財務(wù)報告分析概述

1、PAGE PAGE 33第一章 財務(wù)務(wù)報告分析概概述第一節(jié) 財務(wù)務(wù)報告分析的的內(nèi)涵一、 財務(wù)報告告分析的歷史史二、財務(wù)報告分分析的定義三、財務(wù)報告分分析的目標(biāo)四、財務(wù)報告分分析與其他相相關(guān)學(xué)科的關(guān)關(guān)系第二節(jié) 財務(wù)務(wù)報告分析的的評價標(biāo)準(zhǔn)一、財務(wù)報告分分析評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)概述二、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)三、歷史標(biāo)準(zhǔn)四、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)五、預(yù)算（計劃劃）標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié) 財務(wù)務(wù)報告分析的的評價方法一、財務(wù)報告分分析評價方法法概述二、比較分析法法三、比率分析法法四、因素分析法法第一節(jié) 財務(wù)務(wù)報告分析的的內(nèi)涵 一、 財務(wù)報告分分析的歷史要點(diǎn)1、財務(wù)報報告分析的發(fā)發(fā)展過程要點(diǎn)2、財務(wù)報報告分析體系系的構(gòu)成二、財務(wù)報告分分析的定義要點(diǎn)1、財務(wù)

2、報報告分析概念念要點(diǎn)2、財務(wù)報報告分析的特特征要點(diǎn)3、完整財財務(wù)報告分析析的依據(jù)三、財務(wù)報告分分析的目標(biāo)要點(diǎn)1、財務(wù)報報告分析目標(biāo)標(biāo)概述要點(diǎn)2、投資者者的分析目標(biāo)標(biāo)要點(diǎn)3、債權(quán)人人的分析目標(biāo)標(biāo)要點(diǎn)3、經(jīng)營者者的分析目標(biāo)標(biāo)要點(diǎn)4、其他利利益相關(guān)者的的分析目標(biāo)四、財務(wù)報告分分析與其他相相關(guān)學(xué)科的關(guān)關(guān)系要點(diǎn)1、財務(wù)報報告分析與經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動分析析的關(guān)系要點(diǎn)2、財務(wù)報報告分析與會會計的關(guān)系要點(diǎn)3、財務(wù)報報告分析與財財務(wù)管理的關(guān)關(guān)系一、 財務(wù)報告告分析的歷史史要點(diǎn)1、財務(wù)報報告分析的發(fā)發(fā)展過程【產(chǎn)生時間、地地點(diǎn)】P3 19世紀(jì)紀(jì)末20世紀(jì)紀(jì)初、由美國國的銀行家所所倡導(dǎo)。19900年美國國人托馬斯烏杜洛提出出

3、了財務(wù)報告告分析的基本本概念。【財務(wù)報告主體體概念】P336 是指指與企業(yè)存在在一定的現(xiàn)實(shí)實(shí)或潛在的利利益關(guān)系，為為特定目的而而對企業(yè)的財財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量情況況等進(jìn)行分析析的單位或個個人?！矩攧?wù)報告分析析的發(fā)展階段段】 從財務(wù)報告分析析的主要目的的及內(nèi)容的角角度來看，財財務(wù)報告分析析經(jīng)歷了以下下發(fā)展階段：為貸款銀行服務(wù)務(wù)的信用分析析階段為投資人人服務(wù)的收益益分析階段為經(jīng)營者者服務(wù)的管理理分析階段【信用分析概念念】P3 就是分析借借款企業(yè)能否否按期清償通通過銀行信用用和商業(yè)信用用所取得的貸貸款?！臼找娣治龈拍钅睢縋4 就是分析被被投資企業(yè)的的報酬情況及及其風(fēng)險情況況。收益分析析產(chǎn)

4、生發(fā)展背背景P4 資本市場形形成發(fā)展，企企業(yè)籌資范圍圍擴(kuò)大，社會會公眾進(jìn)入資資本市場，要要求獲得比貸貸款銀行更廣廣泛的信息，投投資者重視企企業(yè)的風(fēng)險、企企業(yè)的報酬，關(guān)關(guān)心企業(yè)的收收益能力、籌籌資結(jié)構(gòu)、利利潤分配等，因因此促使財務(wù)務(wù)報告分析由由信用分析過過渡到收益分分析。收益分分析的意義PP4 由由信用分析過過渡到收益分分析是企業(yè)由由被動接受銀銀行分析過渡渡到主動進(jìn)行行自我分析，從從而使得財務(wù)務(wù)報告分析成成為一門新興興的學(xué)科?！竟芾矸治龈拍钅睢?管理分析概概念P4：就就是使用公開開報表數(shù)據(jù)和和內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)進(jìn)行分析，找找出管理行為為和報表數(shù)據(jù)據(jù)的關(guān)系，通通過改善管理理來改善未來來的財務(wù)報表表。 管管

5、理分析發(fā)展展背景P4：隨著公司組組織的發(fā)展，為為改善企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管理，財財務(wù)報告分析析由外部分析析擴(kuò)大到內(nèi)部部分析，管理理分析產(chǎn)生。 管理分析析的作用P44：評價企業(yè)、尋尋找改善企業(yè)業(yè)評價的線索索要點(diǎn)2、財務(wù)報報告分析體系系的構(gòu)成【財務(wù)報告分析析體系】P44 外部分分析和內(nèi)部分分析構(gòu)成完整整的財務(wù)報告告分析體系。即財務(wù)報告分析按分析主體的不同可分為內(nèi)部分析和外部分析?！就獠糠治龈拍钅睢縋4 外部分析是是指企業(yè)外部部的利益相關(guān)關(guān)者根據(jù)企業(yè)業(yè)公開的會計計資料，對企企業(yè)償債能力力、收益能力力等進(jìn)行的分分析?！緝?nèi)部分析概念念】P4 是指企業(yè)經(jīng)經(jīng)營者根據(jù)企企業(yè)公開的會會計資料以及及內(nèi)部的數(shù)據(jù)據(jù)，為找出管管

6、理行為和報報表數(shù)據(jù)關(guān)系系，達(dá)到通過過改善管理來來改善企業(yè)未未來財務(wù)報表表目的所進(jìn)行行的分析。即即內(nèi)部分析是是由企業(yè)內(nèi)部部有關(guān)經(jīng)營管管理人員所進(jìn)進(jìn)行的財務(wù)報報告分析。二、財務(wù)報告分分析的定義要點(diǎn)1、財務(wù)報報告分析概念念就是以財務(wù)會計計報告為主要要依據(jù)，采用用科學(xué)的評價價標(biāo)準(zhǔn)和適用用的分析方法法，遵循規(guī)范范的分析程序序，對企業(yè)的的財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量等重重要指標(biāo)進(jìn)行行比較分析，從從而對企業(yè)的的財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營情況及其其績效做出判判斷、評價和和預(yù)測的一項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活活動。 要點(diǎn)2、財務(wù)報報告分析的特特征P5第一，財務(wù)報告告分析是在財財務(wù)報表所披披露信息的基基礎(chǔ)上，進(jìn)一一步提供和利利用財務(wù)

7、信息息；第二，財務(wù)報告告分析是一個個判斷過程；第三，財務(wù)報告告分析以科學(xué)學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和適用的分分析方法為重重要手段。要點(diǎn)3、完整的的財務(wù)報告分分析依據(jù)雖然財務(wù)會計報報告是分析的的主要依據(jù)，但但財務(wù)會計報報告所提供的的會計信息并并不能完全滿滿足使用者進(jìn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策策的需要，因因此，完整的的財務(wù)報告分分析依據(jù)應(yīng)包括財務(wù)會會計信息（如如企業(yè)財務(wù)會會計報表、報報表附注等）和和非財務(wù)會計計信息（如企企業(yè)人力資源源、企業(yè)背景景、企業(yè)文化化等）。 三、財財務(wù)報告分析析的目標(biāo)要點(diǎn)1、財務(wù)報報告分析目標(biāo)標(biāo)概述【財務(wù)報告分析析目標(biāo)概念】 是指財務(wù)報告告分析主體進(jìn)進(jìn)行財務(wù)報告告分析所希望望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果果?！矩攧?wù)報告

8、分析析的根本目標(biāo)標(biāo)】P5 充分利用財務(wù)報報表所揭示的的信息，通過過財務(wù)報告分分析使之成為為經(jīng)濟(jì)決策的的重要依據(jù)；識別企業(yè)財務(wù)狀狀況和經(jīng)營狀狀況的“廬山真面目目”（即報告的的粉飾與甄別別）是進(jìn)行財財務(wù)報告分析析的另一目標(biāo)標(biāo)?！矩攧?wù)報告分析析的具體目標(biāo)標(biāo)】P5 不同的分析析主體有著不不同的財務(wù)報報告分析目標(biāo)標(biāo)，從而形成成財務(wù)報告分分析的具體目目標(biāo)。不同的的財務(wù)報告分分析主體的經(jīng)經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容容不同，所需需要的決策信信息就不同，則則不同財務(wù)報報告分析主體體進(jìn)行分析的的側(cè)重點(diǎn)就不不同，從而導(dǎo)導(dǎo)致不同的財財務(wù)報告分析析主體有著不不同的財務(wù)報報告分析目標(biāo)標(biāo)。由于財務(wù)報告分分析的不同主主體與企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)

9、關(guān)系不同，因因此，不同分分析主體所關(guān)關(guān)注的問題就就不同，進(jìn)行行財務(wù)報告分分析的目標(biāo)也也就不同。由由此形成財務(wù)務(wù)報告分析的的具體目標(biāo)。要點(diǎn)2、投資者者的分析目標(biāo)標(biāo)P6 【投資者關(guān)注注的問題】 投資者者面臨著是否否向企業(yè)投資資或者是否保保留其在企業(yè)業(yè)的投資的決決策，因此，必必須要對企業(yè)業(yè)的未來收益益和風(fēng)險水平平進(jìn)行分析。【投資者財務(wù)分分析的核心】 對股票票價值的預(yù)測測及其影響因因素的分析，關(guān)關(guān)注的信息重重點(diǎn)是企業(yè)的的短期盈利能能力和長期增增長能力，因因此盈利能力力是投資者資資本保值和增增值的關(guān)鍵。故故如企業(yè)的權(quán)權(quán)益報酬率水水平、支付能能力及營運(yùn)狀狀況等受到投投資者的重視視?！就顿Y者分析目目標(biāo)】 通

10、過財務(wù)報報告分析獲得得有關(guān)企業(yè)獲獲利能力、資資本結(jié)構(gòu)和利利潤分配政策策等方面的信信息，判斷投投資的內(nèi)在風(fēng)風(fēng)險和投資報報酬，為進(jìn)行行投資決策提提供依據(jù)。要點(diǎn)3、債權(quán)人人的分析目標(biāo)標(biāo)債權(quán)人主要包括括貸款銀行和和非銀行金融融機(jī)構(gòu)、企業(yè)業(yè)債券持有者者、融資租賃賃的出租人等等?！径唐趥鶆?wù)的債債權(quán)人分析的的重點(diǎn)】 反映短期償償債能力的指指標(biāo)；【長期債務(wù)的債債權(quán)人分析的的重點(diǎn)】 反映長期償償債能力的指指標(biāo)?！緜鶛?quán)人進(jìn)行財財務(wù)分析的目目標(biāo)】 通通過財務(wù)報告告分析獲得有有關(guān)企業(yè)償債債能力、獲利利能力等方面面的信息，判判斷所提供資資金的安全性性，為進(jìn)行信信貸決策提供供依據(jù)。為了保證債權(quán)的的安全性和收收益性，應(yīng)將將

11、償債能力分分析與盈利能能力分析相結(jié)結(jié)合。要點(diǎn)4、經(jīng)營者者的分析目標(biāo)標(biāo) 企業(yè)經(jīng)營者是是指企業(yè)的各各級經(jīng)營管理理人員，負(fù)有有受托責(zé)任，需需要對企業(yè)從從投資者和債債權(quán)人所籌集集資金的保值值增值履行受受托責(zé)任。經(jīng)營者所獲得的的信息更全面面，財務(wù)分析析的目標(biāo)更加加多樣化。從對企業(yè)投資者者負(fù)責(zé)的角度度，經(jīng)營者首首先應(yīng)關(guān)心企企業(yè)的盈利能能力。經(jīng)營者進(jìn)行財務(wù)務(wù)分析的目標(biāo)標(biāo)是評價企業(yè)業(yè)過去的經(jīng)營營業(yè)績、衡量量現(xiàn)在的財務(wù)務(wù)狀況、預(yù)測測未來的發(fā)展展趨勢。通過過財務(wù)分析，經(jīng)經(jīng)營者可以更更有效地進(jìn)行行日常經(jīng)營管管理，了解企企業(yè)是否發(fā)揮揮了資金的最最大使用效益益。財務(wù)分析析是企業(yè)內(nèi)部部經(jīng)營管理的的有效工具。要點(diǎn)4、其他利

12、利益相關(guān)者的的分析目標(biāo)【其他利益相關(guān)關(guān)性的構(gòu)成】PP6 政府府及相關(guān)管理理機(jī)構(gòu)、企業(yè)業(yè)職工、業(yè)務(wù)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)、社社會公眾。【政府及相關(guān)管管理機(jī)構(gòu)的分分析目標(biāo)】PP6 通過過重點(diǎn)分析有有關(guān)企業(yè)的資資源及其運(yùn)用用、分配方面面的情況，為為進(jìn)行宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)決策提供供依據(jù)?！酒髽I(yè)職工的分分析目標(biāo)】PP6 企業(yè)業(yè)員工是企業(yè)業(yè)經(jīng)營活動的的參與者，其其切身利益與與企業(yè)息息相相關(guān)，必定關(guān)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營狀況和盈盈利狀況。通通過重點(diǎn)分析析企業(yè)債務(wù)結(jié)結(jié)構(gòu)、盈利能能力等方面的的情況，為其其判斷企業(yè)為為其提供就業(yè)業(yè)機(jī)會及其穩(wěn)穩(wěn)定性、勞動動報酬高低和和職工福利好好壞等提供依依據(jù)。【業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)的分析目標(biāo)標(biāo)】P6 業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企

13、企業(yè)進(jìn)行財務(wù)務(wù)分析的主要要目的是搞清清楚企業(yè)的信信用狀況。企企業(yè)的供應(yīng)商商希望與企業(yè)業(yè)建立長期合合作關(guān)系，通通過對企業(yè)的的財務(wù)分析來來了解企業(yè)的的持續(xù)購買能能力、支付能能力和商業(yè)信信用請款，從從而調(diào)整其商商品的營銷策策略和信用政政策。企業(yè)客客戶要想了解解企業(yè)能否長長期持續(xù)經(jīng)營營下去以提供供穩(wěn)定的貨源源、能否長期期履行產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量的擔(dān)保義義務(wù)及所提供供的信用條件件等信息，就就要對企業(yè)的的發(fā)展能力、盈盈利能力等進(jìn)進(jìn)行分析。通過分析企業(yè)的的財務(wù)狀況和和經(jīng)營狀況，為為其判斷企業(yè)業(yè)的支付能力力和償債能力力，評估企業(yè)業(yè)的財務(wù)信用用狀況，從而而追溯企業(yè)商商業(yè)信用狀況況提供依據(jù)。商商業(yè)信用概念念：是指企業(yè)業(yè)按時

14、、按質(zhì)質(zhì)完成各種交交易行為的狀狀態(tài)。財務(wù)信信用概念：是是指企業(yè)及時時清算各種款款項(xiàng)的狀態(tài)?！旧鐣姷姆址治瞿繕?biāo)】PP6 社社會公眾包括括企業(yè)潛在的的投資者、潛潛在的債權(quán)人人和企業(yè)競爭爭對手。 潛潛在投資者和和債權(quán)人通過過重點(diǎn)分析企企業(yè)目前及其其未來發(fā)展等等有關(guān)方面的的信息，為其其判斷企業(yè)興興衰及其發(fā)展展趨勢提供依依據(jù)。 企企業(yè)的競爭對對手通過重點(diǎn)點(diǎn)分析企業(yè)的的財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果情況況，為其判斷斷企業(yè)間的相相對效率、進(jìn)進(jìn)行有針對性性的生產(chǎn)經(jīng)營營決策提供依依據(jù)。通過財務(wù)報告分分析還可以為為分析者獲得得企業(yè)委托代理問題狀狀況的信息。 四、財財務(wù)報告分析析與其他相關(guān)關(guān)學(xué)科的關(guān)系系（課后掌握握）要點(diǎn)

15、1、財務(wù)報報告分析與經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動分析析的關(guān)系 【經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動分析概概念】P7 是指利用用會計、統(tǒng)計計、業(yè)務(wù)核算算、計劃等有有關(guān)資料，對對一定期間的的經(jīng)濟(jì)活動過過程及其結(jié)果果進(jìn)行比較、分分析和研究的的過程。 【財務(wù)務(wù)報告分析與與經(jīng)濟(jì)活動分分析的相同之之處】P7 有著相同同的或相似的的分析程序、分分析方法、分分析形式等?！矩攧?wù)報告分析析與經(jīng)濟(jì)活動動分析的區(qū)別別】P7一是對象與內(nèi)容容不同。財務(wù)務(wù)報告分析的的對象是企業(yè)業(yè)的財務(wù)活動動，經(jīng)濟(jì)活動動分析的對象象是企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動，既既包括財務(wù)活活動也包括非非財務(wù)活動（如如生產(chǎn)活動）。二是依據(jù)不同。財財務(wù)報告分析析的依據(jù)是企企業(yè)的會計報報表資料及有有關(guān)的市場利利

16、率、股市行行情等信息；經(jīng)濟(jì)活動分分析的資料包包括企業(yè)內(nèi)部部的各種會計計資料、統(tǒng)計計資料、技術(shù)術(shù)或業(yè)務(wù)資料料。三是主體不同。財財務(wù)報告分析析的主體具有有多元性，包包括企業(yè)投資資者、債權(quán)人人、經(jīng)營者、職職工、業(yè)務(wù)關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)等；而經(jīng)濟(jì)活動動分析主體是是企業(yè)經(jīng)營者者或職工。要點(diǎn)2、財務(wù)報報告分析與會會計的關(guān)系【財務(wù)報告分析析與財務(wù)會計計的關(guān)系】PP7 交叉叉點(diǎn)是“財務(wù)報告”，財務(wù)報告告是財務(wù)會計計工作的最終終成果，卻又又是財務(wù)報告告分析的客體體；財務(wù)報告告分析中的財財務(wù)分析要以以會計原則、會會計政策選擇擇為依據(jù)進(jìn)行行，因此，從從某種意義上上來說，財務(wù)務(wù)報告分析是是財務(wù)會計的的一部分內(nèi)容容?！矩攧?wù)報告分

17、析析與管理會計計的關(guān)系】PP7-8 兩者在對企企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營管理方方面有一定的的聯(lián)系；管理理會計的某些些步驟要應(yīng)用用財務(wù)報告分分析的方法，財財務(wù)報告分析析需要以一些些必要的管理理會計資料為為分析依據(jù)；兩者在理論論體系及方法法論體系上都都有所區(qū)別，因因此，兩者不不可以相互取取代。要點(diǎn)3、財務(wù)報報告分析與財財務(wù)管理的關(guān)關(guān)系【財務(wù)報告分析析與財務(wù)管理理的相同點(diǎn)】PP8 都將將財務(wù)問題作作為研究對象象，即兩者的的對象相同?！矩攧?wù)報告分析析與財務(wù)管理理的區(qū)別】PP8 一是職能與方法法不同；財務(wù)務(wù)管理的職能能與方法的著著眼點(diǎn)在于管管理，包含預(yù)預(yù)測、決策、計計劃預(yù)算、控控制、分析、考考核等職能方方法。財

18、務(wù)管管理中的財務(wù)務(wù)報告分析局局限于對財務(wù)務(wù)報表的比率率分析，并非非財務(wù)報告分分析的全部含含義。二是研究財務(wù)問問題的側(cè)重點(diǎn)點(diǎn)不同。財務(wù)務(wù)報告分析側(cè)側(cè)重于對財務(wù)務(wù)活動狀況和和結(jié)果的研究究，而財務(wù)管管理側(cè)重于對對財務(wù)活動全全過程的研究究。三是服務(wù)對象不不同。財務(wù)報報告分析服務(wù)務(wù)的對象包括括投資者、債債權(quán)人、經(jīng)營營者等所有相相關(guān)利益主體體；財務(wù)管理理的服務(wù)對象象主要是企業(yè)業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營營者和所有者者。四是分析結(jié)果的的確定性不同同。財務(wù)報告告分析結(jié)果具具有確定性，因因?yàn)槭且詫?shí)際際的財務(wù)報表表等資料為基基礎(chǔ)進(jìn)行分析析；財務(wù)管理理結(jié)果通常是是不確定的，因因?yàn)樗慕Y(jié)果果使根據(jù)預(yù)測測數(shù)據(jù)及概率率估算的。第二節(jié) 財

19、務(wù)務(wù)報告分析的的評價標(biāo)準(zhǔn)一、財務(wù)報告分分析評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)概述要點(diǎn)1、評價標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)對財務(wù)報報告分析的影影響要點(diǎn)2、財務(wù)報報告分析運(yùn)用用的評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)類別P8二、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)要點(diǎn)1、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)概念P88要點(diǎn)2、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的注注意事項(xiàng)P99三、歷史標(biāo)準(zhǔn)要點(diǎn)1、歷史標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)概念P99要點(diǎn)2、歷史標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成PP9要點(diǎn)3、歷史標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的注注意事項(xiàng)P99四、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要點(diǎn)1、行業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)概念P99要點(diǎn)2、行業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成PP9要點(diǎn)2、標(biāo)桿標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的變異P99五、預(yù)算（計劃劃）標(biāo)準(zhǔn)要點(diǎn)1、預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)概念要點(diǎn)2、預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的適用性性一、財務(wù)報告分分析評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)概述要點(diǎn)1、評價標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)對財務(wù)報報告分析的影影響只有借助

20、評價標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)才能判斷斷財務(wù)報告上上的數(shù)據(jù)所顯顯示的企業(yè)財財務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果的好好壞；而選擇擇不同的評價價標(biāo)準(zhǔn)對同一一問題進(jìn)行分分析可能會得得到不同的結(jié)結(jié)論，因此，評價標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)財財務(wù)報告分析析的基本步驟驟和重要環(huán)節(jié)節(jié)。要點(diǎn)2、財務(wù)報報告分析運(yùn)用用的評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)類別P8 財務(wù)報告分析析運(yùn)用的評價價標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷歷史標(biāo)準(zhǔn)、行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)預(yù)算（計劃）標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)四類。二、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)要點(diǎn)1、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)概念【經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)概念念】P8 是指依據(jù)大大量且經(jīng)過長長期的實(shí)踐檢檢驗(yàn)而形成的的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)來源于于特定的經(jīng)營營環(huán)境。經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)不是人人們常說的平平均水平，即即平均水平不不一定能夠成成為經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)?！窘?jīng)驗(yàn)

21、標(biāo)準(zhǔn)的作作用】P9 經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)有助于財務(wù)務(wù)報告分析者者觀察企業(yè)的的經(jīng)營活動是是否合乎常規(guī)規(guī)。要點(diǎn)2、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的注注意事項(xiàng)P99當(dāng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境境發(fā)生變化，經(jīng)經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)可能能失去其原有有的意義，以以經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)作作為比較基礎(chǔ)礎(chǔ)就不合適。三、歷史標(biāo)準(zhǔn)要點(diǎn)1、歷史標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)概念P99【歷史標(biāo)準(zhǔn)概念念】P9 是指本企業(yè)業(yè)過去某個時時期的實(shí)踐形形成的標(biāo)準(zhǔn)?！練v史標(biāo)準(zhǔn)的作作用】P9 歷史標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)比較可靠，運(yùn)用歷史標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，一方面有助于揭示差異，查明產(chǎn)生差異的原因，為改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理提供依據(jù)。另一方面可以進(jìn)行趨勢分析，了解和掌握經(jīng)營活動的變化趨勢及其規(guī)律，為預(yù)測提供依據(jù)。要點(diǎn)2、歷史標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成PP9作為歷史標(biāo)

22、準(zhǔn)的的可以是：本本企業(yè)歷史最最高水平、或或是企業(yè)正常常經(jīng)營條件下下水平、或本本企業(yè)連續(xù)多多期的平均水水平、或上期期的水平。要點(diǎn)3、歷史標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的注注意事項(xiàng)P99如果企業(yè)的經(jīng)營營環(huán)境發(fā)生重重大變化，運(yùn)運(yùn)用歷史標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行比較分分析會使得財財務(wù)報告分析析主體陷入“刻舟求劍”的境地。四、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要點(diǎn)1、行業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)概念P99【行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)概念念】P9 是指能反映映行業(yè)特征、以以行業(yè)活動為為基礎(chǔ)形成的的標(biāo)準(zhǔn)?！拘袠I(yè)標(biāo)準(zhǔn)的作作用】P9 有利于分分析主體尋找找企業(yè)與同行行業(yè)水平的差差距，明確努努力方向?！拘袠I(yè)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用用前提】P9 運(yùn)用行業(yè)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要謹(jǐn)慎慎；運(yùn)用前提提應(yīng)該是企業(yè)與與所運(yùn)用的行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)具有有可比性。要

23、點(diǎn)2、行業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成PP9作為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的的可以是：行行業(yè)的先進(jìn)水水平、行業(yè)的的平均水平、競競爭對手的水水平等。要點(diǎn)3、標(biāo)桿標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的變異 【標(biāo)桿桿概念】P99 是指與與本企業(yè)同行行業(yè)的具有可可比性的先進(jìn)進(jìn)企業(yè)?！緲?biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)概念念】P9 是指以具有有可比性的同同行業(yè)先進(jìn)水水平所形成的的標(biāo)準(zhǔn)?！纠?-1】PP9 根據(jù)據(jù)行業(yè)特征、經(jīng)經(jīng)營規(guī)模和業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，深深康佳和四川川長虹等企業(yè)業(yè)大體上可以以作為海信電電器的“標(biāo)桿”企業(yè)，20009年海信信電器與兩家家標(biāo)桿企業(yè)的的銷售毛利率率如下表所示示： 項(xiàng)目 深康佳佳 四川長虹 海信信電器銷售毛利 118.77% 18.448% 199.03%要求：評價

24、海信信電器20009年在行業(yè)業(yè)中的競爭地地位。解：銷售毛利概概念：是指主主營業(yè)務(wù)收入入與主營業(yè)務(wù)務(wù)成本的差額額。銷售毛利率概念念：就是銷售售毛利與主營營業(yè)務(wù)收入之之比。毛利是企業(yè)利潤潤形成的基礎(chǔ)礎(chǔ)，單位收入入的毛利越高高，抵補(bǔ)各項(xiàng)項(xiàng)期間費(fèi)用的的能力越強(qiáng)，企企業(yè)的獲利能能力越強(qiáng)。反反之則企業(yè)獲獲利能越弱。海信電器20009年銷售毛毛利率高于標(biāo)標(biāo)桿企業(yè)深康康佳和四川長長虹，說明海海信電器的獲獲利能力超過過標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)，其其獲利能力在在行業(yè)中處于于領(lǐng)先地位，競競爭力較強(qiáng)，處處于領(lǐng)先地位位。五、預(yù)算（計劃劃）標(biāo)準(zhǔn)要點(diǎn)1、預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)概念【預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的概概念】 是是指以企業(yè)預(yù)預(yù)算（計劃）指指標(biāo)所形成的的標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>

25、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的作作用】P100 采用預(yù)預(yù)算（計劃）標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有助于分分析主體判斷斷企業(yè)實(shí)際財財務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果與預(yù)預(yù)算（計劃）目目標(biāo)之間的差差異，尋求差差異的原因。要點(diǎn)2、預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的適用性性只適合企業(yè)內(nèi)部部的財務(wù)分析析。因?yàn)轭A(yù)算算（計劃）標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)。第三節(jié) 財務(wù)務(wù)報告分析的的評價方法 一、財務(wù)報告分分析評價方法法概述 要點(diǎn)1、財務(wù)報報告分析評價價方法與分析析目標(biāo)的聯(lián)系系要點(diǎn)2、財務(wù)報報告分析評價價方法的構(gòu)成成 二、比較分析法法 要點(diǎn)1、比較分分析法概述 要點(diǎn)2、比較分分析法的兩種種形式 要點(diǎn)3、比較分分析法的具體體方法之一水平分析析法 要點(diǎn)4、比較分分析法的具體體方法之二垂直分析析法

26、 要點(diǎn)5、運(yùn)用比比較分析法應(yīng)應(yīng)注意事項(xiàng) 三、比率分析法法 要點(diǎn)1、比率分分析法概述 要點(diǎn)2、財務(wù)比比率的類型 四、因素分析法法 要點(diǎn)1、因素分分析法概述 要點(diǎn)2、因素分分析法之比率率因素分解法法 要點(diǎn)3、因素分分析法之差異因因素分解法之之一定基替代代法 要點(diǎn)4、因素分分析法之具體體方法差異因因素分解法之之二連環(huán)替代代法一、財務(wù)報告分分析評價方法法概述要點(diǎn)1、財務(wù)報報告分析評價價方法與分析析目標(biāo)的聯(lián)系系P10 不同的的分析目標(biāo)需需要使用不同同的分析方法法，即不同分分析方法適應(yīng)應(yīng)于不同的分分析目標(biāo)。所所以財務(wù)報告告分析需要采采用多種分析析方法。 要點(diǎn)2、財務(wù)報報告分析評價價方法的構(gòu)成成P10【財務(wù)

27、報告分析析的主要方法法】P10 財務(wù)報告分分析評價方法法主要包括比較分析析法、比率分分析法、因素素分析法。【財務(wù)報告分析析的其他方法法】P17 回歸分析析法、模擬模模型法、演繹繹推理法等。二、比較分析法法要點(diǎn)1、比較分分析法概述【比較分析法概概念】P100 是指將將實(shí)際達(dá)到的的數(shù)據(jù)同特定定的各種數(shù)據(jù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)相比較較，從數(shù)量上上確定其差異異，并進(jìn)行差差異分析或趨趨勢分析的分分析方法?！静町惙治龈拍钅睢縋10 是指通過過差異揭示成成績或差距，作作出評價，并并找出差異產(chǎn)產(chǎn)生原因及其其對差異的影影響程度，為為今后改進(jìn)企企業(yè)的經(jīng)營管管理指引方向向所進(jìn)行的分分析?！沮厔莘治龈拍钅睢縋10 是指將實(shí)實(shí)際達(dá)到的

28、結(jié)結(jié)果同不同時時期財務(wù)報表表中同類指標(biāo)標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)據(jù)進(jìn)行比較，從從而確定財務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營營狀況和現(xiàn)金金流量的變化化趨勢和變化化規(guī)律所進(jìn)行行的分析。我們不可以單憑憑一年的數(shù)字字評價公司業(yè)業(yè)績。為了更更清楚地了解解公司業(yè)績的的發(fā)展歷程和和趨勢，以及及發(fā)現(xiàn)我們認(rèn)認(rèn)為需要解釋釋和調(diào)查的比比率變動，應(yīng)應(yīng)該分析公司司3年的數(shù)字字，當(dāng)然，55年的數(shù)字更更好?！颈容^分析法的的作用】P110 一是是可以揭示成成績或差距，并并找出產(chǎn)生差差異的原因，為為進(jìn)一步分析析以及今后改改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營管理指引引方向；二是是可以確定企企業(yè)財務(wù)狀況況、經(jīng)營狀況況和現(xiàn)金流量量的變化趨勢勢和變化規(guī)律律。要點(diǎn)2、比較分分析法的數(shù)據(jù)據(jù)形

29、式 【比較較分析法的兩兩種數(shù)據(jù)形式】 絕對數(shù)形形式、相對數(shù)數(shù)形式【絕對數(shù)比較概概念】P100 就是將將財務(wù)報表中中兩個或兩個個以上的絕對對數(shù)進(jìn)行比較較，以揭示絕絕對數(shù)之間的的數(shù)量差異?！鞠鄬?shù)比較概概念】P100 就是將將財務(wù)報表中中有相關(guān)關(guān)系系的數(shù)據(jù)的相相對數(shù)進(jìn)行比比較，以揭示示相對數(shù)之間間的數(shù)量差異異。相對數(shù)比比較首先要計計算出財務(wù)報報表中有相關(guān)關(guān)關(guān)系的絕對對數(shù)的比值，形形成相對數(shù)，然然后在將相對對數(shù)進(jìn)行比較較?！緝煞N形式的運(yùn)運(yùn)用】P111 絕對數(shù)比較只只是說明差異異金額，不能能表明變動程程度；相對數(shù)數(shù)比較可以說說明變動程度度，因此，在在實(shí)際工作中中，絕對數(shù)比比較和相對數(shù)數(shù)比較兩種形形式可

30、以交互互使用，以便便通過比較做做出更充分的的判斷和更準(zhǔn)準(zhǔn)確的評價。【比較分析法的的具體方法】 水平分析析法、垂直分分析法要點(diǎn)3、比較分分析法的具體體方法之一水平分析析法【水平分析法概概念】P111 又稱橫向向比較法，是是指將企業(yè)實(shí)實(shí)際達(dá)到的結(jié)結(jié)果同某一標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較較，從數(shù)量上上確定其差異異，并進(jìn)行差差異分析或趨趨勢分析的分分析方法?？煽梢杂媒^對數(shù)數(shù)相比較，也也可以用相對對數(shù)作比較。【水平分析法的的原理】 就是將報表表資料中不同同時期的同項(xiàng)項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行行對比，對比比的數(shù)據(jù)可以以是絕對數(shù)或或相對數(shù)。即即分別計算變變動額和變動動率、指數(shù)。計算算公式如下： 變動額衡量的是是企業(yè)財務(wù)報報表某以項(xiàng)目目的

31、變動額度度，反映的是是該項(xiàng)目的變變動規(guī)模；而而變動率表示示變動幅度。【水平分析法指指數(shù)形式】P111 定比、環(huán)環(huán)比【定比概念】PP11 是是指以某一時時期數(shù)額為基基數(shù)，其他各各期數(shù)額均與與該期的基數(shù)數(shù)進(jìn)行比較；無論絕對數(shù)數(shù)還是相對數(shù)數(shù)都可以進(jìn)行行定比。環(huán)比比指數(shù)計算公公式如下： 【環(huán)比概念】PP11 是是指分別以上上一時期數(shù)額額為基數(shù)，將將下一期數(shù)額額與上一期數(shù)數(shù)額進(jìn)行比較較。無論絕對對數(shù)還是相對對數(shù)都可以進(jìn)進(jìn)行環(huán)比。環(huán)環(huán)比指數(shù)計算算公式如下： 【水平分析法進(jìn)進(jìn)行差異分析析的應(yīng)用】 【例1-1】PP11 洪洪利公司20009年的凈凈利潤為600萬元，20010年的凈凈利潤為900萬元，要求求：

32、進(jìn)行差異異分析。解：首先對比絕絕對數(shù)即計算算變動額；其次對比相對數(shù)數(shù)即計算變動動率。【水平分析法進(jìn)進(jìn)行趨勢分析析的應(yīng)用】【例1-2】PP11 吉吉利公司20006-20010年連續(xù)續(xù)五年的營業(yè)業(yè)收入與凈利利潤金額如下下表所示： 2006 2007 22008 22009 22010營業(yè)收入/萬元元 44 500 55 000 55 000 55 883 7 2000凈利潤/萬元 450 500 400 700 900解：首先對比絕絕對數(shù)可知，吉吉利公司五年年來的營業(yè)收收入和凈利潤潤除20088年的凈利潤潤下降外，一一般是呈增長長趨勢，令人人比較滿意。其次，以20006年作為基基期，采用定定比形

33、式分析析營業(yè)收入和和凈利潤的趨趨勢。以06年為基期期則吉利公司司2006-2010年年營業(yè)收入和和凈利潤的趨趨勢如下表所所示： 066 077 088 09 10營業(yè)收入 1000% 111.11% 111.111% 129.62% 160%凈利潤 1100% 1111.11% 88.89% 1555.56% 200%表中的趨勢百分分比（定比指指數(shù)）表明，在在五年期間內(nèi)內(nèi)，總的趨勢勢是營業(yè)收入入和凈利潤都都在逐步增長長，特別是22010年的的營業(yè)收入比比2006年年增長了600%，20110年的凈利利潤比06年年增長了1000%，但也也要看到，008年的情況況較為特殊，這這一年的營業(yè)業(yè)收入比0

34、66年增長了111.11%，而凈利潤潤卻下降111.11%。運(yùn)運(yùn)用百分比能能清晰地看到到總趨勢，并并且更能夠精精確表明各期期的變動程度度。但要注意意的是基期的的選擇要有代代表性。如果果基期選擇不不當(dāng)，情況異異常，則以其其為基數(shù)而計計算出的百分分比趨勢，會會造成判斷失失誤或做出不不準(zhǔn)確的評價價?！沮厔莘治龅膽?yīng)應(yīng)用案例】 銀廣夏夏凈利潤與主主營業(yè)務(wù)收入入趨勢分析銀廣夏是我國股股票市場中一一個以造假而而臭名昭著的的上市公司。銀銀廣夏19997年-20000年的凈凈利潤分別為為3937萬萬元、58447萬元、112779萬萬元、417765萬元，要要求通過凈利利潤的趨勢分分析，查明其其凈利潤出現(xiàn)現(xiàn)大幅

35、度波動動的真正原因因。解：第一步，編編制銀廣夏11997年2000年凈凈利潤趨勢分分析表、繪制制出凈利潤趨趨勢圖。 19997年 1998年年 19999年 2000年年凈利潤/萬元 39337 58847 127779 417655定基指數(shù) 1000% 148.51% 3324.599% 1 060.883% 凈利潤/萬元 45 000 凈利潤/萬元 45 000 40 000 35 000 30 000 25 000 20 000 15 000 10 000 5000 4500 97年 98 99 2000 時間從表和圖中顯示示，從19998年開始，銀銀廣夏的凈利利潤加速增長長，20000

36、年凈利潤比比上年增長2226.833%，與19998年相比比增長近100倍。這不應(yīng)應(yīng)該是正常的的。為什么凈凈利潤會發(fā)生生如此大的波波動？要了解解原因，應(yīng)該該分析與其相相關(guān)的財務(wù)指指標(biāo)是否也發(fā)發(fā)生了相應(yīng)的的波動。凈利利潤的主要影影響因素是主主營業(yè)務(wù)收入入，因此，要要關(guān)注分析其其主營業(yè)務(wù)收收入是否也出出現(xiàn)了相應(yīng)波波動。第二步，分析主主營業(yè)務(wù)收入入變動趨勢。根根據(jù)報表可知知，銀廣夏11997年2000年年的主營業(yè)務(wù)務(wù)收入分別為為32 4332萬元、660 6288萬元、522 604萬萬元、90 899萬元元。主營業(yè)務(wù)務(wù)收入趨勢分分析表如下： 1997年年 1998年年 1999年年 22000年主

37、營業(yè)務(wù)收入/萬元 32 432 60 6228 52 604 900 899定基指數(shù)/% 100 1866.94 1162.200 280.228第三步，比較凈凈利潤和主營營業(yè)務(wù)收入變變動趨勢。通通過繪制出11997年-2000年年凈利潤和主主營業(yè)務(wù)收入入趨勢圖進(jìn)行行比較根據(jù)比較趨勢圖圖可以發(fā)現(xiàn)銀銀廣夏19997年2000年年主營業(yè)務(wù)收收入與凈利潤潤的趨勢存在在差異，19999年凈利利潤比上年增增長127999-58447=69332萬元或增增長118.57%（=變動額699325847），但但主營業(yè)務(wù)收收入?yún)s比上年年下降了80024萬元或或下降13.23%。第四步，分析與與主營業(yè)務(wù)收收入相關(guān)

38、的其其他財務(wù)指標(biāo)標(biāo)（如應(yīng)收賬賬款、貨幣資資金等）是否否也出現(xiàn)異動動。通過分析析1997年年2000年年主營業(yè)務(wù)收收入和貨幣資資金、應(yīng)收賬賬款的趨勢圖圖發(fā)現(xiàn)：19998年主營營業(yè)務(wù)收入上上升卻沒有增增加貨幣資金金，應(yīng)收賬款款和貨幣資金金的波動幅度度與主營業(yè)務(wù)務(wù)收入不一致致；19999年貨幣資金金大幅度上升升不是來源于于主營業(yè)務(wù)收收入。是什么么原因造成貨貨幣資金與主主營業(yè)務(wù)收入入、應(yīng)收賬款款沒有發(fā)生相相應(yīng)波動？并并且在19999年主營業(yè)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)應(yīng)收賬款下降降的情況下，貨貨幣資金卻大大幅度上升。通通過進(jìn)一步分分析企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)金流量發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，銀廣夏的的經(jīng)營活動和和投資活動主主要是依賴于于外部籌資，其其

39、自身創(chuàng)造現(xiàn)現(xiàn)金流量的能能力根本不足足以維持正常常的經(jīng)營活動動和投資活動動，因此，有有理由懷疑銀銀廣夏財務(wù)報報表的真實(shí)性性?！沮厔莘治龅牟讲襟E】第一步，計算趨趨勢比率即指指數(shù)。趨勢指指數(shù)的計算有有兩種方法：一是定基指指數(shù)，二是環(huán)環(huán)比指數(shù)。第二步，根據(jù)指指數(shù)計算結(jié)果果，評價與判判斷企業(yè)該指指標(biāo)的變動趨趨勢及其合理理性；第三步，預(yù)測未未來的發(fā)展趨趨勢，根據(jù)企企業(yè)分析期該該項(xiàng)目的變動動情況，研究究其變動趨勢勢或總結(jié)其變變動規(guī)律，從從而可以預(yù)測測出企業(yè)該項(xiàng)項(xiàng)目的未來發(fā)發(fā)展情況?！沮厔莘治鰬?yīng)用用的注意事項(xiàng)項(xiàng)】一是比較的指標(biāo)標(biāo)既可以是直直接針對財務(wù)務(wù)報表項(xiàng)目，也也可以針對財財務(wù)指標(biāo)，還還可以針對結(jié)結(jié)構(gòu)比重；

40、二是比較的形式式除了可以計計算定基指數(shù)數(shù)或環(huán)比指數(shù)數(shù)外，還可以以直接采用趨趨勢分析圖的的形式進(jìn)行比比較分析。三是比較的基礎(chǔ)礎(chǔ)，當(dāng)某項(xiàng)目目基期為0或或負(fù)數(shù)時就不不能計算趨勢勢指數(shù)，可以以采用直觀的的趨勢分析圖圖形式。四是對于計算趨趨勢指數(shù)的財財務(wù)報表數(shù)據(jù)據(jù)，要注意比比較前后期的的會計政策、會會計估計的一一致性，如果果形成數(shù)據(jù)的的會計政策、會會計估計不一一致，則趨勢勢指數(shù)也會失失去比較的意意義。五是對分析結(jié)果果，要注意排排出偶然性或或意外性因素素的影響?！舅椒治龇ㄟ\(yùn)運(yùn)用的表現(xiàn)形形式】P122 比較財財務(wù)報表是水水平分析法運(yùn)運(yùn)用的表現(xiàn)。水平分析法法可分別用于于資產(chǎn)負(fù)債表表、利潤表等等財務(wù)報表的的分

41、析?！颈容^財務(wù)報表表概念】 是指列示財財務(wù)報表中同同項(xiàng)目不同時時期的變動額額或指數(shù)的財務(wù)務(wù)報表。比較較財務(wù)報表可可以比較絕對對數(shù)也可以比較相對對數(shù)，連續(xù)兩兩年以上的比比較財務(wù)報表表一般采用環(huán)環(huán)比數(shù)據(jù)?！颈容^財務(wù)報表表編制步驟】第一步，列示不不同時期各項(xiàng)項(xiàng)目數(shù)據(jù)；第二步，計算各各項(xiàng)目絕對數(shù)數(shù)差額和變動動率?！纠?-3】PP12 比較較利潤表的編編制要點(diǎn)4、比較分分析法的具體體方法之二垂直分析析法【垂直分析法概概念】P122 又稱動動態(tài)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、縱向比較分析法。是指通過計算財務(wù)報表中的各項(xiàng)目占總體的比重，來反映財務(wù)報表中每一項(xiàng)目與其相關(guān)總量之間的百分比及其變動情況，反映財務(wù)報告中各項(xiàng)目的

42、相對重要性，達(dá)到準(zhǔn)確分析企業(yè)財務(wù)活動發(fā)展趨勢的分析方法?！敬怪狈治龇ㄟ\(yùn)運(yùn)用的表現(xiàn)形形式】 共同比財務(wù)務(wù)報表（總體體結(jié)構(gòu)報表）。垂直分析法可分別用于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表的分析。【共同比財務(wù)報報表概念】PP13 是是指不表示金金額只顯示每每一項(xiàng)目占其其相關(guān)總量百百分比的財務(wù)務(wù)報表。 共同比資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表通常常以資產(chǎn)總額額為總量基數(shù)數(shù)，通過計算算各項(xiàng)目與資資產(chǎn)總額的百百分比來編制制。共同比利利潤表的共同同報表通常以以營業(yè)收入總總額為總量基基數(shù)，通過計計算各項(xiàng)目與與營業(yè)收入總總額的百分比比來編制?！竟餐蓉攧?wù)報報表分析的作用】P13 可用于同一一企業(yè)不同時時期的縱向比比較，又可用用于

43、不同企業(yè)業(yè)之間的橫向向比較；能消消除不同時期期、不同企業(yè)業(yè)之間業(yè)務(wù)規(guī)規(guī)模差異的影影響，有利于于分析企業(yè)的的耗費(fèi)水平和和盈利水平，便便于對不同時時期報表的相相同項(xiàng)目進(jìn)行行比較。【共同比報表編編制的步驟】第一步，確定報報表中各項(xiàng)目目占總額的比比重或百分比比；第二步，通過各各項(xiàng)目的比重重，分析各項(xiàng)項(xiàng)目在企業(yè)經(jīng)經(jīng)營中的重要要性。一般來來說，比重越越大的項(xiàng)目越越重要，對總總體的影響越越大。第三步，將分析析期各項(xiàng)目的的比重與前期期同項(xiàng)目比重重對比，研究究各項(xiàng)目比重重變動情況，確確定差異。【例1-4】PP13 共同比利潤潤表的編制。 【垂直分析析法運(yùn)用的注注意事項(xiàng)】 一是要注意意總體基礎(chǔ)的的唯一性。運(yùn)運(yùn)用垂

44、直分析析法時，總是是將財務(wù)報表表中某一關(guān)鍵鍵項(xiàng)目當(dāng)作一一個整體，然然后再把構(gòu)成成這一整體的的部分與之進(jìn)進(jìn)行對比，因因此，總體基基礎(chǔ)的選擇需需要事先明確確。一般來說說，對資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表進(jìn)行垂垂直分析，是是選擇資產(chǎn)總總額作為總體體基礎(chǔ)，對利利潤表進(jìn)行垂垂直分析是選選擇營業(yè)收入入為總體基礎(chǔ)礎(chǔ)；對現(xiàn)金流流量表進(jìn)行垂垂直分析則分分別選擇現(xiàn)金金流入總額和和現(xiàn)金流出總總額作為總體體基礎(chǔ)。 二是要注意意分析角度的的多維性。對對于同一種總總體基礎(chǔ)，可可以從不同維維度進(jìn)行分析析，以滿足不不同的分析目目的。 三是要注意意項(xiàng)目數(shù)據(jù)的的可比性。是是指在進(jìn)行同同一企業(yè)前后后期或不同企企業(yè)同一期的的結(jié)構(gòu)對比時時，應(yīng)盡量保保持

45、結(jié)構(gòu)比重重計算口徑的的一致性。 要點(diǎn)5、運(yùn)用比比較分析法應(yīng)應(yīng)注意的問題題【比較分析法的的適用性】PP13 只只適用于對同同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)數(shù)量對比分析析?！颈容^分析法運(yùn)運(yùn)用的前提】PP13 指指標(biāo)具有可比比性【比較分析法運(yùn)運(yùn)用注意的問問題】P133一是進(jìn)行比較的的指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)內(nèi)容、范圍圍和計算方法法具有一致性性。二是進(jìn)行比較的的指標(biāo)所執(zhí)行行的會計計量量標(biāo)準(zhǔn)、會計計政策和會計計處理方法具具有一致性。三是進(jìn)行比較的的數(shù)據(jù)指標(biāo)的的時間及其長長度要具有一一致性；例如如，比較企業(yè)業(yè)在5年內(nèi)凈凈利潤指標(biāo)，則則應(yīng)該是比較較每年或每季季度利潤額相相比較，不能能某年利潤與與某季度數(shù)據(jù)據(jù)相比較；例例如，比較AA、B公司

46、凈凈利潤指標(biāo)，則則同年份兩者者的凈利潤指指標(biāo)在時間及及其長度上才才是一致的，才才具有可比性性。四是進(jìn)行比較時時不同企業(yè)在在企業(yè)類型、經(jīng)經(jīng)營規(guī)模、財財務(wù)規(guī)模及目目標(biāo)上要大體體一致。三、比率分析法法要點(diǎn)1、比率分分析法概述【比率概念】PP14 是是指兩個數(shù)量量的比值?！颈嚷示哂幸饬x義的前提】PP14 計計算比率的兩兩個數(shù)字必須須具有相互聯(lián)聯(lián)系。任何兩兩個數(shù)字都可可以計算出比比率，但不是是任何兩個數(shù)數(shù)字計算出來來的比率都具具有意義。【財務(wù)比率概念念】P14 是指財務(wù)務(wù)報表中具有有重要聯(lián)系的的兩個相關(guān)數(shù)數(shù)字計算出來來的比率?！颈嚷史治龇ǜ鸥拍睢縋144 是指利利用財務(wù)比率率（包括一個個或一組比率率）來

47、表明某某一個方面的的業(yè)績、狀況況或能力的分分析方法。【比率分析法的的作用】P114 通過過比率分析，利利用一個或幾幾個比率可以以獨(dú)立地揭示示和說明企業(yè)業(yè)某一方面的的財務(wù)狀況和和經(jīng)營業(yè)績，或或者說明某一一方面的能力力。【比率分析法的的運(yùn)用】P114 運(yùn)用用比率分析法法時，必須以以比率所揭示示的信息為起起點(diǎn)，結(jié)合其其他有關(guān)資料料和實(shí)際情況況，做出更深深層次的研究究，才能做出出正確的判斷斷和評價，為為決策服務(wù)，因因此，進(jìn)行財財務(wù)報告分析析時要重視比比率分析法的的同時要將比比率分析法和和其他分析方方法密切配合合。要點(diǎn)2、財務(wù)比比率的類型【英國的財務(wù)比比率類型】PP14 分分為四類：獲獲利能力比率率、清

48、償能力力比率、財務(wù)務(wù)杠桿比率、投投資比率【我國的財務(wù)比比率類型】PP14 分分為四類：獲獲利能力比率率、償債能力力比率、資產(chǎn)產(chǎn)運(yùn)用效果（營營運(yùn)能力）比比率、獲現(xiàn)能能力比率。四、因素分析法法要點(diǎn)1、因素分分析法概述【因素分析法概概念】P155 是指把把整體分解為為若干個局部部的分析方法法?！疽蛩胤治龇ǖ牡木唧w方法】PP15 比比率因素分解解法、差異因因素分解法?！疽蛩胤治龇ǖ牡淖饔谩縋115 運(yùn)用用因素分析法法可以從數(shù)量量上測定各因因素的影響程程度，可以幫幫助人們抓住住主要矛盾。要點(diǎn)2、比率因因素分解法【比率因素分解解法概念】PP15 是是指把一個財財務(wù)比率分解解為若干個影影響因素的方方法。財務(wù)

49、比比率分解是財財務(wù)報告分析析所特有的方方法?！颈嚷室蛩胤纸饨夥ǖ倪\(yùn)用】PP15 杜杜邦分析體系系的形成要點(diǎn)3、差異因因素分解法概概述【差異因素分解解法概念】 是指把把一個財務(wù)指指標(biāo)分解為若若干個影響因因素，并逐一一分析各個因因素所產(chǎn)生的的差異額，以以便確定各個個因素影響程程度的方法。【差異分解法的的具體方法】PP15 定定基替代法、連連環(huán)替代法要點(diǎn)4、差異因因素分解法之之具體方法定基替代代法【定基替代法概概念】P155 是指分分別用實(shí)際數(shù)數(shù)替換影響因因素的基數(shù)（歷歷史數(shù)或預(yù)算算數(shù)），以測測定各因素對對財務(wù)指標(biāo)的的影響，比較較差異原因的的定量方法?！径ɑ娲ǖ牡倪\(yùn)用現(xiàn)狀】PP15 在在財務(wù)報告

50、分分析中一般不不適用定基替替代法。因?yàn)闉榉治龅贸龅牡牟町愂羌兇獯獾哪骋灰蛩厮氐牟町?，沒沒有顯示各種種差異的綜合合影響結(jié)果，因因此，各種差差異之和不一一定等于總差差異。【例1-5】PP15 （課課后掌握） 北方公司的的本年產(chǎn)品銷銷售收入與預(yù)預(yù)算產(chǎn)品銷售售收入的比較較數(shù)據(jù)如下表表所示：項(xiàng)目產(chǎn)品銷售收入/萬元銷售數(shù)量/萬件件銷售單價本年 800 10 8預(yù)算 700 14 5要求：運(yùn)用定基基替代法分析析影響產(chǎn)品銷銷售收入各因因素的影響程程度。解：第一步，確確定實(shí)際銷售售收入與預(yù)算算銷售收入的的差異額銷售收入差異=實(shí)際銷售收收入80-預(yù)預(yù)算銷售收入入70=100萬元（增加加）第二步，用定基基替代法分析

51、析計算影響預(yù)預(yù)算完成的因因素。 兩種差異之和=-20+442=22萬萬元并不等于于總差異100萬元。因?yàn)闉閮蓚€影響因因素銷售量和和價格的共同同作用所產(chǎn)生生的差異-112萬元沒有有體現(xiàn)出來，導(dǎo)導(dǎo)致兩種因素素造成的差異異之和不等于于總差異。要點(diǎn)5、差異因因素分解法之之具體方法連環(huán)替代代法【連環(huán)替代法概概念】P166 是指確確定影響綜合合性指標(biāo)的各各個因素，并并依次用實(shí)際際數(shù)替代影響響因素的基數(shù)數(shù)，借以計算算各項(xiàng)因素影影響程度的分分析方法?！具B環(huán)替代法的的計算程序】PP16第一步，確定財財務(wù)指標(biāo)與其其影響因素之之間的關(guān)系，建建立因素分析析式。 Y=aabc第二步，根據(jù)財財務(wù)指標(biāo)的分分析期數(shù)值與與基期數(shù)據(jù)列列出兩個因素素分析式，確確定分析對象象。基期值為： 分析期值為： 差異值為： 第三步，按照公公式中所列因因素的同一順順序，逐次以以各因素的