企業(yè)會計準則-所得稅

1、所得稅第一節(jié) 所得稅稅會計概述 企業(yè)的會計核算算和稅收處理理分別遵循不不同的原則，服服務于不同的的目的。在我我國，會計的的確認、計量量、報告應當當遵從企業(yè)會會計準則的規(guī)規(guī)定，目的在在于真實、完完整地反映企企業(yè)的財務狀狀況、經營成成果和現金流流量等，為投投資者、債權權人以及其他他會計信息使使用者提供對對其決策有用用的信息。稅稅法則是以課課稅為目的，根根據國家有關關稅收法律、法法規(guī)的規(guī)定，確確定一定時期期內納稅人應應交納的稅額額，從所得稅稅的角度，主主要是確定企企業(yè)的應納稅稅所得額，以以對企業(yè)的經經營所得征稅稅。所得稅會計的形形成和發(fā)展是是所得稅法規(guī)規(guī)和會計準則則規(guī)定相互分分離的必然結結果，兩者分

2、分離的程度和和差異的種類類、數量直接接影響和決定定了所得稅會會計處理方法法的改進。企業(yè)會計準則則第18號所得稅(以下簡稱所所得稅準則)是從資產負負債表出發(fā)，通通過比較資產產負債表上列列示的資產、負負債按照會計計準則規(guī)定確確定的賬面價價值與按照稅稅法規(guī)定確定定的計稅基礎礎，對于兩者者之間的差異異分別應納稅稅暫時性差異異與可抵扣暫暫時性差異，確確認相關的遞遞延所得稅負負債與遞延所所得稅資產，并并在此基礎上上確定每一會會計期間利潤潤表中的所得得稅費用。GGMZ一、資產負債表表債務法 所得稅準則采用用資產負債表表債務法核算算所得稅。資產負債表債務務法較為完全全地體現了資資產負債觀，在在所得稅的會會計核

3、算方面面貫徹了資產產、負債的界界定。從資產產負債表角度度考慮，資產產的賬面價值值代表的是企企業(yè)在持續(xù)持持有及最終處處置某項資產產的一定期間間內，該項資資產能夠為企業(yè)帶帶來的未來經經濟利益，而而其計稅基礎礎代表的是在在這一期間內內，就該項資資產按照稅法法規(guī)定可以稅稅前扣除的金金額。一項資資產的賬面價價值小于其計計稅基礎的，表表明該項資產產于未來期間間產生的經濟濟利益流入低低于按照稅法法規(guī)定允許稅稅前扣除的金金額，產生可可抵減未來期期間應納稅所所得額的因素素，減少未來來期間以應交交所得稅的方方式流出企業(yè)業(yè)的經濟利益益，應確認為為資產。反之之，一項資產產的賬面價值值大于其計稅稅基礎的，兩兩者之間的差

4、差額將會于未未來期間產生生應稅金額，增增加未來期間間的應納稅所所得額及應交交所得稅，對對企業(yè)形成經經濟利益流出出的義務，應應確認為負債債。二、所得稅會計計核算的一般般程序 采用資產負債表表債務法核算算所得稅的情情況下，企業(yè)業(yè)一般應于每每一資產負債債表日進行所所得稅的核算算。發(fā)生特殊殊交易或事項項時，如企業(yè)業(yè)合并，在確確認因交易或或事項取得的的資產、負債債時即應確認認相關的所得得稅影響。企企業(yè)進行所得得稅核算一般般應遵循以下下程序：（一）按照相關關會計準則規(guī)規(guī)定確定資產產負債表中除除遞延所得稅稅資產和遞延延所得稅負債債以外的其他他資產和負債債項目的賬面面價值。其中中資產、負債債的賬面價值值，是指

5、企業(yè)業(yè)按照相關會會計準則的規(guī)規(guī)定進行核算算后在資產負負債表中列示示的金額。例例如，企業(yè)持持有的應收賬賬款賬面余額額為20000萬元，企業(yè)業(yè)對該應收賬賬款計提了1100萬元的的壞賬準備，其其賬面價值為為1900萬萬元，為該應應收賬款在資資產負債表中中的列示金額額。（二）按照準則則中對于資產產和負債計稅稅基礎的確定定方法，以適適用的稅收法法規(guī)為基礎，確確定資產負債債表中有關資資產、負債項項目的計稅基基礎。（三）比較資產產、負債的賬賬面價值與其其計稅基礎，對對于兩者之間間存在差異的的，分析其性性質，除準則則中規(guī)定的特特殊情況外，分分別應納稅暫暫時性差異與與可抵扣暫時時性差異并乘乘以適用的所得稅稅稅率

6、，確定定資產負債表表日遞延所得得稅負債和遞遞延所得稅資資產的應有金金額，并與期期初遞延所得得稅負債和遞遞延所得稅資資產的余額相相比，確定當當期應予進一一步確認的遞遞延所得稅資資產和遞延所所得稅負債金金額或應予轉轉銷的金額，作作為構成利潤潤表中所得稅稅費用的其中中一個組成部部分遞延所得得稅。（四）按照適用用的稅法規(guī)定定計算確定當當期應納稅所所得額，將應應納稅所得額額與適用的所所得稅稅率計計算的結果確確認為當期應應交所得稅，作作為利潤表中中應予確認的的所得稅費用用的另外一個個組成部分當期所得得稅。（五）確定利潤潤表中的所得得稅費用。利利潤表中的所所得稅費用包包括當期所得得稅和遞延所所得稅兩個組組成

7、部分，企企業(yè)在計算確確定了當期所所得稅和遞延延所得稅后，兩兩者之和(或或之差)，是是利潤表中的的所得稅費用用。本章著重講解了了資產負債表表債務法的原原理，資產、負負債的計稅基基礎及暫時性性差異的計算算，遞延所得得稅資產和遞遞延所得稅負負債以及所得得稅費用的確確認和計量等等問題。第二節(jié) 資產、負負債的計稅基基礎及暫時性性差異 所得稅會計的關關鍵在于確定定資產、負債債的計稅基礎礎。在確定資資產、負債的的計稅基礎時時，應嚴格遵遵循稅收法規(guī)規(guī)中對于資產產的稅務處理理以及可稅前前扣除的費用用等的規(guī)定進進行。 一、資資產的計稅基基礎 資產的計稅基礎礎，是指企業(yè)業(yè)收回資產賬賬面價值過程程中，計算應應納稅所得

8、額額時按照稅法法規(guī)定可以自自應稅經濟利利益中抵扣的的金額，即某某一項資產在在未來期間計計稅時按照稅稅法規(guī)定可以以稅前扣除的的金額。資產在初始確認認時，其計稅稅基礎一般為為取得成本，即即企業(yè)為取得得某項資產支支付的成本在在未來期間準準予稅前扣除除。在資產持持續(xù)持有的過過程中，其計計稅基礎是指指資產的取得得成本減去以以前期間按照照稅法規(guī)定已已經稅前扣除除的金額后的的余額，該余余額代表的是是按照稅法規(guī)規(guī)定，就涉及及的資產在未未來期間計稅稅時仍然可以以稅前扣除的的金額。如固固定資產、無無形資產等長長期資產在某某一資產負債債表日的計稅稅基礎是指其其成本扣除按按照稅法規(guī)定定已在以前期期間稅前扣除除的累計折

9、舊舊額或累計攤攤銷額后的金金額。現對資產負債表表中部分資產產項目計稅基基礎的確定介介紹如下：（一）固定資產產 以各種方式取得得的固定資產產，初始確認認時按照會計計準則規(guī)定確確定的入賬價價值基本上是是被稅法認可可的，即取得得時其賬面價價值一般等于于計稅基礎。固定資產在持有有期間進行后后續(xù)計量時，會會計準則規(guī)定定按照“成本-累計計折舊-固定定資產減值準準備”進行計量，稅稅收是按照“成本-按照照稅法規(guī)定已已在以前期間間稅前扣除的的折舊額”進行計量。由由于會計與稅稅收處理規(guī)定定的不同，固固定資產的賬賬面價值與計計稅基礎的差差異主要產生生于折舊方法法、折舊年限限的不同以及及固定資產減減值準備的提提取。1

10、折舊方法、折折舊年限的差差異。會計準準則規(guī)定，企企業(yè)應當根據據與固定資產產有關的經濟濟利益的預期期實現方式合合理選擇折舊舊方法，如可可以按直線法法計提折舊，也也可以按照雙雙倍余額遞減減法、年數總總和法等計提提折舊，前提提是有關的方方法能夠反映映固定資產為為企業(yè)帶來經經濟利益的消消耗情況。稅稅法一般會規(guī)規(guī)定固定資產產的折舊方法法，除某些按按照規(guī)定可以以加速折舊的的情況外，基基本上可以稅稅前扣除的是是按照直線法法計提的折舊舊。另外，稅法還就就每一類固定定資產的折舊舊年限作出了了規(guī)定，而會會計處理時按按照準則規(guī)定定折舊年限是是由企業(yè)根據據固定資產的的性質和使用用情況合理確確定的。如企企業(yè)進行會計計處

11、理時確定定的折舊年限限與稅法規(guī)定定不同，也會會產生固定資資產持有期間間賬面價值與與計稅基礎的的差異。因計提固定資產產減值準備產產生的差異。持持有固定資產產的期間內，在在對固定資產產計提了減值值準備以后，因因稅法規(guī)定按按照會計準則則規(guī)定計提的的資產減值準準備在資產發(fā)發(fā)生實質性損損失前不允許許稅前扣除，也也會造成固定定資產的賬面面價值與計稅稅基礎的差異異。【例191】A企業(yè)于于206年年末以以600萬元元購入一項生生產用固定資資產，按照該該項固定資產產的預計使用用情況，A企企業(yè)估計其使使用壽命為220年，按照照直線法計提提折舊，預計計降殘值為00。假定稅法法規(guī)定的折舊舊年限、折舊舊方法及凈殘殘值與

12、會計規(guī)規(guī)定相同。2208年12月月31日，AA企業(yè)估計該該項固定資產產的可收回金金額為5000萬元。該項固定資產在在207年12月月31日的賬賬面價值6600-6000202-40 500(萬元) 該項固定資產在在207年12月月31日的計計稅基礎6600-60002025400(萬元) 該項固定資產的的賬面價值5500萬元與與其計稅基礎礎540萬元元之間產生的的40萬元差差額，在未來來期間會減少少企業(yè)的應納納稅所得額和和應交所得稅稅。（二）無形資產產 除內部研究開發(fā)發(fā)形成的無形形資產以外，以以其他方式取取得的無形資資產，初始確確認時按照會會計準則規(guī)定定確定的入賬賬價值與按照照稅法規(guī)定確確定的

13、成本之之間一般不存存在差異。無無形資產的賬賬面價值與計計稅基礎之間間的差異主要要產生于內部部研究開發(fā)形形成的無形資資產以及使用用壽命不確定定的無形資產產。1對于內部研研究開發(fā)形成成的無形資產產，會計準則則規(guī)定有關內內部研究開發(fā)發(fā)活動區(qū)分兩兩個階段，研研究階段的支支出應當費用用化計人當期期損益，開發(fā)發(fā)階段符合資資本化條件以以后至達到預預定用途前發(fā)發(fā)生的支出應應當資本化作作為無形資產產的成本。對于研究開開發(fā)費用的稅稅前扣除，稅稅法中規(guī)定企企業(yè)為開發(fā)新新技術、新產產品、新工藝藝發(fā)生的研究究開發(fā)費用，未未形成無形資資產計入當期期損益的，在在按照規(guī)定據據實扣除的基基礎上，按照照研究開發(fā)費費用的50%加計

14、扣除；形成無形資資產的，按照照無形資產成成本的1500%攤銷。如如該無形資產產的確認不是是產生于合并并交易、同時時在確認時既既不影響會計計利潤也不影影響應納稅所所得額，則按按照所得稅會會計準則的規(guī)規(guī)定，不確認認有關暫時性性差異的所得得稅影響。2無形資產在在后續(xù)計量時時，會計與稅稅收的差異主主要產生于對對無形資產是是否需要攤銷銷及無形資產產減值準備的的提取。會計準則規(guī)定，應應根據無形資資產使用壽命命情況區(qū)分為為使用壽命有有限的無形資資產與使用壽壽命不確定的的無形資產。對對于使用壽命命不確定的無無形資產，不不要求攤銷，但但持有期間每每年應進行減減值測試。稅稅法規(guī)定，企企業(yè)取得的無無形資產成本本應在

15、一定期期限內攤銷。即即稅法中沒有有界定使用壽壽命不確定的的無形資產，除外購商譽外所有的無形資產成本均應在一定期間內攤銷。對于使用壽命不不確定的無形形資產，會計計處理時不予予攤銷，但計計稅時其按照照稅法規(guī)定確確定的攤銷額額允許稅前扣扣除，造成該該類無形資產產的賬面價值值與計稅基礎礎的差異。在對無形資產計計提減值準備備的情況下，因因稅法對按照照會計準則規(guī)規(guī)定計提的無無形資產減值值準備在形成成實質性損失失前不允許稅稅前扣除，即即無形資產的的計稅基礎不不會隨減值準準備的提取發(fā)發(fā)生變化，但但其賬面價值值會因資產減減值準備的提提取而下降，從從而造成無形形資產的賬面面價值與計稅稅基礎的差異異。 【例1192

16、】A企業(yè)業(yè)當期為開發(fā)發(fā)新技術發(fā)生生研究開發(fā)支支出計2 0000萬元，其其中研究階段段支出4000萬元，開發(fā)發(fā)階段符合資資本化條件前前發(fā)生的支出出為400萬萬元，符合資資本化條件后后至達到預定定用途前發(fā)生生的支出為11 200萬萬元。稅法規(guī)規(guī)定，研究開開發(fā)支出未形形成無形資產產計入當期損損益的，按照照研究開發(fā)費費用的50%加計扣除；形成無形資資產的，按照照無形資產成成本的1500%攤銷。假假定開發(fā)形成成的無形資產產在當期期末末已達到預定定用途（尚未未開始攤銷）。A企業(yè)當期發(fā)發(fā)生的研究開開發(fā)支出中，按按照會計準則則規(guī)定應予費費用化的金額額為800萬萬元，形成無無形資產的成成本為1 2200萬元，即

17、即期末所形成成無形資產的的賬面價值為為1 2000萬元。A企業(yè)當期發(fā)發(fā)生的2 0000萬元研研究開發(fā)支出出，按照稅法法規(guī)定可在當當期稅前扣除除的金額為11 200萬萬元。所形成成無形資產在在未來期間可可予稅前扣除除的金額為11 800萬萬元，其計稅稅基礎為1 800萬元元，形成暫時時性差異6000萬元。 該內部部開發(fā)形成的的無形資產的的賬面價值與與其計稅基礎礎之間產生的的600萬元元暫時性差異異系資產初始始確認產生的的，確認資產產既不影響會會計利潤也不不影響應納稅稅所得額，按按照準則規(guī)定定，不確認暫暫時性差異的的所得稅影響響。（三）以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產 按照企企

18、業(yè)會計準則則第22號金融工具具確認和計量量的規(guī)定，對對于以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產，其其于某一會計計期末的賬面面價值為該時時點的公允價價值。稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)以以公允價值計計量的金融資資產、金融負負債以及投資資性房地產等等，持有期間間公允價值的的變動不計入入應納稅所得得額，在實際際處置或結算算時，處置取取得的價款扣扣除其歷史成成本后的差額額應計入處置置或結算期間間的應納稅所所得額。按照照該規(guī)定，以以公允價值計計量的金融資資產在持有期期間市價的波波動在計稅時時不予考慮，有有關金融資產產在某一會計計期末的計稅稅基礎為其取取得成本，從從而造成在公公允價值變動動的情況下，對對以

19、公允價值值計量的金融融資產賬面價價值與計稅基基礎之間的差差異。 企業(yè)持持有的可供出出售金融資產產計稅基礎的的確定，與以以公允價值計計量且其變動動計入當期損損益的金融資資產類似，可可比照處理?！纠?93】2207年10月月20日，AA公司自公開開市場取得一一項權益性投投資，支付價價款16000萬元，作為為交易性金融融資產核算。2207年12月月31日，該該項權益性投投資的市價為為1760萬萬元。假定稅法規(guī)定對對于交易性金金融資產，持持有期間公允允價值的變動動不計入應納納稅所得額，待待出售時一并并計算應計入入應納稅所得得額的金額。該項交易性金融融資產的期末末市價為17760萬元，其其按照會計準準則

20、規(guī)定進行行核算在2006年資產負負債表日的賬賬面價值為11760萬元元。因稅法規(guī)定交易易性金融資產產在持有期間間的公允價值值變動不計入入應納稅所得得額，其在2206年資產負負債表日的計計稅基礎應維維持原取得成成本不變，即即為16000萬元。該交易性金融資資產的賬面價價值l7600萬元與其計計稅基礎16600萬元：之間產生了了160萬元元的暫時性差差異，該暫時時性差異在未未來期間轉回回時會增加未未來期間的應應納稅所得額額，導致企業(yè)業(yè)應交所得稅稅的增加。（四）長期股權權投資 企業(yè)持有的長期期股權投資，按按照會計準則則規(guī)定區(qū)別對對被投資單位位的影響程度度及是否存在在活躍市場、公公允價值能否否可靠取得

21、等等分別采用成成本法及權益益法進行核算算。稅法中對于投資資資產的處理理，要求按規(guī)規(guī)定確定其成成本后，在轉轉讓或處置投投資資產時，其其成本準予扣扣除。因此，稅稅法中對于長長期股權投資資并沒有權益益法的概念。長長期股權投資資取得后，如如果按照會計計準則規(guī)定采采用權益法核核算，則一般般情況下在持持有過程中隨隨著應享有被被投資單位凈凈資產份額的的變化，其帳帳面價值與計計稅基礎會產產生差異，該該差異主要源源于以下三種種情況：1初始投資成成本的調整。采用權益法核算的長期股權投資，取得時應比較其初始投資成本與按比例計算應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，在初始投資成本小于按比例計算應享有被投資單位可

22、辨認凈資產公允價值份額的情況下，應當調整長期股權投資的帳面價值，同時確認為當期收益。因該種情況下在確定了長期股權投資的初始投資成本以后，按照稅法規(guī)定并不要求對其成本進行調整，計稅基礎維持原取得成本不變，其帳面價值與計稅基礎會產生差異。2投資損益的的確認。對于于采用權益法法核算的長期期股權投資，持持有投資期間間在被投資單單位實現凈利利潤或發(fā)生凈凈損失時，投投資企業(yè)按照照持股比例計計算應享有的的部分，一方方面應調整長長期股權投資資的帳面價值值，同時確認認為各期損益益。在長期股股權投資的帳帳面價值因確確認投資損益益變化的同時時，其計稅基基礎不會隨之之發(fā)生變化。按按照稅法規(guī)定定，居民企業(yè)業(yè)直接投資于于

23、其他居民企企業(yè)取得的投投資收益免稅稅，即作為投投資企業(yè)，其其在未來期間間自被投資單單位分得有關關現金股利或或利潤時，該該部分現金股股利或利潤免免稅，在持續(xù)續(xù)持有的情況況下，該部分分差額對未來來期間不會產產生計稅影響響。3應享有被投投資單位其他他權益的變化化。采用權益益法核算的長長期股權投資資，除確認應享有被被投資單位的的凈損益外，對對于應享有被被投資單位的的其他權益變變化，也應調調整長期股權權投資的帳面面價值，但其其計稅基礎不不會發(fā)生變化化。【例194】AA公司于2007年1月22日以6 0000萬元取取得B公司330的有表表決權股份，擬擬長期持有并并能夠對B公公司施加重大大影響，該項項長期股

24、權投投資采用權益益法核算。投投資時B公司司可辨認凈資資產公允價值值總額為188 000萬萬元（假定取取得投資時BB公司各項可可辨認資產、負負債的公允價價值與賬面價價值相同）。BB公司207年實現凈凈利潤2 3300萬元，為為發(fā)生影響權權益變動的其其他交易或事事項。A公司司及B公司均均為居民企業(yè)業(yè)，適用的所所得稅稅率均均為25%，雙雙方采用的會會計政策及會會計期間相同同。稅法規(guī)定定，居民企業(yè)業(yè)之間的股息息紅利免稅。會計處理：借：長期股權投投資 6 0000貸：銀行存存款 6 0000因該項長期股權權投資的初始始投資成本（66 000萬萬元）大于按按照持股比例例計算應享有有B公司可辨辨認凈資產公公

25、允價值的份份額（5 4400萬元），其其初始投資成成本無須調整整。確認投資損益：借：長期股權投投資損益調整整 690貸：投資收收益 690該項長期股權投投資的計稅基基礎如下：（1）取得時成成本為6 0000萬元；（2）期末因稅稅法中沒有權權益法的概念念，對于應享享有被投資單單位的凈損益益不影響長期期股權投資的的計稅基礎，其其于207年12月月31日的計計稅基礎仍為為6 0000萬元。（五）其他資產產 因會計準則規(guī)定定與稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定不同，企企業(yè)持有的其其他資產可能能造成其賬面面價值與計稅稅基礎之間存存在差異的，如如計提了資產產減值準備的的相關資產、采采用公允價值值模式計量的的投資性房地地產等。

26、【例195】A公司2007年購入原原材料成本為為4000萬萬元，因部分分生產線停工工，當年未領領用任何該原原材料，2006年資產負負債表日考慮慮到該原材料料的市價及用用其生產產成成品的市價情情況，估計其其可變現凈值值為32000萬元。假定定該原材料在在206年的期初初余額為0。該該項原材料因因期末可變現現凈值低于其其成本，應計計提存貨跌價價準備，其金金額40000-320008000萬元，計提提該存貨跌價價準備后，該該項原材料的的賬面價值為為3200萬萬元。因計算交納所得得稅時，按照照會計準則規(guī)規(guī)定計提的資資產減值準備備不允許稅前前扣除，該項項原材料的計計稅基礎不會會因存貨跌價價準備的提取取而

27、發(fā)生變化化，其計稅基基礎應維持原原取得成本44000萬元元不變。該存存貨的賬面價價值32000萬元與其計計稅基礎40000萬元之之間產生了8800萬元的的暫時性差異異，該差異會會減少企業(yè)在在未來期間的的應納稅所得得額和應交所所得稅?！纠?96】 A公司2207年12月月31日應收收賬款余額為為6 0000萬元，該公公司期末對應應收賬款計提提了600萬萬元的壞賬準準備。稅法規(guī)規(guī)定，不符合合國務院財政政、稅務主管管部門規(guī)定的的各項資產減減值準備不允允許稅前扣除除。假定該公公司期初應收收賬款及壞賬賬準備的余額額均為0。該項應收賬款在在206年資產負負債表日的賬賬面價值為55 400（66 000-6

28、00）萬萬元,因有關關的壞賬準備備不允許稅前前扣除，其計計稅基礎6 000萬元元，該計稅基基礎與其賬面面價值之間產產生600萬萬元暫時性差差異，在應收收賬款發(fā)生實實質性損失時時，會減少未未來期間的應應納稅所得額額。二、負債的計稅稅基礎 負債的計稅基礎礎，是指負債債的賬面價值值減去未來期期間計算應納納稅所得額時時按照稅法規(guī)規(guī)定可予抵扣扣的金額。用用公式表示即即： 負債的計稅基礎礎賬面價值值-未來期間間按照稅法規(guī)規(guī)定可予稅前前扣除的金額額 負債的確認與償償還一般不會會影響企業(yè)的的損益，也不不會影響其應應納稅所得額額，未來期間間計算應納稅稅所得額時按按照稅法規(guī)定定可予抵扣的的金額為0，計計稅基礎即為

29、為賬面價值。如如企業(yè)的短期期借款、應付付賬款等。但但是，某些情情況下，負債債的確認可能能會影響企業(yè)業(yè)的損益，進進而影響不同同期間的應納納稅所得額，使使得其計稅基基礎與賬面價價值之間產生生差額，如按按照會計規(guī)定定確認的某些些預計負債。(一)企業(yè)因銷銷售商品提供供售后服務等等原因確認的的預計負債 按照或有事項準準則規(guī)定，企企業(yè)對于預計計提供售后服服務將發(fā)生的的支出在滿足足有關確認條條件時，銷售售當期即應確確認為費用，同同時確認預計計負債。如果果稅法規(guī)定，與與銷售產品相相關的支出應應于發(fā)生時稅稅前扣除。因因該類事項產產生的預計負負債在期末的的計稅基礎為為其賬面價值值與未來期間間可稅前扣除除的金額之間

30、間的差額，如如有關的支出出實際發(fā)生時時可全部稅前前扣除，其計計稅基礎為00；如果稅法法規(guī)定對于費費用支出按照照權責發(fā)生制制原則確定稅稅前扣除時點點，所形成負負債的計稅基基礎等于賬面面價值。因其他事項確認認的預計負債債，應按照稅稅法規(guī)定的計計稅原則確定定其計稅基礎礎。某些情況況下，因有些些事項確認的的預計負債，稅稅法規(guī)定其支支出無論是否否實際發(fā)生均均不允許稅前前扣除，即未未來期間按照照稅法規(guī)定可可予抵扣的金金額為0，賬賬面價值等于于計稅基礎。(例197)甲企業(yè)2007年因銷售售產品承諾提提供3年的保保修服務，在在當年度利潤潤表中確認了了400萬元元的銷售費用用，同時確認認為預計負債債，當年度未未

31、發(fā)生任何保保修支出。 假定按照稅法規(guī)規(guī)定，與產品品售后服務相相關的費用在在實際發(fā)生時時允許稅前扣扣除。該項預預計負債在甲甲企業(yè)207年12月月31日資產產負債表中的的賬面價值為為400萬元元。因稅法規(guī)規(guī)定與產品保保修相關的支支出在未來期期間實際發(fā)生生時允許稅前前扣除，則該該項負債的計計稅基礎賬賬面價值-未未來期間計算算應納稅所得得額時按照稅稅法規(guī)定可予予抵扣的金額額，未來期間間計算應納稅稅所得額時按按照稅法規(guī)定定可予抵扣的的金額為4000萬元，該該項負債的計計稅基礎4400萬元400萬元元0。(二)預收賬款款 企業(yè)在收到客戶戶預付的款項項時，因不符符合收入確認認條件，會計計上將其確認認為負債。

32、稅稅法中對于收收入的確認原原則一般與會會計規(guī)定相同同，即會計上上未確認收入入時，計稅時時一般亦不計計入應納稅所所得額，該部部分經濟利益益在未來期間間計稅時可予予稅前扣除的的金額為0，計計稅基礎等于于賬面價值。某些情況下，因因不符合會計計準則規(guī)定的的收入確認條條件未確認為為收入的預收收款項，按照照稅法規(guī)定應應計入當期應應納稅所得額額時，有關預預收賬款的計計稅基礎為00，即因其產產生時已經計計算交納所得得稅，未來期期間可全額稅稅前扣除?！纠?98】A公司于2207年12月月20日自客客戶收到一筆筆合同預付款款，金額為22000萬元元，因不符合合收入確認條條件，將其作作為預收賬款款核算。假定定按照適

33、用稅稅法規(guī)定，該該款項應計入入取得當期應應納稅所得額額計算交納所所得稅。該預收賬款在AA公司207年12月月31日資產產負債表中的的賬面價值為為2000萬萬元。因假定按照稅法法規(guī)定，該項項預收款應計計入取得當期期的應納稅所所得額計算交交納所得稅，與與該項負債相相關的經濟利利益已在取得得當期計算交交納所得稅，未未來期間按照照會計準則規(guī)規(guī)定應確認收收入時，不再再計入應納稅稅所得額，即即其于未來期期間計算應納納稅所得額時時可予稅前扣扣除的金額為為2000萬萬元，計稅基基礎賬面價價值20000萬-未來期期間計算應納納稅所得額時時按照稅法規(guī)規(guī)定可予抵扣扣的金額20000萬00。該項負債的賬面面價值200

34、00萬元與其其計稅基礎00之間產生的的2000萬萬元暫時性差差異，會減少少企業(yè)于未來來期間的應納納稅所得額，使使企業(yè)未來期期間以應交所所得稅的方式式流出經濟利利益減少。(三)應付職工工薪酬 會計準則規(guī)定，企企業(yè)為獲得職職工提供的服服務給予的各各種形式的報報酬以及其他他相關支出均均應作為企業(yè)業(yè)的成本費用用，在未支付付之前確認為為負債。稅法法中對于合理理的職工薪酬酬基本允許稅稅前扣除，但但稅法中如果果規(guī)定了稅前前扣除標準的的，按照會計計準則規(guī)定計計入成本費用用的金額超過過規(guī)定標準部部分，應進行行納稅調整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產

35、生影響，所產生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎?！纠?99】某企業(yè)2007年12月月計入成本費費用的職工工工資總額為33200萬元元，至207年12月月31日尚未未支付，體現現為資產負債債表中的應付付職工薪酬負負債。假定按按照適用稅法法規(guī)定，當期期計入成本費費用的32000萬元工資資支出中，按按照計稅工資資標準的規(guī)定定，可予稅前前扣除的金額額為24000萬元。會計準則規(guī)定，企企業(yè)為獲得職職工提供的服服務給予的各各種形式的報報酬以及其他他相關支出均均應作為成本本費用，在未未支付之前確確認為負債。該該項應付職工工薪酬負債的的賬面價值為為3200萬萬元。企業(yè)實際發(fā)生的的工資支出33200萬元元

36、與允許稅前前扣除的金額額2400萬萬元之間所產產生的8000萬元差額在在發(fā)生當期即即應進行納稅稅調整，并且且在以后期間間不能夠再稅稅前扣除，該該項應付職工工薪酬負債的的計稅基礎賬面價值33200萬元元-未來期間間計算應納稅稅所得額時按按照稅法規(guī)定定可予抵扣的的金額033200(萬萬元)。該項負債的賬面面價值32000萬元與其其計稅基礎33200萬元元相同，不形形成暫時性差差異。(四)其他負債債 企業(yè)的其他負債債項目，如應應交的罰款和和滯納金等，在在尚未支付之之前按照會計計規(guī)定確認為為費用，同時時作為負債反反映。稅法規(guī)規(guī)定，罰款和和滯納金不能能稅前扣除，即即該部分費用用無論是在發(fā)發(fā)生當期還是是在

37、以后期間間均不允許稅稅前扣除，其其計稅基礎為為賬面價值減減去未來期間間計稅時可予予稅前扣除的的金額之間的的差額，即計計稅基礎等于于賬面價值。其其他交易或事事項產生的負負債，其計稅稅基礎應當按按照適用稅法法的相關規(guī)定定確定?！纠?9100】天華公司2207年12月月因違反當地地有關環(huán)保法法規(guī)的規(guī)定，接接到環(huán)保部門門的處罰通知知，要求其支支付罰款4000萬元。稅稅法規(guī)定，企企業(yè)因違反國國家有關法律律法規(guī)規(guī)定支支付的罰款和和滯納金，計計算應納稅所所得額時不允允許稅前扣除除。至207年12月月31日，該該項罰款尚未未支付。對于該項罰款，天天華公司應計計入206年利潤表表，同時確認認為資產負債債表中的負

38、債債。 因按照稅法規(guī)定定，企業(yè)違反反國家有關法法律法規(guī)規(guī)定定支付的罰款款和滯納金不不允許稅前扣扣除，與該項項負債相關的的支出在未來來期間計稅時時按照稅法規(guī)規(guī)定準予稅前前扣除的金額額為0，其計計稅基礎賬賬面價值4000萬元-未未來期間計算算應納稅所得得額時按照稅稅法規(guī)定可予予抵扣的金額額04000(萬元)。該項負債的賬面面價值4000萬元與其計計稅基礎4000萬元相同同，不形成暫暫時性差異。 三、特殊交易或或事項中產生生資產、負債債計稅基礎的的確定 除企業(yè)在正常生生產經營活動動過程中取得得的資產和負負債以外，對對于某些特殊殊交易中產生生的資產、負負債，其計稅稅基礎的確定定應遵從稅法法規(guī)定，如企企

39、業(yè)合并過程程中取得資產產、負債計稅稅基礎的確定定。企業(yè)會計準則則第20號企業(yè)合并并中，視參參與合并各方方在合并前及及合并后是否否為同一方或或相同的多方方最終控制，分分為同一控制制下的企業(yè)合合并與非同一一控制下的企企業(yè)合并兩種種類型。對于于同一控制下下的企業(yè)合并并，合并中取取得的有關資資產、負債基基本上維持其其原賬面價值值不變，合并并中不產生新新的資產和負負債；對于非非同一控制下下的企業(yè)合并并，合并中取取得的有關資資產、負債應應按其在購買買日的公允價價值計量，企企業(yè)合并成本本大于合并中中取得可辨認認凈資產公允允價值的份額額部分確認為為商譽，企業(yè)業(yè)合并成本小小于合并中取取得可辨認凈凈資產公允價價值

40、的份額部部分計入合并并當期損益。對于企業(yè)合并的的稅收處理，通通常情況下，被被合并企業(yè)應應視為按公允允價值轉讓、處處置全部資產產，計算資產產的轉讓所得得，依法繳納納所得稅。合合并企業(yè)接受受被合并企業(yè)業(yè)的有關資產產，計稅時可可以按經評估估確認的價值值確定計稅成成本。另外，在在考慮有關于于企業(yè)合并是是應稅合并還還是免稅合并并時，還需要要考慮在合并并中涉及的非非股權支付的的比例，具體體劃分標準和和條件應遵從從稅法規(guī)定。由于會計準則與與稅收法規(guī)對對企業(yè)合并的的劃分標準不不同，處理原原則不同，某某些情況下，會會造成企業(yè)合合并中取得的的有關資產、負負債的入賬價價值與其計稅稅基礎的差異異。四、暫時性差異異 暫

41、時性差異是指指資產、負債債的賬面價值值與其計稅基基礎不同產生生的差額。由由于資產、負負債的賬面價價值與其計稅稅基礎不同，產產生了在未來來收回資產或或清償負債的的期間內，應應納稅所得額額增加或減少少并導致未來來期間應交所所得稅增加或或減少的情況況，形成企業(yè)業(yè)的遞延所得得稅資產和遞遞延所得稅負負債。應予說明的是，資資產負債表債債務法下，僅僅確認暫時性性差異的所得得稅影響，原原按照利潤表表下納稅影響響會計法核算算的永久性差差異，因從資資產負債表角角度考慮，不不會產生資產產、負債的賬賬面價值與其其計稅基礎的的差異，即不不形成暫時性性差異，對企企業(yè)在未來期期間計稅沒有有影響，不產產生遞延所得得稅。根據暫

42、時性差異異對未來期間間應納稅所得得額的影響，分分為應納稅暫暫時性差異和和可抵扣暫時時性差異。除除因資產、負負債的賬面價價值與其計稅稅基礎不同產產生的暫時性性差異以外，按按照稅法規(guī)定定可以結轉以以后年度的未未彌補虧損和和稅款抵減，也也視同可抵扣扣暫時性差異異處理。（一）應納稅暫暫時性差異 應納稅暫時性差差異，是指在在確定未來收收回資產或清清償負債期間間的應納稅所所得額時，將將導致產生應應稅金額的暫暫時性差異，該該差異在未來來期間轉回時時，會增加轉轉回期間的應應納稅所得額額，即在未來來期間不考慮慮該事項影響響的應納稅所所得額的基礎礎上，由于該該暫時性差異異的轉回，會會進一步增加加轉回期間的的應納稅

43、所得得額和應交所所得稅金額。在在應納稅暫時時性差異產生生當期，應當當確認相關的的遞延所得稅稅負債。應納稅暫時性差差異通常產生生于以下情況況：1資產的賬面面價值大于其其計稅基礎。一一項資產的賬賬面價值代表表的是企業(yè)在在持續(xù)使用或或最終出售該該項資產時將將取得的經濟濟利益的總額額，而計稅基基礎代表的是是一項資產在在未來期間可可予稅前扣除除的金額。資資產的賬面價價值大于其計計稅基礎，該該項資產未來來期間產生的的經濟利益不不能全部稅前前抵扣，兩者者之間的差額額需要交稅，產產生應納稅暫暫時性差異。例例如，一項資資產賬面價值值為200萬萬元，計稅基基礎如果為1150萬元，兩兩者之間的差差額會造成未未來期間

44、應納納稅所得額和和應交所得稅稅的增加。在在應納稅暫時時性差異產生生當期，符合合確認條件的的情況下，應應確認相關的的遞延所得稅稅負債。2負債的賬面面價值小于其其計稅基礎。一一項負債的賬賬面價值為企企業(yè)預計在未未來期間清償償該項負債時時的經濟利益益流出，而其其計稅基礎代代表的是賬面面價值在扣除除稅法規(guī)定未未來期間允許許稅前扣除的的金額之后的的差額。因負負債的賬面價價值與其計稅稅基礎不同產產生的暫時性性差異，本質質上是稅法規(guī)規(guī)定就該項負負債在未來期期間可以稅前前扣除的金額額(即與該項項負債相關的的費用支出在在未來期間可可予稅前扣除除的金額)。負負債的賬面價價值小于其計計稅基礎，則則意味著就該該項負債

45、在未未來期間可以以稅前抵扣的的金額為負數數，即應在未未來期間應納納稅所得額的的基礎上調增增，增加未來來期間的應納納稅所得額和和應交所得稅稅金額，產生生應納稅暫時時性差異，應應確認相關的的遞延所得稅稅負債。（二）可抵扣暫暫時性差異 可抵扣暫時性差差異，是指在在確定未來收收回資產或清清償負債期間間的應納稅所所得額時，將將導致產生可可抵扣金額的的暫時性差異異。該差異在在未來期間轉轉回時會減少少轉回期間的的應納稅所得得額，減少未未來期間的應應交所得稅。在在可抵扣暫時時性差異產生生當期，符合合確認條件的的情況下，應應當確認相關關的遞延所得得稅資產?？傻挚蹠簳r性差差異一般產生生于以下情況況：1資產的賬面面

46、價值小于其其計稅基礎，從從經濟含義來來看，資產在在未來期間產產生的經濟利利益少，按照照稅法規(guī)定允允許稅前扣除除的金額多，則則就賬面價值值與計稅基礎礎之間的差額額，企業(yè)在未未來期間可以以減少應納稅稅所得額并減減少應交所得得稅，符合有有關條件時，應應當確認相關關的遞延所得得稅資產。例例如，一項資資產的賬面價價值為2000萬元，計稅稅基礎為2660萬元，則則企業(yè)在未來來期間就該項項資產可以在在其自身取得得經濟利益的的基礎上多扣扣除60萬元元。從整體上上來看，未來來期間應納稅稅所得額會減減少，應交所所得稅也會減減少，形成可可抵扣暫時性性差異，符合合確認條件時時，應確認相相關的遞延所所得稅資產。2負債的

47、賬面面價值大于其其計稅基礎，負負債產生的暫暫時性差異實實質上是稅法法規(guī)定就該項項負債可以在在未來期間稅稅前扣除的金金額。即：負債產生的暫時時性差異賬賬面價值計計稅基礎賬面價值(賬面價值未來期間計計稅時按照稅稅法規(guī)定可予予稅前扣除的的金額)未來期間計稅稅時按照稅法法規(guī)定可予稅稅前扣除的金金額 一項負債的賬面面價值大于其其計稅基礎，意意味著未來期期間按照稅法法規(guī)定與該項項負債相關的的全部或部分分支出可以自自未來應稅經經濟利益中扣扣除，減少未未來期間的應應納稅所得額額和應交所得得稅。例如，企企業(yè)對將發(fā)生生的產品保修修費用在銷售售當期確認預預計負債2000萬元，但但如果稅法規(guī)定定有關費用支支出只有在實

48、實際發(fā)生時才才能夠稅前扣扣除，其計稅稅基礎為0；企業(yè)確認預預計負債的當當期相關費用用不允許稅前前扣除，但在在以后期間有有關費用實際際發(fā)生時允許許稅前扣除，使使得未來期間間的應納稅所所得額和應交交所得稅減少少，產生可抵抵扣暫時性差差異，符合有有關確認條件件時，應確認認相關的遞延延所得稅資產產。（三）特殊項目目產生的暫時時性差異1.未作為資產產、負債確認認的項目產生生的暫時性差差異。某些交交易或事項發(fā)發(fā)生以后，因因為不符合資資產、負債的的確認條件而而未體現為資資產負債表中中的資產或負負債，但按照照稅法規(guī)定能能夠確定其計計稅基礎的，其其賬面價值。與與計稅基礎之之間的差異也也構成暫時性性差異。如企企業(yè)

49、發(fā)生的符符合條件的廣廣告費和業(yè)務務宣傳費支出出，除另有規(guī)規(guī)定外，不超超過銷售收入入15%的部部分準予扣除除；超過部分分準予向以后后納稅年度結結轉扣除。該該類費用在發(fā)發(fā)生時按照會會計準則規(guī)定定即計入當期損損益，不形成成資產負債表表中的資產。但但按照稅法規(guī)規(guī)定可以確定定其計稅基礎礎，兩者之間間的差異也形形成暫時性差差異?！纠?9111】A公司207年發(fā)生了22000萬元元廣告支出，發(fā)發(fā)生時已作為為銷售費用計計入當期損益益，稅法規(guī)定定，該類支出出不超過當年年銷售收入115%的部分分允許當期稅前扣除除，超過部分分允許向以后后納稅年度結結轉稅前扣除除。A公司2007年實現銷銷售收入100000萬元元。該

50、廣告費用支出出因按照會計計準則規(guī)定在在發(fā)生時已計計入當期損益益，不體現為為資產負債表表中的資產，如如果將其視為為資產，其賬賬面價值為00。因按照稅法規(guī)定定，該類支出出稅前列支有有一定標準限限制，根據當當期A公司銷銷售收入155%計算，當當期可予稅前前扣除15000萬元（11000015%），當當期未予稅前前扣除的5000萬元可以以向以后納稅稅年度結轉扣扣除，其計稅稅基礎為5000萬元。該項資產的賬面面價值0與其其計稅基礎5500萬元之之間產生了5500萬元的的暫時性差異異，該暫時性性差異在未來來期間可減少少企業(yè)的應納納稅所得額，為為可抵扣暫時時性差異，符符合確認條件件時，應確認認相關的遞延延所

51、得稅資產產。2可抵扣虧損損及稅款抵減減產生的暫時時性差異。對對于按照稅法法規(guī)定可以結結轉以后年度度的未彌補虧虧損及稅款抵抵減，雖不是是因資產、負負債的賬面價價值與計稅基基礎不同產生生的，但本質質上可抵扣虧虧損和稅款抵抵減與可抵扣扣暫時性差異異具有同樣的的作用，均能能減少未來期期間的應納稅稅所得額和應應交所得稅，視視同可抵扣暫暫時性差異，在在符合確認條條件的情況下下，應確認與與其相關的遞遞延所得稅資資產。【例19122】甲公司于2207年因政策策性原因發(fā)生生經營虧損44000萬元元，按照稅法法規(guī)定，該虧虧損可用于抵抵減以后5個個年度的應納納稅所得額。該該公司預計其其于未來5年年期間能夠產產生足夠

52、的應應納稅所得額額利用該經營營虧損。該經營虧損雖不不是因比較資資產、負債的的賬面價值與與其計稅基礎礎產生的，但但從其性質上上來看可以減減少未來期間間的應納稅所所得額和應交交所得稅，視視同可抵扣暫暫時性差異。在在企業(yè)預計未未來期間能夠夠產生足夠的的應納稅所得得額利用該可可抵扣虧損時時，應確認相相關的遞延所所得稅資產。GMZ第三節(jié) 遞延所所得稅負債及及遞延所得稅稅資產 企業(yè)在計算確定定了應納稅暫暫時性差異與與可抵扣暫時時性差異后，應應當按照所得得稅準則規(guī)定定的原則確認認與應納稅暫暫時性差異相相關的遞延所所得稅負債以以及與可抵扣扣暫時性差異異相關的遞延延所得稅資產產。 一、遞延所得稅稅負債的確認認和

53、計量遞延所得稅負債債產生于應納納稅暫時性差差異。因應納納稅暫時性差差異在轉回期期間將增加企企業(yè)的應納稅稅所得額和應應交所得稅，導導致企業(yè)經濟濟利益的流出出，在其發(fā)生生當期，構成成企業(yè)應支付付稅金的義務務，應作為負負債確認。確認應納稅暫時時性差異產生生的遞延所得得稅負債時，交交易或事項發(fā)發(fā)生時影響到到會計利潤或或應納稅所得得額的，相關關的所得稅影影響應作為利利潤表中所得得稅費用的組組成部分；與與直接計入所所有者權益的的交易或事項項相關的，其其所得稅影響響應減少所有有者權益；與與企業(yè)合并中中取得資產、負負債相關的，遞遞延所得稅影影響應調整購購買日應確認認的商譽或是是計入合并當當期損益的金金額。(一

54、)遞延所得得稅負債的確確認 企業(yè)在確認因應應納稅暫時性性差異產生的的遞延所得稅稅負債時，應應遵循以下原原則：1.除所得稅準準則中明確規(guī)規(guī)定可不確認認遞延所得稅稅負債的情況況以外，企業(yè)業(yè)對于所有的的應納稅暫時時性差異均應應確認相關的的遞延所得稅稅負債?；谥斏餍栽瓌t則，為了充分分反映交易或或事項發(fā)生后后對未來期間間的計稅影響響，除特殊情情況可不確認認相關的遞延延所得稅負債債外，企業(yè)應應盡可能地確確認與應納稅稅暫時性差異異相關的遞延延所得稅負債債。【例19133】沿用【例193】中有關資料料，假定A公公司207年除該交交易性金融資資產外，當期期發(fā)生的交易易和事項不存存在其他會計計與稅收的差差異。2

55、07年資產產負債表日，該該項交易性金金融資產的賬賬面價值17760萬元與與其計稅基礎礎l600萬萬元之間產生生160萬元元應納稅暫時時性差異，AA公司應確認認相關的遞延延所得稅負債債。2不確認遞延延所得稅負債債的特殊情況況 有些情況下，雖雖然資產、負負債的賬面價價值與其計稅稅基礎不同，產產生了應納稅稅暫時性差異異，但出于各各方面考慮，所所得稅準則中中規(guī)定不確認認相應的遞延延所得稅負債債，主要包括括：(1)商譽的初初始確認。非非同一控制下下的企業(yè)合并并中，企業(yè)合合并成本大于于合并中取得得的被購買方方可辨認凈資資產公允價值值份額的差額額，按照會計計準則規(guī)定應應確認為商譽譽。因會計與稅收的的劃分標準

56、不不同，按照稅稅收法規(guī)規(guī)定定作為免稅合合并的情況下下，計稅時不不認可商譽的的價值，即從從稅法角度，商商譽的計稅基基礎為0，兩兩者之間的差差額形成應納納稅暫時性差差異。對于商商譽的賬面價價值與其計稅稅基礎不同產產生的該應納納稅暫時性差差異，準則中中規(guī)定不確認認與其相關的的遞延所得稅稅負債，原因因在于：一是確認該部分分暫時性差異異產生的遞延延所得稅負債債，則意味著著購買方在企企業(yè)合并中獲獲得的可辨認認凈資產的價價值量下降，企企業(yè)應增加商商譽的價值，商商譽的賬面價價值增加以后后，可能很快快就要計提減減值準備，同同時其賬面價價值的增加還還會進一步產產生應納稅暫暫時性差異，使使得遞延所得得稅負債和商商譽

57、價值量的的變化不斷循循環(huán)。二是商譽本身即即是企業(yè)合并并成本在取得得的被購買方方可辨認資產產、負債之間間進行分配后后的剩余價值值，確認遞延延所得稅負債債進一步增加加其賬面價值值會影響到會會計信息的可可靠性。【例19144】A企業(yè)以增增發(fā)市場價值值為60000萬元的自身身普通股（11000萬股股）為對價購購入B企業(yè)1100的凈凈資產，對BB企業(yè)進行非非同一控制下下的吸收合并并。假定該項項合并符合稅稅法規(guī)定的免免稅合并條件件，購買日BB企業(yè)各項可可辨認資產、負負債的公允價價值及其計稅稅基礎如表1191所示：表191單位：萬元元資產項目公允價值計稅基礎暫時性差異固定資產270015501150應收賬款

58、21002100-存他應付款（300）0（300）應付賬款（1200）（1200）0合計 5040036901350本例中企業(yè)適用用的所得稅稅稅率為25，該項項交易中應確確認遞延所得得稅負債及商商譽的金額計計算如下：可辨認凈資產公公允價值 55040 遞延所得稅資產產(30025) 75 遞延所得稅負債債(1650025) 4412.500 考慮遞延所得稅稅后可辨認資資產、負債的的公允價值 47702.500 商譽 12997.50企業(yè)合并成本 6000 因該項合并符合合稅法規(guī)定的的免稅合并條條件，如果當當事各方選擇擇進行免稅處處理，則作為為購買方其在在免稅合并中中取

59、得的被購購買方有關資資產、負債應應維持其原計計稅基礎不變變。被購買方方原賬面上未未確認商譽，即即商譽的計稅稅基礎為0。該項合并中所確確認的商譽金金額12977.50萬元元與其計稅基基礎0之間產產生的應納稅稅暫時性差異異，按照準則則中規(guī)定，不不確認相關的的所得稅影響響。應予說明的是，按按照會計準則則規(guī)定在非同同一控制下企企業(yè)合并中確確認了商譽，并并且按照所得得稅法規(guī)的規(guī)規(guī)定該商譽在在初始確認時時計稅基礎等等于賬面價值值的，該商譽譽在后續(xù)計量量過程中因會會計準則規(guī)定定與稅法規(guī)定定不同產生稅稅暫時性差異異的，應當確確認相關的所所得稅影響。(2)除企業(yè)合合并以外的其其他交易或事事項中，如果果該項交易或

60、或事項發(fā)生時時既不影響會會計利潤，也也不影響應納納稅所得額，則則所產生的資資產、負債的的初始確認金金額與其計稅稅基礎不同，形形成應納稅暫暫時性差異的的，交易或事事項發(fā)生時不不確認相應的的遞延所得稅稅負債。該規(guī)定主要是考考慮到由于交交易發(fā)生時既既不影響會計計利潤，也不不影響應納稅稅所得額，確確認遞延所得得稅負債的直直接結果是增增加有關資產產的賬面價值值或是降低所所確認負債的的賬面價值，使使得資產、負負債在初始確確認時，違背背歷史成本原原則，影響會會計信息的可可靠性。(3)與子公司司、聯營企業(yè)業(yè)、合營企業(yè)業(yè)投資等相關關的應納稅暫暫時性差異，一一般應確認相相關的遞延所所得稅負債，但但同時滿足以以下兩