會計綜合練習(xí)鄭慶華（推薦doc93）

1、鄭慶華2003年注冊會計師會計綜合練習(xí)題 第242頁 禁止用于任何形式的商業(yè)目的 鄭鄭慶華 注注師會計綜綜合練習(xí)題2003年出題題點預(yù)測一、大方向1、重要出題點點：（1）長期股權(quán)權(quán)投資（權(quán)益益法） （2）會計計政策變更（追追溯調(diào)整法）； （3）會計計差錯更正（重重大會計差錯錯更正）； （4）資產(chǎn)產(chǎn)負債表日后后事項（調(diào)整整事項）； （5）合并并會計報表（合合并抵銷分錄錄）。 以上5個考考點是全書最最關(guān)鍵的考點點，在20002年考試中中涉及這5個個考點的分數(shù)數(shù)在50分以以上，20003年考試中中也不例外。 2次重要要的出題點：收入的確認認與計量；關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的的確定與關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易的會會計處理；固固

2、定資產(chǎn)核算算；所得稅會會計的納稅影影響會計法；利潤的形成成與分配；或或有事項的確確認與計量；借款費用的的會計處理；承租人融資資租賃的會計計處理；債務(wù)務(wù)重組的會計計處理；非貨貨幣性交易的的會計處理；現(xiàn)流表正表表項目的計算算；外幣業(yè)務(wù)務(wù)會計處理；存貨的核算算；可轉(zhuǎn)換公公司債券的核核算；資本公公積的核算；會計估計變變更的會計處處理；壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備；長期債債權(quán)投資核算算；增值稅的的核算。 以上出題點點指明了復(fù)習(xí)習(xí)中精力投放放的去向，越越是重要的出出題點，所花花時間越多，效效果越好。 二、關(guān)于計計算分析題和和綜合題的預(yù)預(yù)測 計算分析題題和綜合題在在總分中占660分以上，22002年33道計算分析析題的分數(shù)分

3、分別是5分、77分和8分；2道綜合題題分數(shù)分別是是20分和222分。20003年的大大題數(shù)量與分分值，一般認認為應(yīng)該與22002年相相同，頂多作作點微調(diào)。 根據(jù)歷年考考試的經(jīng)驗結(jié)結(jié)合社會熱點點，計算分析析題和綜合題題出題思路是是： 1投資與與合并報表組組合 這是最經(jīng)常常出綜合題的的思路，幾乎乎每年必考。比比如，甲企業(yè)業(yè)以貨幣資金金購入股票，作作為短期投資資；隨后由于于改變投資目目的，將短期期投資劃轉(zhuǎn)為為長期投資，按按成本法核算算；隨后，由由于加大投資資（通過購買買股權(quán)、非貨貨幣性交易取取得股權(quán)、債債務(wù)重組取得得股權(quán)）使持持股比例達到到50%以上上，由成本法法改為權(quán)益法法，并要求編編制合并會計計

4、報表。在成成為母子公司司之后發(fā)生了了一系列的內(nèi)內(nèi)部交易，包包括商品購銷銷、固定資產(chǎn)產(chǎn)交易、無形形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)發(fā)行債券、占占用資金、承承擔(dān)費用、委委托經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)等；同時子子公司進行分分配利潤，包包括提取盈余余公積、發(fā)放放現(xiàn)金股利、分分配股票股利利等；在這些些情況下，進進行合并抵銷銷。這種題型型，綜合性很很強，要求對對長期投資的的核算、內(nèi)部部關(guān)聯(lián)交易的的核算、合并并報表的抵銷銷都非常熟練練，才能做到到得心應(yīng)手，游游刃有余。 2會計政政策變更、會會計估計變更更 2000年年12月299日，財政部部發(fā)布了企企業(yè)會計制度度，要求股股份有限公司司從20011年1月1日日起實施；要要求外商投資資企業(yè)和中介介

5、機構(gòu)企業(yè)從從2002年年1月1日起起實施；要求求大中型國有有企業(yè)在20005年前實實施。此外，固固定資產(chǎn)準(zhǔn)則則和存貨準(zhǔn)則則也要求從22002年11月1日起在在企業(yè)中實施施。由于執(zhí)行行新制度、新新準(zhǔn)則，導(dǎo)致致一系列核算算方法發(fā)生變變化，即會計計政策變更，如如投資核算，行行業(yè)制度在股股權(quán)比例500%以下時采采用成本法核核算，新制度度要求達到220%比例且且有重大影響響時采用權(quán)益益法核算等。對對這些會計政政策變更，制制度要求采用用追溯調(diào)整法法進行處理，因因此，考題中中將要求考生生回答，出現(xiàn)現(xiàn)了這些政策策變更，如何何進行追溯調(diào)調(diào)整。 比較典型的的政策變更包包括： （1）長期期股權(quán)投資由由成本法改為為權(quán)

6、益法、長長期投資期末末計價由成本本計價變更為為賬面價值與與可收回金額額孰低計價。 （2）固定定資產(chǎn)折舊方方法由直線法法變更為年數(shù)數(shù)總和法、企企業(yè)因執(zhí)行固固定資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則，對未使使用、不需用用固定資產(chǎn)由由原來不計提提折舊改為計計提折舊、固固定資產(chǎn)期末末計價由成本本計價變更為為按固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值與與可收回金額額孰低計價。企企業(yè)首次執(zhí)行行企業(yè)會計計制度而對對固定資產(chǎn)的的折舊年限、預(yù)預(yù)計凈殘值等等所做的變更更，應(yīng)在首次次執(zhí)行的當(dāng)期期作為會計政政策變更，采采用追溯調(diào)整整法處理，其其后，企業(yè)再再對固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年限、預(yù)預(yù)計凈殘值等等進行的調(diào)整整，應(yīng)作為會會計估計變更更進行處理。 （3）壞賬賬的核算由直直接

7、轉(zhuǎn)銷法改改為備抵法應(yīng)應(yīng)作為會計政政策變更處理理；在壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備采用備抵抵法核算的情情況下，由原原按應(yīng)收賬款款期末余額的的千分之三至至千分之五計計提壞賬準(zhǔn)備備改按根據(jù)實實際情況由企企業(yè)自行確定定應(yīng)作為會計計政策變更處處理，除此之之外，企業(yè)由由按應(yīng)收款項項余額百分比比法改按賬齡齡分析法或其其他合理的方方法計提壞賬賬準(zhǔn)備，或由由賬齡分析法法改按應(yīng)收款款項余額百分分比法或其他他合理的方法法計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的，均作作為會計估計計變更，采用用未來適用法法進行會計處處理。 （4）存貨貨核算由后進進先出法改為為先進先出法法、期末計價價由成本計價價改為成本與與可變現(xiàn)凈值值計價。 （5）無形形資產(chǎn)的計價價由成本計價價

8、改為賬面價價值與可收回回金額孰低計計價。 （6）建造造合同收入由由完成合同法法改為完工百百分比法。 （7）所得得稅的核算由由應(yīng)付稅款法法改為遞延法法或債務(wù)法。 此外，為了了便于編制合合并會計報表表，納入合并并會計報表范范圍內(nèi)的母子子公司，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用相同的的會計政策。如如果企業(yè)集團團母公司已經(jīng)經(jīng)執(zhí)行了企企業(yè)會計制度度，其子公公司未執(zhí)行企企業(yè)會計制度度，企業(yè)集集團母公司在在編制合并會會計報表時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照母公公司的會計政政策對子公司司的個別會計計報表進行調(diào)調(diào)整，并按調(diào)調(diào)整后的數(shù)字字編制合并會會計報表。 如果企業(yè)集集團母公司尚尚未執(zhí)行企企業(yè)會計制度度，而其部部分子公司已已執(zhí)行了企企業(yè)會計制度度，企業(yè)

9、集集團母公司在在編制合并會會計報表時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會會計制度的的子公司的會會計政策調(diào)整整母公司及其其未執(zhí)行企企業(yè)會計制度度的其他子子公司的個別別會計報表，并并按照調(diào)整后后的數(shù)字編制制合并會計報報表。 由于會計政政策變更進行行追溯調(diào)整在在近期有特別別應(yīng)用的價值值，因此，會會計政策變更更幾乎每年必必考。 3會計差差錯更正、資資產(chǎn)負債表日日后事項 注冊會計師師的一個重要要工作，就是是在資產(chǎn)負債債表日后對企企業(yè)的年度報報表進行鑒證證，因此，在在日后期間對對企業(yè)的會計計差錯進行更更正是注冊會會計師的一個個基本業(yè)務(wù)。為為了考核應(yīng)試試人員的基本本素質(zhì)，會計計差錯的更正正就是一個試試金石，因此此，用

10、會計差差錯的題型考考綜合題，就就成為當(dāng)然的的選擇。 會計差錯更更正的題型是是最靈活的題題型，從資產(chǎn)產(chǎn)、負債、所所有者權(quán)益確確認、計量的的差錯到收入入、費用、利利潤確認、計計量的差錯；從濫用會計計政策及其變變更到濫用會會計估計及其其變更，都應(yīng)應(yīng)該作為差錯錯進行更正。比比如，企業(yè)22002年11月1日執(zhí)行行固定資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)則，如如果股份有限限公司在20001年度已已對未使用、不不需用固定資資產(chǎn)以計提減減值準(zhǔn)備的方方法代替折舊舊的，應(yīng)以未未計提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備前的未使使用、不需用用固定資產(chǎn)賬賬面價值為基基礎(chǔ)計提折舊舊，并對計提提折舊后的未未使用、不需需用固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面凈值值進行減值測測試，經(jīng)過上上述調(diào)整后的

11、的未使用、不不需用固定資資產(chǎn)賬面價值值與現(xiàn)行賬面面價值的差額額，調(diào)整期初初固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備、期期初留存收益益等相關(guān)項目目。20022年度對原未未使用、不需需用固定資產(chǎn)產(chǎn)計提折舊時時，以上述經(jīng)經(jīng)調(diào)整后的賬賬面價值為基基礎(chǔ)，并按預(yù)預(yù)計的尚可使使用年限重新新確定折舊率率和折舊額。如如果企業(yè)沒有有執(zhí)行這一規(guī)規(guī)定，沒有先先計提折舊后后計提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，并且22003年的的折舊是按照照原賬面價值值計提的，則則屬于會計差差錯，應(yīng)進行行更正，從而而將差錯更正正、政策變更更、計提折舊舊等結(jié)合起來來，綜合性很很強。 4傳統(tǒng)業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)合特殊殊業(yè)務(wù)的處理理 （1）存貨貨的核算有增增加、持有和和減少三個步步驟，在存貨貨增

12、加時，可可通過購買、接接受投資、接接受捐贈、非非貨幣性交易易、債務(wù)重組組得來，考核核不同形式下下存貨的入帳帳價值的確定定；在持有階階段，主要是是考核存貨的的期末計價，也也比較復(fù)雜；在減少階段段，通過生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)用、非貨貨幣性交易、債債務(wù)重組等使使存貨減少。這這種題型，使使傳統(tǒng)的存貨貨的核算結(jié)合合了非貨幣性性交易、債務(wù)務(wù)重組、存貨貨跌價準(zhǔn)備等等新的知識點點，也是出主主觀題的一種種思路。 （2）固定定資產(chǎn)的核算算也分為增加加、使用和減減少三個階段段。在增加階階段，可通過過購買、自建建、接受投資資、接受捐贈贈、非貨幣性性交易、債務(wù)務(wù)重組等得來來，自建中如如果有專門借借款，還涉及及借款費用資資本化的核算算

13、；在使用階階段，涉及計計提折舊、后后續(xù)支出和期期末計提減值值準(zhǔn)備；在減減少階段，主主要是固定資資產(chǎn)清理，包包括正常報廢廢、抵償債務(wù)務(wù)、非貨幣性性交易換出。如如果把固定資資產(chǎn)核算的整整個過程串起起來，考點是是非常多的，既既有傳統(tǒng)的業(yè)業(yè)務(wù)核算，也也有不少新的的知識點，這這種思路也易易于出計算分分析或綜合題題。 （3）投資資業(yè)務(wù)的核算算包括增加、持持有、減少三三個階段。在在增加階段，有有短期投資初初始成本的確確定，如果將將其轉(zhuǎn)化為長長期投資，則則是長期股權(quán)權(quán)投資初始成成本的確定（按按成本法核算算）；隨后通通過增加投資資，使投資由由成本法轉(zhuǎn)變變?yōu)闄?quán)益法核核算，應(yīng)進行行追溯調(diào)整；在持有期間間，采用權(quán)益益

14、法核算，被被投資單位所所有者權(quán)益發(fā)發(fā)生變動（包包括凈利潤和和其他所有者者權(quán)益變動），投投資企業(yè)如何何確認；在減減少階段，通通過投資收回回、非貨幣性性交易、債務(wù)務(wù)重組等使投投資減少。因因此，如果將將投資的三個個步驟串聯(lián)起起來，再結(jié)合合短期投資劃劃轉(zhuǎn)為長期投投資、成本法法改為權(quán)益法法、非貨幣性性交易、債務(wù)務(wù)重組等，則則綜合性也非非常強，也是是出計算分析析、綜合題的的好題型。 （4）收入入核算。主要要是考核特殊殊銷售的核算算，如現(xiàn)金折折扣的核算、銷銷售退回的核核算、房地產(chǎn)產(chǎn)銷售的核算算、委托代銷銷的核算、售售后回購的核核算、售后租租回的核算、建建造合同收入入的核算、關(guān)關(guān)聯(lián)交易的核核算等，要求求考生對

15、收入入進行合理的的確認與計量量。 5特殊業(yè)業(yè)務(wù)的處理 （1）可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券的核算。發(fā)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公公司債券時，作作為應(yīng)付債券券核算，利息息要結(jié)合借款款費用準(zhǔn)則進進行處理；行行使轉(zhuǎn)換權(quán)時時，應(yīng)付債券券的賬面價值值轉(zhuǎn)入實收資資本和資本公公積，涉及到到所有者權(quán)益益的核算。這這種思路，可可用于出計算算分析題。 （2）現(xiàn)流流表項目的編編制，包括正正表和補充資資料的主要項項目。 （3）所得得稅的核算，包包括應(yīng)交所得得稅的計算、各各種時間性差差異影響額的的計算、所得得稅費用的核核算。 （4）外幣幣業(yè)務(wù)的核算算。外幣業(yè)務(wù)務(wù)包括日常核核算的四種類類型、期末匯匯兌損益的計計算；在核算算外幣負債時時，產(chǎn)生的利利息

16、費用和外外幣借款匯兌兌差額應(yīng)用借借款費用準(zhǔn)則則進行處理。 （5）或有有事項的確認認、計量與披披露，這一事事項經(jīng)常結(jié)合合日后事項來來考，今年對對擔(dān)保事項如如何處理提出出了明確的要要求，也是很很好的考點，可可形成計算分分析題。 以上是對計計算分析題和和綜合題出題題思路的基本本分析，考生生應(yīng)在了解出出題思路后，通通過練習(xí)高難難度的綜合題題，以熟悉不不同題型的組組合方式，提提高做題的速速度。我們相相信，一分耕耕耘，一分收收獲，勝利永永遠屬于勤奮奮的、有備而而來的考生們們 前言：近年來，注注冊會計師考考試考題的題題量越來越大大，綜合性越越來越強，許許多考生平時時訓(xùn)練不夠，往往往無從下手手。下面是難難度較

17、大，考考點較多的223道綜合練練習(xí)題，希望望考生通過有有效的訓(xùn)練，臨臨場能夠從容容應(yīng)對。 一、練習(xí)目的：練習(xí)債務(wù)重重組的主要考考點（一）資料： 甲甲公司20002年發(fā)生如如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)： 122月1日鑒于于以前銷售給給乙公司的一一批貨款100000000元遲遲不能能收回，遂與與乙公司達成成如下協(xié)議： 乙公司司目前正上馬馬一新項目，預(yù)預(yù)計效益不錯錯，甲公司同同意將債權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為股權(quán)。乙乙公司將債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資本后后，注冊資本本為20000000元，甲甲公司所占股股權(quán)比例為440%。乙企企業(yè)于4月55日辦妥了增增資手續(xù)，并并出具了出資資證明。已知知甲公司對此此筆應(yīng)收帳款款計提了1550000元元的壞帳準(zhǔn)備

18、備。2甲公司應(yīng)收收丙公司的一一筆貨款5000000元元，因急需資資金不斷催還還，丙公司出出于無奈，經(jīng)經(jīng)雙方協(xié)商后后決定，丙公公司開出一張張銀行承兌匯匯票，償還甲甲公司債務(wù)，商商業(yè)匯票面值值5000000元，票面面利率6%（年年息），1個個月期限。甲甲公司于6月月11日收到到商業(yè)匯票。37月1日，甲甲公司銷售一一批商品給丁丁公司，含稅稅收入為233400000元（增值稅稅率為17%），甲公司司收到丁公司司開出的期限限為2個月的的帶息商業(yè)承承兌匯票，票票面利率100%。票據(jù)到到期后，丁公公司無法歸還還貨款，9月月5日，兩公公司達成協(xié)議議，從9月66日起，延期期1年歸還欠欠款，到期后后歸還欠款225

19、000000元。48月1日甲甲公司出售無無形資產(chǎn)給戊戊公司，取得得轉(zhuǎn)讓收入330000000元，款項項未收到，甲甲公司將其計計入到了其他他應(yīng)收款項目目中。10月月5日兩公司司達成協(xié)議： （1）戊戊公司用銀行行存款2000000元歸歸還欠款，甲甲公司于100月8日收到到，存入銀行行。（2）戊公司將將其擁有的對對c公司10%的長期股權(quán)權(quán)投資（帳面面余額為122000000元）歸還欠欠款，雙方明明確的抵債金金額為13000000元元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓手續(xù)已于110月15日日辦妥，甲公公司將其作為為長期投資管管理。（3）戊公司將將一輛五成新新的奔馳汽車車抵債，帳面面原值為100000000元，已提折折舊50

20、00000元，抵抵債金額4550000元元。奔馳汽車車已于10月月10日辦完完過戶手續(xù)。（4）在上述還還債基礎(chǔ)上，甲甲公司免除債債務(wù)50000元元，剩余欠款款10000000元從110月6日起起，二年后償償還。同時約約定，如果22002年戊戊公司實現(xiàn)贏贏利，按6%支付第一年年利息；如果果2003年年戊公司實現(xiàn)現(xiàn)贏利，則按按8%支付第第二年利息。已已知20022年戊公司未未實現(xiàn)贏利，22003年戊戊公司實現(xiàn)贏贏利36000元。利息按按年支付，本本金到期后一一次支付。甲公司于10月月15日辦妥妥了債務(wù)解除除手續(xù)。要求：1。指出出上述業(yè)務(wù)哪哪些屬于債務(wù)務(wù)重組，哪些些不是債務(wù)重重組，并說明明理由。 2

21、2如果屬于于債務(wù)重組，指指出債務(wù)重組組日。 33對債務(wù)重重組業(yè)務(wù)，分分別作出債務(wù)務(wù)人和債權(quán)人人的帳務(wù)處理理。（二）答案1、上述業(yè)業(yè)務(wù)1屬于債債務(wù)重組，是是以債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本的方式式進行的債務(wù)務(wù)重組；業(yè)務(wù)務(wù)2不屬于債債務(wù)重組，是是借新債還舊舊債；業(yè)務(wù)33屬于債務(wù)重重組，是以修修改其他債務(wù)務(wù)條件（延期期還款）的方方式進行的債債務(wù)重組；業(yè)業(yè)務(wù)4屬于債債務(wù)重組，是是以混合重組組的方式進行行的債務(wù)重組組。2、業(yè)務(wù)11的債務(wù)重組組日為20002年4月55日，以辦妥妥增資手續(xù)，出出具了出資證證明為完成標(biāo)標(biāo)志；業(yè)務(wù)33的債務(wù)重組組日為20002年9月66日，即修改改后的債務(wù)條條件開始執(zhí)行行的日期；業(yè)業(yè)務(wù)4的債務(wù)

22、務(wù)重組日為22002年110月15日日，因為，收收到存款日為為10月8日日，辦妥股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)為為10月155日，辦完奔奔馳汽車的過過戶手續(xù)為110月10日日，新的償債債條件開始執(zhí)執(zhí)行的日期為為10月6日日，辦妥債務(wù)務(wù)解除手續(xù)為為10月155日，應(yīng)以收收到資產(chǎn)的最最后日期100月15日，并并辦妥債務(wù)解解除手續(xù)為債債務(wù)重組完成成日。3、帳務(wù)處處理業(yè)務(wù)1 （1）債務(wù)人人（乙公司）的的帳務(wù)處理借：應(yīng)付帳款 10000000貸：實收資本（2200萬40%） 8000000 資本公公積資本溢價 2000000 （2）債債權(quán)人（甲公公司）的帳務(wù)務(wù)處理 借：長期股權(quán)投投資乙公司（投投資成本）88500000

23、 壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備 1500000 貸：應(yīng)應(yīng)收帳款 10000000（注：甲公司擁擁有乙公司的的份額為注冊冊資本2000萬元與所占占股權(quán)比例440%的乘積積；甲公司的的股權(quán)比例為為40%，應(yīng)應(yīng)采用權(quán)益法法核算） 業(yè)務(wù)3（1）債務(wù)人（丁丁公司）的帳帳務(wù)處理丁公司開出出商業(yè)匯票，計計入了應(yīng)付票票據(jù)，9月11日到期后，應(yīng)應(yīng)付票據(jù)的帳帳面價值為223790000元（233400000*（1+110%/122*2），到到期沒有償還還，轉(zhuǎn)入了應(yīng)應(yīng)付帳款。債債務(wù)重組日，應(yīng)應(yīng)付帳款的帳帳面價值為223790000元，將來來應(yīng)付金額225000000元，大于于重組應(yīng)付債債務(wù)的帳面價價值，不作帳帳務(wù)處理；到到期后歸還欠

24、欠款時：借：應(yīng)付帳款 23779000 財務(wù)費費用 1210000 貸：銀行行存款 25000000（2）債權(quán)人（甲甲公司）的帳帳務(wù)處理票據(jù)到期日，甲甲公司應(yīng)收票票據(jù)的帳面余余額為23779000元元，票據(jù)到期期后，貨款沒沒有收回，甲甲公司將應(yīng)收收票據(jù)轉(zhuǎn)入了了應(yīng)收帳款。在在債務(wù)重組日日，應(yīng)收帳款款的帳面價值值為23799000元，將將來應(yīng)收帳款款為25000000元，大大于重組應(yīng)收收債權(quán)的帳面面價值，甲公公司不作帳務(wù)務(wù)處理。一年年后收到時，根根據(jù)企業(yè)會計計制度規(guī)定，將將多收的金額額計入當(dāng)期財財務(wù)費用：借：銀行存款 25000000 貸：應(yīng)應(yīng)收帳款 23799000 財務(wù)費用用 11210000

25、業(yè)務(wù)4（1）債務(wù)人（戊戊公司）的帳帳務(wù)處理債務(wù)重組日 將來應(yīng)付付的金額110000000+10000000*6%+100000000*8%111400000 借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 5000000 累計計折舊 5000000 貸：固定資產(chǎn) 10000000 借借：其他應(yīng)付付款 30000000 營業(yè)業(yè)外支出 400000 貸：銀行存款 22000000 長期股股權(quán)投資c公司 12000000 固定資資產(chǎn)清理 5000000 其他應(yīng)應(yīng)付款 11400000 20003年10月月6日，按規(guī)規(guī)定支付第一一年利息時，因因2002年年沒有贏利，不不用支付利息息，應(yīng)將未支支付的或有支支出在原計入入營業(yè)外支出

26、出的金額內(nèi)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收收入，余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入資本公積積：借：其他應(yīng)付款款 600000 貸：營營業(yè)外收入 400000 資本公積積其他資本本公積 2200002004年100月6日支付付本金和第二二年利息時借：其他應(yīng)付款款 100800000 貸：銀銀行存款 10880000（2）債權(quán)人（甲甲公司）的帳帳務(wù)處理債務(wù)重組日 借：銀行存存款 22000000 長長期股權(quán)投資資c公司 133000000 固固定資產(chǎn) 4500000 其其他應(yīng)收款 100000000 營營業(yè)外支出 500000 貸貸：其他應(yīng)收收款 330000000在2004年110月6日收收回欠款時，按按企業(yè)會計制制度規(guī)定，收收回的或有

27、收收益應(yīng)在收到到時計入營業(yè)業(yè)外收入：借：銀行存款 100800000 貸：其其他應(yīng)收款 10000000 營業(yè)外收收入 800000 點評：本題考核核了債務(wù)重組組中債務(wù)重組組的方式，債債務(wù)重組日的的確定，不附附或有條件和和附或有條件件的債務(wù)重組組。并將本章章的三個重要要考點，即混混合重組的清清償順序，多多種資產(chǎn)入帳帳價值的確定定，或有支出出和或有收益益的處理包括括了進來，是是本章難度最最大的題型。二、練習(xí)目的：以存貨為主主線，串聯(lián)非非貨幣性交易易和債務(wù)重組組等考點資料：甲股份有有限公司（下下稱甲公司）為為增值稅一般般納稅人，增增值稅率為117%（凡資資料中涉及的的其它企業(yè)，需需交納增值稅稅的，

28、皆為117%的稅率率），所得稅稅稅率為333%。2002年發(fā)生生如下經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)：1、2月5日甲甲公司以閑置置的一塊土地地置換急需用用的一批原材材料。已知土土地使用權(quán)的的帳面余值為為2000萬萬元，未計提提減值準(zhǔn)備，在在交換日的公公允價值和計計稅價格為22500萬元元，轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅稅。換入的原原材料公允價價值和計稅價價格為22000萬元，并并已取得增值值稅專用發(fā)票票，發(fā)票上注注明的增值稅稅額為3744萬元。因材材料價值較低低，交換中對對方企業(yè)按協(xié)協(xié)議補付了銀銀行存款3000萬元。2、6月30日日即中期末，按按規(guī)定計提各各項資產(chǎn)的減減值準(zhǔn)備。上上述原材料經(jīng)經(jīng)領(lǐng)用后，截截止6月30

29、0日止，帳面面成本為8000萬元，市市場價值為7750萬元。由由于原材料價價格下降，造造成市場上用用該材料生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品的售售價也相對下下降。假設(shè)利利用該材料所所生產(chǎn)的產(chǎn)品品售價總額由由1050萬萬元下降到9950萬元，但但生產(chǎn)成本仍仍為970萬萬元，將上述述材料加工成成產(chǎn)品尚需投投入170萬萬元，估計銷銷售費用及相相關(guān)稅金為115萬元。3、8月15日日，因甲公司司欠某企業(yè)的的原材料款11000萬元元不能如期歸歸還，遂與對對方達成債務(wù)務(wù)重組協(xié)議：A、用銀行存款款歸還欠款550萬元B、用上述原材材料的一半歸歸還欠款，相相應(yīng)的公允價價值和計稅價價格為3500萬元C、用所持股票票80萬股歸歸還欠款，股

30、股票的帳面價價值為2400萬元，作為為短期投資反反映在帳中，沒沒有計提短期期投資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備，債務(wù)重重組日的收盤盤價為5000萬元。假設(shè)設(shè)在債務(wù)重組組中沒有發(fā)生生除增值稅以以外的其他稅稅費。在辦完完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已已解除債權(quán)債債務(wù)關(guān)系。4、12月311日，按規(guī)定定計提存貨跌跌價準(zhǔn)備。如如果用上述原原材料生產(chǎn)的的產(chǎn)品預(yù)計售售價為7000萬元，相關(guān)關(guān)的銷售費用用和稅金為220萬元，預(yù)預(yù)計生產(chǎn)成本本600萬元元；原材料的的帳面成本為為400萬元元，市場購買買價格為3880萬元。要求：對甲公司2月55日以土地置置換原材料進進行賬務(wù)處理理對甲公司6月330日計提存存貨跌價準(zhǔn)備備進行賬務(wù)處處理對甲公

31、司8月115日債務(wù)重重組作出賬務(wù)務(wù)處理對甲公司12月月31日計提提存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備進行賬務(wù)務(wù)處理答案：對甲公司2月55日以土地置置換原材料進進行賬務(wù)處理理判斷是否屬于非非貨幣性交易易 收到補價價/換出資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值300萬萬/25000萬12%25%屬屬于非貨幣性性交易。收到補價，應(yīng)確確認的收益 （12000/2500）*300（300/2500*2500*5%）445 （萬元元）會計分錄如下：借：銀行存款 3300 原材料料 14996 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額） 374 貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)土地使用權(quán)權(quán) 2000 應(yīng)交交稅金應(yīng)交營業(yè)稅稅（25000萬*5%） 1255 營業(yè)業(yè)外收入非

32、貨幣性交交易收益 45（注：應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅，應(yīng)按轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)的計稅價格格計算；原材材料的入帳價價值是在其他他項目確定之之后推算出來來的。）2、對甲公司66月30日計計提存貨跌價價準(zhǔn)備進行賬賬務(wù)處理根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，材料價價格下降使得得產(chǎn)成品的可可變現(xiàn)凈值低低于產(chǎn)成品的的生產(chǎn)成本時時，該材料應(yīng)應(yīng)該按照材料料的可變現(xiàn)凈凈值計量。產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈凈值產(chǎn)品估估計售價估計銷售費費用及稅金950-1159355產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈凈值低于其成成本970萬萬元，即材料料價格下降表表明其生產(chǎn)的的產(chǎn)品的可變變現(xiàn)凈值低于于成本，因此此原材料應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照可變現(xiàn)現(xiàn)凈值計量。計算原材料的可可變現(xiàn)凈值，并并確定期末價價值 原材料的

33、可可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品的估估計售價將材料加工工成產(chǎn)品尚需需投入的成本本估計銷售費費用及稅金950-1170-1557655（萬元）原材料的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值為7665萬元，成成本為8000萬元，需計計提跌價準(zhǔn)備備35萬元。 借：管理費用 35 貸：存貨貨跌價準(zhǔn)備 358月15日甲企企業(yè)債務(wù)重組組賬務(wù)處理如如下 借：應(yīng)付帳款 10000 存貨跌跌價準(zhǔn)備 （35萬萬*50%） 17.5 貸：銀行行存款 550 原材料（8800萬*550%） 4400 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額） （350萬萬*17%） 59.5 短期投資資 240 資本公積積其他資本公公積 2688 （注：用原原材料的一半半抵債，應(yīng)

34、按按相應(yīng)比例結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價價準(zhǔn)備）12月31日計計提存貨跌價價準(zhǔn)備 產(chǎn)品品的可變現(xiàn)凈凈值產(chǎn)品的的售價估計估計銷售費費用及稅金 700206880（萬元） 產(chǎn)品品的可變現(xiàn)凈凈值高于其生生產(chǎn)成本6000萬元；根根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定定，對于用于于生產(chǎn)而持有有的材料，如如果用其生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品的可可變現(xiàn)凈值預(yù)預(yù)計高于其生生產(chǎn)成本，則則該材料應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照成本計計量。年末時時，原材料的的成本為4000萬元，已已計提存貨跌跌價準(zhǔn)備177。5萬元，故故應(yīng)沖回已計計提的存貨跌跌價準(zhǔn)備177.5萬元： 借：存貨跌跌價準(zhǔn)備 117.5 貸貸：管理費用用 17.55點評：本題的主主要考點是非非貨幣性交易易中存在補價價的情形，應(yīng)應(yīng)確

35、認非貨幣幣性交易的損損益，而非貨貨幣性交易應(yīng)應(yīng)確認的收益益的計算公式式今年作了變變動，要加以以注意。本題題通過中期期期末和年末計計提二種不同同情況下的跌跌價準(zhǔn)備，難難度也較大；債務(wù)重組則則考了混合重重組的情形。同同時設(shè)置了部部分干擾項，以以提高考生的的識別能力。 三、練習(xí)目的：以日常業(yè)務(wù)務(wù)核算為主線線，串聯(lián)了收收入、投資、折折舊、債務(wù)重重組、非貨幣幣性交易、利利潤形成和利利潤分配、所所得稅、資產(chǎn)產(chǎn)負債表日后后事項、或有有事項、重大大會計差錯更更正、會計報報表的編制和和調(diào)整等考點點資料京華股份有限公公司（上市公公司，下稱京京華公司）為為增值稅一般般納稅企業(yè)，增增值稅稅率為為17%，所所得稅稅率為

36、為33%，所所得稅采用債債務(wù)法核算，利利潤采用表結(jié)結(jié)法核算（以以元為單位，保保留小數(shù)點之之后兩位）。2002年111月末京華公公司資產(chǎn)負債債表和利潤表表見下表（表表3-1，33-2）。 （表3-1） 資產(chǎn)負債債表編制單位：京華華公司 20002年度 11月300日 單位：元項目11月30日項目11月30日流動資產(chǎn)：流動負債 貨幣資金4,363,1147.733 短期借借款6,000,0000.000 短期投資3,359,6663.244 應(yīng)付票票據(jù)- 應(yīng)收票據(jù)據(jù)0.00 應(yīng)付賬賬款6,751,4465.355 應(yīng)收股利利0.00 預(yù)收賬賬款10,000.00 應(yīng)收利息息0.00- 應(yīng)收帳款款1

37、1,347,928.228 應(yīng)付工工資- 其他應(yīng)收收款12,000.00 應(yīng)付福福利費731,5566.41 預(yù)付帳款款500,0000.00 未交稅稅金923,0033.14 應(yīng)收補貼貼款 應(yīng)付股股利3,195,3391.499 存貨8,476,7786.111 其他應(yīng)應(yīng)交款7,643.119 待攤費費用16,000.00 其他應(yīng)應(yīng)付款531,0244.51一年內(nèi)到期的長長期債券投資資 預(yù)提費費用12,698.53流動資產(chǎn)合計28,075,525.336 預(yù)計計負債長期投資： 一年內(nèi)內(nèi)到期的長期期負債- 長期投投資13,052,582.003 流動負債合合計18,162,782.662固定資

38、產(chǎn)： 長期借借款 固定資資產(chǎn)原價27,219,092.440 應(yīng)付債債券 減：累計計折舊7,387,6666.299 長期應(yīng)付付款 固定資資產(chǎn)凈值19,831,426.111長期負債合計- 固定資資產(chǎn)清理 遞延稅款貸項項 工程物物資負債合計18,162,782.662 在建工工程182,6000.00 股本本15,000,000.000固定資產(chǎn)合計20,014,026.111 資本本公積- 無形資資產(chǎn) 盈余余公積18,001,889.007 長期待待攤費用736,4433.73 未分配利利潤10,713,905.554 無形及其他他資產(chǎn)合計736,4433.73外幣報表折算差差額 遞延稅稅款借

39、項 所有者權(quán)益合計計43,715,794.661資產(chǎn)合計61,878,577.223負債和所有者權(quán)權(quán)益總計61,878,577.223 (表33-2) 利利潤及利潤分分配表編制單位：京華華公司 20022年度 單單位：元項目1-11月份一、主營業(yè)務(wù)收收入75,666,777.776 減：折扣與與折讓-二、主營業(yè)務(wù)收收入凈額75,666,777.776 減： (一)主營業(yè)務(wù)成成本57,361,630.883 (二)主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加637,1700.70三、主營業(yè)務(wù)利利潤17,667,976.223 加：其他他業(yè)務(wù)利潤 減：(一)營業(yè)費用6,236,5523.244 (二)管理費用5,874,

40、0004.944 (三)財務(wù)費用529,1766.49四、營業(yè)利潤5,028,2271.566 加：(一)投資收益- (二)期貨收益- (三)補貼收入- (四)營業(yè)外收入入- 減：營營業(yè)外支出-五、利潤總額5,028,2271.566 減：所得稅* 少數(shù)股股東損益* 加：未未確認的投資資損失-六、凈利潤5,028,2271.566 加：(一)年初未分配配利潤5,685,6633.988 （二）盈盈余公積補虧虧- (三)其他調(diào)整因因素-七、當(dāng)年可供分分配利潤10,713,905.554 減：(一)提取盈余公公積 (二)應(yīng)付投資者者利潤(股利) (三)其他八、未分配利潤潤10,713,905.55

41、42002年122月發(fā)生如下下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（資資料中未提及及業(yè)務(wù)不做處處理）：（1）1日銷售售產(chǎn)品10000000元元（如無特別別說明，均指指不含稅收入入，下同），規(guī)規(guī)定的現(xiàn)金折折扣條件（33/10，11/20，nn/30）（按按含稅收入折折扣），本批批產(chǎn)品的成本本為8000000元。貨貨款已于122日收到。（2）3日接受受某公司委托托代銷售商品品500件，合合同規(guī)定企業(yè)業(yè)自行確定售售價，待售出出后按每件88000元結(jié)結(jié)算。京華公公司至20日日以每件100000元售售出上述委托托代銷商品，款款項已存銀行行。向委托方方開出代銷清清單后，收到到委托方開具具的增值稅專專用發(fā)票，發(fā)發(fā)票上注明的的價款為40

42、0000000元，增值稅稅6800000元，代銷銷款尚未支付付。（3）5日用銀銀行存款155600000元購入股票票1500000股，不準(zhǔn)準(zhǔn)備長期持有有，其中每股股買價10元元，支付相關(guān)關(guān)的稅費155000元，代代墊已宣告但但尚未領(lǐng)取的的現(xiàn)金股利445000元元。25日，收收回了已宣告告的股利455000元。112月29日日每股收盤價價為8.7元元。30日和和31日股市市因周末休市市。（4）“長期債債權(quán)投資債券投資（國國庫券）”所屬的明細細帳“面值”和“應(yīng)計利息”的年初余額額分別為2000000元元和400000元，反映映的是三年前前按面值購入入的年利率為為10%，到到期一次還本本付息的國庫庫

43、券2000000元。該該債券于100日到期，本本息合計2660000元元已存銀行。（5）上月購進進的一臺管理理用設(shè)備原價價78000000元，預(yù)預(yù)計凈殘值率率3%，預(yù)計計使用年限88年。企業(yè)按按年數(shù)總和法法計提折舊，但但稅法規(guī)定，應(yīng)應(yīng)按直線法計計提折舊。（6）京華公司司二年前銷售售給甲公司的的一批貨物，應(yīng)應(yīng)收賬款共計計38000000元，一一直未能收回回。20日雙雙方協(xié)商解決決辦法，按照照協(xié)議規(guī)定，甲甲企業(yè)用銀行行存款歸還33000000元，用股票票500000股按市價每每股20元作作價，歸還110000000元，（京京華公司接到到股票后，不不準(zhǔn)備長期持持有），剩余余債務(wù)部分以以一塊土地歸歸還

44、。土地在在甲企業(yè)的原原賬面價值是是18000000元。京京華公司已對對此債權(quán)提取取了6000000元的壞壞帳準(zhǔn)備。雙雙方在年底前前已辦妥了資資產(chǎn)的各種交交接手續(xù)，解解除了債權(quán)債債務(wù)關(guān)系。（7）29日，以以上述土地使使用權(quán)（公允允價值和計稅稅價格均為220000000元），換換入了二輛汽汽車（其中汽汽車1公允價價值為3200000元，汽汽車2公允價價值為5500000元） 和一批庫存存商品（公允允價值為100000000元），收到到庫存商品的的同時，收到到增值稅專用用發(fā)票，注明明稅款為1770000元元。在交換中中，京華公司司還收到了補補價（銀行存存款）1300000元。在在換出土地時時，按5%

45、的的稅率提取了了營業(yè)稅。（8）30日京京華公司遭到到乙公司的起起訴，乙公司司在起訴書中中稱，該公司司從京華公司司所定制的一一個特殊設(shè)備備，投入使用用后，因設(shè)備備出現(xiàn)嚴重質(zhì)質(zhì)量問題，不不斷出現(xiàn)停工工，已造成嚴嚴重經(jīng)濟損失失，要求賠償償30000000元。京京華公司在工工程師、律師師商討后認為為，乙公司的的指控基本事事實存在，本本訴訟勝訴的的可能性僅為為20%，估估計賠償金額額在2000000023000000元之間間。同時注意意到，因該設(shè)設(shè)備已投保險險公司的產(chǎn)品品質(zhì)量險，可可以基本確定定獲得5000000元的的保險補償。（假假設(shè)此損失可可在稅前扣除除）。（9）“長期股股權(quán)投資C企業(yè)（投投資成本）

46、”年初余額550000000元，反映映的是上年末末對C企業(yè)的的投資，該投投資使京華公公司擁有C企企業(yè)40%的的股份；9月月1日，京華華公司再次投投資30000000元，擁擁有C公司220%的股份份，使京華公公司擁有的股股份達到600%，在本次次投資中，產(chǎn)產(chǎn)生了股權(quán)投投資差額2550000元元（借差），（假假設(shè)股權(quán)投資資差額按100年攤銷，每每年在年末時時進行攤銷）。CC企業(yè)本年度度虧損12000000元元（假設(shè)虧損損為全年均勻勻發(fā)生）。（根根據(jù)稅法規(guī)定定，納稅人對對外投資的成成本不得折舊舊或攤銷，但但可以在轉(zhuǎn)讓讓、處置有關(guān)關(guān)投資資產(chǎn)時時，從取得的的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收收入中減除，據(jù)據(jù)以計算財產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

47、或或損失）。（10）31日日按表結(jié)法結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤潤，計算本年年應(yīng)交所得稅稅，對所得稅稅按債務(wù)法進進行核算。并并將本年實現(xiàn)現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入未分配利利潤。（在計計算所得稅費費用時，假設(shè)設(shè)計提的各種種準(zhǔn)備為時間間性差異，并并假定111月無納納稅調(diào)整事項項，也未計提提所得稅費用用。） 京華公公司20022年的年度會會計報表在22003年44月30日經(jīng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)準(zhǔn)報出。在22003年114月京華公公司發(fā)生了如如下經(jīng)濟事項項：（1）1月188日法院宣判判,鑒于京華華公司生產(chǎn)的的設(shè)備存在質(zhì)質(zhì)量問題給乙乙公司造成損損失,要求京京華公司賠償償乙公司255000000元。法院宣宣判后，二公公司均表示不不再上訴

48、，京京華公司已于于1月25日日將賠款255000000元支付給乙乙公司。同時時保險公司根根據(jù)法院認定定的事實，支支付給了京華華公司保險賠賠款8000000元。（2）2月155日董事會對對2002年年實現(xiàn)的凈利利潤作出了利利潤分配方案案：按凈利潤潤的10%提提取法定盈余余公積，按55%提取法定定公益金，按按20%向投投資者分配現(xiàn)現(xiàn)金股利，按按30%向投投資者分配股股票股利。（3）3月1日日京華公司在在年度報表審審計時，注冊冊會計師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)2002年年8月購入的的一臺管理用用設(shè)備成本55600000元，當(dāng)時企企業(yè)考慮到利利潤較大，故故一次性計入入管理費用，作作為費用性支支出。注冊會會計師指出，根根據(jù)

49、規(guī)定應(yīng)作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)入帳，并采采用直線法按按5年計提折折舊，通常凈凈殘值率為33%。企業(yè)接接受注冊會計計師的建議，已已對這一重大大差錯進行了了更正。要求：對京華公司20002年122月發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出出賬務(wù)處理；編制京華公司22002年利利潤及利潤分分配表和資產(chǎn)產(chǎn)負債表（填填入調(diào)整前欄欄目）；對京華公司20003年14月發(fā)生的的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作作出賬務(wù)處理理；重編京華公司22002年會會計報表(填填入調(diào)整后欄欄目)。答案對2002年112月發(fā)生的的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作作出賬務(wù)處理理1日銷售商品時時： 借：應(yīng)收賬賬款 111700000 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 10000000 應(yīng)交交稅金應(yīng)交增值值稅（銷項

50、稅稅款） 11700000 借：主營營業(yè)務(wù)成本 88000000 貸：庫存商商品 8000000 12日收到到貨款時： 借：銀行行存款 11588300 財務(wù)費用 （11770000*1%）111700 貸：應(yīng)收賬賬款 11700000 （我我國制度規(guī)定定，現(xiàn)金折扣扣應(yīng)采用總價價法核算。在在1120天之之間付款，按按1%折扣）3日接受委托銷銷售時： 借：受托托代銷商品 440000000 貸貸：代銷商品品款 40000000(5500*8000) 實現(xiàn)對對外銷售時： 借：銀銀行存款 58500000 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 500000000(500*100000) 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項稅

51、額額）8500000 借：主主營業(yè)務(wù)成本本 40000000 貸：受托代代銷商品 400000000 開出代代銷清單，收收到委托方開開具的增值稅稅專用發(fā)票： 借：代銷商品款款 40000000 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額）6800000 貸貸：應(yīng)付賬款款 4668000005日購入股票時時：借：短期投資股票投資資 15115000應(yīng)收股利 450000貸：銀行存款 15660000 225日收到現(xiàn)現(xiàn)金股利時 借借：銀行存款款 445000 貸：應(yīng)收股利 445000 331日會計期期末按規(guī)定計計提跌價準(zhǔn)備備 借借：投資收益益 2110000 貸：短短期投資跌價價準(zhǔn)備 2100000（注

52、：期末市價價為1500000*8.713005000元元,賬面成本本為15155000元，應(yīng)應(yīng)計提2100000元跌跌價準(zhǔn)備）10日長期債權(quán)權(quán)投資國庫券券到期，收回回本息時借：銀行存款 2600000 貸：長期期債權(quán)投資債券投資資（國庫券）（面面值）2000000 債券投資資（國庫券）（應(yīng)應(yīng)計利息）440000 投資收益益 200000計提折舊 按年數(shù)總和法法，第一年每每月應(yīng)計提的的折舊額（78000000*997%）*88/36/121440111.11元 借：管理費用 1401111.11 貸：累累計折舊 1400111.111（注：稅收按直直線法每月折折舊額為（778000000*97%

53、）/（8*12）778812.50元，發(fā)發(fā)生的可抵減減時間性差異異為612998.61元）此項業(yè)務(wù)屬于債債務(wù)重組，在在債務(wù)重組日日，京華公司司賬務(wù)處理如如下： 借：銀行存款 3000000 短期投投資 10000000 無形資資產(chǎn)土地使用用權(quán)19000000 壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 6000000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 38000000（注：由于重組組協(xié)議中明確確規(guī)定了股票票以10000000元作作價，京華公公司應(yīng)以規(guī)定定的價值入帳帳。剩余應(yīng)收收賬款賬面價價值部分，作作為無形資產(chǎn)產(chǎn)的入帳價值值。）（7）此項業(yè)務(wù)務(wù)屬于非貨幣幣性交易（補補價為交易總總額的6.5%，即11300000/20000000）借：銀行存款

54、 1300000固定資產(chǎn)汽汽車1 117000000*（3220000/(3200000+5500000+110000000)） 2909009.09 固定資資產(chǎn)汽車2117000000*（5550000/(3200000+5500000+110000000)） 5000000.00 庫存商商品17000000*（10000000/(3200000+5500000+110000000)）9099090.991 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額）1700000 貸：無無形資產(chǎn)土地使用權(quán)權(quán) 19000000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅（20000000*5%）1000000 營業(yè)外收收入 0 （注：

55、應(yīng)確確認的收益（1-換出出資產(chǎn)賬面價價值/換出資資產(chǎn)公允價值值）*補價-（補價/換換出資產(chǎn)公允允價值*應(yīng)交交的稅金及教教育費附加）1-（119000000/20000000）*1300000-（1330000/20000000*200000000*5%）65000-650000汽車1，汽車22和庫存商品品的入帳價值值總額為177000000元，即199000000+1000000-1330000-1700000，按它們們各自公允價價值所占比例例確定入帳價價值）此事項屬于或有有事項，符合合確認為負債債的三個條件件借：營業(yè)外支出出 21500000 貸：預(yù)計計負債未決訴訟訟 221500000 基

56、本確定從從保險公司獲獲得補償，應(yīng)應(yīng)作會計處理理： 借：其其他應(yīng)收款保險公司司 5000000 貸：營業(yè)外外支出 5000000按權(quán)益法核算對對C企業(yè)的投投資攤銷股權(quán)投資差差額本次應(yīng)攤銷的金金額2500000/110/12*483333.33借：投資收益 83333.33 貸：長期期股權(quán)投資C企業(yè)（股股權(quán)投資差額額）83333.33確認投資收益 應(yīng)確認的投資資損失8000000*40%+44000000*60%5600000元（注：由于持股股比例發(fā)生變變化，應(yīng)按加加權(quán)平均數(shù)計計算；由于均均勻發(fā)生了虧虧損，每月虧虧損額為1000000元元）借：投資收益 5660000 貸：長期期股權(quán)投資C企業(yè)（損

57、損益調(diào)整）55600000按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本本年利潤12月份發(fā)生的的損益：主營業(yè)務(wù)收入10000000+50000000060000000主營業(yè)務(wù)成本8000000+4000000048000000管理費用1440111.11財務(wù)費用111700投資收益-22100000+200000-83333.33-5600000-7558333.33營業(yè)外支出221500000-5000000116500000將資料中提供的的111月的累累計損益加上上12月發(fā)生生的損益即為為全年發(fā)生的的損益，編制制利潤表（見見表3-4，調(diào)調(diào)整前金額）將全年收入轉(zhuǎn)入入本年利潤借：主營業(yè)務(wù)收收入 8816667777.766

58、貸：本年年利潤 8166667777.76 2)將將全年成本費費用轉(zhuǎn)入本年年利潤 借：本年利利潤 779988650.664 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 6621616630.833 主營營業(yè)務(wù)稅金及及附加 66371700.70 營業(yè)業(yè)費用 662365223.24 管理理費用 660141116.05 財務(wù)務(wù)費用 55408766.49 投資資收益 77583333.33 營業(yè)業(yè)外支出 16500000 33)計算應(yīng)交交所得稅并按按債務(wù)法進行行處理a 應(yīng)交所得稅稅應(yīng)納稅所所得額*所得得稅稅率 (利潤潤總額+納稅稅調(diào)整額)*所得稅稅率率 （利潤潤總額36668127.12+計提提的短期投資資跌價準(zhǔn)

59、備22100000-國庫券利利息收入200000+折折舊費用611298.661+攤銷的的股權(quán)投資差差額83333.33+按按權(quán)益法確認認的投資損失失5600000)*333%44887759.06*333%14880960.49(元)b計算時間性差差異影響額 本月發(fā)生的的時間性差異異如下:計提短期投資跌跌價準(zhǔn)備產(chǎn)生生可抵減時間間性差異 22100000元計提折舊產(chǎn)生可可抵減時間性性差異 611298.661元攤銷股權(quán)投資差差額產(chǎn)生可抵抵減時間性差差異83333.33元按權(quán)益法確認投投資損失產(chǎn)生生可抵減時間間性差異5660000元元可抵減時間性差差異小計8339631.94元可抵減時間性差差異

60、的所得稅稅影響金額8396331.94*33%22770788.54元本期所得稅費用用14800960.449-2777078.554 122038811.95c會計分錄 借：所得得稅 122038811.95 遞遞延稅款 2770778.54 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅 14880960.49d將所得稅費用用轉(zhuǎn)入本年利利潤 借：本年年利潤 112038881.95 貸貸：所得稅 12033881.9954）將本年實現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入未分配利利潤 借：本年年利潤 224642445.17 貸貸：利潤分配配未分配利潤潤 24664245.172編制利潤及及利潤分配表表和資產(chǎn)負債債表12月份主要報報