企業(yè)資產(chǎn)減值論文：資產(chǎn)減值政策-企業(yè)的兩難選擇

1、企業(yè)資產(chǎn)減值論論文：資產(chǎn)減減值政策企業(yè)的兩兩難選擇【摘要】資產(chǎn)減減值政策對(duì)企企業(yè)而言是一一把雙刃劍，企企業(yè)如何在真真實(shí)反映資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值與避免免資本市場(chǎng)懷懷疑會(huì)計(jì)政策策選擇不良動(dòng)動(dòng)機(jī)的夾縫中中作出抉擇就就顯得尤為重重要。文章從從資產(chǎn)減值政政策產(chǎn)生與變變遷的理論出出發(fā)，指出企企業(yè)資產(chǎn)減值值政策選擇是是企業(yè)真實(shí)體體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值值、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的的必然要求。通通過(guò)分析理清清目前資本市市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資資產(chǎn)減值政策策選擇持懷疑疑態(tài)度的原因因，提出應(yīng)當(dāng)當(dāng)從企業(yè)與資資本市場(chǎng)兩方方面共同出發(fā)發(fā)，修正各自自的思想與行行為，理性地地看待資產(chǎn)減減值政策選擇擇問(wèn)題，真正正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)選選擇的本質(zhì)要要求。【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)計(jì)政策選

2、擇；資產(chǎn)減值政政策；未來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益；決決策有用論；企業(yè)道德倫倫理引言2006年2月月15日企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第8號(hào)資產(chǎn)減值值的發(fā)布，標(biāo)標(biāo)志著我國(guó)資資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)政府層面制制度規(guī)范的形形成，同時(shí)也也引起會(huì)計(jì)理理論界及實(shí)務(wù)務(wù)界對(duì)其可能能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)后果展開(kāi)持持續(xù)的大討論論。截至目前前，關(guān)于資產(chǎn)產(chǎn)減值問(wèn)題研研究集中于資資產(chǎn)減值與企企業(yè)盈余管理理的關(guān)系方面面，并且強(qiáng)調(diào)調(diào)企業(yè)有主動(dòng)動(dòng)利用資產(chǎn)減減值政策的可可選擇性進(jìn)行行盈余管理的的動(dòng)機(jī)，不斷斷探求政府監(jiān)監(jiān)管部門(mén)如何何利用制度設(shè)設(shè)計(jì)的優(yōu)勢(shì)遏遏制企業(yè)的不不良動(dòng)機(jī)，將將企業(yè)置于道道德死角。即即便是各種實(shí)實(shí)證研究，也也總是利用數(shù)數(shù)據(jù)分析說(shuō)明明企業(yè)存在利利用資產(chǎn)減值

3、值政策進(jìn)行虧虧損調(diào)整、臨臨界調(diào)整和利利潤(rùn)平滑的行行為，力圖證證明企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)減值行為的的不良動(dòng)機(jī)，唯唯獨(dú)沒(méi)有反思思資本市場(chǎng)是是否有效，是是否能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)完全競(jìng)爭(zhēng)，資資本市場(chǎng)是否否利用信號(hào)反反饋?zhàn)饔煤推笃髽I(yè)對(duì)資本市市場(chǎng)的依賴(lài)，對(duì)對(duì)企業(yè)實(shí)施的的道德擠壓，使使企業(yè)為生存存而被迫迎合合資本市場(chǎng)的的無(wú)理要求進(jìn)進(jìn)行資產(chǎn)減值值政策選擇？一、資產(chǎn)減值政政策產(chǎn)生與變變遷的理論基基礎(chǔ)（一）符合資產(chǎn)產(chǎn)本質(zhì)要求：未來(lái)經(jīng)濟(jì)利利益觀國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理理事會(huì)于19989年4月月批準(zhǔn)，19989年7月月公布，20001年4月月被國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)采納的編編制財(cái)務(wù)報(bào)表表的框架第第49段指出出：資產(chǎn)是指指由于過(guò)去事事項(xiàng)而由主體體控制

4、的、預(yù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益益流入主體的的資源。第553段對(duì)未來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益作作了進(jìn)一步的的說(shuō)明：資產(chǎn)產(chǎn)中包含的未未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益益，是指直接接或間接地導(dǎo)導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)現(xiàn)金等價(jià)物流流入主體的潛潛力。財(cái)政部部于20066年2月155日發(fā)布的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則基本準(zhǔn)準(zhǔn)則第三章章第二十條指指出：資產(chǎn)是是指企業(yè)過(guò)去去的交易或事事項(xiàng)形成的、由由企業(yè)擁有或或控制的、預(yù)預(yù)期會(huì)給企業(yè)業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利利益的資源。預(yù)預(yù)期會(huì)給企業(yè)業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，是指指直接或間接接導(dǎo)致現(xiàn)金或或現(xiàn)金等價(jià)物物流入企業(yè)的的潛力。以上上兩個(gè)權(quán)威機(jī)機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)的的釋義基本是是相同的，都都在特別強(qiáng)調(diào)調(diào)資產(chǎn)的未來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益特特征，可以理理解為，資產(chǎn)產(chǎn)的本質(zhì)

5、特征征就是具有未未來(lái)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的能力力，反過(guò)來(lái)，如如果資產(chǎn)不具具備這樣的潛潛能，那也就就不成其為資資產(chǎn)了。這樣樣的理念來(lái)自自于經(jīng)濟(jì)學(xué)中中對(duì)資財(cái)、財(cái)財(cái)富的認(rèn)定。經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，只只有在資產(chǎn)預(yù)預(yù)期帶來(lái)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益高于于或等于其取取得時(shí)的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格時(shí)，企企業(yè)才會(huì)作出出取得資產(chǎn)的的決策且為此此付出交易成成本，這個(gè)交交易成本即為為取得資產(chǎn)時(shí)時(shí)的價(jià)格，它它代表了主體體當(dāng)時(shí)對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)在其壽命期期內(nèi)所能產(chǎn)出出的未來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的合理理評(píng)價(jià)。因此此，資產(chǎn)取得得時(shí)，會(huì)計(jì)上上予以確認(rèn)記記錄的資產(chǎn)取取得成本（市市場(chǎng)價(jià)格）同同資產(chǎn)預(yù)期帶帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益是一一致的。但是是，由于企業(yè)業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境的復(fù)雜多多變，資產(chǎn)在在

6、被企業(yè)擁有有和使用過(guò)程程中會(huì)產(chǎn)生諸諸多在資產(chǎn)取取得時(shí)無(wú)法預(yù)預(yù)料的不利影影響因素，從從而導(dǎo)致資產(chǎn)產(chǎn)取得時(shí)的價(jià)價(jià)值評(píng)價(jià)曲線線與企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值值在特定時(shí)點(diǎn)點(diǎn)上產(chǎn)生差距距，這個(gè)差距距即為資產(chǎn)的的價(jià)值變動(dòng)。這這種資產(chǎn)價(jià)值值變動(dòng)可能呈呈現(xiàn)兩種方向向，一是資產(chǎn)產(chǎn)取得時(shí)的價(jià)價(jià)值評(píng)價(jià)曲線線高于現(xiàn)實(shí)資資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)價(jià)值，二是資資產(chǎn)取得時(shí)的的價(jià)值評(píng)價(jià)曲曲線低于現(xiàn)實(shí)實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)實(shí)價(jià)值。第一一種情況意味味著企業(yè)可以以從所擁有資資產(chǎn)上獲得取取得時(shí)沒(méi)有預(yù)預(yù)期到的超額額經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)會(huì)計(jì)本著保守守、謹(jǐn)慎的態(tài)態(tài)度不在會(huì)計(jì)計(jì)信息系統(tǒng)中中體現(xiàn)。第二二種情況意味味著企業(yè)將無(wú)無(wú)法從所擁有有資產(chǎn)上獲得得取得時(shí)預(yù)期期的經(jīng)濟(jì)利益益，那就是

7、資資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)經(jīng)貶損，出于于會(huì)計(jì)信息的的有用性、可可靠性要求，必必須在會(huì)計(jì)信信息系統(tǒng)中加加以反映和揭揭示。由此可見(jiàn)，為了了深刻揭示資資產(chǎn)的本質(zhì)特特征，企業(yè)必必須根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)取得時(shí)的交交易成本與資資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值值對(duì)比，一旦旦發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值貶損，應(yīng)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值值政策，如實(shí)實(shí)地在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告中予以披披露，提供可可供利益相關(guān)關(guān)者信賴(lài)的會(huì)會(huì)計(jì)信息。（二）符合財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)：決策有用論論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)理解為是政政府主導(dǎo)型，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)政府發(fā)布布的各項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則屬于國(guó)國(guó)家法規(guī)內(nèi)容容，具有一定定的法律效力力。企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解解（20008）指出：企業(yè)會(huì)計(jì)基基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)標(biāo)進(jìn)行了明確確

8、定位，將保保護(hù)投資者利利益、滿(mǎn)足投投資者進(jìn)行投投資決策的信信息需求放在在了突出位置置，彰顯了財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)標(biāo)在企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則體系中中的重要作用用?；緶?zhǔn)則則規(guī)定，財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告使用者提提供與企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量等有有關(guān)的會(huì)計(jì)信信息，反映企企業(yè)管理層受受托責(zé)任履行行情況，有助助于財(cái)務(wù)報(bào)告告使用者作出出經(jīng)濟(jì)決策。由由此可以推定定，在目前我我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則體系建設(shè)過(guò)過(guò)程中，受托托責(zé)任觀與決決策有用觀并并存。我國(guó)資資本市場(chǎng)的快快速發(fā)展及其其在資源配置置中主導(dǎo)地位位的確立，也也促使財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告目標(biāo)由以以受托責(zé)任觀觀與決策有用用觀并存轉(zhuǎn)向向以決策有用用觀為主。這這就要求會(huì)計(jì)

9、計(jì)信息系統(tǒng)必必須對(duì)外提供供能夠滿(mǎn)足信信息使用者決決策需求的信信息，而不確確定性的存在在又導(dǎo)致穩(wěn)健健主義誕生。國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則則理事會(huì)編編制財(cái)務(wù)報(bào)表表框架（22008）第第37段指出出：審慎是指指在有不確定定性因素的情情況下作出所所要求的估計(jì)計(jì)時(shí)，在判斷斷中加入一定定程度的謹(jǐn)慎慎，以便不虛虛計(jì)資產(chǎn)或收收益，也不少少計(jì)負(fù)債或費(fèi)費(fèi)用。資產(chǎn)減減值會(huì)計(jì)就是是在穩(wěn)健主義義理論基礎(chǔ)上上產(chǎn)生的，它它與中立會(huì)計(jì)計(jì)相比，的確確提高了會(huì)計(jì)計(jì)信息的可靠靠性和相關(guān)性性，能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)決策有用論論對(duì)會(huì)計(jì)信息息的要求。（三）符合會(huì)計(jì)計(jì)選擇本質(zhì)要要求：會(huì)計(jì)契契約論根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理理論，企業(yè)的的實(shí)質(zhì)是一系系列契約的聯(lián)聯(lián)結(jié)，所以企企業(yè)是

10、眾多利利益相關(guān)者的的企業(yè)。這些些契約，影響響著企業(yè)管理理者的會(huì)計(jì)政政策選擇行為為，由此產(chǎn)生生不同的經(jīng)濟(jì)濟(jì)后果，影響響不同集團(tuán)的的利益分配。由由此可見(jiàn)，會(huì)會(huì)計(jì)選擇行為為，不僅僅是是一種會(huì)計(jì)技技術(shù)手段的選選擇過(guò)程，更更多情況下，是是投資者、利利益相關(guān)者利利益博弈機(jī)制制的表現(xiàn)形式式，是多個(gè)參參與者或者參參與集團(tuán)斗爭(zhēng)爭(zhēng)妥協(xié)折中的的結(jié)果。企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)不僅要要計(jì)量當(dāng)期的的經(jīng)營(yíng)成果和和資產(chǎn)的多寡寡，更主要的的是通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)反映企企業(yè)未來(lái)的獲獲利能力，揭揭示企業(yè)未來(lái)來(lái)的成長(zhǎng)性和和可能面臨的的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)過(guò)計(jì)量向資本本市場(chǎng)傳遞信信號(hào)，即財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)就就是一個(gè)信號(hào)號(hào)顯示系統(tǒng)，是是一個(gè)向利益益相關(guān)者傳遞遞企業(yè)管理者

11、者努力程度、工工作能力以及及企業(yè)未來(lái)發(fā)發(fā)展空間和獲獲利能力的信信號(hào)系統(tǒng)。企企業(yè)管理當(dāng)局局通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)政策的選擇擇向利益相關(guān)關(guān)者傳遞著不不同的信號(hào)。當(dāng)當(dāng)企業(yè)選擇市市場(chǎng)價(jià)值已經(jīng)經(jīng)低于賬面價(jià)價(jià)值的資產(chǎn)采采用資產(chǎn)減值值政策對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息予以修修正，壓縮資資產(chǎn)水分時(shí)，這這種行為表明明企業(yè)在自愿愿向契約各方方發(fā)出真實(shí)信信號(hào)，客觀反反映公司經(jīng)濟(jì)濟(jì)狀況，同時(shí)時(shí)也體現(xiàn)出企企業(yè)管理層對(duì)對(duì)公司的發(fā)展展前景和預(yù)期期盈利充滿(mǎn)信信心。會(huì)計(jì)也是一個(gè)計(jì)計(jì)量體系，會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量包括括資產(chǎn)計(jì)量和和收益決定，資資產(chǎn)計(jì)量可以以是資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和凈資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)量，所所以資產(chǎn)計(jì)量量是反映經(jīng)濟(jì)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀狀況的重要手手段。收益決決定是要通過(guò)過(guò)對(duì)收入

12、、費(fèi)費(fèi)用和凈收益益等要素的衡衡量、比較，提提供企業(yè)在一一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果的定定量信息，滿(mǎn)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息息使用者有關(guān)關(guān)決策的需要要。不同計(jì)量量模式會(huì)使會(huì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)統(tǒng)產(chǎn)生不同的的財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成果，可可以向資本市市場(chǎng)傳遞不同同的信號(hào)，以以致影響資本本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)業(yè)的評(píng)價(jià)和認(rèn)認(rèn)識(shí)。而資產(chǎn)產(chǎn)減值政策中中最為關(guān)鍵的的一個(gè)問(wèn)題，就就是如何計(jì)量量企業(yè)所擁有有資產(chǎn)的真實(shí)實(shí)、可靠的價(jià)價(jià)值。當(dāng)企業(yè)業(yè)所處的外在在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)發(fā)生變化，導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值貶損，那那么，原來(lái)運(yùn)運(yùn)用的歷史成成本計(jì)量模式式很明顯不能能夠正確揭示示企業(yè)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值，必定要要求企業(yè)采用用新的計(jì)量模模式對(duì)此進(jìn)行行修正。由此此可以肯定地

13、地認(rèn)為，企業(yè)業(yè)管理層必然然會(huì)根據(jù)政府府發(fā)布的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則框架，結(jié)結(jié)合自身所處處經(jīng)濟(jì)背景、經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理要求求、生產(chǎn)過(guò)程程特點(diǎn)，選擇擇既符合政府府法規(guī)規(guī)范又又能夠真實(shí)反反映企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)計(jì)政策，會(huì)高高度、持續(xù)地地關(guān)心會(huì)計(jì)信信息的價(jià)值相相關(guān)性，保護(hù)護(hù)利益相關(guān)者者的利益訴求求。綜上所述，企業(yè)業(yè)選擇不同的的會(huì)計(jì)政策將將會(huì)產(chǎn)生不同同結(jié)果的會(huì)計(jì)計(jì)信息，對(duì)企企業(yè)各利益相相關(guān)者會(huì)產(chǎn)生生不同的利益益分配結(jié)果，并并導(dǎo)致不同的的社會(huì)資源配配置效率，因因此企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政政策選擇本質(zhì)質(zhì)上是一項(xiàng)社社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政政治利益的博博弈規(guī)則和契契約安排。企企業(yè)擔(dān)負(fù)著重重大的經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任。在資產(chǎn)產(chǎn)減值政策選選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)做做到：合法性

14、性、獨(dú)立性、一一貫性、適用用性、成本與與效益相結(jié)合合，特別值得得強(qiáng)調(diào)的是，企企業(yè)必須在此此領(lǐng)域遵守職職業(yè)道德，切切實(shí)承擔(dān)企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的的、對(duì)各方利利益相關(guān)者的的責(zé)任，以高高度的責(zé)任感感、求實(shí)的工工作態(tài)度對(duì)待待資產(chǎn)減值政政策的選擇問(wèn)問(wèn)題。二、資本市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)減值值政策的態(tài)度度與反應(yīng)（一）懷疑企業(yè)業(yè)資產(chǎn)減值動(dòng)動(dòng)機(jī)自亞當(dāng)斯密提提出經(jīng)濟(jì)人理理論以后，該該理論已經(jīng)成成為經(jīng)濟(jì)學(xué)研研究過(guò)程中對(duì)對(duì)人性認(rèn)定的的一個(gè)基本假假設(shè)?！敖?jīng)濟(jì)人”就是在利己己動(dòng)機(jī)的支配配下，以期用用最小化的經(jīng)經(jīng)濟(jì)代價(jià)去追追逐和獲得最最大化的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的個(gè)體體。穆勒（JJohn SStuartt Milll）進(jìn)一步認(rèn)認(rèn)為，“經(jīng)濟(jì)人”定義中應(yīng)

15、當(dāng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)人的“理性行為”。所有經(jīng)濟(jì)濟(jì)行為者天生生具有追求個(gè)個(gè)人利益最大大化的行為動(dòng)動(dòng)機(jī)，它們會(huì)會(huì)利用自己所所收集的信息息來(lái)估計(jì)將來(lái)來(lái)不同結(jié)果的的各種可能，通通過(guò)趨利避害害的原則對(duì)面面臨的選擇以以及將要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的目標(biāo)進(jìn)行行分析，最后后最大化其預(yù)預(yù)期效用。由由此，資本市市場(chǎng)先天地認(rèn)認(rèn)為，企業(yè)一一切經(jīng)濟(jì)行為為都是經(jīng)濟(jì)人人的理性行為為，都會(huì)利用用一切可以利利用的方式與與手段追求自自身利益最大大化，必然會(huì)會(huì)放棄利益相相關(guān)者的利益益訴求。為了了維護(hù)自身的的經(jīng)濟(jì)利益，必必須以懷疑的的態(tài)度審視企企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行行為，包括會(huì)會(huì)計(jì)政策選擇擇行為。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理理論的發(fā)展，會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定定的指導(dǎo)思想想由規(guī)則導(dǎo)向向改變?yōu)槟?/p>

16、標(biāo)標(biāo)導(dǎo)向，因此此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體體系為企業(yè)留留下了可以想想象的職業(yè)判判斷空間，企企業(yè)擁有了會(huì)會(huì)計(jì)政策的自自由裁量權(quán)。加加之對(duì)會(huì)計(jì)信信息而言，資資本市場(chǎng)只是是會(huì)計(jì)信息的的外部使用人人之一，不可可能參與會(huì)計(jì)計(jì)信息生成過(guò)過(guò)程，必須被被動(dòng)地期望企企業(yè)誠(chéng)實(shí)守信信，嚴(yán)格約束束自身行為。因因此企業(yè)亦即即信息提供者者具備信息優(yōu)優(yōu)勢(shì)，而資本本市場(chǎng)亦即信信息使用者處處于信息劣勢(shì)勢(shì)，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)與資本市場(chǎng)場(chǎng)之間存在著著信息不對(duì)稱(chēng)稱(chēng)的問(wèn)題。那那么，信息提提供者有可能能利用信息優(yōu)優(yōu)勢(shì)謀求對(duì)其其有利的經(jīng)濟(jì)濟(jì)后果，產(chǎn)生生行為中的道道德風(fēng)險(xiǎn)。也也正因?yàn)閮烧哒咧g這種信信息不對(duì)稱(chēng)的的關(guān)系，資本本市場(chǎng)持續(xù)地地認(rèn)為，企業(yè)業(yè)在會(huì)計(jì)信息息披露

17、問(wèn)題上上總是存在機(jī)機(jī)會(huì)主義傾向向，有可能利利用一切可以以利用的機(jī)會(huì)會(huì)謀求其經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益進(jìn)而損損害投資者利利益。也就是是說(shuō)，資本市市場(chǎng)總是認(rèn)為為企業(yè)有異化化會(huì)計(jì)行為的的主觀動(dòng)機(jī)和和客觀條件。加加之國(guó)內(nèi)企業(yè)業(yè)虛假會(huì)計(jì)信信息披露案例例又屢見(jiàn)不鮮鮮，并且嚴(yán)重重程度不斷增增加，這種現(xiàn)現(xiàn)實(shí)更加重了了資本市場(chǎng)對(duì)對(duì)企業(yè)的不信信任。還有一一點(diǎn)值得注意意，會(huì)計(jì)行為為不是簡(jiǎn)單的的企業(yè)內(nèi)部行行為，對(duì)外披披露的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告對(duì)利益相相關(guān)者的決策策行為將產(chǎn)生生影響。Zee f（f11993）指指出，會(huì)計(jì)信信息的有用“是指信息必必須及時(shí)可靠靠地傳播，必必須是再現(xiàn)被理解解為再現(xiàn)一個(gè)想要要如實(shí)反映的的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)”。作為會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

18、定者，要求“財(cái)務(wù)信息必必須是無(wú)偏的的也即財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表必須須是平衡且公公正的，而且且必須是反映映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的的真實(shí)表象”，但是“社會(huì)上總存存在從一個(gè)角角度或另外一一個(gè)角度抨擊擊財(cái)務(wù)信息的的力量?！痹诂F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)濟(jì)生活中，資資本市場(chǎng)堅(jiān)持持認(rèn)為企業(yè)會(huì)會(huì)根據(jù)自身不不同需要（例例如，扭虧為為盈、配股、股股權(quán)激勵(lì)等）主主動(dòng)通過(guò)資產(chǎn)產(chǎn)減值政策謀謀求預(yù)期的經(jīng)經(jīng)濟(jì)后果。多多年來(lái)學(xué)術(shù)界界對(duì)該問(wèn)題研研究所選取的的角度也證明明了這一點(diǎn)。顧顧振偉、歐陽(yáng)陽(yáng)令南（20008）指出出：資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備于盈余余管理之間存存在顯著相關(guān)關(guān)關(guān)系，而且且，資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備對(duì)于盈盈余管理的影影響是在若干干年度中體現(xiàn)現(xiàn)出來(lái)的。薛薛爽（20006）發(fā)現(xiàn)

19、扭扭虧公司在扭扭虧前一年多多計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，而在扭扭虧當(dāng)年大額額沖銷(xiāo)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的現(xiàn)象。陳陳小超（20008）認(rèn)為為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的經(jīng)濟(jì)后果果直接激發(fā)了了利益相關(guān)方方的盈余管理理行為。其目目的有三：一一是為實(shí)現(xiàn)企企業(yè)融資要求求；二是為管管理層實(shí)現(xiàn)高高額薪酬；三三是為了債務(wù)務(wù)契約或合理理避稅。蔣義義宏、李穎琦琦（19988）指出，我我國(guó)上市公司司自愿性會(huì)計(jì)計(jì)政策變更與與政策誘增式式盈余管理動(dòng)動(dòng)因的關(guān)系十十分密切。丁丁方飛（20008）指出出，在具有強(qiáng)強(qiáng)烈盈余管理理動(dòng)機(jī)需求（如如扭虧、保牌牌）的上市公公司，資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備被利利用作為盈余余管理的工具具。財(cái)政部會(huì)會(huì)計(jì)司在20008年上市市公司執(zhí)行會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

20、則情況況分析報(bào)告中中指出：上市市公司20008年巨額資資產(chǎn)減值損失失也不排除某某些公司過(guò)度度計(jì)提資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備，人人為調(diào)低20008年利潤(rùn)潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)20009年業(yè)績(jī)績(jī)回轉(zhuǎn)的可能能性。（二）懷疑企業(yè)業(yè)資產(chǎn)減值過(guò)過(guò)程的理性企業(yè)資產(chǎn)減值過(guò)過(guò)程包括：資資產(chǎn)減值跡象象判斷、資產(chǎn)產(chǎn)減值損失確確認(rèn)（與資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)量方法法有關(guān)）、資資產(chǎn)減值后續(xù)續(xù)轉(zhuǎn)回等環(huán)節(jié)節(jié)。首先，懷疑企業(yè)業(yè)資產(chǎn)減值跡跡象判斷的動(dòng)動(dòng)機(jī)。企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第8號(hào)資產(chǎn)減值規(guī)規(guī)定，企業(yè)可可以通過(guò)外部部信息與內(nèi)部部信息判斷企企業(yè)資產(chǎn)是否否發(fā)生減值跡跡象，并且羅羅列出外部信信息與內(nèi)部信信息表明的具具體內(nèi)容。所所列資產(chǎn)減值值跡象判斷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)中不只包包括定量判斷斷

21、標(biāo)準(zhǔn)，還包包括定性判斷斷標(biāo)準(zhǔn)，例如如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)濟(jì)、技術(shù)或者者法律等環(huán)境境發(fā)生重大變變化，從而對(duì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不不利影響。由由此資本市場(chǎng)場(chǎng)認(rèn)為，企業(yè)業(yè)如何確認(rèn)這這種不利影響響的程度，進(jìn)進(jìn)而確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)減值的幅度度與范圍，是是否會(huì)出于自自身需要認(rèn)定定資產(chǎn)減值跡跡象？再如，企企業(yè)內(nèi)部報(bào)告告的證據(jù)表明明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低低于或者將低低于預(yù)期，這這個(gè)證據(jù)是否否具有公信力力，是否需要要鑒證？其次，懷疑企業(yè)業(yè)資產(chǎn)減值損損失確認(rèn)的可可靠性。當(dāng)資資產(chǎn)出現(xiàn)減值值跡象后，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)可收回金額額，并與資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值比比較，可收回回金額低于資資產(chǎn)賬面價(jià)值值部分確認(rèn)為為資產(chǎn)減值損損失。資產(chǎn)可可收回金額的的

22、估計(jì)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)其公允允價(jià)值減去處處置費(fèi)用后的的凈額與資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)現(xiàn)值兩者之間間較高者確定定。在資產(chǎn)減減值損失確認(rèn)認(rèn)過(guò)程中，資資產(chǎn)公允價(jià)值值與處置費(fèi)用用以及資產(chǎn)預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金金流量現(xiàn)值的的計(jì)算是資產(chǎn)產(chǎn)減值損失是是否準(zhǔn)確的關(guān)關(guān)鍵因素，而而這需要有一一個(gè)成熟且活活躍的生產(chǎn)要要素市場(chǎng)做支支持。但是由由于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然處處于發(fā)展階段段，生產(chǎn)要素素市場(chǎng)的活躍躍程度不夠，公公允價(jià)值確認(rèn)認(rèn)一直受制于于各種主觀與與客觀因素的的影響，存在在很大的不確確定性，企業(yè)業(yè)在具體操作作過(guò)程中有可可能由于主客客觀原因產(chǎn)生生技術(shù)偏差。所所以，企業(yè)無(wú)無(wú)論采用哪一一種方法確認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)可收回回金額以及資資產(chǎn)減值損

23、失失，資本市場(chǎng)場(chǎng)都懷疑其可可靠性。最后，懷疑企業(yè)業(yè)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回處理的真真實(shí)性。雖然然企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減減值不允許許企業(yè)長(zhǎng)期資資產(chǎn)計(jì)提的減減值準(zhǔn)備在以以后期間轉(zhuǎn)回回，但是并不不限制流動(dòng)資資產(chǎn)計(jì)提的減減值準(zhǔn)備在以以后期間的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。資本市市場(chǎng)認(rèn)為這樣樣的制度安排排給企業(yè)通過(guò)過(guò)資產(chǎn)減值政政策選擇謀求求自身利益留留有缺口，使使得資產(chǎn)減值值政策演變?yōu)闉槠髽I(yè)盈余管管理、盈余操操縱、選擇性性披露、財(cái)務(wù)務(wù)包裝、會(huì)計(jì)計(jì)舞弊等異化化會(huì)計(jì)行為的的手段。綜上所述，由于于企業(yè)會(huì)計(jì)信信息產(chǎn)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)后果直接接關(guān)系資本市市場(chǎng)的利益，那那么，資本市市場(chǎng)有可能出出于保護(hù)自身身利益的考慮慮，利用企業(yè)業(yè)對(duì)其融資功功能的依

24、賴(lài)，發(fā)發(fā)揮信號(hào)傳導(dǎo)導(dǎo)功能干預(yù)企企業(yè)資產(chǎn)減值值政策的選擇擇，形成迫使使企業(yè)按照資資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)信息的要要求進(jìn)行資產(chǎn)產(chǎn)減值政策選選擇的信號(hào)傳傳導(dǎo)效應(yīng)。三、擺脫企業(yè)資資產(chǎn)減值政策策選擇兩難境境地的方案設(shè)設(shè)計(jì)（一）重塑企業(yè)業(yè)高尚倫理道道德機(jī)制，以以決策有用論論規(guī)范資產(chǎn)減減值信息首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)堅(jiān)持以決策策有用論為主主導(dǎo)，客觀真真實(shí)地選用資資產(chǎn)減值政策策。社會(huì)是紛紛繁復(fù)雜的，任任何制度都不不可能包羅社社會(huì)活動(dòng)的全全部，會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則也不例外外。進(jìn)入200世紀(jì)以來(lái)，會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指指導(dǎo)思想由規(guī)規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)為為原則導(dǎo)向，給給企業(yè)會(huì)計(jì)處處理留有一定定的職業(yè)判斷斷空間，要求求企業(yè)根據(jù)自自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)選擇最為恰恰當(dāng)?shù)臅?huì)

25、計(jì)處處理原則與方方法，提供高高品質(zhì)的、可可供投資者信信賴(lài)的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)信息。資資產(chǎn)減值政策策恰是這種信信任的集中表表現(xiàn)。對(duì)企業(yè)業(yè)而言，資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)值不是是一成不變的的，而是隨市市場(chǎng)波動(dòng)而波波動(dòng)的，當(dāng)資資產(chǎn)價(jià)值向上上變動(dòng)時(shí)，歷歷史成本計(jì)量量可能更可靠靠一些，但如如果資產(chǎn)價(jià)值值向下變動(dòng)時(shí)時(shí)，歷史成本本計(jì)量就失去去了可靠性，資資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)價(jià)值更能夠體體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息息的相關(guān)性。所所以，出于會(huì)會(huì)計(jì)信息決策策有用論的要要求，企業(yè)必必須在適當(dāng)?shù)牡臅r(shí)間和范圍圍內(nèi)選用資產(chǎn)產(chǎn)減值政策，這這一點(diǎn)是不容容置疑的。其次，提倡企業(yè)業(yè)倫理道德意意識(shí)。企業(yè)是是一系列契約約的聯(lián)結(jié)，包包含了多層委委托代理關(guān)關(guān)系，有企業(yè)業(yè)內(nèi)部委托代理關(guān)

26、關(guān)系。企業(yè)在在處理這些復(fù)復(fù)雜的委托代理關(guān)關(guān)系時(shí)，必須須遵守社會(huì)公公認(rèn)的價(jià)值觀觀與秩序，必必須承擔(dān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)會(huì)責(zé)任，必須須在不損害他他人利益的基基礎(chǔ)上追求自自身經(jīng)濟(jì)利益益的最大化，而而這些內(nèi)容即即為企業(yè)倫理理道德要求的的內(nèi)涵。所以以企業(yè)管理層層必須意識(shí)到到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)背背后體現(xiàn)的企企業(yè)倫理。任任何一個(gè)企業(yè)業(yè)都不可能脫脫離其他企業(yè)業(yè)獨(dú)立存在，必必須與整個(gè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境境融為一體，在在自身發(fā)展的的同時(shí)促進(jìn)利利益相關(guān)者共共同發(fā)展，只只有如此企業(yè)業(yè)才有可能持持續(xù)發(fā)展。一一旦損害利益益相關(guān)者利益益，資本市場(chǎng)場(chǎng)就會(huì)用腳投投票，將企業(yè)業(yè)剔除。所以以，社會(huì)公平平、企業(yè)及企企業(yè)家的聲譽(yù)譽(yù)、利益相關(guān)關(guān)者利益等問(wèn)問(wèn)

27、題都會(huì)影響響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)決策。那么么，企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行資產(chǎn)減值值政策選擇時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企企業(yè)倫理道德德的規(guī)范下完完成，不辜負(fù)負(fù)資本市場(chǎng)對(duì)對(duì)企業(yè)的信任任，不能損害害企業(yè)及企業(yè)業(yè)家的聲譽(yù)，更更不能將其作作為企業(yè)盈余余管理的手段段，有選擇性性地向資本市市場(chǎng)提供會(huì)計(jì)計(jì)信息，干擾擾視線，制造造“噪音”，實(shí)現(xiàn)自身身經(jīng)濟(jì)利益最最大化。最后，建立企業(yè)業(yè)倫理道德機(jī)機(jī)制，增強(qiáng)企企業(yè)自身倫理理道德約束能能力。一種機(jī)機(jī)制的形成須須有三個(gè)必備備的基本條件件：一是制度度；二是說(shuō)明明和支持制度度的觀念；三三是執(zhí)行制度度和培育觀念念的機(jī)構(gòu)。機(jī)機(jī)制在本質(zhì)上上既不是制度度和機(jī)構(gòu)那樣樣的“實(shí)體”，也不是思思想觀念那樣樣的“虛體”，而是由

28、制制度、觀念和和機(jī)構(gòu)這三個(gè)個(gè)基本條件整整合成的工作作機(jī)理或工作作原理。企業(yè)業(yè)倫理道德機(jī)機(jī)制，就是由由確認(rèn)一定的的權(quán)利與義務(wù)務(wù)的平衡關(guān)系系的制度和機(jī)機(jī)構(gòu)及與此相相關(guān)的倫理道道德觀念和執(zhí)執(zhí)行手段整合合成的工作機(jī)機(jī)理或工作原原理。這里制制度建設(shè)包括括法律制度建建設(shè)與道德倫倫理制度建設(shè)設(shè)層面。目前前我國(guó)法律制制度建設(shè)比較較完整，例如如中華人民民共和國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)法中明確確要求企業(yè)遵遵循職業(yè)道德德，但是企業(yè)業(yè)的道德倫理理制度建設(shè)尚尚需健全，應(yīng)應(yīng)當(dāng)形成能夠夠指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)行為的倫倫理道德制度度體系。制度度只有在執(zhí)行行過(guò)程中才可可以發(fā)揮其作作用，企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)層的企業(yè)業(yè)倫理道德觀觀念和理解就就是保證制度度發(fā)揮作用的的

29、基礎(chǔ)，必須須要求企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)層深刻認(rèn)認(rèn)識(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)也是法律經(jīng)經(jīng)濟(jì)、道德經(jīng)經(jīng)濟(jì)，并落實(shí)實(shí)到企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程程中。機(jī)構(gòu)是是執(zhí)行制度的的中樞，沒(méi)有有良好執(zhí)行機(jī)機(jī)構(gòu)，任何設(shè)設(shè)計(jì)合理的制制度都不可能能真正發(fā)揮其其功效，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)在其內(nèi)內(nèi)部設(shè)計(jì)保證證高效運(yùn)行的的機(jī)構(gòu)。（二）加強(qiáng)資本本市場(chǎng)規(guī)范，以以理性視角審審視企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)減值政策行行為首先，資本市場(chǎng)場(chǎng)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)識(shí)企業(yè)資產(chǎn)減減值政策選擇擇行為。19998年諾貝貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獎(jiǎng)得主、福利利經(jīng)濟(jì)學(xué)代表表人物阿馬蒂蒂亞森（Amaartya Sen，22000）在在倫理學(xué)與與經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)應(yīng)當(dāng)通過(guò)更更多、更明確確的關(guān)注影響響人類(lèi)行為的的倫理學(xué)的思思考而變得更

30、更有說(shuō)服力，雖雖然經(jīng)濟(jì)學(xué)中中關(guān)于理性行行為的假設(shè)被被認(rèn)為是正確確的，但是不不一定意味著著由此就可以以肯定，人們們一定會(huì)實(shí)際際地按照它所所描述的理性性行為行事。所所以，人類(lèi)行行為動(dòng)機(jī)存在在多元性，自自利只能是人人類(lèi)行為動(dòng)機(jī)機(jī)中的一種，但但是不能成為為唯一動(dòng)機(jī)。由由此出發(fā)，可可以推出，在在經(jīng)濟(jì)生活中中，企業(yè)作為為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組組織，應(yīng)當(dāng)以以理性經(jīng)濟(jì)人人的面貌出現(xiàn)現(xiàn)，通過(guò)一系系列連續(xù)的理理性的經(jīng)濟(jì)行行為維持企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)利利益并追求自自身經(jīng)濟(jì)利益益的最大化。但但是，企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)行為并不不是狹隘的理理性行為，它它有機(jī)會(huì)主義義的傾向，但但是還會(huì)受到到其他諸多因因素的影響。資資本市場(chǎng)首先先應(yīng)當(dāng)理智地地看待企業(yè)資

31、資產(chǎn)減值政策策的選擇，不不能先入為主主，總是懷疑疑企業(yè)資產(chǎn)減減值政策選擇擇的動(dòng)機(jī)不良良。其次，資本市場(chǎng)場(chǎng)應(yīng)當(dāng)提高對(duì)對(duì)制度約束能能力的信任。會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)產(chǎn)生到披露全全過(guò)程的法規(guī)規(guī)性制度，對(duì)對(duì)上市公司具具有絕對(duì)效力力。根據(jù)博弈弈論的基本理理論，制度安安排即為博弈弈規(guī)則，不同同的制度安排排直接影響當(dāng)當(dāng)事人所采取取的對(duì)策，并并產(chǎn)生相應(yīng)的的結(jié)果。博弈弈不僅存在靜靜態(tài)狀態(tài)，更更主要的是動(dòng)動(dòng)態(tài)狀態(tài)，所所以制度安排排也不是固定定不變的，而而是在參與人人不間斷的活活動(dòng)中不斷尋尋求新的均衡衡點(diǎn)的。制度度安排既能對(duì)對(duì)當(dāng)事人行為為起到激勵(lì)作作用又能對(duì)當(dāng)當(dāng)事人行為起起到約束作用用。目前我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體體系在政府相相關(guān)部門(mén)及社社會(huì)團(tuán)體的艱艱辛努力下，就就其歷史而言言已經(jīng)取得巨巨大的進(jìn)步，對(duì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)行為已經(jīng)起起到了激勵(lì)與與約束并存的的作用。但是是就其