審計調整與審計意見

1、1、公開發(fā)行A股的甲股份(以下簡稱甲 公司)系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B 注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審 計，確定財務報表層次的重要性水平為200萬元。甲公 司20 X 8年度財務報告于20 X 9年4月20日獲董事會批 準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：資料一：甲公司未經審計的20X8年度財務報表部 分工程的年末余額或年度發(fā)生額如下(金額單位：人民 幣萬元)資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會 計師注意到以下事項：工程20X8年度資產總額90000營業(yè)收入60000利潤總額3000凈利潤2500(1)20X8年1月起，甲公司開始研發(fā)X產品專

2、利 技術，且擁有可靠的技術和財務資源待支持。截止20X 8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科 技成果應用研究費用900萬元，生產前的模型設計和測 試費用1800萬元。20X8年11月1日，該專利技術到達 預定用途，甲公司將其確認為無形資產，并做如下會計 處理：借記“無形資產” 2700萬元，貸記“研發(fā)支出一 一資本化支出“ 2700萬元；該無形資產的估計使用壽命 為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下 會計處理借記“管理費用” 90萬元，貸記“累記攤銷” 90萬元。(2) 20X8年9月20日，甲公司從乙公司采購一 批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元，增值稅稅率

3、為 17%o由于甲公司發(fā)生財務困難，無法近期支付貨款， 經與乙公司協(xié)商，于20X8年12月25日實施債務重組; 乙公司同意減免甲公司1000萬元債務，余額由甲公司用 現金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借 記“應付賬款” 2340萬元，貸記“銀行存款” 1340萬元, 貸記“營業(yè)外收入一一債務重組收益” 1000萬元。甲公 司認為持續(xù)經營不存在問題，因此沒有財務報表附注中 披露該項債務重組。(3)20X8年10月25日,甲公司為某高新技術工程的 銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息.根 據與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20X8年11月1 日至20X9年10月31日，貸款金

4、額為20 000萬元，年得 率為6%.20X8年11月1日,政府部門批準撥付貼息資金 600萬元,甲公司于當日收到該筆資金，并做如下會駐地處中國XX市 二O X八年三月二十五日（4）如果ABC會計師事務所對X公司20X6年度 財務報表出具了非無保存意見的審計報告，且導致該非 無保存意見的事項在20X7年度仍未解決，在這種情況 下，不考慮其他因素。注冊會計師應當區(qū)分兩種不同情 況，出具恰當的非無保存意見的審計報告。未解決的事項導致對本期數據出具非無保存意見 的審計報告，注冊會計師應當在對20X7年度財務報表 出具的審計報告中比照擬數據和本期數據發(fā)表非無保存 意見。未解決的事項不導致對本期數據出具

5、非無保存意 見的審計報告，注冊會計師應當在對20X7年度財務報 表出具的審計報告中比照擬數據發(fā)表非無保存意見。（5）其他信息對于審計報告的影響：如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務 報表而X公司拒絕，對X公司20X7年度的財務報表應 當根據具體情況出具保存或否認意見的審計報告。如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而 X公司拒絕，應當考慮在審計報告中增加強調事項段說 明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具 體情況、不一致的性質和重要程度，包括不出具審計報 告或解除業(yè)務約定；必要時，注冊會計師應當征詢法律 意見。理:借記“銀行存款” 600萬元，貸記“營業(yè)外收入 政府補助” 6

6、00萬元。20X8年12月，甲公司購入500萬元汽車電 子儀表。20X9年1月7日，甲公司遭受水災，導致該 批儀表全部報廢。甲公司對20X8年度財務報表做如下 調整：借記“資產減值損失” 500萬元，貸記“存貨一 一存貨跌價準備” 5。0萬元。20X8年12月25日，甲公司總經理辦公會議 決定將持有的丙公司40%股權以28000萬元的價格轉讓 給控股股東，該項長期股權投資的賬面價值為19000萬 元、評估價值為28000萬元。20X8年12月27日，甲 公司收到全部股權轉讓款，并做如下會計處理：借記“銀 行存款”28000萬元，貸記“長期股權投資” 19000萬元, 貸記“投資收益” 9000

7、萬元。上述股權轉讓事項己經20 X9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20 X8年度財務報表附注中披露。要求：（1）如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事 項（1）至事項（5）,分別回答A和B注冊會計師是否 需要提出審計處理建議？假設需提出審計調整建議，直接 列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對甲公司20 X8年的稅費、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、期 末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平, 假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項, 并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項 （5）提出的審計處理建議（如果有），在

8、不考慮其他條 件的前提下，指出A和B注冊會計師應當針對該5個獨 立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。（3）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平, 假定甲公司只存在資料二中的事項（1）,并且拒絕接受 A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不 考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。審計報告甲股份全體股東：（引言段略）一、管理層對財務報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）中國注（簽名中國注冊（簽名中國注（簽名中國注冊（簽名二OX九（蓋章） 并蓋章）會計師：B并蓋章）中國XX市 年四月二十日【答案】（1）根據事項判斷是否提出調整建議，并寫出調整 分錄：第（1）事項，需要

9、提出調整建議,審計調整分錄 如下：借：管理費用 870 （900-900/5/12X2）貸：無形資產870第（2）事項，需要提出調整建議，建議對債務重 組事項予以披露。第（3）事項，需要提出調整建議，審計調整分錄 如下：借：營業(yè)外收入500 （600-600/12X2）貸：遞延收益500第（4）事項，需要提出調整建議，應建議予以披 露，并做以下審計調整分錄：借：存貨一存貨跌價準備500貸：資產減值損失500第（5）事項，需要提出調整建議，應建議做審計 調整分錄：借：長期股權投資19 000投資收益9 000貸：預收款項28 000（2）判斷審計意見類型注冊會計師應提出保存意見的審計報告。注冊會

10、計師應提出保存意見的審計報告。注冊會計師應提出保存意見的審計報告。注冊會計師應提出保存意見的審計報告。注冊會計師應提出否認意見的審計報告。（3）續(xù)寫審計報告三、導致保存意見的事項甲公司20X8年自行研發(fā)專利技術過程中，發(fā)生的 研究階段的費用900萬元未按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定費 用化核算。如果按照企業(yè)會計準那么費用化核算的規(guī)定，甲公司無形資產的賬面價值將減少870萬元，利潤總額 減少870萬元。四、審計意見我們認為，除了前段所述事項的影響外，甲公司財 務報表已經按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定編制，在所在重大 方面公允反映了甲公司20X8年12月31日的財務狀況 以及20X8年度的經營成果和現金流量。

11、【提示】針對資料二中的事項：事項（1）運用會計核算中內部研究開發(fā)費用確實認 和計量會計知識，對于科技成果應用研究費用900萬元 屬于研究階段的費用，對于生產前的模型設計和測試費 用1800萬元屬于開發(fā)階段的費用，根據會計準那么的規(guī) 定，研究階段的費用全部費用化處理，開發(fā)階段的費用 根據條件判斷是否予以資本化，生產前的模型設計和測 試費用滿足資本化的條件，應予以資本化處理。事項（3）運用政府補助的會計知識。對用于補償企 業(yè)以后期間費用或損失的政府補助，在取得時先確認為 遞延收益，然后在確認相關費用的期間記入當期營業(yè)外 收入中，此題題目中明確用于高薪技術工程的流動資金 貸款周期為1年，所以攤銷記入

12、營業(yè)外收入中的金額是 2個月的政府補助金額。事項（4）運用資產負債表日后事項的會計知識。由 于發(fā)生損失的原因屬于是資產負債表日以后期間發(fā)生的 意外事故，所以該事項屬于日后非調整事項，應予以披 露，而不用進行調整。事項（5）運用長期股權投資處置的會計知識，由于 董事會審批于20X9年做出，所以不應該在20X8年度 確認長期股權投資處置的會計核算。2、A和B注冊會計師負責對X公司20X7年度財 務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要水平為1 200 000元。X公司20X7年財務報告于20X8年3月25 日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關 資料如下：資料工：公司未經審計的20乂工年

13、度財務報表局部工程的年末余額或年度發(fā)生頷如下：工程金額（萬元）資產總額42 000股本15 000資本公積8 000盈余公積2 000未分配利潤1 800營業(yè)收入36 000利潤總領600凈利潤400資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注 意到以下事項：X公司會計政策規(guī)定，對應收款項采用賬齡分 析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計提比例分別為： 賬齡1年以內的（含1年，以下類推），按其余額的15% 計提；賬齡1一2年的，按其余額的40%計提；賬齡2 一3年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按 其余額的80%計提。X公司20X7年12月31日未經審計的預收款項賬面余頷為23445

14、000元，明細情況如下：賬齡 客戶名稱1年以內1一2年23年3年以上預收款項一 a公司30150000預收款項一 b公司2100000預收款項一 c公司60000025000預收款項一 d公司9500000預收款項一e公司70000小計2125000021000002500070000X公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費 用，按累計實際發(fā)生的合同本錢占合同預計總本錢的比 例確定合同完工程度。20X7年1月，X公司作為建筑 承包商與建設單位簽訂一項總金額為40000000元的固 定造價合同，預計總本錢為3600000（）元。20X7年度實 際發(fā)生本錢25200000元。20X7年末，預計為

15、完成該項 合同尚需在20X8年發(fā)生本錢16800000元，該合同的結 果能夠可靠估計，但X公司在20X7年度尚未確認與該 項合同相關的主營業(yè)務收入和主營業(yè)本錢。20X7年1月起，X公司開始研發(fā)一項產品專 利技術，董事會認為研發(fā)該工程具有可靠的技術和財務 等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低X公司的 產品本錢，因此予以批準。2（）X7年11月31日，該項 專利技術到達預定用途，結轉研發(fā)支出，確認無形資產。 該無形資產的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按 直線法攤銷。X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費30000000 元、工資費用6000000元、其他相關費用4000000元， 共40000000

16、元，其中符合資本化條件的支出為18000000 元。X公司在20X7年度做了如下會計處理：在發(fā)生研 發(fā)支出時，借記”研發(fā)支出費用化支出”22000000 元、”研發(fā)支出資本化支出“18000000元，貸記”原 材料”30000000元、”應付職工薪酬”6000000元、”銀行 存款”4000000元；在結轉研發(fā)支出費用人支出時， 借記“管理費用”22000000元，貸記”研發(fā)支出一費用 化支出“22000000元；在確認無形資產時，借記”無形資 產”18000000元，貸記”研發(fā)支出資本化支出 ”18000000元；在攤銷該項無形資產時，借記”制造費用 專利技術”30000。元，貸記”累計攤銷

17、”300000元。20X6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂 廣告代理合同，委托該公司承辦產品廣告業(yè)務，采用機 場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場廣告牌費用為 14400000元。展示時間為20X6年2月至20X8年1月 共兩年，假設因故在展示期間中止廣告，那么代理方應退還 中止廣告期間所對應的廣告費用。X公司于20X6年7 月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入20X6年度 銷售費用。A和B注冊會計師在審計X公司20X6年度 財務報表時認為，應自20X6年2月起的兩年內平均分 攤該項廣告費用，提出借記“長期待攤費用“7800000元、 貸記”銷售費用“7800000元的審計調整建議。X公司

18、調 整了 20X6年度財務報表，但未調整20X7年度相關賬 戶和財務報表。X公司于20X7年8月取得了某外國上市公司 18%的股權（不能實施控制，也無重大影響），投資本錢 8000000元。在編制20X7年12月31日資產負債表時, X公司對該公司投資的賬面價值按當日公允價值反映。 20X8年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震 造成其股票市場價值與20X7年12月31日相比下挫 60%,從而導致X公司對該上市公司的股權投資遭受重 大損失。20X7年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商 住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產交易 市場，20X7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造 本錢

19、為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃 用于出租，其余樓層18000000元計劃用于X公司辦公。 20X7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經 營租賃合同，租賃期為20X7年3月31日至20X9年3 月30日，租賃費用總額1440000元，自20X7年4月起 按月結算。該商住樓預計使用年限為3。年，預計凈殘值 率為原值的10%,按平均年限法計提折舊。X公司于2。 X7年1月31日做了增加固定資產商住樓30000000 元的會計處理；于20X7年2月至12月計提了該商住樓 折舊，做借記”管理費用一折舊費”825000元、貸記” 累計折舊”825000元的會計處理；于2

20、0X7年4月至12 月對該商住樓的租賃業(yè)務做了借記“銀行存款”540000 元、貸記”營業(yè)收入其他業(yè)務收入“540000元的會計 處理。要求：（1）在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水 平，針對資料二中事項（D至事項（6）,請分別回答A 和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？假設需提出 審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（審計調整分 錄均不考慮對X公司20X7年度的稅費、遞延所得稅資 產和負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平, 假定X公司分別只存在資料二的6個事項中的1個事項, 并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項 （6

21、）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條 件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當針對該6個 獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。（3）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平, 假定X公司只存在資料二中的事項（4）,并且拒絕接受 A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不 考慮其他條件的前提下，請代為續(xù)編以下審計報告。請 將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。審計報告X股份全體股東：（引言段略）一、管理層對財務報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）ABC會計師事務所（蓋章）中國注冊會計師：A （簽名并蓋章）中國注冊會計師：B （簽名并蓋章）中國XX市二OX八年三月

22、二十五日（4）如果ABC會計師事務所對X公司20X6年度 財務報表出具了非無保存意見的審計報告，且導致該非 無保存意見的事項在20X7年度仍未解決，在這種情況 下，假定不考慮其他因素，對X公司20X7年度財務報 表應當出具何種意見類型的審計報告？（5）假定A和B注冊會計師在20X8年3月24日 閱讀X公司其他信息時，發(fā)現與X公司20X7年度已審 計財務報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素： 如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務報表而 X公司拒絕，對X公司20X7年度財務報表應當出具何 種意見類型的審計報告？如果A和B注冊會計師確定 需要修改其他信息而X公司拒絕，應當采取何種措施？參考答

23、案： （1）判斷審計處理意見，并編制調 整分錄：預收款項明細科目中存在借方余額，應該重分類 到應收賬款工程中。借：應收賬款d公司 9 500 000貸：預收款項d公司9 500 000補提壞賬準備金額=9 500 OOOX15% = 1 425 000 （元）借：資產減值損失一壞賬損失1425 000貸：應收賬款一壞賬準備1 425 000按照完工百分比法，應該確認的收入和本錢沒有 確定，應該按照規(guī)定確認。完工百分比=25 200 000+ （25 200 000+16 800 000） X 100% =60%應確認的收入=40 （）00 000X60% = 24 000 000 （元） 應確

24、認的費用=（25 200 000+16 800 000）義60% = 25 200 00（）（元）應確認的合同毛利=24 000 000-25 200 000=-1 200 000 （元）應確認的合同預計損失=1 200 000 （元）應確認的合同預計損失=（25 200 000+16 800 000 -40 000 000） X （1-60%） = 800 000 （元）應建議做出的調整分錄：借：營業(yè)本錢25 200 000貸：營業(yè)收入24 000 000存貨一工程施工一合同毛利 1 200 000借：資產減值損失800 000貸：存貨一存貨跌價準備800 000注冊會計師無須提出任何審計處理建議。（本小題 答案是建立在題目中日期為12月31日的基礎上的答案, 如果是11月30日那么應該補攤銷一個月。）廣告牌費用應該分期攤銷