅所得額增加加或減少并導(dǎo)導(dǎo)致未來期間間應(yīng)交所得稅稅增加或減少少的情況，形形成企業(yè)的資資產(chǎn)或負債。在在有關(guān)暫時性性差異發(fā)生當(dāng)當(dāng)期，符合確確認條件的情情況下，應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認相關(guān)的的遞延所得稅稅負債或遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)

7、，根據(jù)暫時時性差異對未未來期間應(yīng)納納稅所得額的的影響。暫時時性差異也分分為兩種形式式：應(yīng)納稅暫暫時性差異和和可抵扣暫時時性差異。這這種變化體現(xiàn)現(xiàn)了對包括所所得稅會計處處理在內(nèi)的企企業(yè)財務(wù)會計計視角已經(jīng)由由損益表觀轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負負債表觀，反反映了當(dāng)前會會計界視野的的拓寬和認識識的深化，以以及目標(biāo)的國國際趨同。（二）所得稅會會計核算方法法不同在原所得稅準則則中企業(yè)既可可以選用應(yīng)付付稅款法，也也可以選用納納稅影響會計計法中的遞延延法或債務(wù)法法來進行所得得稅會計的核核算。應(yīng)付稅稅款法不要求求對所得稅進進行跨會計期期間核算，也也不確認時間間性差異對未未來所得稅的的影響，而是是將本期稅前前會計利潤與與應(yīng)納

8、稅所得得額之間的差差異均在當(dāng)期期確認為所得得稅費用。造造成的納稅影影響額直接計計入當(dāng)期損益益，而不必遞遞延到以后各各期，當(dāng)期的的所得稅費用用等于當(dāng)期應(yīng)應(yīng)交的所得稅稅。納稅影響響會計法中的的遞延法或債債務(wù)法則要求求對所得稅進進行跨會計期期間核算。在在核算時首先先按稅前會計計利潤計算當(dāng)當(dāng)期所得稅費費用，然后根根據(jù)應(yīng)納稅所所得額確定應(yīng)應(yīng)交所得稅款款，最后根據(jù)據(jù)所得稅費用用與當(dāng)期應(yīng)納納稅款之差，倒倒算出本期的的遞延款新準準則要求企業(yè)業(yè)采用資產(chǎn)負負債表債務(wù)法法進行核算，即即要求將所得得稅進行跨會會計期間核算算。新所得稅會計準準則要求企業(yè)業(yè)使用資產(chǎn)負負債法核算所所得稅。在資資產(chǎn)負債法中中，企業(yè)根據(jù)據(jù)稅法規(guī)

9、規(guī)定對稅前會會計利潤進行行調(diào)整，按照照調(diào)整后的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額計算當(dāng)期應(yīng)應(yīng)交所得稅。然然后，根據(jù)資資產(chǎn)或負債的的賬面價值與與稅法計稅基基礎(chǔ)確定暫時時性差異。并并據(jù)此計算遞遞延所得稅資資產(chǎn)或遞延所所得稅負債的的賬面余額，其其期末期初余余額之差是本本期發(fā)生和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的遞延所所得稅資產(chǎn)和和遞延所得稅稅負債的凈額額。之后，通通過確定了的的當(dāng)期應(yīng)交所所得稅及遞延延所得稅來推推算利潤表中中應(yīng)予確認的的本期所得稅稅費用。其計計算公式為：本期所得稅稅費用=當(dāng)期期應(yīng)納稅所得得額稅率+(期期末遞延所得得稅負債-期期初遞延所得得稅負債)-(期末遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)-期初遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn))。與原所得稅準則則核算方法相相

10、比較，新準準則的變化主主要有如下幾幾點：一是對對暫時性差異異的處理不允允許在應(yīng)付稅稅款法和納稅稅影響會計法法之間作選擇擇，統(tǒng)一要求求采用納稅影影響會計法；二是在納稅稅影響會計法法中，不允許許在遞延法和和債務(wù)法之間間作選擇，統(tǒng)統(tǒng)一要求采用用債務(wù)法；三三是摒棄了損損益表債務(wù)法法，而改用國國際會計準則則委員會要求求的資產(chǎn)負債債表債務(wù)法。同時，所得稅項項目列報和披披露不同。與與原準則相比比，新準則對對所得稅項目目在財務(wù)報表表中的列報和和披露內(nèi)容的的規(guī)定也有差差異。其一，所所得稅相關(guān)項項目在資產(chǎn)負負債表中的列列示不同。原原準則只要求求企業(yè)在負債債類科目中設(shè)設(shè)置“遞延稅款”科目，核算算企業(yè)由于時時間性差異

11、造造成的稅前會會計利潤，與與納稅所得之之間的差異所所產(chǎn)生的影響響納稅的金額額，以及以后后各期轉(zhuǎn)銷的的數(shù)額。新準準則規(guī)定企業(yè)業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類類科目中設(shè)置置“遞延所得稅稅資產(chǎn)”科目，核算算企業(yè)由于可可抵扣暫時性性差異確認的的遞延所得稅稅資產(chǎn)，及按按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后后期的尚可抵抵扣的虧損和和稅款抵減的的未來應(yīng)稅利利潤確認的遞遞延所得稅資資產(chǎn)。在負債債類科目中設(shè)設(shè)置“遞延所得稅稅負債”科目，核算算企業(yè)由于應(yīng)應(yīng)稅暫時性差差異確認的遞遞延所得稅負負債，二是所所得稅相關(guān)項項目在損益表表中的列示不不同。原所得得稅會計準則則規(guī)定損益項項目僅包括企企業(yè)本期所得得稅費用，具具體是在利潤潤表中的“利潤總額”項目下設(shè)置置“減：所

12、得稅稅”項目，以反反映企業(yè)本期期所得稅費用用。而新所得得稅會計準則則規(guī)定，損益益類科目不僅僅包括企業(yè)當(dāng)當(dāng)期所得稅費費用，還包括括遞延所得稅稅費用。再次次則是所得稅稅相關(guān)項目在在財務(wù)報表附附注中的披露露不同。二、新準則下所所得稅的會計計處理（一）確定各項項資產(chǎn)、負債債的賬面價值值、計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)是指企業(yè)收收回資產(chǎn)賬面面價值過程中中，計算應(yīng)納納稅所得額時時按照稅法規(guī)規(guī)定可以自應(yīng)應(yīng)稅經(jīng)濟利益益中抵扣的金金額，即某一一項資產(chǎn)在未未來期問計稅稅時按照稅法法規(guī)定可以稅稅前扣除的金金額。負債的的計稅基礎(chǔ)是是指負債的賬賬面價值減去去未來期間計計算應(yīng)納稅所所得額時按照照稅法規(guī)定可可予抵扣的金金額，其

13、公式式表示是：負負債的計稅基基礎(chǔ)=賬面價價值-未來期期間按照稅法法規(guī)定可予稅稅前扣除的金金額。負債的的確認與償還還一般不會影影響企業(yè)的損損益，也不會會影響其應(yīng)納納稅所得額。未未來期間計算算應(yīng)納稅所得得額時按照稅稅法規(guī)定可予予抵扣的金額額為零，計稅稅基礎(chǔ)為賬面面價值。但是是，某些情況況下，負債的的確認可能會會影響企業(yè)的的損益，如按按照會計規(guī)定定確認的某些些預(yù)計負債。（二）確定各會會計期末暫時時性差異的金金額當(dāng)資產(chǎn)的賬面價價值大于其計計稅基礎(chǔ)，或或是負債的賬賬面價值小于于其計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)時，就會產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫暫時性差異。當(dāng)當(dāng)資產(chǎn)的賬面面價值小于其其計稅基礎(chǔ)，或或是負債的賬賬面價值大于于其計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)時，

14、就會產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫暫時性差異。（三）確定遞延延所得稅負債債、遞延所得得稅資產(chǎn)的期期末余額用計算出的暫時時性差異金額額，乘以當(dāng)期期的適用稅率率或者預(yù)期收收回該資產(chǎn)或或清償該負債債期間的適用用稅率，就可可以得出本期期遞延所得稅稅負債(或遞遞延所得稅資資產(chǎn))的期末末余額。1、適用稅率的的確定確認遞延所得稅稅資產(chǎn)時，應(yīng)應(yīng)估計相關(guān)可可抵扣暫時性性差異的轉(zhuǎn)回回時間，采用用轉(zhuǎn)回期間適適用的所得稅稅稅率為基礎(chǔ)礎(chǔ)來計算確定定。無論相關(guān)關(guān)的可抵扣暫暫時性差異轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回期間如何何，遞延所得得稅資產(chǎn)均不不予折現(xiàn)。、減值的確認認資產(chǎn)負債表日，企企業(yè)須對遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)的帳面價值值進行復(fù)核。如如果未來期間間很可能無法法取得

15、足夠的的應(yīng)納稅所得得額，用以使使用遞延所得得稅資產(chǎn)的利利益，應(yīng)當(dāng)減減記遞延所得得稅資產(chǎn)的帳帳面價值。待待所得稅資產(chǎn)產(chǎn)的帳面價值值減記以后，以以后期間根據(jù)據(jù)新的環(huán)境和和情況，判斷斷能夠產(chǎn)生足足夠的應(yīng)納稅稅所得額使用用可抵扣暫時時性差異，使使得遞延所得得稅資產(chǎn)包含含的經(jīng)濟利益益實現(xiàn)的，應(yīng)應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞遞延所得稅資資產(chǎn)的帳面價價值。遞延所所得稅負債應(yīng)應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納納稅暫時性差差異轉(zhuǎn)回期間間適用的所得得稅稅率計量量。除享受優(yōu)優(yōu)惠政策的情情況以外，企企業(yè)適用的所所得稅稅率在在不同年度之之間一般不會會發(fā)生變化。企企業(yè)在確認遞遞延所得稅負負債時，可以以現(xiàn)行適用稅稅率為基礎(chǔ)計計算確定 ，遞遞延所得稅負負債的確認不

16、不要求折現(xiàn)。 （四）確定遞遞延所得稅負負債或遞延所所得稅資產(chǎn)的的本期發(fā)生額額遞延所得稅負債債（或遞延所所得稅資產(chǎn))的本期發(fā)生生額，等于遞遞延所得稅負負債(或遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn))的期末余余額與遞延所所得稅負債(或遞延所得得稅資產(chǎn))的的期初余額之之差。(五)確定本期期所得稅費用用數(shù)額本期的所得得稅費用=本本期應(yīng)納稅額額+遞延所得得稅負債本期期發(fā)生額-遞遞延所得稅資資產(chǎn)本期發(fā)生生額。三、新所得稅準準則對企業(yè)的的影響(一)首次次執(zhí)行時的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換問題由于現(xiàn)行大大多數(shù)企業(yè)都都實行應(yīng)付稅稅款法，在首首次執(zhí)行時，應(yīng)應(yīng)以按照新所所得稅準則中中規(guī)定的銜接接方法為基礎(chǔ)礎(chǔ)，首先調(diào)整整相關(guān)資產(chǎn)、負負債的帳面價價值，以帳面

17、面價值為基礎(chǔ)礎(chǔ)，比較其與與計稅基礎(chǔ)之之間的差異，對對于形成應(yīng)納納稅暫時眭差差異和可抵扣扣暫時性差異異的，應(yīng)確認認相關(guān)的遞延延所得稅負債債和遞延所得得稅資產(chǎn)，有有關(guān)影響相應(yīng)應(yīng)調(diào)整盈余公公積和未分配配利潤。(二)真正正確立了會計計利潤與應(yīng)稅稅所得的適當(dāng)當(dāng)分離。由于會計制制度與稅法遵遵循的原則、體體現(xiàn)的要求不不同，同一企企業(yè)在同一會會計期間按照照會計制度計計算的會計利利潤與按照稅稅法計算的應(yīng)應(yīng)稅所得不可可避免地會存存在差異。這這種差異有兩兩種解決方法法：一是計制制度服從于稅稅法；二是兩兩者在盡可能能協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上適當(dāng)分離離。由于按照照應(yīng)付稅款法法計算出來的的所得稅費用用不是依據(jù)會會計利潤所應(yīng)應(yīng)該負擔(dān)

18、的本本期所得稅費費用，那么根根據(jù)本期利潤潤總額減去本本期所得稅費費用而求得的的凈利潤，也也不是真正的的可供分配的的利潤。因此此，新所得稅稅準則真正確確立了會計利利潤與應(yīng)稅所所得的適當(dāng)分分離。四、結(jié)束語語 新的稅稅法以及所得得稅準則的頒頒布，是我國國所得稅會計計的一次重大大改革。新準準則用資產(chǎn)負負債表債務(wù)法法取代了應(yīng)付付稅款法等現(xiàn)現(xiàn)行的所得稅稅會計處理方方法，會對企企業(yè)的財務(wù)報報表數(shù)據(jù)產(chǎn)生生影響。特別別是新準則要要求確認由于于暫時性差異異而產(chǎn)生的遞遞延所得稅資資產(chǎn)或遞延所所得稅負債，當(dāng)當(dāng)稅率發(fā)生變變化時，還要要對已確認的的遞延所得稅稅資產(chǎn)或遞延延所得稅負債債進行重新計計量，這將影影響利潤表中中的

19、所得稅費費用，并最終終影響企業(yè)的的凈利潤。參考文獻1財政部會會計司編寫組組.企業(yè)會計準準則講解20006M.人民出版版社.200072企業(yè)會計計編審委員會會.企業(yè)會計準準則應(yīng)用指南南M.立信信會計出版社社.200663高培勇.中國稅費改改革問題研究究M.經(jīng)濟濟科學(xué)出版社社.200444俞光遠.中華人民共共和國企業(yè)所所得稅制度改改革與立法實實用指南MM.中國財財政經(jīng)濟出版版社.200065財政部會會計準則委員員會.所得稅會計計M.大連連出版社.220056高允斌,王曉旭,朱祥,陳嘯.新企業(yè)所得得稅申報表填填報指南及政政策解析MM.東南大大學(xué)出版社.20067許太宜,張偉.財會稅收疑疑難問題精解解

20、M.中國國市場出版社社.200668陳玉潔.最新企業(yè)會會計準則、節(jié)節(jié)稅操作技巧巧及稅收優(yōu)惠惠政策M.江西人民民出版社.220079寇鐵軍,吳旭東.財稅問題探探索M.東北財經(jīng)大大學(xué)出版社.200610蓋地.稅務(wù)會計MM.北京師師范大學(xué)出版版社.2000711劉玉章章.企業(yè)所得稅稅匯算清繳方方略M.機械工業(yè)出出版社.2000712財政部部稅政司.企業(yè)所得稅稅法宣講讀本本M.法律律出版社.2200713孟焰,王素榮.企業(yè)所得稅稅納稅調(diào)整研研究M.中國人民大大學(xué)出版社.200514蔣經(jīng)法法.我國企業(yè)所所得稅改革研研究M.中國財政經(jīng)經(jīng)濟出版社.200415陳均平平.關(guān)于新企業(yè)業(yè)所得稅會計計相關(guān)問題的的探

21、討J.中國稅網(wǎng).2200816錢平生生.淺談新準則則下所得稅會會計處理的主主要變化JJ.時代經(jīng)經(jīng)貿(mào).20007（10/5）:34-33517唐巍.新會計準則則對企業(yè)所得得稅的影響J.財會會學(xué)習(xí).20006(8)18周正.新準則下所所得稅會計問問題探析JJ.現(xiàn)代商商貿(mào)工業(yè).22008(77):2022-20319胡偉利利.新會計準則則關(guān)于新企業(yè)業(yè)所得稅處理理的變化與影影響J.現(xiàn)代商業(yè).22008(221):1998-199920徐漢峰峰.新“企業(yè)所得稅稅”費用核算研研究J.揚州職業(yè)大大學(xué)學(xué)報.22008(112/2):5-821徐愛芹芹.新企業(yè)所得得稅的重大變變化及應(yīng)注意意的問題JJ.商業(yè)會會計

22、.20008(3):24.致謝 本論文是在 老師師的悉心指導(dǎo)導(dǎo)和熱情關(guān)懷懷下完成的，在在論文寫作過過程中，給予予了不少支持持了鼓勵，在在此表示感謝謝！ （現(xiàn)在改的，沒沒有寫完，寫寫不下去了）新會計準則中的的企業(yè)所得稅稅相關(guān)問題探探討學(xué)生：指導(dǎo)老師：摘要：關(guān)鍵詞：為適應(yīng)經(jīng)濟全球球化的發(fā)展，財財政部于20006年2月月15日公布布了最新會計計準則。從22008年11月1日開始始，內(nèi)外資企企業(yè)統(tǒng)一適用用的中華人人民共和國企企業(yè)所得稅法法（以下簡簡稱企業(yè)所所得稅法）也也已經(jīng)開始執(zhí)執(zhí)行。會計準準則的變化遇遇上稅法的變變化，這對企企業(yè)的所得稅稅會計核算而而言，不能不不說是一個挑挑戰(zhàn)。本文接接下來將就新新會

23、計準則中中的企業(yè)所得得稅相關(guān)問題題進行探討。一、新舊所得稅稅會計準則比比較分析（一）所得稅差差異的分類方方法不同在原所得稅準則則中，所得稅稅差異被區(qū)分分為永久性差差異和時間性性差異兩種類類型。而新準準則與國際慣慣例接軌，摒摒棄了“兩種差異”的提法，引引進了暫時性性差異的概念念。暫時性差異是指指資產(chǎn)、負債債的賬面價值值與其計稅基基礎(chǔ)不同產(chǎn)生生的差額。根根據(jù)暫時性差差異對未來期期間應(yīng)納稅所所得額的影響響。暫時性差差異也分為兩兩種形式：應(yīng)應(yīng)納稅暫時性性差異和可抵抵扣暫時性差差異。這種變變化體現(xiàn)了企企業(yè)財務(wù)會計計視角已經(jīng)由由損益表觀轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負負債表觀，反反映了當(dāng)前會會計界視野的的拓寬和認識識的深化

24、，以以及目標(biāo)的國國際趨同。（二）所得稅會會計核算方法法不同在原所得稅準則則中企業(yè)既可可以選用應(yīng)付付稅款法，也也可以選用納納稅影響會計計法中的遞延延法或債務(wù)法法進行所得稅稅會計的核算算。新所得稅稅會計準則要要求企業(yè)使用用資產(chǎn)負債法法核算所得稅稅。二、新準則下所所得稅的會計計處理在新準則規(guī)定的的資產(chǎn)負債法法中，企業(yè)根根據(jù)稅法規(guī)規(guī)定對稅前會會計利潤進行行調(diào)整，按照照調(diào)整后的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額計算當(dāng)期應(yīng)應(yīng)交所得稅。然然后，根據(jù)資資產(chǎn)或負債的的賬面價值與與稅法計稅基基礎(chǔ)確定暫時時性差異。并并據(jù)此計算遞遞延所得稅資資產(chǎn)或遞延所所得稅負債的的賬面余額，其其期末期初余余額之差是本本期發(fā)生和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的遞延所所得稅資

25、產(chǎn)和和遞延所得稅稅負債的凈額額。之后，通通過確定了的的當(dāng)期應(yīng)交所所得稅及遞延延所得稅來推推算利潤表中中應(yīng)予確認的的本期所得稅稅費用。其計算公式為：本期所得稅稅費用=當(dāng)期期應(yīng)納稅所得得額稅率+(期期末遞延所得得稅負債-期期初遞延所得得稅負債)-(期末遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)-期初遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn))。三、新準則與新新稅法實施的的沖突新企業(yè)所所得稅法吸吸收了我國新新會計準則的的一些新規(guī)定定、新概念，減減少了兩者之之間的差距。但但是，畢竟稅稅法與會計準準則兩者之間間規(guī)范的對象象和目的不同同，因此兩者者之間更多的的是差異。（一）收入方面面的差異、公允價價值的運用新會計準則則采用了公允允價值的概念念，當(dāng)公允價

26、價值發(fā)生變化化時，要確定定當(dāng)期損益。例如，根據(jù)據(jù)會計準則則第3號投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的規(guī)定，投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)是指為賺取取租金或資本本增值，或者者兩者兼而有有之的房地產(chǎn)產(chǎn)。投資性房房地產(chǎn)在后續(xù)續(xù)計量時，通通常應(yīng)該采用用成本模式；如存在確鑿鑿證據(jù)表明其其公允價值能能夠持續(xù)可靠靠取得的情況況下，也可以以采用公允價價值模式，公公允價值發(fā)生生變動的部分分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)當(dāng)期損益。根據(jù)會計計準則第222號金融工工具確認與計計量的規(guī)定定，以公允價價值計量且其其變動計入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融資產(chǎn)因公公允價值變動動形成的利得得或損失，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期期損益。對于于按照公允價價值進行后續(xù)續(xù)計量的金融融負債，其公公允價值變動動形成

27、的利得得或損失，除除與套期保值值有關(guān)外，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期期損益。根據(jù)財稅200780號文件件的規(guī)定，企企業(yè)以公允價價值計量的金金融資產(chǎn)金金融負債以及及投資性房地地產(chǎn)等，持有有期間公允價價值的變動不不計入應(yīng)納稅稅所得額。在在實際處置或或結(jié)算時，處處置所得的價價款扣除其歷歷史成本后的的差額應(yīng)計入入處置或結(jié)算算期間的應(yīng)納納稅所得額。新新企業(yè)所得得稅法也沒沒有規(guī)定對公公允價值變動動損益征稅。企企業(yè)所得稅匯匯算清繳時，需需要對根據(jù)會會計準則確認認的公允價值值的變動部分分進行納稅調(diào)調(diào)整。2、財政撥撥款會計準則則第16號財政補助將將政府補助收收入劃分為與與資產(chǎn)相關(guān)的的政府補助和和與收益相關(guān)關(guān)的政府補助助。企業(yè)

28、無論論以何種形式式取得政府補補助，均應(yīng)確確認為當(dāng)期收收益或遞延收收益。根據(jù)企業(yè)業(yè)所得稅法第第七條、企企業(yè)所得稅法法實施條例的的規(guī)定，企業(yè)業(yè)取得的財政政撥款，以及及經(jīng)國務(wù)院批批準的國務(wù)院院財政、稅務(wù)務(wù)主管部門規(guī)規(guī)定專項用途途的財政性資資金為不征稅稅收入。財政撥款，是是指各級人民民政府對納入入預(yù)算管理的的事業(yè)單位、社社會團體等組組織撥付的財財政資金，但但國務(wù)院和國國務(wù)院財政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定的的除外。3、股權(quán)投投資收入確認認時間企業(yè)對外投投資取得的投投資收益應(yīng)在在什么時間進進行確認，按按照新會計準準則的規(guī)定，分分權(quán)益法和成成本法兩種核核算方法。長期股權(quán)投投資采用成本本法核算時，被被投資單位

29、宣宣告分派的利利潤或現(xiàn)金股股利，確認為為當(dāng)期投資收收益；采用權(quán)權(quán)益法核算時時，投資企業(yè)業(yè)按被投資單單位宣告分派派的利潤或現(xiàn)現(xiàn)金股利計算算應(yīng)分得的部部分，相應(yīng)減減少投資的賬賬面價值。企業(yè)所得得稅法實施條條例規(guī)定，股股息、紅利等等權(quán)益性投資資收益，除國國務(wù)院財政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定外外，按照被投投資方作出利利潤分配決定定的日期確認認收入的實現(xiàn)現(xiàn)。企業(yè)所得得稅法對股股權(quán)投資收益益確認時間與與新會計準則則下的成本法法核算一致，與與權(quán)益法核算算存在差異。4、免稅收收入企業(yè)取得的的收入，根據(jù)據(jù)會計準則，都都應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)當(dāng)期損益，但但新企業(yè)所所得稅法規(guī)規(guī)定對部分收收入免征企業(yè)業(yè)所得稅，該該部分收入不不需

30、要重新計計入應(yīng)納稅所所得額，會計計核算與企企業(yè)所得稅法法的規(guī)定存存在差異。具具體的收入項項目包括：（11）國債利息息收入；（22）符合條件件的居民企業(yè)業(yè)之間的股息息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資收收益；（3）在在中國境內(nèi)設(shè)設(shè)立機構(gòu)、場場所的非居民民企業(yè)從居民民企業(yè)取得與與該機構(gòu)、場場所所有實際際聯(lián)系的股息息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資收收益；（4）符符合條件的非非盈利組織的的收入；（55）依法收取取并納入財政政管理的行政政事業(yè)性收費費、政府性基基金。（二）成本本費用方面的的差異會計準則與與企業(yè)所得得稅法在費費用扣除項目目之間產(chǎn)生差差異的主要原原因包括：一是會計上上實際發(fā)生的的成本費用都都可以計入當(dāng)當(dāng)期損益，稅稅

31、法對部分費費用稅前列支支有限額。二是部分費費用在會計核核算時作為支支出，但企企業(yè)所得稅法法不允許扣扣除，如稅收收罰款等。三是有些費費用雖然屬于于準予列支的的范圍，但由由于不符合稅稅法規(guī)定的扣扣除條件，比比如沒有取得得合法的憑證證、票據(jù)等，不不能在企業(yè)所所得稅前扣除除。1、職工福福利費新會計準則則取消了按114%的比例例提取職工福福利費的規(guī)定定，企業(yè)的福福利費支出按按照職工薪酬酬處理原則進進行會計處理理，在職工提提供服務(wù)的會會計期間確認認為負債，根根據(jù)受益對象象計入資產(chǎn)或或當(dāng)期費用。具具體分為三種種情況：（11）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品、提供供勞務(wù)負擔(dān)的的職工薪酬，計計入存貨成本本或勞務(wù)成本本；（2）應(yīng)應(yīng)

32、由在建工程程、無形資產(chǎn)產(chǎn)負擔(dān)的職工工薪酬，計入入固定資產(chǎn)或或無形資產(chǎn)成成本；（3）上上述之外的其其他職工薪酬酬，確認為當(dāng)當(dāng)期費用。根據(jù)企業(yè)業(yè)所得稅法實實施條例的的規(guī)定，企業(yè)業(yè)發(fā)生的職工工福利費支出出，不超過工工資薪金總額額的14%的的部分，準予予扣除。即稅稅法對福利費費的扣除標(biāo)準準與原有的所所得稅政策相相同，稅法與與會計準則之之間存在差異異，需要進行行納稅調(diào)整。2、利息支支出會計準則對對企業(yè)實際發(fā)發(fā)生的利息支支出，據(jù)實反反映，沒有限限制和限額。新新企業(yè)所得得稅法對利利息支出稅前前列支有限制制：（1）非非金融企業(yè)向向非金融企業(yè)業(yè)借款的利息息支出，不超超過按照金融融企業(yè)同期同同類貸款利率率計算的數(shù)

33、額額部分，準予予扣除，超過過部分需要作作納稅調(diào)整；（2）企業(yè)業(yè)從其關(guān)聯(lián)方方接受的債券券型投資與權(quán)權(quán)益性投資的的比例超過規(guī)規(guī)定標(biāo)準而發(fā)發(fā)生的利息支支出，不得在在計算應(yīng)納稅稅所得額時扣扣除?？鄢龢?biāo)標(biāo)準由國務(wù)院院財政、稅務(wù)務(wù)主管部門另另行規(guī)定。3、業(yè)務(wù)招招待費新會計準則則根據(jù)客觀性性原則，認為為業(yè)務(wù)招待費費應(yīng)該據(jù)實反反映。企業(yè)所得得稅法對稅稅前準予扣除除的業(yè)務(wù)招待待費有限制。企企業(yè)所得稅法法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5；差異部分需要在企業(yè)所得稅納稅申報表上作納稅調(diào)整。4、廣告費費和業(yè)務(wù)宣傳傳費新會計準則則規(guī)定，

34、企業(yè)業(yè)在進行會計計處理時，廣廣告費、業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費應(yīng)該該據(jù)實反映。企企業(yè)所得稅法法對稅前準準予扣除的廣廣告費有限制制。企業(yè)所所得稅法實施施條例規(guī)定定，企業(yè)每一一納稅年度發(fā)發(fā)生的符合條條件的廣告費費和業(yè)務(wù)宣傳傳費，除國務(wù)務(wù)院財政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定外外，不超過當(dāng)當(dāng)年銷售（營營業(yè)）收入115%的部分分，準予扣除除；超過部分分，準予在以以后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新新會計準則與與企業(yè)所得得稅法兩者者之間有關(guān)廣廣告費與業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費的差差異屬于有條條件的時間性性差異。5、公益性性捐贈新會計準則則規(guī)定，企業(yè)業(yè)在進行會計計處理時，企企業(yè)的公益性性捐贈應(yīng)該據(jù)據(jù)實反映。企業(yè)所得得稅法規(guī)定定，企業(yè)發(fā)生生的公益性捐

35、捐贈支出，必必須符合以下下條件才可以以在稅前扣除除：（1）通通過規(guī)定的渠渠道進行捐贈贈；（2）取取得符合規(guī)定定的票據(jù)；（33）在年度利利潤總額122%以內(nèi)的部部分在計算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時扣除，超超過部分需要要作納稅調(diào)整整。年度利潤潤總額，是指指企業(yè)依照國國家統(tǒng)一會計計制度規(guī)定計計算的年度會會計利潤。企業(yè)的公益益性捐贈不符符合其中任何何一項要求都都需要作納稅稅調(diào)整。企業(yè)業(yè)的非公益性性捐贈不能稅稅前列支，需需要作納稅調(diào)調(diào)整。6、商業(yè)保保險根據(jù)新會計計準則，企業(yè)業(yè)為職工支付付的商業(yè)保險險費，應(yīng)在職職工薪酬中列列支，計入相相關(guān)的成本或或者費用。企業(yè)所得得稅法實施條條例規(guī)定，除除企業(yè)按照國國家有關(guān)規(guī)定定為特殊工種種職工支付的的人身安全保保險費，以及及國務(wù)院財政政、稅務(wù)主管管部門規(guī)定可可以扣除的其其他商業(yè)保險險費外，企業(yè)業(yè)為投資者或或者職工支付付的商業(yè)保險險費，不得扣扣除。7、稅法不不允許扣除的的費用按照會計制制度確認的費費用，不是全全部都可以在在所得稅前列列支，不允許許列支的部分分，需要做納納稅調(diào)整，具具體包括：（11）企業(yè)之間間支付的管理理費；（2）企企業(yè)內(nèi)營業(yè)機機構(gòu)之間支付付的租金和特特許權(quán)使用費費；（3）非非銀行企業(yè)內(nèi)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之之間支付的利利息；（4）