會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：貨物移送核算方式的稅收籌劃

1、貨物移送核算方式的稅收籌劃銷(xiāo)售貨物總是伴隨著貨物移送的行為進(jìn)行的，不同條件下的貨物移送核算方式有關(guān)的納稅環(huán)節(jié)也不同，本文就設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)貨物移送核算方式進(jìn)行稅收籌劃，現(xiàn)舉例說(shuō)明。A 企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物，其貨物移送方式為：由A 企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品運(yùn)送到全國(guó)各分支機(jī)構(gòu)，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，再由全國(guó)各分支機(jī)構(gòu)將貨物銷(xiāo)往各商場(chǎng)、超市，并由分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)的發(fā)票和收取的貨款，貨款先入分支機(jī)構(gòu)銀行帳戶，然后匯往A 企業(yè)。從產(chǎn)品出廠到商場(chǎng)、超市，由于多方面原因周期約三個(gè)月的時(shí)間。假定 A企業(yè) 2002 年元月份將貨物移送至各分支機(jī)構(gòu)。貨物價(jià)款 1000 萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本 700 萬(wàn)元，增值

2、稅稅率為17。 4 月份各分支機(jī)構(gòu)將此批貨物銷(xiāo)售至商場(chǎng)、超市價(jià)款 1100 萬(wàn)元 ( 即最終銷(xiāo)售價(jià) ) ，銷(xiāo)售成本 1000 萬(wàn)元，增值稅稅率為17。依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第三款：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物。因此 A企業(yè)做如下會(huì)計(jì)處理：、2002 年元月將貨物移送至各分支機(jī)構(gòu)：借：應(yīng)收賬款 - 分支機(jī)構(gòu) 1170( 萬(wàn)元，下同 )貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 170、同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700貸：庫(kù)存商品 -A 企業(yè) 700各分支機(jī)構(gòu)作如下會(huì)計(jì)處理：、2002 年元月

3、收到貨物及專用發(fā)票借：庫(kù)存商品 - 分支機(jī)構(gòu) 1000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 170貸：銀行存款 ( 應(yīng)付賬款 )- 分支機(jī)構(gòu) 11702 、2002 年 4 月銷(xiāo)售貨物借：應(yīng)收賬款 ( 銀行存款 )- 商場(chǎng)、超市 1287貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 187、同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000貸：庫(kù)存商品 - 分支機(jī)構(gòu) 1000我們看到， A 企業(yè)在貨物出廠時(shí)計(jì)算并申報(bào)了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但三個(gè)月后才有可能收回貨款和稅金，因此提前墊付了資金。能否通過(guò)稅收籌劃合法的使收回貨款與計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額同步進(jìn)行呢?我們?nèi)酝ㄟ^(guò)上述例子加以說(shuō)明。國(guó)稅發(fā)

4、 1998137 號(hào)文件規(guī)定：受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。根據(jù)這一稅收政策， A 企業(yè)可對(duì)貨物移送核算方式進(jìn)行調(diào)整：分支機(jī)構(gòu)仍然存在，仍負(fù)責(zé)特產(chǎn)品銷(xiāo)給商場(chǎng)、超市，由A企業(yè)直接開(kāi)具專用發(fā)票寄往各地商場(chǎng)、超市，收取的貨款直接匯往A 企業(yè)的銀行賬戶。這樣A 企業(yè)的貨物移送核算方式，同時(shí)滿足上述規(guī)定的二項(xiàng)情形：既未由受貨機(jī)構(gòu)( 即分支機(jī)構(gòu) ) 向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票、又未由受貨機(jī)構(gòu)收取貨款，因此可由A 企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅。仍按本例數(shù)據(jù) A

5、企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：、2002 年元月貨物發(fā)往各分支機(jī)構(gòu)時(shí)：借：庫(kù)存商品 - 分支機(jī)構(gòu) 700貸：庫(kù)存商品 -A 企業(yè) 7002 、2002 年 4 月分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售貨物時(shí)，根據(jù)分支機(jī)構(gòu)報(bào)送的銷(xiāo)售清單：借：應(yīng)收賬款 ( 銀行存款 )-x x商場(chǎng) 1287貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 187、同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700貸：庫(kù)存商品 - 分支機(jī)構(gòu) 700各分支機(jī)構(gòu)只做貨物收、付、存?zhèn)}庫(kù)保管賬，不做會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。將以上二種貨物移送核算方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的申報(bào)時(shí)間表列如下(見(jiàn)文后 ) ：從表中可以看出， 企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況和有關(guān)稅收政策選擇貨物移送核算方式，本例中選擇按國(guó)稅發(fā)1998137號(hào)文件的規(guī)定核算，可合法推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，延緩增值稅的交納時(shí)限，是減少資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)，減少利息支出的一項(xiàng)切實(shí)可行的措施。單位：萬(wàn)元銷(xiāo)項(xiàng)稅納稅申報(bào)時(shí)間 / 貨物移送核算方式2002 年 合計(jì)1月2月3月4月按視向銷(xiāo)售 A 企業(yè) 170貨物方式核算各分支機(jī)構(gòu) 17 187按滿足受貨機(jī)構(gòu)A 企業(yè) 187的二項(xiàng)情形核算各分支機(jī)構(gòu) 187小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)