經(jīng)濟(jì)師 財(cái)政稅收專業(yè)知識與實(shí)務(wù)章節(jié)講義第章

1、聲明：本資料由由 大家論壇經(jīng)濟(jì)濟(jì)師考試專區(qū)區(qū) HYPERLINK http:/fforum-186-11.htmll httpp:/forumm-186-1.htmml 收收集整理，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)載請注明出出自 HYPERLINK httpp:/ httpp:/更多經(jīng)濟(jì)師考試試信息，考試試真題，模擬擬題： HYPERLINK htttp:/m/foruum-1866-1.httml httpp:/forumm-186-1.htmml 大大家論壇，全全免費(fèi)公益性性經(jīng)濟(jì)師考試論壇，等待您您的光臨！第九章納稅檢檢查第一節(jié)納稅檢檢查概述一、納稅檢查的的概念（一）納稅檢查查的概念（掌握）納稅檢查是稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國

2、國家稅法和財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)制度度的規(guī)定，對對納稅人履行行納稅義務(wù)的的情況進(jìn)行檢檢查和監(jiān)督，以以充分發(fā)揮稅稅收職能作用用的一種管理理活動。納稅檢查的主體體：稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)納稅檢查的客體體：納稅義務(wù)務(wù)人、代扣代代繳義務(wù)人、代代收代繳義務(wù)務(wù)人、納稅擔(dān)擔(dān)保人納稅檢查的對象象：納稅人所所從事的經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動和各種種應(yīng)稅行為以以及履行納稅稅義務(wù)的情況況納稅檢查的依據(jù)據(jù)：稅收法規(guī)規(guī)、會計(jì)法規(guī)規(guī)、企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)制度【例1單選題題】（2006年年）納稅檢查的的主體為（ ）。A.稅務(wù)機(jī)關(guān)B.納稅人C.扣繳義務(wù)人人D.財(cái)政機(jī)關(guān)答案A【例2多選題題】納稅檢查查的客體是（ ）A.納稅義務(wù)人人B.代扣代繳義義務(wù)人C.代收代繳義義務(wù)人D.稅

3、務(wù)機(jī)關(guān)E.納稅擔(dān)保人人答案ABCCE（二）納稅檢查查的必要性（三）納稅檢查查的范圍注意：經(jīng)縣以上上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑憑全國統(tǒng)一格格式的檢查存存款賬戶許可可證明，可以以查詢從事生生產(chǎn)、經(jīng)營的的納稅人、扣扣繳義務(wù)人在在銀行或者其其他金融機(jī)構(gòu)構(gòu)的存款賬戶戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查查稅收違法案案件時(shí)，經(jīng)設(shè)設(shè)區(qū)的市、自自治州以上稅稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可可以查詢案件件涉嫌人員的的儲蓄存款?！纠?單選題題】（2004、22006年）經(jīng)（ ）批準(zhǔn)，憑憑全國統(tǒng)一格格式的檢查存存款賬戶許可可證明，可以以查詢從事生生產(chǎn)、經(jīng)營的的納稅人、扣扣繳義務(wù)人在在銀行或者其其他金融機(jī)構(gòu)構(gòu)的存款賬戶戶。A.縣以上稅務(wù)務(wù)局局長

4、B.省以上稅務(wù)務(wù)局局長C.市以上稅務(wù)務(wù)局局長D.國家稅務(wù)總總局局長答案A【例2單選題題】（2005年年）稅務(wù)機(jī)關(guān)在在調(diào)查稅收違違法案件時(shí)，經(jīng)經(jīng)（ ）批準(zhǔn)，可可以查詢案件件涉嫌人員的的儲蓄存款。A.縣稅務(wù)局局局長B.省稅務(wù)局局局長C.設(shè)區(qū)的市、自自治州以上稅稅務(wù)局（分局）局長D.國家稅務(wù)總總局局長答案C二、納稅檢查的的基本方法（一）按照檢查查的范圍、內(nèi)內(nèi)容、數(shù)量和和查賬粗細(xì)的的不同，分為為詳查法和抽抽查法詳查法：適用于于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比比較簡單、會會計(jì)核算制度度不健全和財(cái)財(cái)務(wù)管理比較較混亂的企業(yè)業(yè)，以及在立立案偵查經(jīng)濟(jì)濟(jì)案件時(shí)采用用。抽查法：抽查效效果的好壞，關(guān)關(guān)鍵在于抽查查對象的確定定。（二）按照查

5、賬賬的順序，分分為順查法和和逆查法順查法：憑證賬簿報(bào)表納納稅情況逆查法：報(bào)表賬簿憑證（三）按照與檢檢查資料之間間的相互關(guān)系系，分為聯(lián)系系查法和側(cè)面面查法（四）分析法分析法僅能揭露露事物內(nèi)部的的矛盾，不宜宜作為查賬定定案的依據(jù)。1.比較分析法法根據(jù)企業(yè)會計(jì)報(bào)報(bào)表中的賬面面數(shù)據(jù)，同企企業(yè)的有關(guān)計(jì)計(jì)劃指標(biāo)、歷歷史資料或同同類企業(yè)的相相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行行動態(tài)和靜態(tài)態(tài)對比的一種種分析方式。2.推理分析法法一般應(yīng)用于企業(yè)業(yè)資產(chǎn)變動與與負(fù)債及所有有者權(quán)益變動動平衡關(guān)系的的分析。3.控制分析法法一般運(yùn)用于對生生產(chǎn)企業(yè)的投投入與產(chǎn)出、耗耗用與補(bǔ)償?shù)牡目刂品治觥＃ㄎ澹┍P存法【例1多選題題】按照查賬賬的順序，納納稅檢查的

6、基基本方法分為為（ ）。A.詳查法B.抽查法C.順查法D.逆查法E.分析法答案CD【例2單選題題】無論何種種性質(zhì)的企業(yè)業(yè)，在檢查中中均要采用的的一種方法為為（ ）。A.詳查法B.抽查法C.順查法D.分析法答案D【例3單選題題】采用（ ）發(fā)現(xiàn)的問問題，不能作作為定案的依依據(jù)。A.詳查法B.抽查法C.順查法D.分析法答案D【例4單選題題】對企業(yè)的的投入與產(chǎn)出出分析一般采采用（ ）法A.推理分析B.控制分析C.比較分析D.盤存分析答案B【例5多選題題】若一個(gè)企企業(yè)賬簿資料料較亂，在對對該企業(yè)進(jìn)行行檢查中，適適宜采用的方方法為（ ）A.詳查法B.抽查法C.順查法D.逆查法E.盤存法答案ACEE三、會計(jì)

7、憑證、會會計(jì)賬簿和會會計(jì)報(bào)表的檢檢查（一）會計(jì)憑證證的檢查分為原始憑憑證和記賬憑憑證1.原始憑證的的檢查分分為外來原始始憑證和自制制原始憑證（1）對外來原原始憑證的檢檢查外來原始憑證包包括進(jìn)貨發(fā)票票、進(jìn)賬單、匯匯款單、運(yùn)費(fèi)費(fèi)發(fā)票等。（2）對自制原原始憑證的檢檢查自制原始憑證包包括各種報(bào)銷銷和支付款項(xiàng)項(xiàng)的憑證，其其中對外自制制憑證包括現(xiàn)現(xiàn)金收據(jù)、實(shí)實(shí)物收據(jù)等；對內(nèi)自制憑憑證有收料單單、領(lǐng)料單、支支出證明單、差差旅費(fèi)報(bào)銷單單、成本計(jì)算算單等?！纠?單選題題】（2004年年）下列憑證屬屬于外來原始始憑證的是（ ）A.差旅費(fèi)報(bào)銷銷單B.成本計(jì)算單單C.支出證明單單D.進(jìn)賬單答案D【例2單選題題】（20

8、05年年）下列憑證中中屬于自制原原始憑證的是是（ ）A.進(jìn)賬單B.匯款單C.運(yùn)費(fèi)發(fā)票D.收料單答案D2.記賬憑證的的檢查（1）記賬憑證證是否附有原原始憑證，兩兩者的內(nèi)容是是否一致；（2）會計(jì)科目目及其對應(yīng)關(guān)關(guān)系是否正確確；（3）會計(jì)記錄錄所反映的經(jīng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否否完整，處理理是否及時(shí)。（二）賬簿的檢檢查1.序時(shí)賬的審審查分析（1）審查賬簿簿的真實(shí)性（2）審查借貸貸發(fā)生額的對對應(yīng)賬戶（3）審查賬面面出現(xiàn)的異常常情況（4）審查銀行行存款收支業(yè)業(yè)務(wù)2.總分類賬的的審查分析從總賬中審查發(fā)發(fā)現(xiàn)的問題，只只能作為查賬賬的線索。3.明細(xì)分類賬賬的檢查（1）與總分類類賬進(jìn)行相互互核對（2）上下結(jié)算算期之間相互互

9、核對（3）審查賬戶戶余額的借貸貸方向（4）賬實(shí)相符符的檢查（三）會計(jì)報(bào)表表的檢查1.資產(chǎn)負(fù)債表表的審查分析析注意以下項(xiàng)目的的審查：（1）應(yīng)收賬款款、預(yù)付賬款款、應(yīng)付賬款款、預(yù)收賬款款項(xiàng)目的審查查（2）各項(xiàng)存貨貨項(xiàng)目的審查查包括原材料、包包裝物、低值值易耗品、自自制半成品、產(chǎn)產(chǎn)成品、分期期收款發(fā)出商商品（3）待攤費(fèi)用用、預(yù)提費(fèi)用用項(xiàng)目的審查查（4）固定資產(chǎn)產(chǎn)的審查包括“固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)”、“累累計(jì)折舊”、“固固定資產(chǎn)凈值值”、“固定定資產(chǎn)清理”、“在在建工程”和和“待處理固固定資產(chǎn)凈損損失”等相關(guān)關(guān)項(xiàng)目的檢查查。注意，稅法規(guī)定定，以前年度度未提的折舊舊，不得在本本年度補(bǔ)提。固固定資產(chǎn)計(jì)提提的減值準(zhǔn)

10、備備不得在所得得稅前扣除?！纠?多選題題】（2005年年）企業(yè)的存貨貨項(xiàng)目包括（ ）A.原材料B.產(chǎn)成品C.分期收款發(fā)發(fā)出商品D.無形資產(chǎn)E.在建工程答案ABCC2.損益表的檢檢查分析（1）主營業(yè)務(wù)務(wù)收入（2）主營業(yè)務(wù)務(wù)成本（3）銷售費(fèi)用用必須是與銷售業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)費(fèi)用；必須是是費(fèi)用性質(zhì)的的；必須符合合制度規(guī)定的的開支范圍和和開支標(biāo)準(zhǔn)，一般不允許預(yù)提或按比例列支；對銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，必須據(jù)實(shí)查證并按規(guī)定制度列支【例1單選題題】納稅檢查查中對會計(jì)報(bào)報(bào)表檢查時(shí)，不不包括在損益益表的檢查分分析中的項(xiàng)目目內(nèi)容是（ ）A.主營業(yè)務(wù)收收入B.各項(xiàng)存貨項(xiàng)項(xiàng)目C.主營業(yè)務(wù)成成本D.銷售費(fèi)用答案B第二節(jié)增值稅稅的

11、檢查錯(cuò)賬的類型及調(diào)調(diào)整范圍根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的的時(shí)間，可將將錯(cuò)賬分為當(dāng)當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)錯(cuò)賬和以往年年度發(fā)生的錯(cuò)錯(cuò)賬。（一）當(dāng)期錯(cuò)誤誤會計(jì)賬目的的調(diào)賬方法一般根據(jù)正常的的會計(jì)核算程程序，采用紅紅字沖銷法、補(bǔ)補(bǔ)充登記法、綜綜合調(diào)整法予予以調(diào)整。（二）對上一年年度錯(cuò)誤會計(jì)計(jì)賬目的調(diào)賬賬方法1.上一年度錯(cuò)錯(cuò)賬且對上年年度稅收發(fā)生生影響的（1）編制上一一年度決算報(bào)報(bào)表前發(fā)現(xiàn)的的，可以直接接調(diào)整上年度度賬項(xiàng)。注意：對于影響響利潤的錯(cuò)賬賬須一并調(diào)整整至“ 本年年利潤” 科科目核算的內(nèi)內(nèi)容。（2）編制上一一年度決算報(bào)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)的的，不能用以以上方法： 不影響上年年利潤的，直直接調(diào)整。 影響上年利利潤的項(xiàng)目，通通過“ 以

12、前前年度損益調(diào)調(diào)整” 進(jìn)行行調(diào)整。2.對上一年度度錯(cuò)賬且不影影響上一年度度的稅收，但但與本年度核核算和稅收有有關(guān)的，可以以根據(jù)上一年年度賬項(xiàng)的錯(cuò)錯(cuò)漏金額影響響本年度稅項(xiàng)項(xiàng)情況，相應(yīng)應(yīng)調(diào)整本年度度有關(guān)賬項(xiàng)?！纠?多選題題】（2006年年）在納稅檢查查中若發(fā)現(xiàn)以以前年度有多多計(jì)費(fèi)用，少少計(jì)收入的現(xiàn)現(xiàn)象，正確的的會計(jì)處理方方法有（ ）。A.對于多計(jì)的的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)調(diào)增“本年利利潤”科目的的借方金額B.對于多計(jì)的的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)調(diào)增“以前年年度損益調(diào)整整”科目的貸貸方金額C.對于少計(jì)的的收入，應(yīng)調(diào)調(diào)增“本年利利潤”科目的的借方金額D.對于少計(jì)的的收入，應(yīng)調(diào)調(diào)增“以前年年度損益調(diào)整整”科目的貸貸方金額E.對于

13、少計(jì)的的收入，應(yīng)調(diào)調(diào)增“以前年年度損益調(diào)整整”科目的借借方金額答案BD一、增值稅銷項(xiàng)項(xiàng)稅額的檢查查（掌握）銷項(xiàng)稅額=銷售售額稅率（一）銷售收入入的檢查1.一般銷售方方式的檢查（1）繳款提貨貨銷售方式的的檢查如果貨款已經(jīng)收收到，發(fā)票賬賬單和提貨單單已經(jīng)交給買買方，無論商商品、產(chǎn)品是是否已經(jīng)發(fā)出出，都應(yīng)該作作為銷售收入入的實(shí)現(xiàn)，發(fā)發(fā)生納稅義務(wù)務(wù)。借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的的成本借：主營業(yè)務(wù)成成本貸：庫存商品對繳款提貨銷售售方式的檢查查，主要檢查查“應(yīng)收賬款款”、“應(yīng)付付賬款”、“其其他應(yīng)收款”、“其其他應(yīng)付款”等等明細(xì)賬戶，看看有無隱匿收收入的情況

14、?！纠?-1】在在檢查某納稅稅人“應(yīng)付賬賬款”賬戶時(shí)時(shí)，發(fā)現(xiàn)年底底有一筆應(yīng)付付賬款轉(zhuǎn)入“資資本公積”賬賬戶，其會計(jì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付賬款-111700貸：資本公積117000發(fā)生時(shí)的原始記記錄為：借：銀行存款117000貸：應(yīng)付賬款-111700賬務(wù)調(diào)整是：若是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的，直接調(diào)調(diào)整相應(yīng)的會會計(jì)科目借：資本公積117000貸：主營業(yè)務(wù)收收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅稅（銷）17000再沖減相應(yīng)的成成本80000元（假定其銷售售成本為80000元）借：主營業(yè)務(wù)成成本80000貸：庫存商品8000編制上一年度度決算報(bào)表前前發(fā)現(xiàn)的，可可以直接調(diào)整整上年度賬項(xiàng)項(xiàng)。注意：對于影響響利潤的錯(cuò)賬賬須

15、一并調(diào)整整“本年利潤潤”科目核算算的內(nèi)容。借：資本公積117000貸：本年利潤100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000成本為80000元借：本年利潤8000貸：庫存商品8000編制上一年度度決算報(bào)表后后發(fā)現(xiàn)的，影影響上年利潤潤的項(xiàng)目，通通過“以前年年度損益調(diào)整整”進(jìn)行調(diào)整整。借：資本公積117000貸：以前年度損損益調(diào)整110000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額） 17000成本為80000元借：以前年度損損益調(diào)整88000貸：庫存商品80000【例1單選題題】（2006年年）某服裝企業(yè)業(yè)（增值稅一般般納稅人）取得銷售服服裝（含稅）收入1000000元,企業(yè)的會計(jì)計(jì)處理為:借：

16、銀行存款l000000貸：資本公積ll000000下列關(guān)于該筆賬賬務(wù)處理的表表述，正確的的為（ ）。A.造成少繳增增值稅l70000元B.造成少繳增增值稅l45529.911元C.造成少繳營營業(yè)稅50000元D.造成少繳營營業(yè)稅30000元答案B解析【例2單選題題】（2008年年）某企業(yè)為增增值稅一般納納稅人，20008年5月月30日采用用繳款提貨方方式銷售一批批貨物，收到到貨款l000 000元元、增值稅稅稅款17 0000元，貨貨物尚未發(fā)出出，但發(fā)票和和提貨單已經(jīng)經(jīng)交給購貨方方。則企業(yè)所所作的賬務(wù)處處理中正確的的是（ ）。A.借：銀行存存款117 0000貸：主營業(yè)務(wù)收收入l00 000應(yīng)

17、交稅費(fèi)-應(yīng)交交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 0000B.借：銀行存存款ll7 000貸：應(yīng)付賬款117 000C.借：銀行存存款117 000貸：庫存商品ll7 000D.借：銀行存存款117 000貸：應(yīng)付賬款100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 0000答案A（2）預(yù)收貨款款銷售方式的的檢查采用預(yù)收貨款方方式銷售產(chǎn)品品（商品），于企業(yè)發(fā)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)作作為銷售收入入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)收到貨款時(shí)時(shí)，其財(cái)務(wù)處處理為：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出貨物時(shí)，再再轉(zhuǎn)作收入，計(jì)計(jì)算相應(yīng)的增增值稅。借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成成本貸：庫存商品【例1

18、單選題題】（2005年年）當(dāng)企業(yè)收到到購貨單位匯匯來的預(yù)付款款時(shí)，其正確確的賬務(wù)處理理是（ ）A.借：銀行存存款貸：主營業(yè)務(wù)收收入B.借：銀行存存款貸：主營業(yè)務(wù)收收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷項(xiàng)稅額）C.借：銀行存存款貸：庫存商品D.借：銀行存存款貸：預(yù)收賬款答案D（3）分期收款款結(jié)算方式銷銷售的檢查合同規(guī)定的收款款日期作為銷銷售收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)時(shí)間。不不論企業(yè)在合合同規(guī)定的收收款日期是否否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計(jì)算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品貸：庫存商品合同規(guī)定的收款款日期借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)

19、務(wù)成成本貸：發(fā)出商品審查時(shí)注意是否否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)了收入與成成本。【例1單選題題】采用分期期收款方式銷銷售產(chǎn)品，納納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間為（ ）A.貨物發(fā)出時(shí)時(shí)間B.最后一次收收到貨款時(shí)間間C.合同規(guī)定的的收款日期D.購銷雙方協(xié)協(xié)商的時(shí)間答案C2.視同銷售方方式的檢查（1）委托代銷銷銷售方式的的檢查銷售收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)間為收到到代銷清單或或收到全部或或部分貨款的的當(dāng)天，未收收到代銷清單單及貨款的，為為發(fā)出代銷貨貨物滿1800天的當(dāng)天。企業(yè)委托代銷商商品，一般有有兩種方式：一是銷售價(jià)價(jià)格由委托方方制定，代銷銷方只按銷售售收入的一定定比例計(jì)提代代銷手續(xù)費(fèi)的的行為；二是是銷售價(jià)格由由代銷方自定定，代銷合同同

20、上規(guī)定一個(gè)個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)實(shí)際售價(jià)高于于代銷價(jià)格的的部分，為代代銷方的報(bào)酬酬。企業(yè)委托代銷商商品，通過設(shè)設(shè)置“委托代代銷商品”賬賬戶進(jìn)行核算算?！纠?-3】22005年11月1日，AA企業(yè)委托BB企業(yè)代銷一一批商品，商商品實(shí)際成本本為80萬元元，代銷價(jià)格格100萬元元（不含增值稅稅）。2月3日A企企業(yè)收到B企企業(yè)的代銷清清單，受托代代銷的商品已已全部銷售，BB企業(yè)按受托托代銷商品價(jià)價(jià)格的5%計(jì)計(jì)提手續(xù)費(fèi)。該該批商品的增增值稅稅率為為17%，AA企業(yè)于2月月10日收到到代銷款。AA企業(yè)應(yīng)作如如下會計(jì)處理理：第一，發(fā)出商品品時(shí)借：委托代銷商商品8000000貸：庫存商品8000000第二，收到代銷銷

21、清單時(shí)借：應(yīng)收賬款11700000貸：主營業(yè)務(wù)收收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成成本 8000000貸：委托代銷商商品 8000000收到扣除手續(xù)費(fèi)費(fèi)后的貨款時(shí)時(shí)借：銀行存款11200000銷售費(fèi)用500000貸：應(yīng)收賬款11700000例【9-4】：若例【9-3】在檢查查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)在收到清單單的同時(shí)收到到貨款，其賬賬務(wù)處理為：借：銀行存款11200000貸：應(yīng)付賬款11200000在收到清單的同同時(shí)收到貨款款，正確的賬賬務(wù)處理應(yīng)該該是：借：銀行存款11200000銷售費(fèi)用 500000貸：主營業(yè)務(wù)收收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交

22、增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700000調(diào)整分錄：借：應(yīng)付賬款11200000銷售費(fèi)用（本年年利潤，以前前年度損益調(diào)調(diào)整）500000貸：主營業(yè)務(wù)收收入（本年利潤，以以前年度損益益調(diào)整）10000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本例【9-5】：又如例【99-3】中，企企業(yè)在收到清清單的同時(shí)收收到貨款，其其賬務(wù)處理為為：借：銀行存款11200000貸：委托代銷商商品11220000這樣一來，就使使得“委托代代銷商品”賬賬戶出現(xiàn)紅字字余額3200000元。應(yīng)應(yīng)根據(jù)代銷合合同和檢查所所處時(shí)期，作作如下賬務(wù)調(diào)調(diào)整：發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬后的處處理借：主營業(yè)務(wù)成成本（本年利潤，以以前年度損益益調(diào)

23、整）8000000銷售費(fèi)用（本年年利潤，以前前年度損益調(diào)調(diào)整）500000委托代銷商品 3200000貸：主營業(yè)務(wù)收收入（本年利潤，以以前年度損益益調(diào)整）10000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700000【例1案例分分析題】（2005年年）（經(jīng)過修改改）A企業(yè)20088年2月1日日委托B企業(yè)業(yè)（雙方均為增增值稅一般納納稅人）代銷一批商商品，商品的的實(shí)際成本為為1 0000 000元元，代銷價(jià)格格為1 5000 0000元（不含稅），雙方協(xié)商商代銷手續(xù)費(fèi)費(fèi)為代銷價(jià)格格（不含稅價(jià)格格）的10%。企企業(yè)發(fā)出商品品時(shí)未作賬務(wù)務(wù)處理。2月月20日A企企業(yè)收到B企企業(yè)的代銷清清單，清單上上注明

24、代銷商商品已經(jīng)全部部售出，A企企業(yè)開具增值值稅專用發(fā)票票。2月255日，A企業(yè)業(yè)收到B企業(yè)業(yè)的代銷款11 605 000元，并并作如下賬務(wù)務(wù)處理：借：銀行存款1 6005 0000貸：應(yīng)付賬款1 6005 0000根據(jù)上述資料，回回答下列問題題（注：城市維維護(hù)建設(shè)稅、教教育費(fèi)附加暫暫不考慮）（1）A企業(yè)發(fā)發(fā)出代銷商品品時(shí)應(yīng)作賬務(wù)務(wù)處理為（ ）A.借：應(yīng)收賬賬款1 000 0000貸：庫存商品1 000 0000B.借：委托代代銷商品1 0000 000貸：庫存商品1 000 0000C.借：應(yīng)收賬賬款1 500 0000貸：主營業(yè)務(wù)收收入1 500 0000D.借：應(yīng)收賬賬款1 000 000

25、0貸：主營業(yè)務(wù)收收入1 000 0000答案B（2）該筆業(yè)務(wù)務(wù)B企業(yè)應(yīng)納納增值稅為（ ）A.0元B.85 0000元C.229 5500元D.255 000元答案A（3）B企業(yè)收收到的手續(xù)費(fèi)費(fèi)應(yīng)計(jì)算繳納納的稅收為（ ）A.營業(yè)稅45500元B.營業(yè)稅75500元C.增值稅211 994.87元D.增值稅255 50077元答案B（4）A企業(yè)發(fā)發(fā)生的代銷手手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入入（ ）A.“主營業(yè)務(wù)務(wù)成本”賬戶戶的借B.“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”賬戶戶的借方C.“銷售費(fèi)用用”賬戶的借借方D.“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”的借借方答案C（5）A企業(yè)的的賬務(wù)處理影影響的稅收有有（ ）A.少繳增值稅稅850000元B.少繳增值稅稅

26、2550000元C.少繳企業(yè)所所得稅875500元D.少繳企業(yè)所所得稅1655000元答案BC解析少繳增增值稅=1 500 0000*177%=2555 000元元少繳企業(yè)所得稅稅=（1 5000 000-1 0000 000 -150 000）*25%=875000元（2）自產(chǎn)自用用產(chǎn)品的檢查查如果納稅人發(fā)生生了視同銷售售行為而沒有有銷售額的，則則核算銷售額額。過程為：按當(dāng)月同類產(chǎn)產(chǎn)品的平均售售價(jià)計(jì)算；按最近時(shí)期同同類產(chǎn)品的平平均售價(jià)計(jì)算算；按組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格來計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利利潤率）賬務(wù)處理：借：在建工程、專專項(xiàng)工程、長長期股權(quán)投資資等貸：主營業(yè)務(wù)收收入（按售價(jià)）或庫存商

27、品品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按銷售額額計(jì)算）教材192頁99-6的賬務(wù)務(wù)處理是錯(cuò)誤誤的。正確的的為：借：在建工程 9700貸：庫存商品 8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000【例1單選題題】（2006年年）某鋼鐵企業(yè)業(yè)（增值稅一般般納稅人）將自產(chǎn)鋼材材用于本企業(yè)業(yè)在建工程，已已知該批鋼材材的成本為11000000元，無同類類產(chǎn)品的對外外售價(jià)。下列列正確的賬務(wù)務(wù)處理為（ ）。A.借：在建工工程1000000貸：主營業(yè)務(wù)收收入l000000B.借：在建工工程1177000貸：主營業(yè)務(wù)收收入l000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000C.借：在建

28、工工程ll88700貸：庫存商品 l000000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 187000D.借：在建工工程1000000貸：庫存商品l000000答案C【例2多選題題】增值稅暫暫行條例中規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同同銷售貨物行行為征收增值值稅的是（ ）A.將自產(chǎn)貨物物用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目B.建筑企業(yè)提提供的房屋修修繕勞務(wù)C.將自產(chǎn)貨物物用于企業(yè)內(nèi)內(nèi)部職工消費(fèi)費(fèi)D.電信企業(yè)提提供通訊服務(wù)務(wù)的同時(shí)銷售售手機(jī)E.將購進(jìn)貨物物無償贈送他他人答案ACEE3.包裝物銷售售的檢查（1）隨同貨物物出售單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)的包裝物物，屬于銷售售貨物收取的的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)計(jì)征增值稅稅。取得收入入記入“其他他業(yè)務(wù)收入”科科目，應(yīng)按所所

29、包裝貨物的的適用稅率計(jì)計(jì)征增值稅。（2）銷售貨物物時(shí)同時(shí)收取取的包裝物租租金屬于價(jià)外外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)計(jì)算繳納增值值稅。如企業(yè)業(yè)將包裝物作作為資產(chǎn)單獨(dú)獨(dú)出租收取租租金，租金收收入為企業(yè)的的其他業(yè)務(wù)收收入，應(yīng)按照照租賃業(yè)征收收5%的營業(yè)業(yè)稅。（3）為銷售貨貨物出租出借借包裝物收取取的押金。根根據(jù)稅法規(guī)定定，納稅人為為銷售貨物而而出租出借包包裝物收取的的押金，單獨(dú)獨(dú)記賬核算的的，不并入銷銷售額征稅。第一，因逾期未未收回包裝物物不再退還的的押金，應(yīng)按按所包裝貨物物的適用稅率率計(jì)算銷項(xiàng)稅稅額。第二，從19995年6月11日起，對銷銷售除啤酒、黃黃酒外的其他他酒類產(chǎn)品而而收取的包裝裝物押金，無無論是否返還還以

30、及會計(jì)上上如何核算，均均應(yīng)并入當(dāng)期期銷售額征稅稅。審查：審查包包裝物收入有有無計(jì)稅；審查包裝物物的押金金額額是否正確；審查會計(jì)核核算是否正確確?！纠?-7】某某企業(yè)為一般般納稅人，某某月份銷售產(chǎn)產(chǎn)品100件件，每件不含含稅售價(jià)為11000元，同同時(shí)收取包裝裝物使用費(fèi)110000元元。另外，為為保證購買方方及時(shí)退回包包裝物，訂立立了包裝物使使用期限為三三個(gè)月的合同同，并收取押押金200000元。企業(yè)業(yè)的賬務(wù)處理理為：借：銀行存款1470000貸：主營業(yè)務(wù)收收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000其他業(yè)務(wù)收入100000其他應(yīng)付款包裝物押金金200000檢查人員認(rèn)為，企企業(yè)收

31、取的包包裝物使用費(fèi)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)并入入銷售額中計(jì)計(jì)算增值稅，銷銷項(xiàng)稅額：11453=110000/（1+17%）17%。賬賬務(wù)調(diào)整為：借：其他業(yè)務(wù)收收入14553貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅額）14533【例9-8】：若【例9-7】中，購購買方三個(gè)月月后未退還包包裝物，企業(yè)業(yè)賬務(wù)處理為為：借：其他應(yīng)付款款包裝物物押金200000貸：其他業(yè)務(wù)收收入200000檢查人員認(rèn)為，按按照稅法規(guī)定定，企業(yè)不再再退還的包裝裝物押金應(yīng)計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)稅額額，銷項(xiàng)稅額額：29066=200000/（1+17%）17%。其其賬務(wù)調(diào)整為為：借：其他業(yè)務(wù)收收入29006貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅額）2906

32、6【例1單選題題】某企業(yè)（增值稅一般般納稅人）銷售產(chǎn)品取取得含稅價(jià)款款175.55萬元，另收收取包裝物押押金5萬元，并并分別在賬務(wù)務(wù)記錄中反映映，其應(yīng)稅銷銷售額為（ ）A.175.55萬元B.150萬元元C.180.55萬元D.154.553萬元答案B解析【例2多選題題】（2004年年）下列關(guān)于包包裝物計(jì)稅的的表述中正確確的是（ ）A.隨同貨物出出售單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)的包裝物取取得的銷售收收入應(yīng)按所包包裝貨物適用用稅率計(jì)征增增值稅B.單獨(dú)銷售包包裝物取得的的銷售收入應(yīng)應(yīng)計(jì)征營業(yè)稅稅C.貨物銷售同同時(shí)收取的包包裝物租金應(yīng)應(yīng)計(jì)征營業(yè)稅稅D.貨物銷售同同時(shí)收取的包包裝物租金應(yīng)應(yīng)計(jì)征增值稅稅E.企業(yè)將包裝裝物

33、作為資產(chǎn)產(chǎn)單獨(dú)出租收收取的租金應(yīng)應(yīng)計(jì)征營業(yè)稅稅答案ADEE【例3多選題題】（2006年年）下列關(guān)于包包裝物計(jì)稅規(guī)規(guī)定的表述，正正確的有（ ）。A.隨同貨物出出售單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)的包裝物，應(yīng)應(yīng)按所包裝貨貨物的適用稅稅率計(jì)征增值值稅B.企業(yè)將包裝裝物作為資產(chǎn)產(chǎn)單獨(dú)出租收收取的租金收收入應(yīng)按租賃賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅C.納稅人為銷銷售貨物而出出租出借包裝裝物收取的押押金，單獨(dú)記記賬核算（未逾期）的，不并入入銷售額征稅稅D.對因逾期未未收回包裝物物不再退還的的押金，應(yīng)按按所包裝貨物物的適用稅率率計(jì)算增值稅稅E.在貨物銷售售同時(shí)收取的的包裝物租金金，應(yīng)按5%的稅率計(jì)征征營業(yè)稅答案ABCCD（二）銷售額的的檢查1

34、.不含稅銷售售額的檢查銷售額=含稅銷銷售額/（1+稅率）2.價(jià)外費(fèi)用的的檢查增值稅的銷售額額包括全部價(jià)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用。五項(xiàng)價(jià)價(jià)外費(fèi)用不包包括在銷售額額內(nèi)。對于價(jià)外費(fèi)用常常常在“其他他應(yīng)付款”、“其其他業(yè)務(wù)收入入”、“營業(yè)業(yè)外收入”等等科目核算。【例9-9】檢檢查人員在對對某企業(yè)（一般納稅人人）檢查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，企業(yè)收取取貨款時(shí)另向向購買方收取取延期付款利利息117000元，企業(yè)業(yè)賬務(wù)處理為為：借：銀行存款117000貸：賬務(wù)費(fèi)用111700根據(jù)增值稅條例例的有關(guān)規(guī)定定，延期付款款利息屬于價(jià)價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅稅額。調(diào)賬分分錄為：借：賬務(wù)費(fèi)用117000貸：主營業(yè)務(wù)收收入 110000應(yīng)交稅費(fèi)

35、應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000【例1單選題題】（2006年年）某電器企業(yè)業(yè)（增值稅一般般納稅人）在收取貨款款時(shí)另向購買買方收取延期期付款利息220000元元，企業(yè)作如如下會計(jì)處理理：借：銀行存款200000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 220000下列關(guān)于該筆會會計(jì)處理的表表述，正確的的是（ ）。A.該筆會計(jì)處處理造成企業(yè)業(yè)少繳增值稅稅l200元元B.該筆會計(jì)處處理造成企業(yè)業(yè)少繳增值稅稅2905.98元C.該筆會計(jì)處處理造成企業(yè)業(yè)少繳增值稅稅3400元元D.該筆會計(jì)處處理造成企業(yè)業(yè)少繳營業(yè)稅稅l000元元答案B解析【例2單選題題】（2004年年）某商業(yè)企業(yè)業(yè)為增值稅一一般納稅人，22004年55月向消費(fèi)者

36、者銷售一批服服裝，開具的的普通發(fā)票上上注明價(jià)款為為100000元。款項(xiàng)已已經(jīng)收到。企企業(yè)的賬務(wù)處處理為：借：銀行存款100000貸：資本公積110000企業(yè)上述賬務(wù)處處理會造成（ ）A.少計(jì)提銷項(xiàng)項(xiàng)稅額17000元B.少計(jì)提銷項(xiàng)項(xiàng)稅額14552.99元元C.少計(jì)提銷項(xiàng)項(xiàng)稅額4000元D.少計(jì)提銷項(xiàng)項(xiàng)稅額3844.62元答案B解析【例3單選題題】（2008年年）某企業(yè)為增增值稅一般納納稅人，增值值稅稅率為ll7%。20008年6月月份在收取貨貨款時(shí)另向購購買方收取優(yōu)優(yōu)質(zhì)費(fèi)1000 000元元，企業(yè)應(yīng)作作的賬務(wù)處理理為（ ）。A.借：銀行存存款100 0000貸：營業(yè)費(fèi)用1000 000B.借：銀

37、行存存款100 0000貸：主營業(yè)務(wù)收收入833 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000C.借：銀行存存款100 0000貸：主營業(yè)務(wù)收收入 85 470.009應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14 5529.911D.借：銀行存存款100 0000貸：主營業(yè)務(wù)收收入955 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交交營業(yè)稅 5 0000答案C【例4案例分分析題】（2003年年）A公司是甲市一一家大型國有有企業(yè)，是增增值稅一般納納稅人；B公公司是A公司司在乙市設(shè)立立的子公司，主主營業(yè)務(wù)為鍋鍋爐安裝，其其營業(yè)收入向向當(dāng)?shù)氐囟惥志掷U納營業(yè)稅稅。A公司22002年11月發(fā)生如下下業(yè)務(wù)：（1）將自己生生產(chǎn)

38、的利能達(dá)達(dá)牌75噸新新型節(jié)能環(huán)保保鍋爐兩臺，以以不含稅單價(jià)價(jià)200萬元元的價(jià)格，賣賣給B公司（2）向長青發(fā)發(fā)電廠銷售利利能達(dá)牌755噸新型節(jié)能能環(huán)保鍋爐一一臺，不含稅稅單價(jià)6000萬元。（3）為本單位位浴池安裝44噸鍋爐一臺臺。生產(chǎn)成本本為10萬元元，未從本期期生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。該產(chǎn)品品無同類產(chǎn)品品售價(jià)。（4）因本公司司浴池安裝鍋鍋爐生產(chǎn)在建建工程費(fèi)用33萬元，其中中領(lǐng)用原材料料不含稅價(jià)22萬元，增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額3400元元未做進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出，其其他費(fèi)用1萬萬元，未從在在建工程轉(zhuǎn)出出。月初增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額余額為為零，本月購購進(jìn)原材料發(fā)發(fā)生增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅70萬萬元，20002年2月ll0日申報(bào)并

39、并繳納一月份份增值稅1000萬元。根據(jù)上述資料回回答下列問題題：1.A公司和BB公司的關(guān)系系為（ ）A.A公司和BB公司是關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)，因?yàn)闉閮杉夜揪鶑氖洛仩t相相關(guān)業(yè)務(wù)B.A公司和BB公司不是關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)，因因?yàn)閮杉夜舅静辉谕怀浅鞘蠧.A公司和BB公司是關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)，因?yàn)闉閮杉夜敬娲嬖谫忎N關(guān)系系D.A公司和BB公司是關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)，因?yàn)闉閮杉夜局g存在擁有有和控制關(guān)系系答案D2.下列有關(guān)AA公司銷售給給B公司的鍋鍋爐價(jià)格的表表述中正確的的是（ ）。A.A公司銷售售給B公司的的鍋爐價(jià)格合合理，因?yàn)閮蓛杉覍儆诔Ｄ昴觋P(guān)系戶，可可以按內(nèi)部優(yōu)優(yōu)惠價(jià)進(jìn)行交交易B.A公司銷售售給B公司的的鍋爐價(jià)格合合理

40、，因?yàn)殡p雙方是按照自自愿原則進(jìn)行行的交易C.A公司銷售售給B公司的的鍋爐價(jià)格不不合理，因?yàn)闉锳公司沒有有按照獨(dú)立企企業(yè)之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來，向向B公司銷售售貨物，而是是以明顯的低低價(jià)將鍋爐銷銷售給B公司司D.主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)可以按照照稅收征管法法的有關(guān)規(guī)定定，將A公司司銷售給B公公司的鍋爐價(jià)價(jià)格由2000萬元臺調(diào)調(diào)整為4000萬元臺E.主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)可以按照照稅收征管法法的有關(guān)規(guī)定定，將A公司司銷售給B公公司的鍋爐價(jià)價(jià)格由2000萬元臺調(diào)調(diào)整為6000萬元臺答案CE3.下列有關(guān)AA公司為本單單位浴池安裝裝鍋爐的行為為是否納稅的的表述中正確確的是（ ）。A.屬于A公司司內(nèi)部行為，不不需納稅B.屬于銷售

41、行行為，應(yīng)作銷銷售收入處理理，并計(jì)提增增值稅銷項(xiàng)稅稅額C.屬于視同銷銷售行為，應(yīng)應(yīng)按成本價(jià)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，并按增增值稅稅法規(guī)規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅額D.屬于視同銷銷售行為，應(yīng)應(yīng)在年終所得得稅匯算清繳繳時(shí)，調(diào)整企企業(yè)所得稅的的計(jì)稅所得額額，計(jì)算企業(yè)業(yè)所得稅答案CD4.A公司應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)交的增值稅稅額為（ ）。A.13600000元B.6800000元C.13821100元D.13788888.899元答案C解析應(yīng)納增增值稅=60002117%+600017%+10（1+10%）17%-（70-0.34）=238.21萬元。應(yīng)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅稅=238.21-1000=1388.21萬元元。二、增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的檢查查（

42、掌握）（一）進(jìn)項(xiàng)稅額額抵扣憑證的的審查如果企業(yè)未取得得抵扣憑證，不不得抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。（二）準(zhǔn)予抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額的檢查1.從銷售方取取得的增值稅稅專用發(fā)票上上注明的增值值稅額；2.從海關(guān)取得得的完稅憑證證上注明的增增值稅額；3.一般納稅人人購進(jìn)免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，允許許以買價(jià)依113%的扣除除率來抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。4.一般納稅人人銷售貨物，以以及購進(jìn)貨物物所支付的運(yùn)運(yùn)費(fèi)，允許按按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單單據(jù)和所列金金額7%來抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額。（三）不得抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額的檢查1.未按規(guī)定取取得并保存增增值稅扣稅憑憑證的；2.增值稅扣稅稅憑證尚未按按規(guī)定注明增增值稅額及其其他有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)，或者雖有有注明，但不不符合規(guī)

43、定的的；3.具體規(guī)定（1）用于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目、免免稅項(xiàng)目、集集體福利或個(gè)個(gè)人消費(fèi)的購購進(jìn)貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損損失的購進(jìn)貨貨物；（3）非正常損損失的在產(chǎn)品品、產(chǎn)成品所所耗用的購進(jìn)進(jìn)貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)?！纠?多選題題】增值稅一一般納稅人，發(fā)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額可以從銷銷項(xiàng)稅額中抵抵扣的有（ ）A.購進(jìn)貨物將將專用發(fā)票丟丟失B.由于保管不不善損失的產(chǎn)產(chǎn)成品所耗用用的購進(jìn)貨物物C.混合銷售行行為所涉及的的非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)所用購進(jìn)貨貨物D.兼營非應(yīng)稅稅行為一并征征收增值稅時(shí)時(shí)，其兼營的的非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)所用的購進(jìn)進(jìn)貨物E.用于在建工工程的購進(jìn)貨貨物答案CD第三節(jié)消費(fèi)稅稅的檢查一、銷售收入的的檢查（熟悉）（

44、一）一般銷售售方式的檢查查與增值稅檢查的的內(nèi)容基本相相同。與增值稅不同的的是，消費(fèi)稅稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅稅，其計(jì)提稅稅金的會計(jì)賬賬務(wù)處理不同同。借：營業(yè)稅金及及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅【例1單選題題】（2007年年）某日化廠（系增值稅一一般納稅人）采取直接收收款方式銷售售化妝品，本本月銷售給一一個(gè)體戶化妝妝品10箱，收收取現(xiàn)金233400元，貨貨物未發(fā)出，但但提貨單已交交給個(gè)體戶，則則日化廠正確確的會計(jì)處理理是（ ）。A.借：現(xiàn)金223 4000貸：庫存商品23 4400B.借：現(xiàn)金223 4000貸：主營業(yè)務(wù)收收入23 4400C.借：現(xiàn)金223 4000貸：主營業(yè)務(wù)收收入23 4400借：營業(yè)

45、稅金及及附加33400貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅額）34000D.借：現(xiàn)金223 4000貸：主營業(yè)務(wù)收收入20 0000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：營業(yè)稅金及及附加66000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅60000答案D（二）視同銷售售方式的檢查查其計(jì)稅依據(jù)的檢檢查方法與增增值稅的檢查查方法相同。視同銷售行為應(yīng)應(yīng)計(jì)算的消費(fèi)費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入相相應(yīng)的賬戶中中。賬務(wù)處理：借：在建工程（長期投資等等）貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅注意其計(jì)稅依據(jù)據(jù)的規(guī)定：視視同銷售沒有有銷售額的，它它的計(jì)稅依據(jù)據(jù)是按納稅人人同類消費(fèi)品品的平均售價(jià)價(jià)核算；如果果沒有同類消消費(fèi)

46、品平均售售價(jià)，按照組組成計(jì)稅價(jià)格格核算。從價(jià)定率：組成成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤潤）/（1-消費(fèi)稅稅稅率）復(fù)合計(jì)稅：組成成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤潤+自產(chǎn)自用用數(shù)量定額額稅額）/（1-消費(fèi)稅稅稅率）【例1多選題題】（2007年年）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢檢查某消費(fèi)稅稅應(yīng)稅消費(fèi)品品生產(chǎn)企業(yè)納納稅情況時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在在銷售應(yīng)稅消消費(fèi)品時(shí)，除除了收取價(jià)款款外，還向購購貨方收取了了其他費(fèi)用，按按現(xiàn)行稅法規(guī)規(guī)定，下列費(fèi)費(fèi)用中應(yīng)并入入應(yīng)稅銷售額額中計(jì)稅的有有（ ）。A.購貨方違約約延期付款而而支付的利息息B.向購買方收收取的增值稅稅稅金C.因物價(jià)上漲漲，向購買方方收取的差價(jià)價(jià)補(bǔ)貼D.因采用新的的包裝材料而而向購買方收收取

47、的包裝費(fèi)費(fèi)E.將承運(yùn)部門門開具的運(yùn)費(fèi)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給給購買方而向向購買方收取取的代墊運(yùn)費(fèi)費(fèi)答案ACDD【例2多選題題】（2006年年）某化妝品廠廠（增值稅一般般納稅人）新試制一批批化妝品用于于職工福利，無無同類產(chǎn)品的的對外售價(jià)，已已知該批產(chǎn)品品的生產(chǎn)成本本100000元，當(dāng)月無無進(jìn)項(xiàng)稅額。企企業(yè)賬務(wù)處理理為：借：應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)100000貸：庫存商品l00000已知化妝品的全全國平均成本本利潤率為55%，消費(fèi)稅稅稅率為300%，增值稅稅稅率為177%。下列關(guān)關(guān)于該筆賬務(wù)務(wù)處理的表述述，正確的有有（ ）。A.少計(jì)算增值值稅17000元B.少計(jì)算增值值稅17855元C.少計(jì)算增值值稅25500元D.少計(jì)

48、算消費(fèi)費(fèi)稅31500元E.少計(jì)算消費(fèi)費(fèi)稅45000元答案CE解析組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格=元元，少計(jì)算增增值稅=155000117%=25550元；少少計(jì)算消費(fèi)稅稅=15000030%=45000元（三）委托加工工應(yīng)稅消費(fèi)品品計(jì)稅依據(jù)的的檢查1.對受托方的的檢查（1）是否屬于于假委托加工工業(yè)務(wù)；（2）是否代收收代繳消費(fèi)稅稅；注意：我國消費(fèi)費(fèi)稅暫行條例例規(guī)定，委托托加工中委托托方納消費(fèi)稅稅，但受托方方要代收代繳繳消費(fèi)稅。（3）注意計(jì)稅稅價(jià)格的規(guī)定定。注意計(jì)價(jià)的順序序從價(jià)定率：組成成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅稅率）復(fù)合計(jì)稅：組成成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委委托加工數(shù)量量定額稅率率）

49、/（1-消費(fèi)稅稅稅率）2.對委托方的的檢查受托方是否已經(jīng)經(jīng)代收代繳了了消費(fèi)稅，其其代收消費(fèi)稅稅的計(jì)算是否否正確?！纠?單選題題】下列業(yè)務(wù)務(wù)中，屬于某某卷煙廠受托托加工業(yè)務(wù)的的為（ ）A.卷煙廠先將將原料賣給委委托方，然后后再接受加工工的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品B.由卷煙廠以以委托方的名名義購進(jìn)原材材料生產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品C.由卷煙廠提提供原材料生生產(chǎn)的應(yīng)稅消消費(fèi)品D.由委托方提提供原料和主主要材料，卷卷煙廠只收取取加工費(fèi)和代代墊部分輔助助材料加工的的應(yīng)稅消費(fèi)品品答案D二、產(chǎn)品銷售數(shù)數(shù)量的檢查（了解）（一）銷售數(shù)量量的檢查內(nèi)容容1.檢查企業(yè)是是否存在少開開票，多發(fā)貨貨，轉(zhuǎn)移銷售售收入的情況況。2.檢查企業(yè)是是

50、否存在賬外外結(jié)算，轉(zhuǎn)移移銷售收入的的情況。（二）銷售數(shù)量量的檢查方法法1.以盤擠銷倒倒擠法本期產(chǎn)品銷售數(shù)數(shù)量=上期產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量量+本期產(chǎn)品品完工數(shù)量-本期產(chǎn)品結(jié)結(jié)存數(shù)量該方法適用于產(chǎn)產(chǎn)成品管理制制度不夠健全全的企業(yè)。2.以耗核產(chǎn)，以以產(chǎn)核銷測定定法本期應(yīng)出產(chǎn)品數(shù)數(shù)量=本期實(shí)實(shí)耗材料量/單位產(chǎn)品材材料消耗定額額適用于產(chǎn)品管理理制度比較健健全的企業(yè)，運(yùn)運(yùn)用時(shí)，抓住住主要耗用材材料進(jìn)行核定定。第四節(jié)營業(yè)稅稅的檢查一、建筑安裝企企業(yè)營業(yè)稅的的檢查（熟悉）（一）計(jì)稅依據(jù)據(jù)的檢查建筑安裝企業(yè)的的應(yīng)稅營業(yè)收收入由工程價(jià)價(jià)款和其他業(yè)業(yè)務(wù)收入組成成。工程價(jià)款款收入是通過過“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入工程程結(jié)算收入”核核算

51、。“其他他業(yè)務(wù)收入”科科目核算除工工程價(jià)款結(jié)算算收入以外的的其他業(yè)務(wù)收收入?！纠?多選題題】（2005年年）建筑安裝企企業(yè)的工程結(jié)結(jié)算收入包括括（ ）A.工程索賠收收入B.臨時(shí)設(shè)施費(fèi)費(fèi)C.勞動保護(hù)費(fèi)費(fèi)D.夜間施工附附加費(fèi)E.其他業(yè)務(wù)收收入答案ABCCD（二）營業(yè)收入入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的的檢查（熟悉）施工企業(yè)會計(jì)制制度規(guī)定，工工程價(jià)款收入入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬賬。注意：工程價(jià)款款結(jié)算，不存存在折讓、折折扣問題，凡凡屬工程質(zhì)量量問題，所發(fā)發(fā)生的返工、返返修等費(fèi)用計(jì)計(jì)入成本費(fèi)用用?！纠?多選題題】（2008年年）下列關(guān)于施施工企業(yè)工程程價(jià)款收入實(shí)實(shí)現(xiàn)時(shí)間及收收入的金額的的表述中，正正確的有（ ）。A.實(shí)行

52、合同完完成后一次結(jié)結(jié)算工程價(jià)款款辦法的工程程合同，應(yīng)于于合同完成、施施工企業(yè)與發(fā)發(fā)包單位進(jìn)行行工程價(jià)款結(jié)結(jié)算時(shí)，確認(rèn)認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)B.實(shí)行旬末或或月中預(yù)支、月月終結(jié)算、竣竣工后清算辦辦法的工程合合同，應(yīng)在各各月份終了，與與發(fā)包單位進(jìn)進(jìn)行已完工程程價(jià)款結(jié)算時(shí)時(shí)，確認(rèn)為收收入實(shí)現(xiàn)C.實(shí)行按工程程形象進(jìn)度劃劃分不同階段段，分段結(jié)算算工程價(jià)款辦辦法的合同，應(yīng)應(yīng)按合同規(guī)定定的形象進(jìn)行行分次確認(rèn)已已完階段工程程收益的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)D.實(shí)行其他結(jié)結(jié)算方式的工工程合同，其其合同收益應(yīng)應(yīng)按合同規(guī)定定的結(jié)算方式式和結(jié)算時(shí)間間，與發(fā)包單單位結(jié)算工程程時(shí)確認(rèn)收入入一次或分次次實(shí)現(xiàn)E.工程價(jià)款收收入以扣除工工程質(zhì)量問題題所發(fā)生

53、的返返工、返修等等費(fèi)用后的余余額為計(jì)稅營營業(yè)收入額答案ABCCD（三）分包或者者轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)扣扣繳稅款的檢檢查施工企業(yè)實(shí)行分分包或者轉(zhuǎn)包包工程的，以以工程的全部部價(jià)款減去付付給分包人或或者轉(zhuǎn)包人的的價(jià)款后的余余額為營業(yè)額額，分包或者者轉(zhuǎn)包工程應(yīng)應(yīng)納營業(yè)稅額額以總承包人人為法定扣繳繳義務(wù)人?！纠?單選題題】（2007年年）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢檢查某建筑安安裝企業(yè)營業(yè)業(yè)稅納稅情況況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下下列行為，其其中不屬于分分解工程價(jià)款款少計(jì)營業(yè)額額的行為是（ ）。A.將工程分包包或轉(zhuǎn)包他人人的B.將材料差價(jià)價(jià)直接沖減工工程核算成本本的C.將工程耗用用材料不記入入施工成本.直接沖減庫庫存材料D.將向建設(shè)單單位收取的全全優(yōu)

54、工程獎(jiǎng)記記入“應(yīng)付福福利費(fèi)”作為為職工獎(jiǎng)勵(lì)基基金答案A二、對房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)的檢檢查（一）計(jì)稅依據(jù)據(jù)的檢查注意稅率的適用用是否正確。土地轉(zhuǎn)讓、開發(fā)發(fā)產(chǎn)品銷售、租租金收入，應(yīng)應(yīng)按5%的稅稅率申報(bào)納稅稅，而不應(yīng)該該按3%申報(bào)報(bào)納稅。（二）營業(yè)收入入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的的檢查企業(yè)取得的各項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)營收入應(yīng)應(yīng)于銷售收入入實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)時(shí)入賬。具體體規(guī)定：1.轉(zhuǎn)讓、銷售售土地和商品品房，應(yīng)在土土地和商品房房已經(jīng)移交，已已將發(fā)票結(jié)算算賬單提交買買主時(shí)，作為為銷售實(shí)現(xiàn)。2.代建的房屋屋和工程，應(yīng)應(yīng)在房屋和工工程竣工驗(yàn)收收，辦妥財(cái)產(chǎn)產(chǎn)交接手續(xù)，并并已將代建的的房屋和工程程的工程價(jià)款款結(jié)算單提交交委托單位時(shí)時(shí)，作為銷售售實(shí)現(xiàn)。3

55、.對土地和商商品房采取分分期收款銷售售辦法的，可可按合同規(guī)定定的收款時(shí)間間分次轉(zhuǎn)入收收入。4.出租開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)在出出租合同規(guī)定定日期收入租租金后作為收收入實(shí)現(xiàn)；合合同規(guī)定的收收款日期已到到，租用方未未付租金的，仍仍應(yīng)視為經(jīng)營營收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。5.采取預(yù)收款款銷售商品房房的，應(yīng)以收收到預(yù)收款的的當(dāng)天作為銷銷售收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)時(shí)間?！纠?單選題題】某房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，某某月取得建筑筑施工收入5500萬元，不不動產(chǎn)銷售收收入800萬萬元，租金收收入70萬元元，當(dāng)月應(yīng)交交納營業(yè)稅稅稅額為（ ）。A.57.1萬萬元B.68.5萬萬元C.41.1萬萬元D.58.5萬萬元答案D解析5000*3%+8800*5%

56、+70*55%=58.5萬元三、對旅游、飲飲食服務(wù)企業(yè)業(yè)的檢查（了解）（一）計(jì)稅依據(jù)據(jù)的檢查（二）營業(yè)收入入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的的檢查飲食服務(wù)業(yè)的營營業(yè)收入應(yīng)以以提供了勞務(wù)務(wù)、收到貨款款或取得了收收取貨款的憑憑據(jù)時(shí)確認(rèn)營營業(yè)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。旅行社組織境外外旅游者到國國內(nèi)旅游，應(yīng)應(yīng)在旅行團(tuán)隊(duì)隊(duì)離境（或離開本地地）時(shí)確認(rèn)營業(yè)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)；旅行社組組織國內(nèi)旅游游者到境外旅旅游，應(yīng)在旅旅行團(tuán)結(jié)束返返回時(shí)確認(rèn)營營業(yè)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)；旅行社社組織旅游者者在國內(nèi)旅游游，也應(yīng)以旅旅行團(tuán)旅行結(jié)結(jié)束返回時(shí)確確認(rèn)營業(yè)收入入的實(shí)現(xiàn)?！纠?單選題題】（2005年年）下列關(guān)于營營業(yè)稅規(guī)定中中有關(guān)營業(yè)收收入確認(rèn)的表表述，正確的的是（ ）

57、。A.施工企業(yè)實(shí)實(shí)行分包工程程的，以工程程的全部價(jià)款款減去付給分分包人的價(jià)款款后的余額為為營業(yè)額B.旅行社組織織境外旅游者者到國內(nèi)旅游游，應(yīng)在旅行行團(tuán)隊(duì)入境時(shí)時(shí)確認(rèn)營業(yè)收收入的實(shí)現(xiàn)C.旅行社組織織國內(nèi)旅游者者到境外旅游游，應(yīng)在旅行行團(tuán)隊(duì)離境時(shí)時(shí)確認(rèn)營業(yè)收收入的實(shí)現(xiàn)D.旅行社組織織旅游者在國國內(nèi)旅游，在在收取旅行費(fèi)費(fèi)用時(shí)確認(rèn)營營業(yè)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)答案A【例2單選題題】下列關(guān)于于營業(yè)稅計(jì)稅稅營業(yè)額的表表述中正確的的為（ ）。A.由于工程質(zhì)質(zhì)量問題所發(fā)發(fā)生的返修費(fèi)費(fèi)用應(yīng)沖減工工程結(jié)算收入入B.對土地和商商品房采取分分期收款銷售售辦法的，可可按實(shí)際收到到貨款時(shí)間作作為營業(yè)收入入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間間C.房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)

58、采用預(yù)收款款方式銷售商商品房的，應(yīng)應(yīng)以收到預(yù)收收款的當(dāng)天作作為納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間D.旅行社組織織國內(nèi)旅游者者到境外旅游游，應(yīng)以旅行行團(tuán)啟程時(shí)確確認(rèn)營業(yè)收入入的實(shí)現(xiàn)答案C【例3單選題題】（2007年年）稅務(wù)機(jī)關(guān)在在年終結(jié)賬前前，檢查某飯飯店?duì)I業(yè)稅的的繳納情況，發(fā)發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)應(yīng)付款”賬戶戶貸方記錄的的一筆往來款款項(xiàng)金額為110000元元，系該飯店店的關(guān)系戶就就餐款，未計(jì)計(jì)收入，因而而未繳營業(yè)稅稅。經(jīng)計(jì)算應(yīng)應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅=100000*5%=5500元，暫暫不考慮城市市維護(hù)建設(shè)稅稅和教育費(fèi)附附加，則下列列賬務(wù)調(diào)整中中錯(cuò)誤的會計(jì)計(jì)分錄是（ ）。A.借：其他應(yīng)應(yīng)付款l0 0000貸：營業(yè)外收入入10 000

59、0B.借：其他應(yīng)應(yīng)付款10 0000貸：主營業(yè)務(wù)收收入10 0000C.借：營業(yè)稅稅金及附加 5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅 5000D.借：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交交營業(yè)稅 5000貸：銀行存款 5000答案A四、對轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)及銷售售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的檢查（掌握）（一）轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)的檢查查1.審查納稅人人確認(rèn)的收入入額是否正確確?？从袩o分解收入入，有無將收收入直接沖減減無形資產(chǎn)成成本或者其他他支出的現(xiàn)象象。2.審查納稅人人有無將已實(shí)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)額額掛在往來賬賬而不及時(shí)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作收入納稅稅的現(xiàn)象。3.審查其計(jì)稅稅價(jià)格的確定定是否正確轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的的會計(jì)處理：（1）轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)的使用用權(quán)時(shí)借：銀行存款貸：

60、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交城建稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交教育費(fèi)附附加其他業(yè)務(wù)收入（2）轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)的所有有權(quán)時(shí)借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交城建稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交教育費(fèi)附附加營業(yè)外收入【例1單選題題】（2004年年）企業(yè)轉(zhuǎn)讓某某項(xiàng)商標(biāo)的所所有權(quán)，取得得轉(zhuǎn)讓收入110000元元，其正確的的處理方法是是（ ）A.應(yīng)計(jì)算繳納納營業(yè)稅3000元B.應(yīng)計(jì)算繳納納營業(yè)稅5000元C.應(yīng)計(jì)算繳納納增值稅6000元D.應(yīng)計(jì)算繳納納增值稅17700元答案B【例2單選題題】（2006年年）某工業(yè)企業(yè)業(yè)（增值稅一般般納稅人）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商商標(biāo)使用權(quán)，取取得轉(zhuǎn)讓收入入l