會計實務(wù)：轉(zhuǎn)回已確認固定資產(chǎn)減值損失的會計處理

1、轉(zhuǎn)回已確認固定資產(chǎn)減值損失的會計處理轉(zhuǎn)回已確認固定資產(chǎn)減值損失的會計處理固定資產(chǎn)準則規(guī)定，如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。其具體會計處理舉例說明如下：例 2：仍以例 1 為例，假定 2007 年 12 月 31 日甲公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，對公司產(chǎn)生有利影響，可收回金額為 600

2、 萬元，其他條件不變。則甲公司的相關(guān)會計處理如下：1、2002 年至 2006 年的會計處理與例1 相同。2、2007 年折舊的會計處理與2006 年相同。 2007 年 12 月 31 日，在沒有轉(zhuǎn)回已確認的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值為313（499- 623）萬元；可收回金額為600 萬元。因此，甲公司應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認部分固定資產(chǎn)減值損失。而 2007 年 12 月 31 日在不考慮 2004 年 12 月 31 日計提減值準備430.5 萬元因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為559（1300- 123.5 6）萬元，低于其可收回金額 600 萬元。所以，甲公司不能按照可

3、收回金額600 萬元與沒有轉(zhuǎn)回已確認固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值313 萬元之間的差額287 萬元予以轉(zhuǎn)回，而應(yīng)按照在不考慮計提減值準備因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值559 萬元與沒有轉(zhuǎn)回已確認固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值313 萬元之間的差額 246 萬元予以轉(zhuǎn)回，其會計分錄為：借：固定資產(chǎn)減值準備246貸：營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準備246上述會計處理表明，按246 萬元轉(zhuǎn)回已確認固定資產(chǎn)減值損失后，該項固定資產(chǎn)賬面價值已恢復(fù)至559 萬元，與不考慮計提減值準備因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面價值相同， 表明 2004 年 12 月 31 日所計提減值準備

4、430.5 萬元實際上已全部轉(zhuǎn)回。盡管轉(zhuǎn)回后該項固定資產(chǎn)減值準備余額仍有184.5（430.5-246 ）萬元，這是由于 2005 年至 2007 年因 2004 年 12 月 31 日計提減值 430.5 萬元而少提折舊184.5 （61.5 3）萬元所致。如果按可收回金額600 萬元與 313 萬元的差額287萬元轉(zhuǎn)回，則實際轉(zhuǎn)回減值準備超過原提減值準備41（600-559）萬元?？傊?，在轉(zhuǎn)回已確認的固定資產(chǎn)減值損失時，轉(zhuǎn)回后的固定資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過不考慮計提減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面價值，即取得固定資產(chǎn)時的原價扣除正常情況下計提的累計折舊后的余額。3、2008 年至 2011

5、 年間每年計提折舊時，應(yīng)按2007 年 12 月 31 日轉(zhuǎn)回減值損失后的固定資產(chǎn)賬面價值559（1300-370.5-430.5-186+246 ）萬元和尚可使用壽命4年重新計算確定折舊率和折舊額，即每年計提折舊123.5 （559-65）/4 萬元，其會計分錄為：借：制造費用 123.5貸：累計折舊 123.54、2002 年至 2006 年的所得稅會計處理與例1 相同。按照稅法規(guī)定， 2007 年轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備 246 萬元和該年會計折舊額比稅法規(guī)定折舊額少提61.5 萬元，均屬于 2004年 12 月 31 日因計提減值所產(chǎn)生的可抵減時間性差異430.5 萬元的轉(zhuǎn)回，應(yīng)調(diào)減20

6、07 年度應(yīng)納稅所得額，則 2007 年的所得稅會計處理為：1）若為應(yīng)付稅款法， 2007 年度應(yīng)納所得稅額為 228.525（1000-61.5-246 ）33%萬元，其會計分錄為：借：所得稅 228.525貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅228.5252）若為納稅影響會計法， 2007 年應(yīng)納所得稅額仍為 228.525 萬元，因轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異影響所得稅金額為 101.475 （61.5+246） 33%萬元，其會計分錄為：借：所得稅 330貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅228.525遞延稅款 101.475上述會計處理表明， 2004 年 12 月 31 日發(fā)生的遞延稅款借項142.065 萬元， 2005年、2006 年每年轉(zhuǎn)回 20.295 萬元，2007 年轉(zhuǎn)回 101.475 萬元，三年共轉(zhuǎn)回 142.065萬元，該項時間性差異已全部轉(zhuǎn)回。因此，2008 年至 2011 年的每年會計折舊額相同，均為123.5