會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：辭退員工費(fèi)用會(huì)計(jì)與納稅處理例解

1、辭退員工費(fèi)用會(huì)計(jì)與納稅處理例解一、辭退員工補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于職工薪酬的核算范疇。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)職工薪酬的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh。同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職工確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞

2、動(dòng)關(guān)系或裁減建議。會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。對(duì)于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，不管屬于哪個(gè)部門，借方均應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本。實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的，企業(yè)應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬辭退福利”；各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬辭退福利”，貸記“銀行存款”；同時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸

3、記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。 例 1 某公司為一家鋼鐵制造企業(yè)，2008 年 9 月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項(xiàng)重組計(jì)劃，規(guī)定從2009 年 1 月 1 日起，企業(yè)將以職工自愿方式辭退某生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施時(shí)間等均已與職工溝通。并達(dá)成一致意見，并已于當(dāng)年12 月 10 日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表1 所示。由上述計(jì)算結(jié)果可知，煉鐵車間主任級(jí)別、工齡在1 10 年的職工接受辭退計(jì)劃最佳估計(jì)數(shù)為5.67 名，則應(yīng)確認(rèn)職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為56

4、.7 萬元，由于所有的辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因此，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 567000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利567000二、辭退員工補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理企業(yè)所得稅方面，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)規(guī)定，企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出 ( 包括買斷工齡支出 ) 等，屬于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中第 2 條，即與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅

5、收人影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省( 自治區(qū)、直轄市) 稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。個(gè)人所得稅方面，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收人征免個(gè)人所得稅問題的通知規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)合同關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入( 包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用) ，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過的部分按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的通知的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金

6、、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。另外，根據(jù)國(guó)稅發(fā)1999178號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12 年的按 12 年計(jì)算。關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題：(1) 內(nèi)部退養(yǎng)所得報(bào)酬不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅

7、。(2) 個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均， 并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、 薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)， 按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。(3) 個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 例 2 某企業(yè)職工甲2007 年 1 月 1 日辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，每月退養(yǎng)費(fèi)2000 元，一次取得補(bǔ)償金24000 元，2007 年的 6 月甲在另一單位任職受雇， 每月取得工資、薪金 2000 元， 2008 年 1 月 1 日甲正式辦理了退休手續(xù)。2007 年 1 月應(yīng)納個(gè)人所得稅3535 元(24000+2000 1600) 15 -125 ，20072月到 5 月應(yīng)納個(gè)人所得稅20 元(2000- 1600) 5 ，2007 年 6 月到 12 月應(yīng)納個(gè)人所得稅 235 元(2000+2000- 1600) 15 -125 ，2008 年 1 月 1 日甲正式辦理了退休手續(xù)，本單位給的2000