行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)向怡茜

1、行政單位會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)講師：向怡茜第一部分：行政政事業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)體系：二、預(yù)算會(huì)計(jì)：（一）財(cái)政總預(yù)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)是各級(jí)政府府財(cái)政部門(mén)核核算、反應(yīng)監(jiān)監(jiān)督政府預(yù)算算執(zhí)行情況的的專業(yè)會(huì)計(jì)。1、主體：各級(jí)級(jí)政府2、執(zhí)行機(jī)構(gòu)：各級(jí)政府的的財(cái)政機(jī)關(guān)3、核算對(duì)象：各級(jí)政府總總預(yù)算執(zhí)行過(guò)過(guò)程中的預(yù)算算收入、預(yù)算算支出和結(jié)余余，以及在資資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程程中形成的資資產(chǎn)、負(fù)債和和凈資產(chǎn)。4、組成：由預(yù)預(yù)算體制和內(nèi)內(nèi)容分為五級(jí)級(jí)，中央的總總預(yù)算；省、自自治區(qū)和直轄轄市的總預(yù)算算；市、自治治州的總預(yù)算算；區(qū)、縣的的總預(yù)算；鄉(xiāng)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的總預(yù)預(yù)算。5、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制制6、不進(jìn)行成本本核算，且資資金的運(yùn)動(dòng)

2、是是單向的。（二）行政單位位會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)是是國(guó)家各級(jí)行行政單位對(duì)單單位預(yù)算資金金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程程和結(jié)果進(jìn)行行全面、系統(tǒng)統(tǒng)、連續(xù)地核核算和監(jiān)督的的專業(yè)會(huì)計(jì)。1、主體：各級(jí)級(jí)行政單位，如如司法機(jī)關(guān)、檢檢察機(jī)關(guān)以及及各級(jí)黨政和和人民團(tuán)體等等。2、組成：按機(jī)機(jī)構(gòu)編制和經(jīng)經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系系分為主管會(huì)會(huì)計(jì)單位、二二級(jí)會(huì)計(jì)單位位和基層會(huì)計(jì)計(jì)單位三級(jí)3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制制4、不進(jìn)行成本本核算，且資資金的運(yùn)動(dòng)是是單向的。（三）事業(yè)單位位會(huì)計(jì)：事業(yè)單位會(huì)計(jì)是是各類事業(yè)單單位對(duì)其預(yù)算算資金以及經(jīng)經(jīng)營(yíng)收支過(guò)程程和結(jié)果進(jìn)行行全面、系統(tǒng)統(tǒng)、連續(xù)地核核算和監(jiān)督的的專業(yè)會(huì)計(jì)。1、主體：事業(yè)業(yè)單位，如科科學(xué)、教育、文文化、廣播

3、電電視、信息、衛(wèi)衛(wèi)生、體育等等科學(xué)文化事事業(yè)單位；氣氣象、水利、環(huán)環(huán)保、計(jì)劃生生育、社會(huì)福福利等公益事事業(yè)單位；公公證、法律服服務(wù)等中介機(jī)機(jī)構(gòu)。2、事業(yè)單位不不分預(yù)算級(jí)次次。3、事業(yè)單位資資金的來(lái)源多多元化，既有有國(guó)家財(cái)政預(yù)預(yù)算撥款、上上級(jí)主管單位位補(bǔ)助、各種種捐贈(zèng)收入，又又有獨(dú)立開(kāi)展展業(yè)務(wù)的收入入、經(jīng)營(yíng)收入入等。4、國(guó)家根據(jù)事事業(yè)單位收支支情況采取三三種不同的管管理方式，即即全額撥款、差差額補(bǔ)助和自自收自支。5、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：不進(jìn)行經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)業(yè)單位以收付付實(shí)現(xiàn)制作為為會(huì)計(jì)記賬基基礎(chǔ)，進(jìn)行經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事事業(yè)單位對(duì)非非營(yíng)利性活動(dòng)動(dòng)以收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制作為記賬賬基礎(chǔ)，對(duì)盈盈利活動(dòng)以權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制作作為記

4、賬基礎(chǔ)礎(chǔ)。6、有經(jīng)營(yíng)收入入的事業(yè)單位位，可以進(jìn)行行成本核算。（四）預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)的特點(diǎn)：（相相對(duì)于企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)）1、適用范圍不不同。預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)主要適用用于非營(yíng)利性性的組織。企企業(yè)會(huì)計(jì)針對(duì)對(duì)于營(yíng)利性的的企業(yè)。2、會(huì)計(jì)核算基基礎(chǔ)不同。3、會(huì)計(jì)要素構(gòu)構(gòu)成不同。預(yù)預(yù)算會(huì)計(jì)要素素為五大類，資資產(chǎn)、負(fù)債、凈凈資產(chǎn)、收入入和支出。企企業(yè)會(huì)計(jì)要素素六大類，資資產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益、收收入、費(fèi)用和和利潤(rùn)。4、會(huì)計(jì)等式不不同。預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)的恒等式式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債債+凈資產(chǎn)+收入。 企業(yè)會(huì)計(jì)的的恒等式為：資產(chǎn)=負(fù)債債+所有者權(quán)權(quán)益5、會(huì)計(jì)核算原原則、內(nèi)容及及方法具有特特殊性。在預(yù)預(yù)算會(huì)計(jì)中，執(zhí)執(zhí)行?？顚Ｓ糜玫脑瓌t。

5、專專款專用的原原則是指對(duì)國(guó)國(guó)家預(yù)算撥款款和其他指定定用途的資金金，必須按規(guī)規(guī)定的用途使使用，不得擅擅自改變用途途。挪作他用用。預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)在核算內(nèi)容容和方法上不不僅與企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)有很大差差異，而且政政府預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)、行政單位位會(huì)計(jì)、事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)之之間也有很大大差別。（五）行政事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)科科目：1、行政單位會(huì)會(huì)計(jì)科目：（1） 資產(chǎn)類類現(xiàn)金、銀行存款款、有價(jià)證券、暫付款、庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)（2） 負(fù)債類類應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)應(yīng)繳財(cái)政專戶戶款、暫存款（3） 凈資產(chǎn)產(chǎn)類固定基金、結(jié)余余（4） 收入類類撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算算外資金收入入、其他收入（5） 支出類類經(jīng)費(fèi)支出、撥出出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基基建2、事業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)

6、科目：（1） 資產(chǎn)類類現(xiàn)金、銀行存款款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款款、材料、產(chǎn)成品、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（2） 負(fù)債類類借入款項(xiàng)、應(yīng)付付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款款、應(yīng)繳預(yù)算款款、應(yīng)繳財(cái)政專專戶款、應(yīng)交稅金（3） 凈資產(chǎn)產(chǎn)類事業(yè)基金、固定定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、結(jié)余分配（4） 收入類類財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收收入、撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳繳款、其他收入（5） 支出類類撥出經(jīng)費(fèi)、撥出出?？睢？钪С?、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用、銷售稅金、上繳上級(jí)支支出、對(duì)附屬單位位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基基建第二部分：行政政事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)核算第一節(jié) 資產(chǎn)的

7、的管理和核算算資產(chǎn)的概述： （一）概念念：資產(chǎn)是一一級(jí)政府掌管管或控制的、一一個(gè)單位組織織占有或使用用的能以貨幣幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)濟(jì)資源。（二）資產(chǎn)具有有以下特征： 1、資產(chǎn)必須須是一種經(jīng)濟(jì)濟(jì)資源； 2、資產(chǎn)必須須能用貨幣來(lái)來(lái)計(jì)量； 3、資產(chǎn)必須須為一級(jí)政府府掌管或控制制，為一個(gè)單單位和組織占占有或使用； 4、資產(chǎn)的形形態(tài)可以是有有形的，可以以是無(wú)形的，還還可以是其他他權(quán)利。（三）資產(chǎn)的分分類：資產(chǎn)的核算：庫(kù)存現(xiàn)金的管理理和核算 ：現(xiàn)金，是指指存放在行政政單位內(nèi)部的的貨幣資金，包包括庫(kù)存的人人民幣和外幣幣。它是可以以立即投入流流通的交換媒媒介，既可隨隨時(shí)用于購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)物品，支付付費(fèi)用，償還還債務(wù)，也可可

8、隨時(shí)存入銀銀行，是一種種流動(dòng)性最大大的資產(chǎn)。因因此行政單位位應(yīng)嚴(yán)格遵守守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)現(xiàn)金管理的制制度，加強(qiáng)對(duì)對(duì)現(xiàn)金收支的的日常管理，正正確進(jìn)行現(xiàn)金金收支的核算算?，F(xiàn)金管理的的內(nèi)容包括：（1）現(xiàn)金金的實(shí)物管理理（2）現(xiàn)金金的使用管理理（3）現(xiàn)金金的庫(kù)存限額額管理 （4）現(xiàn)金金的內(nèi)部控制制制度核算略“銀行存款”和和“零余額賬戶戶用款額度”的管理和核算：實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中中收付方式后后，財(cái)政為各各預(yù)算單位在在商業(yè)銀行開(kāi)開(kāi)立“零余額賬戶戶”，用于反映映財(cái)政授權(quán)用用款額度的下下達(dá)使用情況況。各預(yù)算單單位零余額賬賬戶開(kāi)設(shè)后，單單位的一切開(kāi)開(kāi)支和資金往往來(lái)都應(yīng)通過(guò)過(guò)零余額賬戶戶辦理，其他他一切賬戶應(yīng)應(yīng)予取消。但由

9、于我國(guó)經(jīng)濟(jì)濟(jì)還處于轉(zhuǎn)軌軌時(shí)期，財(cái)政政管理制度改改革也是一個(gè)個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程程，完全取消消單位現(xiàn)已開(kāi)開(kāi)設(shè)的賬戶還還要經(jīng)歷一個(gè)個(gè)過(guò)渡階段，且且技術(shù)上也有一一定難度，特特別是預(yù)算單單位還有一些些非財(cái)政性資資金往來(lái)，在在國(guó)庫(kù)單一賬賬戶體系之外外，還要暫時(shí)時(shí)保留部分賬賬戶。但保留留的賬戶要符符合有關(guān)規(guī)定定，在清理的的基礎(chǔ)上報(bào)財(cái)財(cái)政部門(mén)審批批、備案?，F(xiàn)階段各行政單單位可以保留留的賬戶有：基本建設(shè)資資金專用存款款賬戶，售房房款，住房維維修基金及利利息，個(gè)人公公積金、購(gòu)房房補(bǔ)貼專用存存款賬戶，黨黨團(tuán)費(fèi)、工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)專用存存款賬戶、外外匯賬戶、外外匯人民幣限限額賬戶等?！傲阌囝~賬戶”是實(shí)行國(guó)庫(kù)庫(kù)支付改革后后各單位的基

10、基本存款賬戶戶，根據(jù)各預(yù)預(yù)算單位只能能開(kāi)始一個(gè)基基本存款賬戶戶的規(guī)定，改改革前原來(lái)的的基本存款賬賬戶在其財(cái)政政資金使用完完后應(yīng)予注銷銷，但由于目目前還處于過(guò)過(guò)渡時(shí)期，原原用于核算基基本戶存款情情況的“銀行存款“科目仍將保保留，但其核核算內(nèi)容改為為預(yù)算單位的的自籌資金收收入、以前年年度結(jié)余、各各往來(lái)款項(xiàng)、不不必上繳財(cái)政政的、零星雜雜項(xiàng)收入、有有償服務(wù)收入入等。“銀行存款”和和“零余額賬戶戶用款額度”均屬于資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶，借借方登記增加加額，貸方登登記減少額。核算略（三）有價(jià)證券券的核算有價(jià)證券是是指發(fā)行主體體經(jīng)有關(guān)部門(mén)門(mén)批準(zhǔn)按法定定程序發(fā)行，一一般具有一定定票面金額，表表明持有人擁?yè)碛邪l(fā)行主體體一

11、定股權(quán)或或債權(quán)的憑證證。有價(jià)證券按按發(fā)行主體不不同可分為政政府政券、金金融證券和公公司證券；按按其所代表的的權(quán)益性質(zhì)不不同可分為股股權(quán)證券（如如普通股股權(quán)權(quán)和優(yōu)先股股股權(quán)）和債權(quán)權(quán)證券（如國(guó)國(guó)家公債和公公司債券等）。行政單位購(gòu)買(mǎi)有有價(jià)證劵要符符合以下規(guī)定定：1、行政單單位只能購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)中央財(cái)政發(fā)發(fā)行的國(guó)家公公債，不能購(gòu)購(gòu)買(mǎi)其他有價(jià)價(jià)證券。 2、購(gòu)買(mǎi)有有價(jià)證券的資資金來(lái)源，只只能是有權(quán)自自行支配的結(jié)結(jié)余資金，不不能因購(gòu)買(mǎi)有有價(jià)證券而影影響履行行政政職責(zé)的財(cái)力力保證。 3、購(gòu)買(mǎi)有有價(jià)證券，不不能列作支出出預(yù)算。 4、有價(jià)證證券的利息收收入和轉(zhuǎn)讓證證券取得的收收入與賬面成成本的差額，記記入當(dāng)期收入入，反

12、映在“其他收入”賬戶中。不不能作為福利利費(fèi)處理或設(shè)設(shè)立“小金庫(kù)”。 5、購(gòu)入的的有價(jià)證券，應(yīng)應(yīng)視同貨幣資資金一樣保管管，做到賬券券相符。 為核算有價(jià)價(jià)證券的購(gòu)入入、轉(zhuǎn)讓、兌兌付情況，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“有價(jià)證券”（資產(chǎn)類）賬賬戶，借方記記購(gòu)入數(shù)，貸貸方記轉(zhuǎn)讓、兌兌付數(shù)，余額額在借方，反反映單位庫(kù)存存的有價(jià)證券券數(shù)。年終余余額結(jié)轉(zhuǎn)下年年。“有價(jià)證劵”應(yīng)按購(gòu)券資資金來(lái)源設(shè)“一般預(yù)算結(jié)結(jié)余購(gòu)入”和“基金結(jié)余購(gòu)購(gòu)入”例1：用基金結(jié)結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)年利率為33.56%的的國(guó)債100000元。借：有價(jià)證券基金結(jié)余余購(gòu)入 100000 貸：銀行存款 100000例2：接前例，兩兩個(gè)月后該單單位將該批國(guó)國(guó)債全部轉(zhuǎn)讓讓，收

13、進(jìn)款項(xiàng)項(xiàng)108000元。借：銀行存款 110800 貸：有價(jià)證券基金結(jié)余余購(gòu)入 100000 其他收入入基金預(yù)算算收入 800例3：某行政單單位因急需資資金，將尚未未到期的一部部分有價(jià)證劵劵在流通市場(chǎng)場(chǎng)上出售。由由于債券價(jià)格格下跌，賬面面余額為400000元的的有價(jià)證劵只只獲得資金337000元元，該有價(jià)證證劵為該單位位以一般預(yù)算算結(jié)余購(gòu)入。借：銀行存款 337000其他收入一一般預(yù)算收入入 3000貸：有價(jià)證劵一般預(yù)算算結(jié)余購(gòu)入 400000總結(jié)：1、行政政事業(yè)單位的的現(xiàn)金和銀行行存款應(yīng)當(dāng)按按照實(shí)際收入入和支出數(shù)記記賬2、行政單位的的對(duì)外投資應(yīng)應(yīng)通過(guò)“有價(jià)證劵”核算，收到到的利息貸記記“其他

14、收入”。應(yīng)收及暫付款的的核算事業(yè)單位由于可可以采用權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制作為為會(huì)計(jì)核算基基礎(chǔ)，所以應(yīng)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”，“應(yīng)收賬款”，“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款款”科目。其會(huì)會(huì)計(jì)核算與企企業(yè)會(huì)計(jì)大致致相同。而行政單位對(duì)于于財(cái)政部門(mén)借借給所屬預(yù)算算單位或者其其他單位臨時(shí)時(shí)需要的款項(xiàng)項(xiàng)通過(guò)設(shè)置“暫付款”科目核算，它可能收回回，也可能直直接轉(zhuǎn)化為支支出。暫付款款體現(xiàn)為行政政單位對(duì)有關(guān)關(guān)單位或者個(gè)個(gè)人的一種債債權(quán)。該賬戶戶屬于資產(chǎn)類類科目，其借借方登記暫付付款的增加數(shù)數(shù)，貸方登記記結(jié)算收回或或者核銷的支支出數(shù)。本科科目應(yīng)及時(shí)進(jìn)進(jìn)行年終清理理結(jié)算，原則則上年終無(wú)余余額。發(fā)生暫暫付款較多的的單位，可以以按照債務(wù)單單

15、位以及個(gè)人人的名稱，設(shè)設(shè)置“暫付款明細(xì)細(xì)賬”，單獨(dú)進(jìn)行行專項(xiàng)明細(xì)核核算，確保詳詳細(xì)反映各類類暫付款項(xiàng)的的支付與回收收情況例4：某行政單單位李某出差差預(yù)借差旅費(fèi)費(fèi)3000元元，實(shí)際開(kāi)支支2450元元，回來(lái)后報(bào)報(bào)銷，退回多多余現(xiàn)金5550元預(yù)借時(shí)：借：暫付款 3000貸：現(xiàn)金 30000報(bào)銷時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出 22450現(xiàn)金 550貸：暫付款 30000例5：為購(gòu)買(mǎi)日日常所需辦公公設(shè)備，預(yù)付付了現(xiàn)金399000元，開(kāi)開(kāi)具轉(zhuǎn)賬支票票。借：暫付款設(shè)備 390000貸：銀行存款 399000例6：接上例，購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的辦公設(shè)備備，實(shí)際支出出400000元，并且用用現(xiàn)金補(bǔ)足余余額借：經(jīng)費(fèi)支出 400000貸：暫付

16、款設(shè)備 390000現(xiàn)金 10000同時(shí)：借：固定資產(chǎn) 400000貸：固定基金 400000例7：將預(yù)算外外資金100000元?jiǎng)澋降秸少?gòu)資資金賬戶。借：暫付款政府采購(gòu)資資金 100000貸：銀行存款 100000例8：接上例，利利用政府采購(gòu)購(gòu)資金購(gòu)入辦辦公用品60000元借：經(jīng)費(fèi)支出 6000貸：暫付款政府采購(gòu)資資金 60000例9：接上例，收收到財(cái)政劃回回的政府采購(gòu)購(gòu)結(jié)余資金44000元。借：銀行存款 4000貸：暫付款政府采購(gòu)資資金 40000例10：?jiǎn)挝幌蛳蛩鶎賳挝话l(fā)發(fā)放借款3000000元元。借：暫付款 3000000貸：銀行存款 3000000例11：接上例例，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)準(zhǔn)，同意

17、將上上述借款中的的2000000元轉(zhuǎn)作一一般預(yù)算支出出借：經(jīng)費(fèi)支出 2000000貸：暫付款 2000000例12：接上例例，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)準(zhǔn)，將剩余的的暫付款1000000元元轉(zhuǎn)作撥款借：撥出經(jīng)費(fèi) 1000000貸：暫付款 1000000總結(jié)：1、行政政事業(yè)單位的的應(yīng)收及暫付付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按按照實(shí)際發(fā)生生數(shù)額記賬2、行政事業(yè)單單位的應(yīng)收及及暫付款一般般不計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備。存貨的核算事業(yè)單位在開(kāi)展展業(yè)務(wù)活動(dòng)及及其他活動(dòng)過(guò)過(guò)程中可能因因?yàn)楹挠没蛘哒咪N售而持有有原材料、在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品、低值易易耗品、辦公公用品或者其其他存貨。所所以應(yīng)設(shè)置“材料”、“低值易耗品品”“辦公用品品”等存貨科目目?！安牧稀笨颇浚褐?/p>

18、使用以后后即小號(hào)或者者逐漸消耗不不能復(fù)原的各各種物資、如如燃料、實(shí)驗(yàn)驗(yàn)試驗(yàn)材料、改改裝使用的原原件、零配件件等?！暗椭狄缀钠贰笨颇浚褐覆徊荒軡M足固定定資產(chǎn)條件的的各種可重復(fù)復(fù)使用的勞動(dòng)動(dòng)資料，如某某些儀器儀表表、工具、量量具、器皿、一一般用品和勞勞保用品等?！稗k公用品”科科目：指事業(yè)業(yè)單位在辦公公活動(dòng)中使用用的各種物料料，如紙張、筆筆墨等。但隨隨麥穗用的零零星辦公用品品，可在購(gòu)進(jìn)進(jìn)時(shí)直接列為為支出，不使使用本科目。而行政單位由于于不涉及經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于于各種材料都通過(guò)“庫(kù)存材料”進(jìn)行核算。下面就行政單位位和事業(yè)單位位存貨分別進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算算的介紹：1、事業(yè)單位存存貨核算：（1）材料料的計(jì)價(jià)事業(yè)

19、單位購(gòu)購(gòu)入材料，應(yīng)應(yīng)將購(gòu)價(jià)、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)作為材材料入賬價(jià)格格。對(duì)于增值值稅處理按相相關(guān)條例規(guī)定定：若購(gòu)入為為自用，按實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)稅合計(jì)價(jià)格格計(jì)算。若事事業(yè)單位購(gòu)入入為生產(chǎn)，則則按事業(yè)單位位納稅性質(zhì)，小小規(guī)模納稅人人以價(jià)稅合計(jì)計(jì)價(jià)格計(jì)算，一一般納稅人以以不含稅價(jià)格格計(jì)算。材料出庫(kù)可可根據(jù)實(shí)際情情況采用先進(jìn)進(jìn)先出法或加加權(quán)平均法確確定其發(fā)出材材料成本。核算：例13：某一般般納稅人的事事業(yè)單位購(gòu)入入自用材料一一批，取得的的增值稅發(fā)票票上記載價(jià)款款500000元，稅款88500元，款款項(xiàng)暫欠。借：材料 558500貸：應(yīng)付賬款 585000例14：接上例例，當(dāng)月發(fā)出出材料250000元用于于生產(chǎn)A產(chǎn)品

20、品。借：成本費(fèi)用 250000貸：材料 255000例15：接上例例，A產(chǎn)品驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)借：產(chǎn)成品 400000貸：成本費(fèi)用 400000例16：接上例例，銷售A產(chǎn)產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)其其成本300000元借：經(jīng)營(yíng)支出 300000貸：產(chǎn)成品 300000例17：某事業(yè)業(yè)單位盤(pán)盈事事業(yè)用甲材料料500元，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)沖減事事業(yè)支出。借：材料 5500貸：事業(yè)支出 500例18：某事業(yè)業(yè)單位盤(pán)虧產(chǎn)產(chǎn)成品1000元，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)支支出借：經(jīng)營(yíng)支出 1000貸：產(chǎn)成品 10002、行政單單位材料的核核算（1）材料料的計(jì)價(jià)行政單位購(gòu)購(gòu)入、有償調(diào)調(diào)入的庫(kù)存材材料，分別以以購(gòu)價(jià)、調(diào)撥撥價(jià)作為材料料入賬價(jià)格。材料采購(gòu)、

21、運(yùn)輸過(guò)程中的運(yùn)雜費(fèi)、差旅費(fèi)等不計(jì)入材料價(jià)格，直接作有關(guān)支出處理。材料的發(fā)出出與事業(yè)單位位相同，都可可根據(jù)實(shí)際情情況采用先進(jìn)進(jìn)先出法或加加權(quán)平均法確確定其價(jià)值。（2）材料的核核算為核算行政政單位各種材材料的增減變變化情況及結(jié)結(jié)果，應(yīng)設(shè)置置庫(kù)存材料（資產(chǎn)類）賬賬戶，借方記記購(gòu)入、調(diào)入入、盤(pán)盈等材材料的增加數(shù)數(shù)；貸方記領(lǐng)領(lǐng)用、損失、盤(pán)盤(pán)虧等減少數(shù)數(shù)。借方余額額反映庫(kù)存未未耗用的材料料的實(shí)際價(jià)值值。庫(kù)存材料料應(yīng)根據(jù)需要要適當(dāng)分類，并并按類別及品品種等進(jìn)行明明細(xì)核算。例19：前已預(yù)預(yù)付貨款的AA公司材料到到貨，驗(yàn)收入入庫(kù)。實(shí)際金金額為65000元（含稅稅），另付運(yùn)運(yùn)費(fèi)200元，開(kāi)開(kāi)出授權(quán)支付付憑證，通知

22、知代理銀行補(bǔ)補(bǔ)付差額。借：庫(kù)存材材料 65500 經(jīng)費(fèi)支出-基本支支出 200 貸：暫暫付款 60000 零余額賬賬戶用款額度度 7700 例20：辦公樓樓維修，從倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用維修修材料1000公斤，加權(quán)平平均單價(jià)100元。 借：經(jīng)費(fèi)支支出-基本支出（公公用支出）（維維修費(fèi)） 10000 貸：庫(kù)庫(kù)存材料 10000總結(jié)：行政單位和事業(yè)業(yè)單位對(duì)于購(gòu)購(gòu)進(jìn)的貨物的的采購(gòu)費(fèi)用的的處理不相同同。行政事業(yè)單位對(duì)對(duì)于發(fā)出貨物物的處理方法法都可以采用用先進(jìn)先出法法或加權(quán)平均均法。事業(yè)單位對(duì)于隨隨買(mǎi)隨用的存存貨，可以直直接當(dāng)期列支支出不作存貨貨核算。（六）固定資產(chǎn)產(chǎn)與在建工程程1、固定資產(chǎn)的的范圍固定資產(chǎn)是是指單

23、價(jià)在規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以以上，使用年年限在一年以以上，且在使使用過(guò)程中保保持其原有實(shí)實(shí)物形態(tài)的資資產(chǎn)。行政事業(yè)單單位的一般設(shè)設(shè)備，單價(jià)在在500元以上上，專用設(shè)備備單價(jià)在8000元以上，使使用年限在一一年以上的，都都作為固定資資產(chǎn)進(jìn)行管理理和核算。單單價(jià)雖未達(dá)到到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但但使用年限在在一年以上的的大批同類物物資，也作為為固定資產(chǎn)管管理，如圖書(shū)書(shū)。2、固定資產(chǎn)的的分類行政事業(yè)單單位的固定資資產(chǎn)按照性質(zhì)質(zhì)進(jìn)行分類，一一般分為六類類：（1）房屋屋和建筑物。是是指單位擁有有占有權(quán)和使使用權(quán)的房屋屋、建筑物及及附屬設(shè)施。其其中，房屋包包括辦公用房房、業(yè)務(wù)用房房、庫(kù)房、職職工宿舍、職職工食堂、鍋鍋爐房等；建

24、建筑物包括道道路、圍墻、水水塔等；附屬屬設(shè)施包括房房屋和建筑物物內(nèi)的電梯、通通訊線路、水水氣管道等。（2）專用用設(shè)備。是指指單位根據(jù)業(yè)業(yè)務(wù)工作的實(shí)實(shí)際需要購(gòu)置置的各種具有有專門(mén)性能和和專門(mén)用途的的設(shè)備，如專專業(yè)儀器、設(shè)設(shè)備等。（3）一般般設(shè)備。是指指單位用于公公務(wù)工作的通通用設(shè)備，如如辦公用的家家具、交通工工具等。（4）文物物和陳列品。是是指博物館、展展覽館、紀(jì)念念館等館藏和和展覽的各種種文物和陳列列品，如古物物、字畫(huà)、紀(jì)紀(jì)念品等。（5）圖書(shū)書(shū)。是指專業(yè)業(yè)圖書(shū)館、文文化館貯藏的的書(shū)籍，以及及行政單位貯貯藏的統(tǒng)一管管理使用的業(yè)業(yè)務(wù)用書(shū)，如如單位圖書(shū)館館（室）、閱閱覽室的圖書(shū)書(shū)等。（6）其他他固定

25、資產(chǎn)。是是指以上各類類未包含的固固定資產(chǎn)。3、固定資產(chǎn)的的計(jì)價(jià)現(xiàn)行制度對(duì)對(duì)行政單位固固定資產(chǎn)的計(jì)計(jì)價(jià)，是按固固定資產(chǎn)取得得的方式分別別規(guī)定的。4、已經(jīng)入賬的的固定資產(chǎn)，除除發(fā)生下列情情況外，不得得任意變動(dòng)：（1）根據(jù)據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值重新估價(jià)價(jià)；（2）增加加補(bǔ)充設(shè)備或或改良裝置的的；（3）將固固定資產(chǎn)的一一部分拆除的的；（4）根據(jù)據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)調(diào)整原來(lái)暫估估價(jià)值的；（5）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)原來(lái)記錄固固定資產(chǎn)價(jià)值值有錯(cuò)誤的。5、固定資產(chǎn)的的核算行政單位設(shè)設(shè)置固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)賬戶，進(jìn)進(jìn)行固定資產(chǎn)產(chǎn)的核算。固定資產(chǎn)產(chǎn)（資產(chǎn)類）賬賬戶 ，借方記固固定資產(chǎn)購(gòu)入入、調(diào)入、自自建、接受捐捐贈(zèng)、盤(pán)盈等等的增

26、加數(shù)，貸貸方記調(diào)出、報(bào)報(bào)廢、盤(pán)虧等等減少數(shù)。借借方余額反映映實(shí)存固定資資產(chǎn)的價(jià)值。固定基金金（凈資產(chǎn)類類）賬戶 ，該賬戶反反映固定資產(chǎn)產(chǎn)的凈值，與與固定資產(chǎn)數(shù)保持一致致。貸方記固固定基金增加加數(shù)，借方記記固定基金減減少數(shù)。貸方方余額反映實(shí)實(shí)存固定資產(chǎn)產(chǎn)占用的基金金數(shù)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒(méi)沒(méi)有要求行政政單位核算固固定資產(chǎn)折舊舊，但有規(guī)定定事業(yè)單位開(kāi)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)的固定資產(chǎn)產(chǎn)不提折舊，但但可以計(jì)提修修購(gòu)基金，事業(yè)業(yè)單位經(jīng)營(yíng)用用固定資產(chǎn)為為進(jìn)行成本核核算管理需要要，應(yīng)該計(jì)提提折舊。例21：某行政政單位經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)，通過(guò)政府府采購(gòu)購(gòu)置復(fù)復(fù)印機(jī)一臺(tái)，貨貨款210000元，增值值稅為35770元，驗(yàn)收收后交付使用用

27、?？铐?xiàng)由財(cái)財(cái)政直接支付付。借：經(jīng)費(fèi)支支出-基本支支出（公用支支出）（專用用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)費(fèi)） 245570 貸：撥撥入經(jīng)費(fèi)-財(cái)政直接支支付（基本經(jīng)經(jīng)費(fèi)） 245700 同時(shí)：借：固定資資產(chǎn)-專用設(shè)設(shè)備 245700 貸：固固定基金 245570例22：經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)報(bào)廢電視機(jī)機(jī)一臺(tái)，原價(jià)價(jià)3200元，殘殘值收入2000元，收進(jìn)進(jìn)現(xiàn)金。借：固定基基金 32200 貸：固固定資產(chǎn)-專用設(shè)備備 33200借：現(xiàn)金 2000 貸：其其他收入 20006、在建工程為滿足單位位業(yè)務(wù)工作的的需要，行政政單位可自行行建造固定資資產(chǎn)或?qū)ΜF(xiàn)有有固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行擴(kuò)建、改改建。新建、擴(kuò)擴(kuò)建、改建過(guò)過(guò)程中發(fā)生的的費(fèi)用，先通通過(guò)“在

28、建工程”賬戶歸集，待待工程完工后后，將其轉(zhuǎn)入入“經(jīng)費(fèi)支出”，同時(shí)增加加固定資產(chǎn)?！霸诮üこ坛獭保ㄙY產(chǎn)類）賬賬戶，借方記記資產(chǎn)建造過(guò)過(guò)程中發(fā)生的的料、工、費(fèi)費(fèi)，貸方記工工程完成結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)支出數(shù)數(shù)，余額在借借方，反映尚尚未完工的工工程費(fèi)用。工程完工后，交交付使用，進(jìn)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬：借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出出（公用支出出）（一般設(shè)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)） 貸：在在建工程 同時(shí)：借：固定資資產(chǎn) 貸：固固定基金 總結(jié)：除了融資租入固固定資產(chǎn)之外外，行政事業(yè)業(yè)單位固定資資產(chǎn)的賬面余余額與固定基基金的賬面余余額應(yīng)當(dāng)是一一致事業(yè)單位取得融融資租入固定定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)認(rèn)固定資產(chǎn)和和其他應(yīng)付款款。在支付租租金時(shí)，按照照實(shí)際支付

29、的的金額，增加加固定基金，列列作當(dāng)期支出出、并沖減其其他應(yīng)付款和和銀行存款等等。 行政事業(yè)單位的的固定資產(chǎn)不不計(jì)提折舊。 事業(yè)單位對(duì)外投投資核算按投資性質(zhì)可分分為債權(quán)性投投資和權(quán)益性性投資，按出出資方式可分分為固定資產(chǎn)產(chǎn)投資、材料料投資、無(wú)形形資產(chǎn)投資、貨貨幣資金投資資等。設(shè)置科目“對(duì)外外投資”，借方登記記債券實(shí)際支支付的價(jià)款及及其他投資按按評(píng)估或合同同、協(xié)議確認(rèn)認(rèn)的價(jià)值，貸貸方登記到期期收回的本金金及出售時(shí)收收回的成本，余余額在借方，反反映對(duì)外投資資的成本。該該科目設(shè)“債券投資”和“其他投資”兩個(gè)明細(xì)科科目。以固定資產(chǎn)進(jìn)行行對(duì)外投資：例23：某事業(yè)業(yè)單位20110年購(gòu)入一一臺(tái)機(jī)器設(shè)備備，原始

30、價(jià)值值為1500000元，預(yù)計(jì)使使用年限100年，20111年將設(shè)備備對(duì)外投資，雙雙方協(xié)商作價(jià)價(jià)為75000元。借：對(duì)外投資其他投資資 750000貸：事業(yè)基金投資基金金 750000同時(shí)：借：固定基金 1500000貸：固定資產(chǎn) 1500000以材料進(jìn)行對(duì)外外投資：例24：某事業(yè)業(yè)單位屬于一一般納稅人，對(duì)對(duì)外投出一筆筆原價(jià)為80000元的材材料，雙方協(xié)協(xié)商作價(jià)為220000元元，增值稅為為3400元元借：對(duì)外投資其他投資資 200000貸：事業(yè)基金投資基金金 88600應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）33400材料 8000同時(shí)：借：事業(yè)基金一般基金金 80000貸：事業(yè)基金投資基金金 8

31、8000以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外外投資：例25：某事業(yè)業(yè)單位擁有一一專利權(quán)，攤攤余價(jià)值為883000元元，現(xiàn)以該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)外投投資，雙方協(xié)協(xié)商確定的價(jià)價(jià)值為1000000元借：對(duì)外投資其他投資資 1000000貸：無(wú)形資產(chǎn) 883000事業(yè)基金投投資基金 170000同時(shí)：借：事業(yè)基金一般基金金 833000貸：事業(yè)基金投資基金金 833000以貨幣資金進(jìn)行行對(duì)外投資：例26：某事業(yè)業(yè)單位購(gòu)入甲甲公司20110年1月11日發(fā)行的債債券，面值660000元元，還本期33年，年利率率12%，每每年付息1次次，購(gòu)入價(jià)格格為700000元。借：對(duì)外投資債券投資資 700000貸：銀行存款 770000同時(shí)：借：

32、事業(yè)基金一般基金金 700000貸：事業(yè)基金投資基金金 700000例27：20110年12月月31日收到到甲公司支付付的利息。借：銀行存款 77200貸：其他收入投資收益益 72200例28：接上例例，于20111年1月110日轉(zhuǎn)讓，實(shí)實(shí)際取得價(jià)款款720000元?？顨w該該事業(yè)單位。借：銀行存款 772000貸：對(duì)外投資債券投資資 700000其他收入投投資收益 20000同時(shí)：借：事業(yè)基金投資基金金 700000貸：事業(yè)基金一般基金金 700000例29：若實(shí)際際取得價(jià)款為為660000元借：銀行存款 666000其他收入投投資收益 40000貸：對(duì)外投資債券投資資 700000同時(shí)：借：

33、事業(yè)基金投資基金金 700000貸：事業(yè)基金一般基金金 700000對(duì)于處置對(duì)外投投資其所得資資金上繳財(cái)政政部門(mén)的處理理：根據(jù)財(cái)政部20009年頒布布實(shí)施的中中央級(jí)事業(yè)單單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)處置管理暫暫行辦法第第34條規(guī)定定，中央級(jí)事事業(yè)單位利用用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)對(duì)外投資形成成的股權(quán)的出出售、出讓、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入，要要按照其處置置處置收入屬屬于國(guó)家所有有，應(yīng)當(dāng)按照照政府非稅收收入管理和財(cái)財(cái)政國(guó)庫(kù)收繳繳管理的規(guī)定定上繳中央財(cái)財(cái)政，實(shí)行“收支兩條線線”管理。例30：某事業(yè)業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一一筆賬面成 本為500000的股權(quán)權(quán)投資，該投投資以固定資資產(chǎn)投資取得得；轉(zhuǎn)讓該投投資實(shí)際收到到價(jià)款為522000元（扣扣除各項(xiàng)費(fèi)用

34、用）存入銀行行；該事業(yè)單單位轉(zhuǎn)讓投資資的收入要按按規(guī)定上繳財(cái)財(cái)政部門(mén)。借：銀行存款 552000貸：對(duì)外投資 550000其他收入投投資收益 20000同時(shí)：借：事業(yè)基金投資基金金 500000貸：應(yīng)繳預(yù)算款款 550000例31：若實(shí)際際收到480000元（扣扣除各項(xiàng)費(fèi)用用）借：銀行存款 448000其他收入投投資收益 20000貸：對(duì)外投資 500000同時(shí)：借：事業(yè)基金投資基金金 500000貸：應(yīng)繳預(yù)算款款 448000事業(yè)基金一一般基金 20000問(wèn)題 近年來(lái)，我們?cè)谠趯?duì)行政事業(yè)業(yè)單位審計(jì)發(fā)發(fā)現(xiàn)“暫存款” 、“暫付款”等往來(lái)帳中中存在問(wèn)題不不少，主要有有： 1、將收費(fèi)收入入在往來(lái)帳核

35、核算，不上繳繳預(yù)算或財(cái)政政專戶，違反反了“收支兩條線線”管理規(guī)定。如如某校20004年度將學(xué)學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)費(fèi)收入20萬(wàn)萬(wàn)元放在“其他應(yīng)付款款”，并全部用用于日常支出出。2、在往來(lái)帳中中列收列支，不不反映單位財(cái)財(cái)務(wù)收支總規(guī)規(guī)模。如某局局2002年年、20044年利用“暫存款”收入資料費(fèi)費(fèi)20.277萬(wàn)元、支出出10.988萬(wàn)元，未在在財(cái)務(wù)報(bào)表反反映。 3、利用往來(lái)帳帳強(qiáng)行平衡預(yù)預(yù)算。如某局局利用“暫存款福利費(fèi)”科目強(qiáng)行平平衡專項(xiàng)事業(yè)業(yè)收支，調(diào)整整結(jié)余。20003年度隱隱瞞結(jié)余199.90萬(wàn)元元，20044年度隱瞞超超支1.777萬(wàn)元。從而而給外部形成成完成預(yù)算執(zhí)執(zhí)行情況較好好、收支完全全平衡的印象

36、象。 4、出借帳戶給給他人，資金金均在往來(lái)帳帳一收一付。如如某單位將銀銀行帳戶提供供給外部個(gè)人人轉(zhuǎn)款，再以以現(xiàn)金多次提提取，提供套套現(xiàn)便利。 5、將代收款項(xiàng)項(xiàng)與暫借款項(xiàng)項(xiàng)在同一明細(xì)細(xì)科目核算，混混淆了兩種不不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)。某局組織織集體參展活活動(dòng)，集中代代收參展費(fèi)用用放在“暫存款參展費(fèi)”科目，卻將將某經(jīng)辦人員員借款直接沖沖減該科目，財(cái)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有有認(rèn)真區(qū)別不不同業(yè)務(wù)性質(zhì)質(zhì)，把借款業(yè)業(yè)務(wù)等同于支支付費(fèi)用業(yè)務(wù)務(wù)，造成會(huì)計(jì)計(jì)核算混亂，容容易產(chǎn)生一定定弊端。6、不少單位對(duì)對(duì)于往來(lái)帳項(xiàng)項(xiàng)長(zhǎng)期不予清清理，形成大大量壞帳、死死帳，成為歷歷史遺留問(wèn)題題，并且越積積越多越嚴(yán)重重。如某校建建樓，平時(shí)預(yù)預(yù)付工程款，

37、最最終決算不認(rèn)認(rèn)真，施工單單位既沒(méi)有預(yù)預(yù)留質(zhì)量保證證金，也沒(méi)提提交完整的決決算資料，帳帳面難以結(jié)清清。又如由于于歷史原因，某某局與所屬企企業(yè)發(fā)生大量量經(jīng)濟(jì)往來(lái)，存存在兩頭掛帳帳，財(cái)務(wù)帳面面真假難辯。以上現(xiàn)象不僅反反映了單位財(cái)財(cái)務(wù)管理沒(méi)有有完全到位，還還隱藏一些違違規(guī)及弊端，應(yīng)應(yīng)該引起有關(guān)關(guān)部門(mén)足夠的的重視。第二節(jié) 負(fù)債的的管理和核算算行政單位負(fù)債的的核算：行政單位負(fù)債核核算的內(nèi)容包包括應(yīng)繳預(yù)算算款、應(yīng)繳財(cái)財(cái)政專戶款、暫暫存款、應(yīng)付付工資、應(yīng)付付福利等。（一）應(yīng)繳預(yù)算算款：1、應(yīng)繳預(yù)算款款的內(nèi)容：應(yīng)繳預(yù)算款是指指通過(guò)行政事事業(yè)單位代收收的屬于財(cái)政政預(yù)算收入（包包括一般預(yù)算算收入和基金金預(yù)算收入）

38、的的款項(xiàng)。應(yīng)繳繳預(yù)算款的內(nèi)內(nèi)容包括：罰罰沒(méi)收入，無(wú)無(wú)主財(cái)物變價(jià)價(jià)款，贓款和和贓物變價(jià)款款，應(yīng)納入預(yù)預(yù)算管理的基基金收入、稅稅費(fèi)附加收入入，行政性收收費(fèi)收入等。2、應(yīng)繳預(yù)算款款的管理應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)當(dāng)當(dāng)及時(shí)足額上上繳國(guó)庫(kù)，具具體的繳款方方式、繳款期期限及其他繳繳款要求，按按同級(jí)財(cái)政規(guī)規(guī)定辦理。但但每月末不論論是否達(dá)到額額度，均應(yīng)清清理結(jié)繳，任任何單位不得得緩繳、截留留和挪用。3、應(yīng)繳預(yù)算款款的核算為核算單位行政政事業(yè)應(yīng)繳預(yù)預(yù)算的各種款款項(xiàng)的應(yīng)繳、已已繳情況，應(yīng)應(yīng)設(shè)置應(yīng)繳預(yù)算款款（負(fù)債類）賬賬戶。例2-1：發(fā)放放許可證照，收收取工本費(fèi)、手手續(xù)費(fèi)136620元，款款項(xiàng)已送存銀銀行。 借：銀行存存款 11

39、3620 貸：應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款-行政性收收費(fèi)收入 136200例2-2：填列列繳款書(shū)，將上述款款項(xiàng)上繳國(guó)庫(kù)庫(kù)。 借：應(yīng)繳預(yù)預(yù)算款 133620 貸：銀銀行存款 133620執(zhí)行收支兩條線線管理辦法，實(shí)實(shí)行代收財(cái)政政資金直接繳繳庫(kù)方式的單單位，不使用用該科目。（二）應(yīng)繳財(cái)政政專戶款1、應(yīng)繳財(cái)財(cái)政專戶款的的內(nèi)容及管理理 應(yīng)繳財(cái)政政專戶款是指指行政單位按按規(guī)定代收的的應(yīng)上繳財(cái)政政專戶的預(yù)算算外資金收入入。財(cái)政專戶戶是財(cái)政預(yù)算算外資金專戶戶的簡(jiǎn)稱。將將預(yù)算外資金金繳入財(cái)政專專戶，是加強(qiáng)強(qiáng)預(yù)算外資金金管理的一個(gè)個(gè)有效方法。2、應(yīng)繳財(cái)財(cái)政專戶款的的核算為核算行政政單位應(yīng)繳財(cái)財(cái)政專戶的預(yù)預(yù)算外資金的的收繳情況，

40、應(yīng)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專專戶款”（負(fù)債類）賬賬戶。貸方記記應(yīng)上繳財(cái)政政專戶的預(yù)算算外資金的收收入數(shù)，借方方記已上繳的的數(shù)額，貸方方余額反映應(yīng)應(yīng)繳未繳數(shù)。年年末全部上繳繳，本賬戶應(yīng)應(yīng)無(wú)余額。執(zhí)行收支兩兩條線管理辦辦法，實(shí)行代代收財(cái)政資金金直接繳庫(kù)方方式的單位，不不使用該科目目。實(shí)用“應(yīng)繳預(yù)算款款”科目。（1）預(yù)算算外資金全額額上繳財(cái)政專專戶方式下的的核算例2-3：某行行政單位收到到應(yīng)繳財(cái)政專專戶的預(yù)算外外資金收入220000元元。收到時(shí)：借：銀行存存款200000 貸：應(yīng)繳財(cái)財(cái)政專戶款220000上繳財(cái)政專專戶時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)財(cái)政專戶款220000 貸：銀行存款220000（2）預(yù)算算外資金按確確定比

41、例上繳繳財(cái)政專戶方方式下的核算算例2-4：某行行政三位實(shí)行行預(yù)算外資金金按比例上繳繳財(cái)政專戶，本本期收到預(yù)算算外資金收入入600000元，按核批批上繳比例665%，留用用比例35%。 借：銀行存存款600000 貸貸：應(yīng)繳財(cái)政政專戶款399000預(yù)算外資金收入入 -財(cái)政政授權(quán)支付（事事業(yè)收入）221000借：應(yīng)繳財(cái)財(cái)政專戶款339000 貸：銀行存款221000（3）預(yù)算算外資金按收收支結(jié)余上繳繳財(cái)政專戶方方式下的核算算：例2-5：某行行政單位實(shí)行行預(yù)算外資金金收支結(jié)余上上繳財(cái)政專戶戶，本期收取取預(yù)算外資金金收入1800000元，期期末，收支相相抵后結(jié)余550000元元。收到預(yù)算外外收入款項(xiàng)時(shí)

42、時(shí)，記借：銀行存存款1800000 貸：預(yù)算外資金金收入（事業(yè)業(yè)收入）1880000使用預(yù)算外外資金時(shí)，記記 借：經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出-（事事業(yè)支出） 貸：銀行行存款年終計(jì)算預(yù)預(yù)算外資金結(jié)結(jié)余，對(duì)結(jié)余余部分記： 借：預(yù)預(yù)算外資金收收入（事業(yè)收收入） 500000 貸：應(yīng)繳繳財(cái)政專戶款款 500000上項(xiàng)結(jié)余部部分上繳財(cái)政政專戶時(shí)，記記 借：應(yīng)應(yīng)繳財(cái)政專戶戶款 500000 貸：銀行行存款 550000二、事業(yè)單位負(fù)負(fù)債的核算事業(yè)單位負(fù)債的的核算內(nèi)容包包括借入款項(xiàng)項(xiàng)、應(yīng)付賬款款、預(yù)收賬款款、應(yīng)付工資資、應(yīng)付地方方（部門(mén)）津津貼補(bǔ)貼、應(yīng)應(yīng)付其他個(gè)人人收入及各種種應(yīng)繳款項(xiàng)等等。（一）、借入款款項(xiàng)的核算：例2-

43、6：某事事業(yè)單位20007年1月月1日從銀行行借入3個(gè)月月的借款1000000元元，假定年利利率為12%，到期一次次還本付息。借借款用于事業(yè)業(yè)單位的事業(yè)業(yè)支出。借款時(shí)：借：銀行存款 11000000貸：借入款項(xiàng) 1000000還款并付利息時(shí)時(shí)：借：借入款項(xiàng) 11000000事業(yè)支出 33000貸：銀行存款 1033000例2-7：某單單位20077年1月1日日借入40000000元元，用于購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)大型設(shè)備，借借款期限1年年，年利率55%，每季末末支付利息。借款時(shí)：借：銀行存款 440000000貸：借入款項(xiàng) 400000003月，6月，99月每季末付付息：借：經(jīng)營(yíng)支出 500000貸：銀行存款

44、55000012月還款并付付最后一季利利息借：借入款項(xiàng) 440000000經(jīng)營(yíng)支出 550000貸：銀行存款 40550000（二）“應(yīng)付工工資”、“應(yīng)付地方（部部門(mén)）津貼補(bǔ)補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)個(gè)人收入”的核算：行政單位的工資資主要通過(guò)財(cái)財(cái)政局直接支支付，而事業(yè)業(yè)單位工作有有通過(guò)財(cái)政局局直接支付，也也有由財(cái)政或主管局撥給給事業(yè)單位進(jìn)進(jìn)行支付兩種種形式。兩種種不同支付方方式的會(huì)計(jì)核核算的區(qū)別在在于，財(cái)政局局直接支付的的方式則通過(guò)過(guò)“零余額賬戶戶用款額度”反映資金的的減少。而由由財(cái)政局先撥撥付資金，再再由事業(yè)單位位支付的，先先一方確認(rèn)銀銀行存款增加加，另一方確確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助助收入增加，在在實(shí)際支付時(shí)

45、時(shí)，通過(guò)“銀行存款”反映資金的的減少。 行政事業(yè)單單位收入核算算與管理一、行政事業(yè)單單位收入的概概念和內(nèi)容：（一）行政單位位收入：行政單位的收入入是指行政單單位為開(kāi)展業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，依依法取得的非非償還性資金金，包括1、撥入經(jīng)費(fèi)：是指行政單單位按照經(jīng)費(fèi)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由由財(cái)政部門(mén)或或上級(jí)單位撥撥入的預(yù)算經(jīng)經(jīng)費(fèi)，包括經(jīng)經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)（基基本經(jīng)費(fèi)）和和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)）。2、預(yù)算外資金金收入：是指行政單單位收到財(cái)政政部門(mén)從財(cái)政政專戶核撥的的預(yù)算外資金金和部分核準(zhǔn)準(zhǔn)不上繳預(yù)算算外資金財(cái)政政專戶，而直直接由行政單單位按計(jì)劃使使用的預(yù)算外外資金。3、其他收入：是指除了上上述之外的收收入，如：有有償服務(wù)收入入，有

46、價(jià)證劵劵及銀行存款款利息收入等等。（二）事業(yè)單位位收入：事業(yè)單位的收入入是指事業(yè)單單位為開(kāi)展業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，依依法取得的非非償還性資金金，包括:1、財(cái)政補(bǔ)助收收入：是指事業(yè)單位位按核定的預(yù)預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)財(cái)政部門(mén)取得得的各類財(cái)政政預(yù)算內(nèi)資金金，包括正常常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)項(xiàng)資金，不包包括國(guó)家對(duì)事事業(yè)單位的基基本建設(shè)投資資。2、上級(jí)補(bǔ)助收收入3、事業(yè)收入：是指事業(yè)單單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及及輔助活動(dòng)所所取得的收入入。按規(guī)定應(yīng)應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)預(yù)算的資金和和應(yīng)繳財(cái)政專專戶的預(yù)算外外資金不計(jì)入入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶戶核撥的預(yù)算算外資金，計(jì)計(jì)入事業(yè)收入入。4、經(jīng)營(yíng)收入：事業(yè)單位在在專業(yè)業(yè)務(wù)活活動(dòng)及輔助活活動(dòng)之外

47、開(kāi)展展非獨(dú)立核算算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取取得收入。如如：科研單位位的產(chǎn)品銷售售收入、經(jīng)營(yíng)營(yíng)服務(wù)收入、工工程承包收入入、租賃收入入、其他經(jīng)營(yíng)營(yíng)收入等。5、附屬單位繳繳款：指事業(yè)業(yè)單位附屬的的獨(dú)立核算單單位按照規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)或比例例繳納得各項(xiàng)項(xiàng)收入。6、其他收入。如如投資收益、利利息收入、捐捐贈(zèng)收入等。二、行政事業(yè)單單位收入的確確認(rèn)和計(jì)量：（一）行政單位位收入的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量：行政單位的收入入應(yīng)當(dāng)采用收收付實(shí)現(xiàn)制核核算，即在實(shí)實(shí)際收到款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)認(rèn)。行政單位的各項(xiàng)項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按按照實(shí)際發(fā)生生數(shù)額記賬。（二）事業(yè)單位位收入的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量事業(yè)單位的收入入通常應(yīng)當(dāng)采采用收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制核算，即即在實(shí)際收到到款項(xiàng)時(shí)予以以確認(rèn)

48、;事業(yè)業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)營(yíng)收入，可以以采用權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制核算，即即在提供勞務(wù)務(wù)或者發(fā)出商商品，同時(shí)收收訖價(jià)款或者者取得索取價(jià)價(jià)款的憑據(jù)時(shí)時(shí)予以確認(rèn)。事業(yè)單位對(duì)于長(zhǎng)長(zhǎng)期項(xiàng)目的收收入，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)年度完成成進(jìn)度予以合合理確認(rèn)。事業(yè)單位取得收收入為實(shí)物時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)有關(guān)憑據(jù)確確認(rèn)其價(jià)值;沒(méi)有憑據(jù)可可供確認(rèn)的，參參照其市場(chǎng)價(jià)價(jià)格確定。收入的核算：在取得相應(yīng)收入入時(shí)記錄在該該項(xiàng)收入的貸貸方，借方登登記繳回或者者轉(zhuǎn)入“結(jié)余”數(shù)額，年終終，所有的收收入類科目的的貸方余額全全部轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，轉(zhuǎn)賬賬后，本賬戶戶應(yīng)無(wú)余額。例3-1：某行行政單位通過(guò)過(guò)政府采購(gòu)?fù)晖瓿蓡挝粌?nèi)部部局域網(wǎng)的改改擴(kuò)建工程，工工程完工，驗(yàn)驗(yàn)收合格

49、，總總支出為1660000元元，款項(xiàng)由財(cái)財(cái)政直接支付付。借：經(jīng)費(fèi)支支出基本支出（公公用支出）（專專用設(shè)備購(gòu)置置費(fèi)） 1600000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支支付（基本經(jīng)經(jīng)費(fèi)） 1600000 借：固定資資產(chǎn) 1660000 貸：固定基金 1660000 四、基建撥款（撥撥入基建款）的的核算（一）基建撥款款的涵義基建撥款是是指財(cái)政部門(mén)門(mén)對(duì)行政單位位列入政府年年度基本建設(shè)設(shè)計(jì)劃的項(xiàng)目目以撥款的方方式供應(yīng)的資資金?；ㄊ鞘腔窘ㄔO(shè)的的簡(jiǎn)稱，指利利用財(cái)政性資資金、自籌資資金、銀行貸貸款、外資以以及其他基金金進(jìn)行的，以以擴(kuò)大生產(chǎn)能能力或新增工工程績(jī)效為主主要目的的新新建、續(xù)建、擴(kuò)擴(kuò)建、改建工工程及相關(guān)工工

50、作。對(duì)基建建資金可以通通過(guò)財(cái)政直接接支付，也可可以由財(cái)政授授權(quán)支付。（二）基建撥款款的核算核算財(cái)政部部門(mén)撥入的基基本建設(shè)資金金，應(yīng)設(shè)置基建撥款（收入類）賬賬戶，貸方記記收到的撥款款數(shù)，借方記記工程（項(xiàng)目目）完工決算算后轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)數(shù)，平時(shí)貸方方余額反映收收到的撥款總總額，年終余余額反映尚在在建設(shè)的工程程（項(xiàng)目）的的撥入款項(xiàng)數(shù)數(shù)。例3-2：為建建造辦公樓，通通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)購(gòu)入建筑材材料7000000元。 借：基建支支出 7000000 貸：基基建撥款-財(cái)政直接接支付 7000000 例3-3：通過(guò)過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)購(gòu)入新建辦公公樓室內(nèi)裝飾飾材料8000000元。 借借：基建支出出 88000000 貸：基

51、基建撥款-財(cái)政直接支支付 8000000例3-4：財(cái)政政直接支付辦辦公樓建造人人工費(fèi)及其他他費(fèi)用計(jì)6000000元元。 借借：基建支出出 66000000 貸：基建建撥款-財(cái)政直接支支付 6000000例3-5：辦公公樓建造完工工，辦理竣工工決算和驗(yàn)收收，支付工程程尾款2100000元。 借借：基建支出出 2100000 貸：基基建撥款-財(cái)政直接接支付 2110000 借借：固定資產(chǎn)產(chǎn) 223100000 貸：固固定基金 223100000 借借：基建撥款款-財(cái)政直直接支付 23110000 貸貸：結(jié)余 -基建結(jié)結(jié)余 23110000 借借：結(jié)余-基建結(jié)余余 23100000 貸：基建支出 2

52、33100000第四節(jié) 行政政事業(yè)單位支支出核算一、行政單位支支出：（一）概念：行行政單位的支支出是指行政政單位為開(kāi)展展業(yè)務(wù)活動(dòng)所所發(fā)生的各項(xiàng)項(xiàng)資金耗費(fèi)及及損失。（二）分類：1、工資福福利支出：人員支出反反映單位為開(kāi)開(kāi)展正常業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)而用于于個(gè)人的費(fèi)用用開(kāi)支，包括括支付給在職職職工和臨時(shí)時(shí)聘用人員的的各種勞動(dòng)報(bào)報(bào)酬，為其繳繳納的各項(xiàng)社社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等等。（1）基本本工資，反映映國(guó)家統(tǒng)一規(guī)規(guī)定的基本工工資。（2）津貼貼，反映單位位在基本工資資之外按國(guó)家家規(guī)定開(kāi)支的的機(jī)關(guān)職工艱艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)區(qū)津貼、公務(wù)務(wù)員崗位津貼貼、其他各種種補(bǔ)貼等。（3）獎(jiǎng)金金，反映單位位按國(guó)家開(kāi)支支的各類獎(jiǎng)金金。如國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定的

53、機(jī)機(jī)關(guān)年終一次次性獎(jiǎng)金等。（4）社會(huì)會(huì)保障繳費(fèi)，反反映單位為職職工繳納的基基本養(yǎng)老、醫(yī)醫(yī)療、失業(yè)、工工傷等社會(huì)保保障費(fèi)。（5）其他他，反映上述述項(xiàng)目未包括括的人員支出出，如各種加加班工資、病病假兩個(gè)月以以上期間的人人員工資、編編制外長(zhǎng)期聘聘用人員及臨臨時(shí)工工資等等。2、商品服服務(wù)支出公用支出反反映行政單位位為完成行政政工作任務(wù)而而用于各項(xiàng)公公共事務(wù)，購(gòu)購(gòu)買(mǎi)商品和勞勞務(wù)的支出。（1）辦公公費(fèi)，反映單單位購(gòu)買(mǎi)日常常辦公用品、書(shū)書(shū)報(bào)雜志的支支出，以及日日常印刷費(fèi)支支出。（2）印刷刷費(fèi)，反映大大宗賬簿、表表冊(cè)、票證、規(guī)規(guī)章制度、資資料等的印刷刷支出。（3）水電電費(fèi)，反映單單位支付的水水費(fèi)、污水處處理費(fèi)

54、和電費(fèi)費(fèi)。（4）郵電電費(fèi)，反映單單位開(kāi)支的信信函、包裹、貨貨物等物品的的郵寄費(fèi)及電電話費(fèi)（含住住宅電話補(bǔ)貼貼費(fèi)）、電報(bào)報(bào)費(fèi)、傳真費(fèi)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通訊訊費(fèi)等。（5）取暖暖費(fèi)，反映單單位取暖用燃燃料費(fèi)、熱力力費(fèi)、爐具購(gòu)購(gòu)置費(fèi)、鍋爐爐臨時(shí)工的工工資、節(jié)煤獎(jiǎng)獎(jiǎng)以及由單位位統(tǒng)一支付的的在職職工和和離退休人員員宿舍取暖費(fèi)費(fèi)等。（6）交通通費(fèi)，反映單單位車(chē)船等各各類交通工具具的租用費(fèi)、燃燃料費(fèi)、維修修費(fèi)、過(guò)橋過(guò)過(guò)路費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、安全獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等。（7）差旅旅費(fèi)，反映單單位工作人員員出差、出國(guó)國(guó)的住宿費(fèi)、伙伙費(fèi)補(bǔ)助費(fèi)，雜雜費(fèi)，干部及及大中專學(xué)生生調(diào)遣費(fèi)，調(diào)調(diào)干家屬旅費(fèi)費(fèi)補(bǔ)助等。（8）會(huì)議議費(fèi)，反映單單位會(huì)議中按按規(guī)定

55、開(kāi)支的的房租費(fèi)、伙伙食補(bǔ)助費(fèi)以以及文件資料料的印刷費(fèi)、會(huì)會(huì)議場(chǎng)地租用用費(fèi)等。（9）培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)，反映各各類培訓(xùn)支出出。按標(biāo)準(zhǔn)提提取的“職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)”，也在本科科目的反映。（10）招招待費(fèi)，反映映單位按規(guī)定定開(kāi)支的各類類接待 （含外賓接接待）費(fèi)用。（11）福福利費(fèi)，反映映單位按國(guó)家家規(guī)定提取的的福利費(fèi)。（12）勞勞務(wù)費(fèi)，反映映支付給單位位和個(gè)人的勞勞務(wù)費(fèi)用，如如翻譯費(fèi)、咨咨詢費(fèi)、手續(xù)續(xù)費(fèi)等。（13）就就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)，反反映開(kāi)支的國(guó)國(guó)有企業(yè)下崗崗職工、殘疾疾人、退伍軍軍人的就業(yè)補(bǔ)補(bǔ)助費(fèi)。（14）租租賃費(fèi)，反映映租賃辦公用用房、宿舍、專專用通訊網(wǎng)等等的費(fèi)用。（15）物物業(yè)管理費(fèi)，反反映單位開(kāi)支支的辦公用房

56、房、職工宿舍舍等的物業(yè)管管理費(fèi)。（16）維維修費(fèi)，反映映單位開(kāi)支的的固定資產(chǎn)（不不包括車(chē)船等等交通工具）修修理和維護(hù)費(fèi)費(fèi)用。如傳真真機(jī)、電話交交換機(jī)、計(jì)算算機(jī)、打印機(jī)機(jī)、復(fù)印機(jī)、大大型計(jì)算機(jī)系系統(tǒng)的維修費(fèi)費(fèi)等。（17）專專用材料費(fèi)，反反映單位購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)專用材料的的支出，如專專用工具、儀儀器等。（18）辦辦公設(shè)備購(gòu)置置費(fèi)，反映單單位購(gòu)置辦公公家具和一般般辦公設(shè)備的的支出。（19）專專用設(shè)備購(gòu)置置費(fèi)，反映單單位購(gòu)買(mǎi)專用用設(shè)備的支出出，如通信設(shè)設(shè)備、發(fā)電設(shè)設(shè)備、交通監(jiān)監(jiān)控設(shè)備、氣氣象設(shè)備、進(jìn)進(jìn)出口監(jiān)管設(shè)設(shè)備、衛(wèi)星轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)器、檔案案設(shè)備等。（20）交交通工具購(gòu)置置費(fèi)，反映單單位購(gòu)汽車(chē)、摩摩托車(chē)、船舶舶等交通

57、工具具的支出。（21）圖圖書(shū)資料購(gòu)置置費(fèi)，反映單單位購(gòu)置的按按固定資產(chǎn)管管理的各類圖圖書(shū)、資料的的支出。（22）其其他，反映上上述科目未包包括的日常公公用支出。如如離退休人員員特殊費(fèi)、行行政賠償費(fèi)和和訴訟費(fèi)、會(huì)會(huì)員費(fèi)、工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)，來(lái)訪訪費(fèi)、其他雜雜項(xiàng)費(fèi)等。3、對(duì)個(gè)人人和家庭的補(bǔ)補(bǔ)助支出對(duì)個(gè)人和家家庭的補(bǔ)助支支出反映政府府對(duì)個(gè)人和家家庭的無(wú)償性性補(bǔ)助支出。（1）離休休費(fèi)。（2）退休休費(fèi)。（3）退職職（役）費(fèi)。（4）撫恤恤和生活補(bǔ)助助。（5）醫(yī)療療費(fèi)。（6）住房房補(bǔ)貼。（7）其他他。（三）行政單位位支出的核算算：支出在發(fā)生的時(shí)時(shí)計(jì)入相應(yīng)會(huì)會(huì)計(jì)科目借方方，年終，所所有支出類科科目借方余額額全部轉(zhuǎn)入“

58、結(jié)余”，年終無(wú)余余額。二、事業(yè)單位支支出：（一）支出的概概述：事業(yè)單位的支出出是指事業(yè)單單位為開(kāi)展業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)或其其他活動(dòng)所發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)資資金耗費(fèi)及損損失，以及用用于基本建設(shè)設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)支支，包括：1、事業(yè)支出出：是指事業(yè)單單位開(kāi)展各項(xiàng)項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活活動(dòng)及其輔助助活動(dòng)發(fā)生的的支出。2、經(jīng)營(yíng)支出：是指事業(yè)單單位在專業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其其輔助活動(dòng)之之外開(kāi)展非獨(dú)獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的的支出。3、專?？钪С觯褐钢甘聵I(yè)單位使使用財(cái)政部門(mén)門(mén)，上級(jí)單位位或其他單位位撥入的指定定項(xiàng)目或用途途并需要單獨(dú)獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)項(xiàng)資金做發(fā)生生的支出4、上繳上級(jí)級(jí)支出：是指指事業(yè)單位按按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或或比例上繳上上級(jí)單位的支支出。事業(yè)單單

59、位應(yīng)當(dāng)設(shè)置置“上繳上級(jí)級(jí)支出”科目目，該科目平平時(shí)借方余額額反映上繳上上級(jí)支出累計(jì)計(jì)數(shù)。5、對(duì)附屬屬單位補(bǔ)助：是指事業(yè)單單位用非財(cái)政政預(yù)算資金對(duì)對(duì)附屬單位補(bǔ)補(bǔ)助發(fā)生的支支出。事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置置“對(duì)附屬單單位補(bǔ)助”科科目，該科目目平時(shí)借方余余額反映對(duì)附附屬單位補(bǔ)助助累計(jì)數(shù) 6、基本建設(shè)支支出：指事業(yè)業(yè)單位列入基基本建設(shè)計(jì)劃劃，用國(guó)家基基本建設(shè)資金金或自籌資金金安排的固定定資產(chǎn)新建、擴(kuò)擴(kuò)建和改建形形成的支出。（二）支出的核核算：事業(yè)單位的支出出一般應(yīng)當(dāng)采采用收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制核算，即即在實(shí)際支出出款項(xiàng)時(shí)予以以確認(rèn)；對(duì)于于發(fā)生的經(jīng)營(yíng)營(yíng)支出，可以以采用權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制核算，在在確認(rèn)相關(guān)經(jīng)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)的

60、經(jīng)經(jīng)營(yíng)支出。各各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)發(fā)生數(shù)額記賬賬。 事業(yè)單位從從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的的支出，應(yīng)當(dāng)當(dāng)正確予以歸歸集，無(wú)法直直接歸集的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照一定定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)規(guī)定的比例在在事業(yè)支出和和經(jīng)營(yíng)支出中中進(jìn)行合理的的分?jǐn)偂Ｈ?、行政事業(yè)單單位基建支出出的核算：（一）基建建支出的涵義義基建支出是是指行政單位位為完成基本本建設(shè)工程（項(xiàng)項(xiàng)目）的建設(shè)設(shè)，使其達(dá)到到規(guī)定的可使使用狀態(tài)發(fā)生生的各種開(kāi)支支。（二）基建建支出的核算算為核算行政政單位在工程程（項(xiàng)目）建建設(shè)過(guò)程中發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)支支出，應(yīng)設(shè)置置“基建支出”（支出類）賬賬戶，借方記記為工程完成成所發(fā)生的各各項(xiàng)支出，貸貸方記工程（項(xiàng)項(xiàng)目）完成竣竣工決算轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)