關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中增值稅問(wèn)題淺析

1、淺析企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中的增值稅某鋼廠發(fā)生事故，造成軋鋼車間及大型機(jī)械設(shè)備損失，維修費(fèi)用超過(guò)200萬(wàn)元。保險(xiǎn)當(dāng)事人確認(rèn)該損失由保險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)范，但對(duì)其中包含的增值稅是否應(yīng)予賠償存在爭(zhēng)議。本文將簡(jiǎn)要介紹企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中的增值稅，希望對(duì)您的項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)有所幫助。增值稅概念（一）增值稅的定義增值稅是指單位和個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)內(nèi)進(jìn)口貨物，計(jì)算其銷售貨物或者取得的應(yīng)稅勞務(wù)的稅額和進(jìn)口貨物的金額。并實(shí)施。稅收抵免制度下的流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原則上看，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)中商品的附加值或附加值征收的稅，故稱為“增值稅” 。（二）增值稅分類根據(jù)購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅項(xiàng)扣除方式的不同，增值稅分

2、為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種。生產(chǎn)型不得抵扣所購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅，稅基最大，雙重征稅也最嚴(yán)重；收入類型允許扣除計(jì)入固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊的增值稅，計(jì)稅基礎(chǔ)在中間；消費(fèi)型允許一次性抵扣所購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅，計(jì)稅基礎(chǔ)與最終消費(fèi)相當(dāng)，稅基最小，消除雙重征稅最徹底。在全球140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。（三）我國(guó)增值稅的發(fā)展歷程1994年，我國(guó)選擇實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于增加財(cái)政收入的考慮，另一方面是為了抑制投資的擴(kuò)大。的十六屆三中全會(huì)明確提出，適時(shí)內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。范從消費(fèi)到消費(fèi)。 ” 2004年7月1日，我國(guó)率先在東北三省開(kāi)展裝備制造、石油化工等8大行業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型試

3、點(diǎn)。從2007年7月1日起，試點(diǎn)地區(qū)將范擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力、采掘業(yè)等8大產(chǎn)業(yè)。 2008年7月1日，試點(diǎn)范包圍進(jìn)一步擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震重災(zāi)區(qū)。2009年1月1日，作為積極財(cái)政政策的重要組成部分， 內(nèi)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例共和（以下簡(jiǎn)稱條例）實(shí)施增值稅 詳見(jiàn)附件1：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例開(kāi)始在內(nèi) 詳見(jiàn)附件1：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中扣除范。增值稅征收的固定資產(chǎn)主要是機(jī)械、機(jī)械和交通工具。 ，與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備、工具、器具，改造后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍屬于上述范圈地，房屋、

4、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入范增值稅扣減圈地.增值稅的財(cái)務(wù)處理增值稅具有附加價(jià)格稅的性質(zhì)。所謂價(jià)外稅，是指與銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)有關(guān)的增值稅額，與價(jià)格分開(kāi)計(jì)算，不作為價(jià)格的組成部分。增值稅主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是在發(fā)票方面，條例第二十一條規(guī)定： “納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)貨人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并注明：增值稅專用發(fā)票單獨(dú)開(kāi)具。銷售和銷項(xiàng)稅額。 “二是企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般納稅人應(yīng)當(dāng)按照增值稅專用發(fā)票的銷售額、增值稅額、銷項(xiàng)稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（一）房屋結(jié)構(gòu)等增值稅的財(cái)務(wù)處理。在建的房屋、構(gòu)筑物和房地產(chǎn)項(xiàng)目（包括附屬設(shè)備和配套設(shè)施）在固定資產(chǎn)中按實(shí)際成本

5、核算。因此，房屋、構(gòu)筑物和在建房地產(chǎn)（包括配套設(shè)備和配套設(shè)施）的賬面價(jià)值是含增值稅的。值得注意的是，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的通知的要求 詳見(jiàn)附件3：關(guān)于關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知。，以建筑物或構(gòu)筑物為載體的輔助設(shè)備及配套設(shè)施 詳見(jiàn)附件3：關(guān)于關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知。 配套設(shè)備及配套設(shè)施是指：給排水、供暖、環(huán)衛(wèi)、通風(fēng)、照明、通訊、燃?xì)?、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。（2）機(jī)械設(shè)備增值稅的財(cái)務(wù)處理2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革最大的變化是允許新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中扣除，企業(yè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法也發(fā)生了變化.例如，某公司購(gòu)買了一

6、臺(tái)機(jī)器設(shè)備，通過(guò)銀行支付了46.8萬(wàn)元。增值稅發(fā)票顯示設(shè)備價(jià)格為40萬(wàn)元，增值稅金額為6.8萬(wàn)元。2009 年 1 月 1 日之前，企業(yè)進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備468000貸款：存款468000自2009年1月1日起，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行下列會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備400000應(yīng)繳稅款- 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）68000貸款：存款468000可以看出，由于采購(gòu)時(shí)間的不同，同一設(shè)備在企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿上的價(jià)值也不同。 2009年以前記錄的機(jī)器設(shè)備的賬面原值含增值稅，但2009年1月1日新規(guī)定實(shí)施后，機(jī)器設(shè)備的賬面原值不含增值稅。(3) 存貨增值稅的財(cái)務(wù)處理以企業(yè)存貨核算為例，企業(yè)采購(gòu)一批原材

7、料，通過(guò)銀行支付11700元，增值稅專用發(fā)票顯示原材料價(jià)格為10000元，增值稅稅1700元。材料已檢查并入庫(kù)。公司進(jìn)行以下會(huì)計(jì)分錄：借：原料10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700貸款：存款11700上述會(huì)計(jì)分錄反映原材料購(gòu)進(jìn)價(jià)款中的增值稅在入賬時(shí)已單獨(dú)作為應(yīng)納稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，增值稅不計(jì)入存貨賬面余額。(4) 增值稅可以抵扣嗎？條例第四條規(guī)定： “納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），其應(yīng)納稅額為當(dāng)期投入扣除當(dāng)期銷項(xiàng)稅后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 ”雖然條例規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅中扣除，但條例第十條還規(guī)定，發(fā)生“

8、異常損失根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，異常損失是指因經(jīng)營(yíng)不善造成的盜竊、遺失、霉變、變質(zhì)等造成的損失?！睍r(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中扣除。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，異常損失是指因經(jīng)營(yíng)不善造成的盜竊、遺失、霉變、變質(zhì)等造成的損失。實(shí)踐中，如果增值稅納稅人當(dāng)期購(gòu)買了貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，無(wú)法事先確定是否會(huì)出現(xiàn)異常損失，但進(jìn)項(xiàng)稅額已從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失的，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。例如，2010年5月，某公司因管理不善損失了一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，損失了一批原材料。經(jīng)查，丟失的設(shè)備是2009年2月5日購(gòu)買的，貨款為5萬(wàn)元，含增值稅。 8500元，已計(jì)提折

9、舊8411元；原材料價(jià)值10萬(wàn)元，增值稅17000元。損失發(fā)生后，企業(yè)將進(jìn)行以下分錄：= 1 * GB3借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備41589累計(jì)折舊8411貸款：固定資產(chǎn)50000= 2 * GB3借：待處理的財(cái)產(chǎn)損失48659貸款：固定資產(chǎn)清算41589應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7070= 3 * GB3借：待處理的財(cái)產(chǎn)損失117000貸款：原料100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000= 4 * GB3借：營(yíng)業(yè)外支出（異常虧損）165659貸款：待處理的財(cái)產(chǎn)損失165659可見(jiàn)，上述異常虧損發(fā)生，已抵扣的增值稅轉(zhuǎn)回24070元，導(dǎo)致企業(yè)增值稅虧損24070元。根據(jù)新的共

10、和中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 詳見(jiàn)附件2：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，大部分保險(xiǎn)事故屬于“正常損失”范疇范 詳見(jiàn)附件2：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則綜上所述，在一般增值稅納稅人的會(huì)計(jì)處理中，建筑物、構(gòu)筑物的固定資產(chǎn)（包括附屬設(shè)備和配套設(shè)施）的原賬面價(jià)值包括增值稅，但不能抵扣增值稅；機(jī)器設(shè)備原賬面價(jià)值，2009年1月1日以前計(jì)入增值稅，2009年1月1日以后不計(jì)增值稅，在“正常虧損”條件下可抵扣增值稅；在存貨資產(chǎn)的賬面余額中是不含增值稅的，但在“正常虧損”的情況下可以抵扣增值稅。詳情見(jiàn)下表：財(cái)產(chǎn)種類是否包括增值稅是否可以抵扣房屋、構(gòu)筑物固定資產(chǎn)（包括附屬設(shè)備和配套設(shè)施

11、）含增值稅的原值不可扣除機(jī)械設(shè)備固定資產(chǎn)2009 年 1 月 1 日之前的賬面原值包括增值稅，2009 年 1 月 1 日之后的賬面原值不包括增值稅在“正常損失”的情況下庫(kù)存資產(chǎn)不包括增值稅的賬面余額在“正常損失”的情況下增值稅保險(xiǎn)在企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)方式上，除賬外財(cái)產(chǎn)和托管財(cái)產(chǎn)外，一般將與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)作為保險(xiǎn)標(biāo)的進(jìn)行保險(xiǎn)。保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)價(jià)值和保險(xiǎn)金額的變化。（一）房屋結(jié)構(gòu)固定資產(chǎn)增值稅保險(xiǎn)處理房屋、構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅，其賬面原值已包含增值稅。因此，在投保時(shí)，可以參考房屋結(jié)構(gòu)固定資產(chǎn)的賬面原值（含增值稅）。（2）機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)增值稅的保險(xiǎn)處理對(duì)于機(jī)器設(shè)備，只有因“

12、異常損失”的發(fā)生，以及新規(guī)定實(shí)施前后增值稅核算方法的調(diào)整，才會(huì)產(chǎn)生增值稅損失。申請(qǐng)保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)充分了解公司機(jī)器設(shè)備的入關(guān)時(shí)間（將機(jī)器設(shè)備分類為2009年1月1日時(shí)間的機(jī)器設(shè)備），并向客戶說(shuō)明可能損失的增值稅（盜竊和管理不善造成的損失）。如果發(fā)生損失），由客戶決定是否為增值稅部分投保。建議企業(yè)在確定機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)金額時(shí)，一般應(yīng)扣除增值稅。（3）存貨資產(chǎn)增值稅的保險(xiǎn)處理對(duì)于存貨，由于賬面余額不包括增值稅，只有發(fā)生“異常損失”才會(huì)導(dǎo)致增值稅無(wú)法抵扣。因此，在申請(qǐng)保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)充分了解庫(kù)存的風(fēng)險(xiǎn)狀況。一般情況下，保險(xiǎn)金額應(yīng)從增值稅中扣除；對(duì)于容易發(fā)生“異常損失”的存貨，保險(xiǎn)金額應(yīng)包括增值稅。增值稅補(bǔ)

13、償賠償原則作為保險(xiǎn)四大基本原則之一，是指在被保險(xiǎn)人遭受損失時(shí)，通過(guò)保險(xiǎn)人的賠償，將被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益恢復(fù)到原來(lái)的水平。增值稅的補(bǔ)償也適用此原則。經(jīng)紀(jì)人判斷保險(xiǎn)事故是否補(bǔ)繳增值稅的依據(jù)有兩個(gè)：一是增值稅是否屬于保險(xiǎn)標(biāo)的；（一）建筑物、構(gòu)筑物固定資產(chǎn)增值稅補(bǔ)償房屋結(jié)構(gòu)的固定資產(chǎn)（包括附屬設(shè)備和配套設(shè)施），保險(xiǎn)金額包括增值稅，發(fā)生保險(xiǎn)事故后不能扣除，即增值稅為保險(xiǎn)標(biāo)的，損失發(fā)生，補(bǔ)償時(shí)不得扣除增值稅。 .（2）機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)增值稅補(bǔ)償對(duì)于機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)，一般情況下，由于保險(xiǎn)金額不包括增值稅，因此在計(jì)算賠款時(shí)需要扣除增值稅?？赡馨l(fā)生“非正常損失”的機(jī)械設(shè)備，如果保險(xiǎn)金額包括增值稅，且僅在發(fā)生“非

14、正常損失”的保險(xiǎn)事故時(shí)，應(yīng)將增值稅計(jì)入賠款計(jì)算。（3）存貨資產(chǎn)增值稅補(bǔ)償對(duì)于存貨資產(chǎn)，補(bǔ)償原則與機(jī)器設(shè)備相同。一般來(lái)說(shuō)，由于保險(xiǎn)金額不包括增值稅，因此在計(jì)算賠款時(shí)必須扣除增值稅。對(duì)于可能遭受“非正常損失”的存貨財(cái)產(chǎn)，保險(xiǎn)金額包括增值稅的，發(fā)生“非正常損失”保險(xiǎn)事故的，在計(jì)算賠款時(shí)應(yīng)計(jì)入增值稅。（四）增值稅損失補(bǔ)償?shù)钠渌⒁馐马?xiàng)除上述判斷依據(jù)外，在辦理增值稅補(bǔ)償時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.區(qū)分不同的納稅人。根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和核算健全性，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅按當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定；小規(guī)模納稅人繳納的增值稅，按照銷售額和規(guī)定的征收率確定。不同納稅人對(duì)增值稅的財(cái)務(wù)處理方式不同，保險(xiǎn)賠付的計(jì)算方式也不同。小規(guī)模納稅人按銷售額和規(guī)定征收率確定。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，無(wú)論是否有購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票，其繳納的增值稅不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，而是直接計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)買商品的成本。因此，小規(guī)模納稅人的機(jī)器設(shè)備和存貨資產(chǎn)的保額包括增值稅；由于發(fā)生保險(xiǎn)事故后不能扣除，因此在計(jì)算賠償金時(shí)也應(yīng)包括增值稅。2.注意免稅產(chǎn)品增值稅的計(jì)算和扣除。企業(yè)購(gòu)