企業(yè)所得稅匯算清繳的要求

1、 結(jié)構(gòu)：第一部分 企業(yè)業(yè)所得稅年度申申報表的填寫寫與審核 （此部分結(jié)結(jié)合申報軟件件講解）第二部分 20009年度企企業(yè)所得稅匯繳新新政策（此部部分幻燈片演演示）第三部分 20009年度企企業(yè)所得稅匯繳要要求（此部分分Word文文檔演示）第一部分 企業(yè)業(yè)所得稅年度申申報表的填寫寫與審核 （此部分結(jié)結(jié)合申報軟件件講解）一、企業(yè)所所得稅的基本本規(guī)定11.個人獨(dú)資資企業(yè)、合伙伙企業(yè)不適用用企業(yè)所得稅稅法。新企業(yè)業(yè)所得稅法將將納稅人分為為“居民企業(yè)業(yè)”和“非居居民企業(yè)”。2.稅率法定稅率：25%；小型微利企業(yè)：20%，掌握小型微利企業(yè)的條件；高新技術(shù)企業(yè)：15%預(yù)提所得稅稅率：10%二、企業(yè)所得稅審核重

2、點(diǎn)（一）收入方面1.收入不入賬常見的方式：將收入掛在“其他應(yīng)付款”賬上?？赡苌婕暗降亩惙N：增值稅（及消費(fèi)稅）或營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅。調(diào)賬：注意跨年度損益調(diào)整問題。通常所用的調(diào)賬方式：（1）確認(rèn)收入借：其他應(yīng)付款（或相關(guān)科目） 貸：以前年度損益調(diào)整（或主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（如果應(yīng)該繳納增值稅）（2）根據(jù)所確認(rèn)的收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本借：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出等）貸：庫存商品（3）如果應(yīng)該繳納印花說借：以前年度損益調(diào)整 （管理費(fèi)用） 貸：銀行存款 （4）應(yīng)補(bǔ)交的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等借：以前年度損益調(diào)

3、整（營業(yè)稅金及附加） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等） 2.推遲收入入賬時間如果在納稅審核時，收入已經(jīng)入賬，就無需調(diào)賬，但需要指出錯誤之處。3.視同銷售視同銷售是指在會計(jì)上不確認(rèn)為銷售，而稅法上規(guī)定應(yīng)該按照銷售征稅。增值稅中有8種視同銷售行為；企業(yè)所得稅現(xiàn)在按照所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移來確定視同銷售行為。注意：將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，企業(yè)所得稅中不再視同銷售；將產(chǎn)品作為禮物饋贈應(yīng)征收企業(yè)所得稅。在納稅審核中，視同銷售應(yīng)按規(guī)定征稅（增值稅、企業(yè)所得稅等），如果其賬務(wù)處理符合會計(jì)制度的規(guī)定，則無須調(diào)賬，只需要做納稅調(diào)整；如果其賬務(wù)處理不符合會計(jì)制度的規(guī)定，則需要調(diào)賬。4.試運(yùn)行

4、收入出于謹(jǐn)慎性原則，會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價沖減工程成本。稅法規(guī)定,在建工程試運(yùn)行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入,應(yīng)作為銷售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。因此，試運(yùn)行收入應(yīng)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅、相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加；試運(yùn)行收入應(yīng)并入總收入計(jì)征企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。【例題】7月8日，第10號憑證：投入一條新生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段生產(chǎn)一種新的鋁產(chǎn)品，發(fā)生成本l8萬元，銷售后共收到貨款23.4萬元，賬務(wù)處理為：借：在建工程l80000貸：銀行存款l

5、80000借：銀行存款234000貸：在建工程234000【解析】調(diào)賬會計(jì)分錄：借：在建工程34000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000匯算清繳時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額234000（1+17%元）5.銷售折扣、折讓如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。6.投資收益審核時，注意應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分是否正確。（1）不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（2）免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企

6、業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。7.無法支付的應(yīng)付賬款、無賠款優(yōu)待需計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（二）扣除項(xiàng)目1.工資企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。注意審核納稅人有無將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計(jì)入生產(chǎn)成本。2.工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工

7、教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意只有直接計(jì)入成本費(fèi)用的工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，才允許在稅前扣除。企業(yè)以前年度的職工福利費(fèi)有余額時，應(yīng)先使用余額。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 銷售（營業(yè)）收入附表一第1行：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。4.財務(wù)費(fèi)用（1）區(qū)分哪些財務(wù)費(fèi)用應(yīng)該資本化，哪些財務(wù)費(fèi)用應(yīng)該費(fèi)用化；（2）超過金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率部分的利息支出不能在稅前扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)增；（3）

8、資本的利息不能在稅前扣除。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。5.公益性捐贈支出納稅人當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)（含）的，準(zhǔn)予扣除。注意：不符合規(guī)定的捐贈支出不能在稅前扣除；直接捐贈不能在稅前扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出不能在稅前扣除。6.罰金、罰款、被沒收財物損失、稅收滯納金不得在稅前扣除注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。7.贊助支出注意：通過對贊助支出取得原始單據(jù)的審核，以判明企業(yè)的贊助支出是否屬于廣告性質(zhì)

9、的贊助，若是廣告性的贊助支出，可以在所得稅前列支。8.為職工購買的保險（1）基本保險，允許扣除（2）補(bǔ)充保險，限額扣除（3）商業(yè)保險，區(qū)別對待除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意：2009年匯繳可能會涉及到納稅調(diào)減問題。1

10、0.資產(chǎn)損失涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題；還要注意有些財產(chǎn)損失在稅前扣除需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。11. 租賃費(fèi)用注意經(jīng)營租賃方式和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出稅前扣除的不同。12.勞動保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。13.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除。14.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（三）資產(chǎn)的賬務(wù)、稅務(wù)處理1.最短折舊年限的規(guī)定資產(chǎn)類別最短折舊年限房屋、建筑物20年飛機(jī)、火車、輪輪船、機(jī)器、機(jī)機(jī)械和其他生生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動動有關(guān)的器具具、工具、家家具等5年飛機(jī)、火車、輪

11、輪船以外的運(yùn)運(yùn)輸工具4年電子設(shè)備3年2.企業(yè)有無將將資本性支出出作收益性支支出處理，有有無將應(yīng)計(jì)入入固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)的成成本、費(fèi)用計(jì)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用用的問題；折折舊、攤銷的的計(jì)提是否正正確。 注意：稅法法規(guī)定：固定定資產(chǎn)評估凈凈增值，不計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅所所得額。企業(yè)業(yè)進(jìn)行股份制制改造發(fā)生的的資產(chǎn)評估凈凈增值，應(yīng)相相應(yīng)調(diào)整賬戶戶，所發(fā)生的的資產(chǎn)評估增增值可以計(jì)提提折舊，但在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時不不得扣除。3.長期期待攤費(fèi)用的的稅務(wù)處理長期待攤攤費(fèi)用的范圍圍：（11）已足額提提取折舊的固固定資產(chǎn)的改改建支出；（2）租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)的改建支出出；（33）固定資產(chǎn)產(chǎn)的大修理支支出固定定資產(chǎn)的大修修理支出

12、，是是指同時符合合下列條件的的支出：修理理支出達(dá)到取取得固定資產(chǎn)產(chǎn)時的計(jì)稅基基礎(chǔ)50%以以上；修理后后固定資產(chǎn)的的使用年限延延長2年以上上。（44）其他應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為長期待待攤費(fèi)用的支支出其他他應(yīng)當(dāng)作為長長期待攤費(fèi)用用的支出，自自支出發(fā)生月月份的次月起起，分期攤銷銷，攤銷年限限不得低于33年。開開辦費(fèi)問題：注意：投資者各方方在商談籌辦辦企業(yè)時發(fā)生生的差旅費(fèi)用用；投資者以以貸款形式投投入的資本金金所發(fā)生的利利息支出；購購進(jìn)其他資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的其他他費(fèi)用，如買買價、運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、安裝調(diào)試試費(fèi)等，專為為購買固定資資產(chǎn)貸款的利利息，用外匯匯結(jié)算形式購購進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)的匯兌損溢溢等，均不得得在開辦費(fèi)中中列

13、支。4.存貨的的稅務(wù)處理新稅法取取消了后進(jìn)先先出法。（四）稅收收優(yōu)惠11.免征、減減征企業(yè)所得得稅2.高薪技術(shù)企企業(yè)優(yōu)惠3.小型微微利企業(yè)的稅稅收優(yōu)惠4.加計(jì)扣扣除優(yōu)惠（重重要）：研發(fā)發(fā)費(fèi)用和殘疾疾人工資的加加計(jì)扣除問題題5.創(chuàng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)業(yè)的稅收優(yōu)惠惠6.加加速折舊優(yōu)惠惠7.減減計(jì)收入優(yōu)惠惠8.稅稅額抵免優(yōu)惠惠9.民民族自治地方方的優(yōu)惠10.非居居民企業(yè)優(yōu)惠惠（五）憑憑證方面（六）與企企業(yè)所得稅審審核有關(guān)的其其他稅費(fèi)問題題1.增增值稅財財產(chǎn)損失中進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出問題；進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的抵扣扣問題；減免免的稅款計(jì)入入營業(yè)外收入入問題；視同同銷售行為應(yīng)應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅稅額。22.營業(yè)稅、城城建稅、教育育費(fèi)

14、附加、印印花稅三、境外外所得抵免稅稅額問題1.企業(yè)取取得的所得已已在境外繳納納或負(fù)擔(dān)的所所得稅稅額，可可以從其當(dāng)期期應(yīng)納稅額中中抵免。2.限額抵抵免多不退，少少要補(bǔ)；分國國不分項(xiàng)。超過抵免免限額的部分分，可以在以以后五個年度度內(nèi)，用每年年度抵免限額額抵免當(dāng)年應(yīng)應(yīng)抵稅額后的的余額進(jìn)行抵抵補(bǔ)。四、外國國企業(yè)常駐代代表機(jī)構(gòu)應(yīng)稅稅所得的審核核要點(diǎn)1.采取按實(shí)征征稅方法應(yīng)稅稅所得的核查查2.采采取按經(jīng)費(fèi)支支出征稅辦法法應(yīng)稅所得的的核查五、掌握握企業(yè)所得稅稅申報表計(jì)算算填報方法在月份或或季度終了后后15日內(nèi)預(yù)預(yù)繳企業(yè)所得得稅，年度終終了后5個月月內(nèi)匯算清繳繳。新的的企業(yè)所得稅稅納稅申報表表自20088年1

15、月1日日啟用。1張張主表，111張附表。（一）主主表表頭頭項(xiàng)目：“稅稅款所屬期間間”的填寫說說明。主主表分為利潤潤總額計(jì)算、應(yīng)應(yīng)納稅所得額額計(jì)算、應(yīng)納納稅額計(jì)算和和附列資料四四部分。注意：1.第第23行“納納稅調(diào)整后所所得”實(shí)際上上是本年的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，如為負(fù)數(shù)數(shù)，則為可結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度度彌補(bǔ)的虧損損額。22.第26行行稅率只能填填寫25%。（二）附表1.主表與附表之間的關(guān)系 2.附表一、附表二的主體內(nèi)容和結(jié)轉(zhuǎn)情況附表一收入入明細(xì)表的主主體內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)情況附表二成本本費(fèi)用明細(xì)表表的主體內(nèi)容容結(jié)轉(zhuǎn)情況一、銷售（營業(yè)業(yè)）收入合計(jì)計(jì)一、銷售（營業(yè)業(yè)）成本合計(jì)計(jì)（一）營業(yè)收入入合計(jì)轉(zhuǎn)入主表第1行行“一、

16、營業(yè)業(yè)收入” 1.主營業(yè)務(wù)收收入（一）主營業(yè)務(wù)務(wù)成本轉(zhuǎn)入主表第2行行“減：營業(yè)業(yè)成本”2.其他業(yè)務(wù)收收入（二）其他業(yè)務(wù)務(wù)成本（二）視同銷售售收入轉(zhuǎn)入附表三第22行“1.視視同銷售收入入”的第3列列“調(diào)增金額額”（三）視同銷售售成本轉(zhuǎn)入附表三第221行“1.視同銷售成成本”的第44列“調(diào)減金金額”二、營業(yè)外收入入轉(zhuǎn)入主表第111行“加：營營業(yè)外收入”二、營業(yè)外支出出轉(zhuǎn)入主表第122行“減：營營業(yè)外支出”三、期間費(fèi)用1.銷售（營業(yè)業(yè)）費(fèi)用轉(zhuǎn)入主表第4行行“銷售費(fèi)用用”2.管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入主表第5行行“管理費(fèi)用用”3.財務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)入主表第6行行“財務(wù)費(fèi)用用”注意：附表表一收入明明細(xì)表的第第1行“銷售售（營

17、業(yè)）收收入合計(jì)”數(shù)數(shù)據(jù)是計(jì)算業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)支出出扣除限額的的計(jì)算基數(shù)包括主營營業(yè)務(wù)收入、其其他業(yè)務(wù)收入入和視同銷售售收入，但是是不包括營業(yè)業(yè)外收入。3.附表表三：納稅調(diào)調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)細(xì)表最關(guān)關(guān)鍵的附表最關(guān)鍵的的列：第2列列，稅收金額額稅收金金額是指納稅稅人在計(jì)算主主表“應(yīng)納稅稅所得額”時時，按照稅收收規(guī)定計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅所得額額的項(xiàng)目金額額?！笆帐杖腩愓{(diào)整項(xiàng)項(xiàng)目”：“稅稅收金額”扣扣減“賬載金金額”后的余余額為正，填填報在“調(diào)增增金額”，余余額如為負(fù)數(shù)數(shù)，將其絕對對值填報在“調(diào)調(diào)減金額”。其其中第4行“33.不符合稅稅收規(guī)定的銷銷售折扣和折折讓”，按“扣扣除類調(diào)整項(xiàng)項(xiàng)目”處理。

18、“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”：“賬載金額”扣減“稅收金額”后的余額為正，填報在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對值填報在“調(diào)減金額”。第22行“工資薪金支出”、第23行“職工福利費(fèi)支出”、第24行“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”、第25行“工會經(jīng)費(fèi)支出”填寫直接計(jì)入成本費(fèi)用的相應(yīng)項(xiàng)目金額。 第29行“利息支出”填報企業(yè)向非金融企業(yè)借款計(jì)入財務(wù)費(fèi)用的利息支出。4.附表四：企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)無論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。第2列“盈利額或虧損額”填報主表的第23行“納稅調(diào)整后所得”的

19、數(shù)據(jù)（稅法上的盈利額或虧損額）5.附表五：稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的主體內(nèi)內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)情況一、免稅收入轉(zhuǎn)入附表三第115行“144.免稅收入入”的第4列列“調(diào)減金額額”，并轉(zhuǎn)入入主表第177行“免稅收收入”二、減計(jì)收入轉(zhuǎn)入附表三第116行“155.減計(jì)收入入”的第4列列“調(diào)減金額額”，并轉(zhuǎn)入入主表第188行“減計(jì)收收入”三、加計(jì)扣除額額合計(jì)轉(zhuǎn)入附表三第339行“199.加計(jì)扣除除” 的第44列“調(diào)減金金額”，并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入主表第220行“加計(jì)計(jì)扣除”四、減免所得額額合計(jì)轉(zhuǎn)入附表三第117行“166.減、免稅稅項(xiàng)目所得” 的第4列“調(diào)調(diào)減金額”，并并轉(zhuǎn)入主表第第19行“減減、免稅項(xiàng)目目所得“五、減免稅合計(jì)計(jì)轉(zhuǎn)

20、入主表第288行“減：減減免所得稅額額”六、創(chuàng)業(yè)投資企企業(yè)抵扣的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額轉(zhuǎn)入附表三第118行“177.抵扣應(yīng)納納稅所得額” 的第4列“調(diào)調(diào)減金額”，并并轉(zhuǎn)入主表第第21行“抵抵扣應(yīng)納稅所所得額”七、抵免所得稅稅額合計(jì)轉(zhuǎn)入主表第299行“減：抵抵免所得稅額額”6.附表六：境境外所得稅抵抵免計(jì)算明細(xì)細(xì)表第33列“境外所所得換算含稅稅所得”：填填報第2列境境外所得換算算成包含在境境外繳納企業(yè)業(yè)所得稅以及及按照我國稅稅收規(guī)定計(jì)算算的所得。境外所得得換算含稅收收入的所得適用所在國國家地區(qū)所得得稅稅率的境境外所得（11適用所在在國家地區(qū)所所得稅稅率）+適用所在國國家預(yù)提所得得稅稅率的境境外所得（1

21、1適用所在在國家預(yù)提所所得稅稅率）（三）核定征收企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅申報表注意：（1）按照收入總額核定應(yīng)稅所得率的納稅人，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得率（2）按照成本費(fèi)用核定應(yīng)稅所得率的納稅人，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額成本費(fèi)用支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率第二部分 20009年度企業(yè)所得稅匯繳新新政策（此部部分幻燈片演演示）企業(yè)所得稅的地地位1994年22008年，中中國稅收收入入總額從50070.8億億元增長到557862.4億元，年年均增長率119.0%。 2008年年，內(nèi)外資企企業(yè)所得稅收收入總額122195.77億元，占全全部稅收收入入的21.008% ；國國內(nèi)增值稅收收

22、入總額188139.331億元，占占全部稅收收收入的31.35% .2008年度,我市地稅系系統(tǒng)共有299512戶；其中，查賬賬征收企業(yè)戶戶數(shù)242998戶，核定定征收企業(yè)戶戶數(shù)52144戶。實(shí)現(xiàn)企企業(yè)所得稅收收入70.88億元，同比比增長10.9%； 企業(yè)所得稅的的特點(diǎn) 主要變化：一、建立法人所所得稅制度二、以“居民企企業(yè)”和“非居民企業(yè)業(yè)”為標(biāo)準(zhǔn)確定定納稅義務(wù) 三、實(shí)行適中偏偏低的稅率 為有效效應(yīng)對國際金金融危機(jī)，扶扶持中小企業(yè)業(yè)發(fā)展，自22010年11月1日至2010年年12月311日，對年應(yīng)應(yīng)納稅所得額額低于3萬元元（含3萬元元）的小型微微利企業(yè)，其其所得減按550%計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅所得額

23、額，按20%的稅率繳納納企業(yè)所得稅稅。（國務(wù)院院關(guān)于進(jìn)一步步促進(jìn)中小企企業(yè)發(fā)展的若若干意見（國國發(fā)2000936號號） 四、準(zhǔn)確界定應(yīng)應(yīng)納稅所得額額的內(nèi)涵五、統(tǒng)一各項(xiàng)稅稅前扣除六、建立稅收優(yōu)優(yōu)惠政策的新新格局七、強(qiáng)化反避稅稅條款八、實(shí)施務(wù)實(shí)的的過渡期政策策企業(yè)所得稅的征征收方式 查賬征收 HYPERLINK :稽查培訓(xùn)課件總局核定征收辦法.doc 核定征收 房地產(chǎn)產(chǎn) 事業(yè)單單位、社會團(tuán)團(tuán)體、民辦非非企業(yè)單位 會計(jì)師師事務(wù)所、稅稅務(wù)師事務(wù)所所津地稅企所2200912號收入類財政性資金的企企業(yè)所得稅處處理： 一、對對企業(yè)在20008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級級以上各級人人民政府財

24、政政部門及其他他部門取得的的應(yīng)計(jì)入收入入總額的財政政性資金，凡凡同時符合以以下條件的，可可以作為不征征稅收入，在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時從從收入總額中中減除：財政性資金的企企業(yè)所得稅處處理： （一）企企業(yè)能夠提供供資金撥付文文件，且文件件中規(guī)定該資資金的專項(xiàng)用用途； （二）財政政部門或其他他撥付資金的的政府部門對對該資金有專專門的資金管管理辦法或具具體管理要求求；（三三）企業(yè)對該該資金以及以以該資金發(fā)生生的支出單獨(dú)獨(dú)進(jìn)行核算。財政性資金的企企業(yè)所得稅處處理： 二.上上述不征稅收收入用于支出出所形成的費(fèi)費(fèi)用，不得在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時扣扣除；用于支支出所形成的的資產(chǎn)，其計(jì)計(jì)算的折舊、攤攤銷不得在

25、計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時扣除除三.企業(yè)將符合合規(guī)定條件的的財政性資金金作不征稅收收入處理后，在在5年（600個月）內(nèi)未未發(fā)生支出且且未繳回財政政或其他撥付付資金的政府府部門的部分分，應(yīng)重新計(jì)計(jì)入取得該資資金第六年的的收入總額；重新計(jì)入收收入總額的財財政性資金發(fā)發(fā)生的支出，允允許在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重重點(diǎn)： （一）財財政性資金作作為不征稅收收入，是否同同時符合三個個條件； （二）財財政性資金作作為不征稅收收入用于支出出所形成的費(fèi)費(fèi)用，是否在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時扣扣除；用于支支出所形成的的資產(chǎn)，其計(jì)計(jì)算的折舊、攤攤銷是否在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時扣除除。（三）企業(yè)將符符合規(guī)定條

26、件件的財政性資資金作不征稅稅收入處理后后，在5年（660個月）內(nèi)內(nèi)未發(fā)生支出出且未繳回財財政或其他撥撥付資金的政政府部門的部部分，是否重重新計(jì)入取得得該資金第六六年的收入總總額。企業(yè)政策性搬遷遷或處置收入入有關(guān)企業(yè)所所得稅處理： 企業(yè)政策性搬遷遷和處置收入入：因政府城城市規(guī)劃、基基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)設(shè)等政策性原原因，企業(yè)需需要整體搬遷遷(包括部分分搬遷或部分分拆除)或處處置相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)從政府取取得的搬遷補(bǔ)補(bǔ)償收入或處處置相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)而取得的收收入，以及通通過市場(招招標(biāo)、拍賣、掛掛牌等形式)取得的土地地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓讓收入。企業(yè)政策性搬遷遷或處置收入入有關(guān)企業(yè)所所得稅處理：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)規(guī)劃，異

27、地重重建后恢復(fù)原原有或轉(zhuǎn)換新新的生產(chǎn)經(jīng)營營業(yè)務(wù)，用企企業(yè)搬遷或處處置收入購置置或建造與搬搬遷前相同或或類似性質(zhì)、用用途或者新的的固定資產(chǎn)和和土地使用權(quán)權(quán)(以下簡稱稱重置固定資資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY資產(chǎn)進(jìn)行改良良，或進(jìn)行技技術(shù)改造，或或安置職工的的，準(zhǔn)予其搬搬遷或處置收收入扣除固定定資產(chǎn)重置或或改良支出、技技術(shù)改造支出出和職工安置置支出后的余余額，計(jì)入企企業(yè)應(yīng)納稅所所得額。企業(yè)沒有重置或或改良固定資資產(chǎn)、技術(shù)改改造或購置其其他固定資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)劃或立立項(xiàng)報告，應(yīng)應(yīng)將搬遷收入入加上各類拆拆遷固定資產(chǎn)產(chǎn)的變賣收入入、減除各類類拆遷固定資資產(chǎn)的折余價價值和處置費(fèi)費(fèi)用后的余額額計(jì)入企業(yè)當(dāng)當(dāng)年應(yīng)納稅所所得額

28、，計(jì)算算繳納企業(yè)所所得稅。企業(yè)利用政策性性搬遷或處置置收入購置或或改良的固定定資產(chǎn)，可以以按照現(xiàn)行稅稅收規(guī)定計(jì)算算折舊或攤銷銷，并在企業(yè)業(yè)所得稅稅前前扣除。 企業(yè)從規(guī)劃搬遷遷次年起的五五年內(nèi)，其取取得的搬遷收收入或處置收收入暫不計(jì)入入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，在五年期期內(nèi)完成搬遷遷的，企業(yè)搬搬遷收入按上上述規(guī)定處理理。 企業(yè)政策性搬遷遷或處置收入入有關(guān)企業(yè)所所得稅處理：稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重重點(diǎn)：有無政府搬遷文文件或公告，有有無搬遷協(xié)議議和搬遷計(jì)劃劃，有無企業(yè)業(yè)技術(shù)改造、重重置或改良固固定資產(chǎn)的計(jì)計(jì)劃或立項(xiàng)，是是否在規(guī)定期期限內(nèi)進(jìn)行技技術(shù)改造、重重置或改良固固定資產(chǎn)和購購置其他固定定資產(chǎn)等。社會保障基

29、金收收入的處理：一、對社保基金金理事會、社社保基金投資資管理人管理理的社?；鸾疸y行存款利利息收入，社社?；饛淖C證券市場中取取得的收入，包包括買賣證券券投資基金、股股票、債券的的差價收入，證證券投資基金金紅利收入，股股票的股息、紅紅利收入，債債券的利息收收入及產(chǎn)業(yè)投投資基金收益益、信托投資資收益等其他他投資收入，作作為企業(yè)所得得稅不征稅收收入。二、對社?；鸾鹜顿Y管理人人、社?；鸾鹜泄苋藦氖率律绫；鸸芄芾砘顒尤〉玫玫氖杖?，依依照稅法的規(guī)規(guī)定征收企業(yè)業(yè)所得稅。財稅20088136號號房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營營業(yè)務(wù) HYPERLINK :稽查培訓(xùn)2009年文件津地稅企所%5b2009%5d7號（房地產(chǎn)

30、）.doc 企業(yè)所所得稅處理： 一、實(shí)實(shí)行查賬征收收的房地產(chǎn)企企業(yè)銷售未完完工開發(fā)產(chǎn)品品的計(jì)稅毛利利率問題； 二、房房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)銷售收入入確認(rèn)問題 三、房房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)、廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)的處理權(quán)益性投資收益益的處理：股息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資收收益，除國務(wù)務(wù)院財政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定外外，按照被投投資方作出利利潤分配決定定的日期確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。（宣告所屬年度度，而非實(shí)際際發(fā)放年度）新老稅法的銜接接問題。關(guān)于利息收入、租租金收入和特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)收入的確認(rèn)認(rèn)問題：新稅法實(shí)施前已已按其他方式式計(jì)入當(dāng)期收收入的利息收收入、租金收收入、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)收入入，在新稅法法實(shí)

31、施后，凡凡與按合同約約定支付時間間確認(rèn)的收入入額發(fā)生變化化的，應(yīng)將該該收入額減去去以前年度已已按照其它方方式確認(rèn)的收收入額后的差差額，確認(rèn)為為當(dāng)期收入。 租金收入 由權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)向向收付實(shí)現(xiàn)制制租金收入，按照照合同約定的的承租人應(yīng)付付租金的日期期確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。 2007年110月一次收收取一年的租租金 （國稅發(fā)發(fā)19977171號號） 物業(yè)公司普遍存存在一個問題題，就是物業(yè)業(yè)經(jīng)?？缙谑帐杖》孔赓M(fèi)。比比如按照租賃賃合同規(guī)定在在2007年年10月收取取2007年年10-20008年3月月房租費(fèi)。發(fā)發(fā)票與合同都都注明房租繳繳費(fèi)期限。那那么按照新企企業(yè)所得稅法法第十九條以以及相關(guān)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

32、定，是不是應(yīng)應(yīng)該把這088年13月月的房租作為為物業(yè)公司22007年度度的租金收入入？ 20007年度還按按舊稅法規(guī)定定執(zhí)行，按權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制確確認(rèn)租金收入入的實(shí)現(xiàn)。企企業(yè)所得稅法法實(shí)施條例第第十九條第二二款明確規(guī)定定：租金收入入，按照合同同約定的承租租人應(yīng)付租金金的日期確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。所以，從從2008年年度起可以按按合同約定承承租人應(yīng)付租租金的日期確確認(rèn)房租租金金收入。利息收入 一般意意義上，否認(rèn)認(rèn)了財稅22007880號認(rèn)可的的實(shí)際利率法法利息收入，按照照合同約定的的債務(wù)人應(yīng)付付利息的日期期確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。 特許權(quán)使用費(fèi)收收入：按照合同約定的的特許權(quán)使用用人應(yīng)付特許許權(quán)使用費(fèi)的的日期

33、確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)。視同銷售收入：納稅人在會計(jì)上上不作為銷售售核算，而在在稅收政策上上須確認(rèn)銷售售收入，計(jì)入入應(yīng)稅銷售額額和應(yīng)納稅所所得額的商品品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移行為。稅收規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣幣性資產(chǎn)交換換，以及將貨貨物、財產(chǎn)、勞勞務(wù)用于捐贈贈、償債、贊贊助、集資、廣廣告、樣品、職職工福利或者者利潤分配等等用途的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視同銷售售貨物、轉(zhuǎn)讓讓財產(chǎn)或者提提供勞務(wù)，但但國務(wù)院財政政、稅務(wù)主管管部門另有規(guī)規(guī)定的除外新舊稅法對比，主主要有以下方方面的變化。一是擴(kuò)大了視同銷售的對象。新法將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購和自產(chǎn)。尤其是將勞務(wù)也列入視同銷售，解決了

34、以前政策不明確帶來的爭議。二是縮小了視同銷售的范圍。新稅法采用的是法人所得稅的模式，對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移， 將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、分公司、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再列入視同銷售。由于這部分視同銷售的稅收處理，一方面要增加應(yīng)納稅所得額，另一方面又要增加計(jì)稅基礎(chǔ)，從時間上分析沒有對所得稅造成差異影響，所以給予了取消。三是強(qiáng)調(diào)了非貨貨幣性資產(chǎn)交交換要視同銷銷售。國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)處置置資產(chǎn)所得稅處理問題題的通知（ HYPERLINK :稽查培訓(xùn)2008年文件國稅函【2008】828號（資產(chǎn)處置）.doc 國國稅函200088228號）營業(yè)收入與視同同銷售作為計(jì)計(jì)算廣告

35、、宣宣傳、招待費(fèi)費(fèi)計(jì)算的基數(shù)數(shù)（國稅函2009202號 企業(yè)以買一贈一一的處理：企業(yè)以買一贈一一等方式組合合銷售本企業(yè)業(yè)商品的，不不屬于捐贈，應(yīng)應(yīng)將總的銷售售金額按各項(xiàng)項(xiàng)商品的公允允價值的比例例來分?jǐn)偞_認(rèn)認(rèn)各項(xiàng)的銷售售收入。 扣除類工資薪金的扣除除：企業(yè)發(fā)生的合理理的工資薪金金支出，準(zhǔn)予予扣除?！昂侠砉べY薪金金”，是指企業(yè)業(yè)按照股東大大會、董事會會、薪酬委員員會或相關(guān)管管理機(jī)構(gòu)制訂訂的工資薪金金制度規(guī)定實(shí)實(shí)際發(fā)放給員員工的工資薪薪金。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工工資薪金進(jìn)行行合理性確認(rèn)認(rèn)時，可按以以下原則掌握握：（一）企業(yè)業(yè)制訂了較為為規(guī)范的員工工工資薪金制制度；（二）企業(yè)業(yè)所制訂的工工資薪金制度度符合行

36、業(yè)及及地區(qū)水平；（三）企業(yè)業(yè)在一定時期期所發(fā)放的工工資薪金是相相對固定的，工工資薪金的調(diào)調(diào)整是有序進(jìn)進(jìn)行的；（四）企業(yè)業(yè)對實(shí)際發(fā)放放的工資薪金金，已依法履履行了代扣代代繳個人所得得稅義務(wù)。（五）有關(guān)關(guān)工資薪金的的安排，不以以減少或逃避避稅款為目的的；工資薪金的扣除除：屬于國有性質(zhì)的的企業(yè)，其工工資薪金，不不得超過政府府有關(guān)部門給給予的限定數(shù)數(shù)額；超過部部分，不得計(jì)計(jì)入企業(yè)工資資薪金總額，也也不得在計(jì)算算企業(yè)應(yīng)納稅稅所得額時扣扣除。工資薪金的扣除除：屬于國有性質(zhì)的的企業(yè)，其工工資薪金，不不得超過政府府有關(guān)部門給給予的限定數(shù)數(shù)額；超過部部分，不得計(jì)計(jì)入企業(yè)工資資薪金總額，也也不得在計(jì)算算企業(yè)應(yīng)納稅

37、稅所得額時扣扣除。工資薪金的扣除除：凡企業(yè)與職工簽簽訂勞動用工工合同或協(xié)議議的，其支付付給在本企業(yè)業(yè)任職或者受受雇的員工的的合理的工資資薪金支出，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。工資支出必須是是實(shí)際發(fā)生，提提取而未實(shí)際際支付的，在在當(dāng)年納稅年年度不得稅前前扣除。實(shí)行行下發(fā)薪的企企業(yè)提取的工工資可保留一一個月。（津地稅企所22009115號）工資薪金與會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則職工工薪酬比較企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第第9號-職工薪酬酬1.原則：與取取得職工服務(wù)務(wù)相關(guān)的各種種形式的報酬酬和其他支出出均按實(shí)際發(fā)發(fā)生數(shù)計(jì)入相相關(guān)成本費(fèi)用用支出，包括括：（1）構(gòu)成工資資總額各組成成部分：與國國家統(tǒng)計(jì)局口口徑一致（2）職工福利利費(fèi)（3）“五險一一金”：

38、醫(yī)療、養(yǎng)養(yǎng)老、工傷、失失業(yè)、生育和和住房公積金金（4）工會經(jīng)費(fèi)費(fèi)和職工教育育經(jīng)費(fèi)（5）非貨幣性性福利：如以以產(chǎn)品作為福福利發(fā)放給職職工（6）解除勞動動關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利差異分析在稅務(wù)處理上，不不能簡單地把把職工薪酬作作為工資薪金金支出在稅前前扣除，應(yīng)把把會計(jì)上的職職工薪酬分解解為稅法對應(yīng)應(yīng)的費(fèi)用支出出，根據(jù)稅法法規(guī)定確定能能否在稅前扣扣除。稅收上上的工資薪金金對應(yīng)會計(jì)職職工薪酬的“職工工資、獎獎金、津貼和和補(bǔ)貼”和“其他與獲得得職工提供的的服務(wù)相關(guān)的的支出”兩部分。關(guān)于工效掛鉤企企業(yè)工資儲備備基金的處理理原執(zhí)行工效效掛鉤辦法的的企業(yè)，在22008年11月1日以前前已按規(guī)定提提取，但因未未實(shí)際發(fā)

39、放而而未在稅前扣扣除的工資儲儲備基金余額額，20088年及以后年年度實(shí)際發(fā)放放時，可在實(shí)實(shí)際發(fā)放年度度企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除除。 補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療療保險費(fèi)： 自20008年1月月1日起，企企業(yè)根據(jù)國家家有關(guān)政策規(guī)規(guī)定，為在本本企業(yè)任職或或者受雇的全全體員工支付付的補(bǔ)充養(yǎng)老老保險費(fèi)、補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)療保險險費(fèi)，分別在在不超過職工工工資總額55%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的的部分，在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時準(zhǔn)予予扣除；超過過的部分，不不予扣除。財財稅2000927號號補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療療保險費(fèi)：對我市企業(yè)在依依法參加基本本養(yǎng)老保險的的基礎(chǔ)上，建建立的補(bǔ)充養(yǎng)養(yǎng)老保險，繳繳納費(fèi)用在企企業(yè)上年度職職工工資總額額8以

40、內(nèi)的的部分，準(zhǔn)予予在企業(yè)所得得稅前扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療療保險費(fèi)：補(bǔ)充醫(yī)療保險：根據(jù)市政府府批轉(zhuǎn)市勞動動局、市財政政局?jǐn)M定的天天津市企業(yè)補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)療保險險暫行辦法（津津政發(fā)20003555號）規(guī)定，凡凡參加我市基基本醫(yī)療保險險并按時足額額繳納基本醫(yī)醫(yī)療保險的企企業(yè)（含企業(yè)業(yè)化管理的事事業(yè)單位），都都應(yīng)建立補(bǔ)充充醫(yī)療保險。補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)療保險險用于對基本本醫(yī)療保險支支付以外由職職工和退休人人員個人負(fù)擔(dān)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)進(jìn)進(jìn)行補(bǔ)助，減減輕參保人員員的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)療保險險、在工資總總額4以內(nèi)內(nèi)的部分，可可直接從成本本中列支，準(zhǔn)準(zhǔn)予在繳納企企業(yè)所得稅前前扣除。企業(yè)業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保保險資金要單單獨(dú)建帳

41、，單單獨(dú)管理，不不得劃入基本本醫(yī)療保險個個人帳戶，也也不得建立個個人帳戶或變變相用于職工工其他方面的的開支。當(dāng)年年結(jié)余部分結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下一年度度使用。企業(yè)業(yè)也可委托商商業(yè)保險公司司承辦企業(yè)補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)療保險險業(yè)務(wù)。住房公積金：對單位為個人在在我市規(guī)定的的比例和不超超過規(guī)定繳存存基數(shù)內(nèi)實(shí)際際繳存的住房房公積金、補(bǔ)補(bǔ)充住房公積積金，允許稅稅前扣除。2008年上半半年住房公積積金繳存基數(shù)數(shù)不得超過77110元。2008年下半半年住房公積積金繳存基數(shù)數(shù)不得超過88469元。2009年上半半年住房公積積金繳存基數(shù)數(shù)不得超過88469元。2009年下半半年住房公積積金繳存基數(shù)數(shù)不得超過110395元元。職工福利費(fèi)：

42、企業(yè)發(fā)生的職工工福利費(fèi)支出出，不超過工工資薪金總額額14的部部分，準(zhǔn)予扣扣除；職工福利費(fèi)余額額的處理：津津地稅所22008115號 注：企企業(yè)20088年以前節(jié)余余的職工福利利費(fèi)，已在稅稅前扣除，屬屬于職工權(quán)益益，如果改變變用途的，應(yīng)應(yīng)調(diào)整增加企企業(yè)應(yīng)納稅所所得額。（國國稅函20009988號 ）職工福利費(fèi)的支支出范圍：國國稅函200093號號職工福利費(fèi)核算算問題：國稅稅函200093號 取暖費(fèi)、防暑降降溫費(fèi)的稅前前扣除問題：企業(yè)按天津市規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放放的冬季取暖暖補(bǔ)貼、集中中供熱采暖補(bǔ)補(bǔ)助費(fèi)、集中中供熱補(bǔ)貼取取暖費(fèi)、防暑暑降溫費(fèi)，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。（津地稅企所22009115號職工防暑降溫費(fèi)費(fèi)：

43、從20008年1月月1日起，機(jī)機(jī)關(guān)、事業(yè)單單位和企業(yè)職職工防暑降溫溫費(fèi)的月標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn),按上年度度全市職工月月平均工資的的3確定，計(jì)計(jì)算時四舍五五入保留到角角。每年6月月至9月按月月發(fā)放或一次次性發(fā)放。(津政發(fā)22008117號 )2008年標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：月67元元，年2688元 供暖費(fèi)補(bǔ)貼 ：冬季取暖補(bǔ)貼3335元；集中供熱采暖補(bǔ)補(bǔ)助費(fèi)1855元；集中供熱補(bǔ)貼 工會經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳的工會會經(jīng)費(fèi)支出，不不超過工資薪薪金總額2的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除； 把握兩兩點(diǎn)：一是向向工會撥繳； 二是憑憑工會組織開開具的工會會經(jīng)費(fèi)撥繳款款專用收據(jù)在在稅前扣除。稅收與會計(jì)處理理的比較會計(jì)上按工資薪薪金總額的22% 計(jì)提工工會經(jīng)費(fèi)

44、，并并列入“應(yīng)付職工薪薪酬”，但在納稅稅時只有設(shè)立立工會組織的的企業(yè)，按實(shí)實(shí)際撥繳的部部分進(jìn)行扣除除，剩余部分分納稅調(diào)整。職工教育經(jīng)費(fèi)： 除國務(wù)務(wù)院財政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定外外，企業(yè)發(fā)生生的職工教育育經(jīng)費(fèi)支出，不不超過工資薪薪金總額2.5的部分分，準(zhǔn)予扣除除；超過部分分，準(zhǔn)予在以以后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊規(guī)定： 軟件生生產(chǎn)企業(yè)的職職工培訓(xùn)費(fèi)用用，可按實(shí)際際發(fā)生額在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時扣除除。（財稅20081號 ） 軟件生生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)準(zhǔn)確劃分職工工教育經(jīng)費(fèi)中中的職工培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)支出，對對于不能準(zhǔn)確確劃分的，以以及準(zhǔn)確劃分分后職工教育育經(jīng)費(fèi)中扣除除職工培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)用的余額，一一律按照實(shí)實(shí)施條例第

45、第四十二條規(guī)規(guī)定的比例扣扣除。（國稅稅函200092022號）職工教育經(jīng)費(fèi)： 對經(jīng)認(rèn)認(rèn)定的技術(shù)先先進(jìn)型服務(wù)企企業(yè)，其發(fā)生生的職工教育育經(jīng)費(fèi)按不超超過企業(yè)工資資總額8%的的比例據(jù)實(shí)在在企業(yè)所得稅稅稅前扣除超超過部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在以后納納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除。財稅2009963號職工教育經(jīng)費(fèi)：以前年度余額的的處理：對于在20088年以前已經(jīng)經(jīng)計(jì)提但尚未未使用的職工工教育經(jīng)費(fèi)余余額，20008年及以后后新發(fā)生的職職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)應(yīng)先從余額額中沖減。仍仍有余額的，留留在以后年度度繼續(xù)使用。（國國稅函20009988號） 企業(yè)存在20008年以前已已經(jīng)計(jì)提但尚尚未使用的職職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)余額，但在在2008年年發(fā)生

46、的職工工教育經(jīng)費(fèi)已已按照新稅法法規(guī)定在稅前前扣除，而未未沖減以前年年度余額的，不不再調(diào)整；從從2009年年1月1日起起，按照上述述規(guī)定執(zhí)行。（津津地稅企所2200955號）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生生產(chǎn)經(jīng)營活動動有關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)，按按照發(fā)生額的的60扣除除，但最高不不得超過當(dāng)年年銷售（營業(yè)業(yè)）收入的55。業(yè)務(wù)招待費(fèi)主要要是真實(shí)性的的管理：證明資料:納稅稅人申報扣除除的業(yè)務(wù)招待待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要求提供供證明資料的的，必須如實(shí)實(shí)提供。其證證明資料內(nèi)容容包括支出金金額、商業(yè)目目的、與被招招待人的業(yè)務(wù)務(wù)關(guān)系、招待待（娛樂、旅旅行）的時間間地點(diǎn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：稅收上支出額的的60%在營營業(yè)收入0.5%之

47、內(nèi)的的可據(jù)實(shí)扣除除，若超過，只只能按0.55%扣除，哪哪個少按哪個個扣。例如：甲企業(yè)20088年度實(shí)際發(fā)發(fā)生的與經(jīng)營營活動有關(guān)的的業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)為100萬萬元，該公司司按照（ ）萬萬元予以稅前前扣除，該公公司20088年度的銷售售收入為40000萬元。 A60 BB100 C2240 D20 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)：企業(yè)每一納稅年年度發(fā)生的符符合條件的廣廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)，除除國務(wù)院財政政、稅務(wù)主管管部門另有規(guī)規(guī)定外，不超超過當(dāng)年銷售售（營業(yè)）收收入15的的部分，準(zhǔn)予予扣除；超過過部分，準(zhǔn)予予在以后納稅稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣扣除。部分行業(yè)廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)稅前扣除除政策 化妝品制造、醫(yī)醫(yī)藥制造和飲飲料

48、制造 （財稅2000972號號）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)：關(guān)于以前年度未未扣除的廣告告費(fèi)的處理：企業(yè)在20008年以前前按照原政策策規(guī)定已發(fā)生生但尚未扣除除的廣告費(fèi)，22008年實(shí)實(shí)行新稅法后后，其尚未扣扣除的余額，加加上當(dāng)年度新新發(fā)生的廣告告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)后，按按照新稅法規(guī)規(guī)定的比例計(jì)計(jì)算扣除。通訊費(fèi)的稅前扣扣除問題：企業(yè)支付與其經(jīng)經(jīng)營活動有直直接關(guān)系職工工的辦公通訊訊費(fèi)用，暫按按每人每月不不超過3000元標(biāo)準(zhǔn)，憑憑合法憑證在在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除除。（津地稅企所22009115號）差旅費(fèi)的稅前扣扣除問題：企業(yè)可以參照國國家有關(guān)規(guī)定定制訂本單位位差旅費(fèi)管理理辦法，報主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)備案。對能

49、能夠提供差旅旅起止時間、地地點(diǎn)等相關(guān)證證明材料，按按差旅費(fèi)管理理辦法發(fā)放的的差旅費(fèi)，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。（津地稅企所22009115號）職工住宿租金的的稅前扣除問問題：企業(yè)為職工提供供住宿而發(fā)生生的租金不得得稅前扣除，但但可憑房屋租租賃合同及合合法憑證在職職工福利費(fèi)中中列支。（津地稅企所22009115號）企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息息支出稅前扣扣除問題 ：財稅20088121號號資金拆借利息的的稅前扣除問問題企業(yè)向非金融企企業(yè)借款的利利息支出，暫暫按不超過金金融企業(yè)同期期同類貸款基基準(zhǔn)利率計(jì)算算的數(shù)額的部部分，憑借款款合同及合法法憑證，準(zhǔn)予予扣除。實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦辦法的企業(yè)，集集團(tuán)公司與所所屬子公司應(yīng)應(yīng)簽訂資金使使

50、用協(xié)議，子子公司按照協(xié)協(xié)議實(shí)際占用用資金支付給給集團(tuán)公司的的利息與集團(tuán)團(tuán)公司向金融融機(jī)構(gòu)貸款利利率一致的部部分，準(zhǔn)予扣扣除。（津地地稅企所22009115號）關(guān)于企業(yè)由于投投資者投資未未到位而發(fā)生生的利息支出出扣除問題：根據(jù)中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例第第二十七條規(guī)規(guī)定，凡企業(yè)業(yè)投資者在規(guī)規(guī)定期限內(nèi)未未繳足其應(yīng)繳繳資本額的，該該企業(yè)對外借借款所發(fā)生的的利息，相當(dāng)當(dāng)于投資者實(shí)實(shí)繳資本額與與在規(guī)定期限限內(nèi)應(yīng)繳資本本額的差額應(yīng)應(yīng)計(jì)付的利息息，其不屬于于企業(yè)合理的的支出，應(yīng)由由企業(yè)投資者者負(fù)擔(dān)，不得得在計(jì)算企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅所得得額時扣除。（國國稅函20009312號）關(guān)于企業(yè)由于投投資者投資未

51、未到位而發(fā)生生的利息支出出扣除問題：根據(jù)中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例第第二十七條規(guī)規(guī)定，凡企業(yè)業(yè)投資者在規(guī)規(guī)定期限內(nèi)未未繳足其應(yīng)繳繳資本額的，該該企業(yè)對外借借款所發(fā)生的的利息，相當(dāng)當(dāng)于投資者實(shí)實(shí)繳資本額與與在規(guī)定期限限內(nèi)應(yīng)繳資本本額的差額應(yīng)應(yīng)計(jì)付的利息息，其不屬于于企業(yè)合理的的支出，應(yīng)由由企業(yè)投資者者負(fù)擔(dān)，不得得在計(jì)算企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅所得得額時扣除。（國國稅函20009312號）租賃交通工具稅稅前扣除問題題1.企業(yè)由于生生產(chǎn)經(jīng)營需要要，租入具有有營運(yùn)資質(zhì)的的企業(yè)和個人人或其他企業(yè)業(yè)的交通運(yùn)輸輸工具，發(fā)生生的租賃費(fèi)及及與其相關(guān)的的費(fèi)用，按照照合同（協(xié)議議）約定，憑憑租賃合同（協(xié)協(xié)議）及合

52、法法憑證，準(zhǔn)予予扣除。2.企業(yè)由于生生產(chǎn)經(jīng)營需要要，向具有營營運(yùn)資質(zhì)以外外的個人租入入交通運(yùn)輸工工具，發(fā)生的的租賃費(fèi)，憑憑租賃合同（協(xié)協(xié)議）及合法法憑證，準(zhǔn)予予扣除，租賃賃費(fèi)以外的其其他各項(xiàng)費(fèi)用用不得稅前扣扣除。（津地地稅企所22009115號）企業(yè)職工報銷私私家車燃油費(fèi)費(fèi)的企業(yè)所得得稅問題： 2008年11月1日（不不含）以前，根根據(jù)國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于企事業(yè)單位位公務(wù)用車制制度改革后相相關(guān)費(fèi)用稅前前扣除問題的的批復(fù)（國國稅函200073005號）規(guī)定定，企事業(yè)單單位公務(wù)用車車制度改革后后，在規(guī)定的的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為為員工報銷的的燃油費(fèi)，均均屬于企事業(yè)業(yè)單位的工資資薪金支出，應(yīng)應(yīng)一律計(jì)入企企事業(yè)單

53、位的的工資總額，按按照計(jì)稅工資資或工效掛鉤鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行稅前扣除除企業(yè)職工報銷私私家車燃油費(fèi)費(fèi)的企業(yè)所得得稅問題：2008年1月月1日（含）以以后，根據(jù)國國家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)工工資薪金及職職工福利費(fèi)扣扣除問題的通通知（國稅稅函200093號）規(guī)規(guī)定，企業(yè)為為員工報銷的的燃油費(fèi)，應(yīng)應(yīng)作為職工交交通補(bǔ)貼在職職工福利費(fèi)中中扣除。企便函2000933號 各類準(zhǔn)備金的稅稅前扣除問題題：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備備金支出一律律不得稅前扣扣除，包括壞壞賬準(zhǔn)備金、商商品削價準(zhǔn)備備金。目前允許稅前扣扣除的準(zhǔn)備金金包括：證券行業(yè)、期貨貨類準(zhǔn)備金 （財稅22009333號）中小企業(yè)信用擔(dān)擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備備金 （財稅稅20099

54、62號）金融企業(yè)貸款損損失準(zhǔn)備金 （財稅22009664號）2008年1月月1日以前計(jì)提的的各類準(zhǔn)備金金余額處理問問題根據(jù)據(jù)實(shí)施條例例第五十五五條規(guī)定，除除財政部和國國家稅務(wù)總局局核準(zhǔn)計(jì)提的的準(zhǔn)備金可以以稅前扣除外外，其他行業(yè)業(yè)、企業(yè)計(jì)提提的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)準(zhǔn)備金均不得得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。公益性捐贈 企業(yè)發(fā)發(fā)生的公益性性捐贈支出，在在年度利潤總總額12以以內(nèi)的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時扣除。（稅稅法第九條

55、）政策把握:1.公益性捐贈贈必須是通過過公益性社會會團(tuán)體或者縣縣級以上人民民政府及其部部門,用于規(guī)規(guī)定的公益事事業(yè)的捐贈.2.公益性社會會團(tuán)體必須是是經(jīng)過省級以以上民政、財財政、稅務(wù)部部門認(rèn)定有接接受捐贈資格格的社會團(tuán)體體;財稅220081160號3.要使用市財財政局統(tǒng)一印印制的公益性性捐贈專用收收據(jù);4.最高扣除比比例不超過年年度利潤總額額12,含含12;5.年度利潤總總額，必須是是按照國家統(tǒng)統(tǒng)一會計(jì)制度度的規(guī)定計(jì)算算的年度利潤潤總額。關(guān)于特定事項(xiàng)捐捐贈的稅前扣扣除問題企業(yè)發(fā)生為為汶川地震災(zāi)災(zāi)后重建、舉舉辦北京奧運(yùn)運(yùn)會和上海世世博會等特定定事項(xiàng)的捐贈贈，按照財財政部 海關(guān)關(guān)總署 國家家稅務(wù)總

56、局關(guān)關(guān)于支持汶川川地震災(zāi)后恢恢復(fù)重建有關(guān)關(guān)稅收政策問問題的通知（財財稅200081044號）、財財政部 國家家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)關(guān)于29屆奧奧運(yùn)會稅收政政策問題的通通知（財稅稅2003310號）、財財政部 國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于20100年上海世博博會有關(guān)稅收收政策問題的的通知（財財稅200051800號）等相關(guān)關(guān)規(guī)定，可以以據(jù)實(shí)全額扣扣除。企業(yè)發(fā)發(fā)生的其他捐捐贈，應(yīng)按企企業(yè)所得稅法法第九條及及實(shí)施條例例第五十一一、五十二、五五十三條的規(guī)規(guī)定計(jì)算扣除除。 虧損企業(yè)如何扣扣除？（捐贈贈前利潤2000萬，捐贈贈300萬，捐捐贈后利潤100萬，稅稅前扣除數(shù)00，納稅調(diào)增增300萬）關(guān)于開（籌）辦辦費(fèi)

57、的處理：新稅法中開開（籌）辦費(fèi)費(fèi)未明確列作作長期待攤費(fèi)費(fèi)用，企業(yè)可可以在開始經(jīng)經(jīng)營之日的當(dāng)當(dāng)年一次性扣扣除，也可以以按照新稅法法有關(guān)長期待待攤費(fèi)用的處處理規(guī)定處理理，但一經(jīng)選選定，不得改改變。企業(yè)在新稅稅法實(shí)施以前前年度的未攤攤銷完的開辦辦費(fèi)，也可根根據(jù)上述規(guī)定定處理。（國稅函20009988號 ）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭傭金支出稅前前扣除 ：財稅2009929號案例：利用合同同列支違約金金 關(guān)聯(lián)企企業(yè)A和B分分別適用不同同的稅率，AA高，B低，AA和B訂立內(nèi)內(nèi)部服務(wù)合同同，約定A為為B提供某些些服務(wù)，如果果A公司沒有有提供約定的的服務(wù)給B公公司，就要支支付違約金。但但A公司根本本不具備提供供特定服務(wù)的

58、的能力，比如如，人員不夠夠等。因此，AA向B提供服服務(wù)的合同根根本無法履行行，因此，AA向B支付的的違約金也應(yīng)應(yīng)該被視為虛虛假承諾，不不應(yīng)該允許其其在稅前扣除除。管理費(fèi)的稅前扣扣除 ：國稅發(fā)2000886號號 企業(yè)資產(chǎn)損失稅稅前扣除問題題：財稅2009957號國稅發(fā)2000988號號 主要變化：一.投資損失的的扣除，取消消了原來的限限制；二.企業(yè)自行扣扣除的范圍擴(kuò)擴(kuò)大；三.取消了層層層審批的辦法法。案例：相互擔(dān)保保損失扣除 企業(yè)簽簽訂互保協(xié)議議相互為對方方提供擔(dān)保，從從法律形式上上看，擔(dān)保與與企業(yè)的應(yīng)稅稅收入相關(guān)，但但是若發(fā)生了了擔(dān)保損失，在在申請扣除時時，還要看雙雙方的權(quán)利義義務(wù)是否實(shí)質(zhì)質(zhì)上

59、對等。一一方申請扣除除的損失（一一段時間內(nèi)），大大大超多了同同一段時間內(nèi)內(nèi)另一方為其其提供擔(dān)保的的金額，則超超出部分不應(yīng)應(yīng)該稅前扣除除。水電費(fèi)的扣除：企業(yè)與其他企業(yè)業(yè)或個人共用用水、電，無無法取得水、電電發(fā)票的，應(yīng)應(yīng)以雙方的租租用合同、電電力和供水公公司出具給出出租方的原始始水、電發(fā)票票或復(fù)印件、經(jīng)經(jīng)雙方確認(rèn)的的用水、電量量分割單等憑憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)進(jìn)行稅前扣除除。企便函2000933號號企業(yè)為職工購買買人身意外險險的企業(yè)所得得稅前扣除問問題：根據(jù)國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于印印發(fā)企業(yè)所所得稅稅前扣扣除辦法的的通知（國國稅發(fā)20000844號）第四十十九條及新企企業(yè)所得稅法法實(shí)施條例第第三十六條規(guī)規(guī)定，除企

60、業(yè)業(yè)依照國家有有關(guān)規(guī)定為特特殊工種職工工支付的人身身安全保險費(fèi)費(fèi)和國務(wù)院財財政、稅務(wù)主主管部門規(guī)定定可以扣除的的其他商業(yè)保保險費(fèi)（如為為從事高危工工種職工投保保的工傷保險險、為因公出出差的職工按按次投保的航航空意外險）外外，企業(yè)為投投資者或者職職工支付的商商業(yè)保險費(fèi)，不不得在企業(yè)所所得稅前扣除除。（企便函函2009933號）企業(yè)向退休人員員發(fā)放的補(bǔ)助助的稅前扣除除問題：根據(jù)新企業(yè)所得得稅法實(shí)施條條例第三十四四條、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法的通知（國國稅發(fā)20000844號）第十八八條規(guī)定，企企業(yè)向退休人人員發(fā)放的補(bǔ)補(bǔ)助不得稅前前扣除。退休休人員取得的的上述補(bǔ)助應(yīng)應(yīng)按規(guī)