淺談企業(yè)理財中固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

1、淺談企業(yè)理財中中固定資產(chǎn)折折舊方法的選選擇江蘇江都電大 財務(wù)管理理本科畢業(yè)論論文 韓韓雨固定資產(chǎn)折舊是是企業(yè)經(jīng)濟核核算和財產(chǎn)管管理中運用到到的一項基本本方法之一。選選擇固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的方法法是企業(yè)理財財?shù)闹饕侄味?，本文對如如何科學(xué)地選選擇固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法作作簡要的介紹紹。常用折舊方法： 1.平均均年限法平均年限法法又稱為直線線法，是將固固定資產(chǎn)的折折舊均衡地分分?jǐn)偟礁髌诘牡囊环N方法。采采用這種方法法計算的每期期折舊額均是是等額的。計計算公式如下下：年折舊率（1預(yù)計計凈利殘值率率）/預(yù)計使使用年限100月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)原原價月折舊率上述計算的的折舊率是按按個別固定資資產(chǎn)單

2、獨計算算的，稱為個個別折舊率，即即某項固定資資產(chǎn)在一定期期間的折舊額額與該固定資資產(chǎn)原價的比比率。通常，企企業(yè)按分類折折舊來計算折折舊率，計算算公式如下：固定資產(chǎn)年年折舊額（固固定資產(chǎn)原值值預(yù)計殘值值清理費用用）/該固定定資產(chǎn)的使用用年限。固定資產(chǎn)月月折舊額固固定資產(chǎn)年折折舊額/122固定資產(chǎn)年年折舊率該該固定資產(chǎn)年年折舊額/該該固定資產(chǎn)原原價100。采用分類折折舊率計算固固定資產(chǎn)折舊舊，計算方法法簡單，但準(zhǔn)準(zhǔn)確性不如個個別折舊率。采用平均年年限法計算固固定資產(chǎn)折舊舊雖然簡單，但但也存在一些些局限性。例例如，固定資資產(chǎn)在不同使使用年限提供供的經(jīng)濟效益益不同，平均均年限法沒有有考慮這一事事實。又

3、如，固固定資產(chǎn)在不不同使用年限限發(fā)生的維修修費用也不一一樣，平均年年限法也沒有有考慮這一因因素。因此，只有有當(dāng)固定資產(chǎn)產(chǎn)各期的負(fù)荷荷程度相同，各各期應(yīng)分?jǐn)傁嘞嗤恼叟f費費時，采用平平均年限法計計算折舊才是是合理的。2.工作量量法工作量法是是根據(jù)實際工工作量計提折折舊額的一種種方法。這種種方法可以彌彌補平均年限限法只重使用用時間，不考考慮使用強度度的缺點，計計算公式為：每一工作量量折舊額固定資產(chǎn)原原價（1殘值值率）預(yù)計總總工作量某項項固定資產(chǎn)月月折舊額該該項固定資產(chǎn)產(chǎn)當(dāng)月工作量量第一工作量量折舊額。3.加速折折舊法加速折舊法法也稱為快速速折舊法或遞遞減折舊法，其其特點是在固固定資產(chǎn)有效效使用年限

4、的的前期多提折折舊，后期少少提折舊，從從而相對加快快折舊的速度度，以使固定定資產(chǎn)成本在在有效使用年年限中加快得得到補償。常用的加速速折舊法有兩兩種：（1）雙倍倍余額遞減法法雙倍余額遞遞減法是在不不考慮固定資資產(chǎn)殘值的情情況下，根據(jù)據(jù)每一期期初初固定資產(chǎn)賬賬面凈值和雙雙倍直線法折折舊額計算固固定資產(chǎn)折舊舊的一種方法法。計算公式式如下：年折舊率2/預(yù)計的的折舊年限100月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)賬賬面凈值月折舊率這種方法沒沒有考慮固定定資產(chǎn)的殘值值收入，因此此不能使固定定資產(chǎn)的賬面面折余價值降降低到它的預(yù)預(yù)計殘值收入入以下，即實實行雙倍余額額遞減法計提提折舊的固定定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在其固定資

5、資產(chǎn)折舊年限限到期的最后后兩年，將固固定資產(chǎn)凈值值扣除預(yù)計凈凈殘值后的余余額平均攤銷銷。例如：某施施工企業(yè)一固固定資產(chǎn)的原原價為10 000元，預(yù)預(yù)計使用年限限為5年，預(yù)預(yù)計凈殘值2200元，按按雙倍余額遞遞減法計算折折舊，每年的的折舊額為：雙倍余額年年折舊率22/510040第一年應(yīng)提提的折舊額10 00004044000（元元）第二年應(yīng)提提的折舊額（10 00004 000）4022 400（元元）第三年應(yīng)提提的折舊額（6 00002 4400）4011 440（元元）從第四年起起改按平均年年限法（直線線法）計提折折舊。第四、第五五年的年折舊舊額（100 0004 00002 40001

6、44002000）/2 980（元元）（2）年數(shù)數(shù)總和法年數(shù)總和法法也稱為合計計年限法，是是將固定資產(chǎn)產(chǎn)的原值減去去凈殘值后的的凈額和以一一個逐年遞減減的分?jǐn)?shù)計算算每年的折舊舊額，這個分分?jǐn)?shù)的分子代代表固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使用的的年數(shù)，分母母代表使用年年數(shù)的逐年數(shù)數(shù)字總和。計計算公式為：年折舊率尚可使用年年限/預(yù)計使使用年限折數(shù)數(shù)總和或：年折舊舊率（預(yù)計計使用年限已使用年限限）（預(yù)計計使用年限預(yù)計使用用年限12100月折舊率年折舊率12月折舊額（固定資產(chǎn)產(chǎn)原值預(yù)計計凈殘值）月折舊率仍以前例來來說明，若采采用年數(shù)總和和法計算，各各年的折舊額額如下表：原值凈殘殘值每年折折舊額累計計折舊年份尚可可使用年限

7、變動折舊率率（元）（元元）（元）1599 8005153 2666.73 266.772499 8004152 6133.35 8803399 8003151 96007 84404299 8002151 3066.79 146.775199 800115653.339 8000由上表可以以看出，年數(shù)數(shù)總和法所計計算的折舊費費隨著年數(shù)的的增加而逐漸漸遞減，這樣樣可以保持固固定資產(chǎn)使用用成本的均衡衡性和防止固固定資產(chǎn)因無無損耗而遭受受的損失。折舊年限對對所得稅的影影響客觀地講，折折舊年限取決決于固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用年限限。由于使用用年限本身就就是一個預(yù)計計的經(jīng)驗值，使使得折舊年限限容納了很多多人為成

8、分，為為合理避稅籌籌劃提供了可可能性?？s短短折舊年限有有利于加速成成本收回，可可以使后期成成本費用前移移，從而使前前期會計利潤潤發(fā)生后移。在在稅率穩(wěn)定的的情況下，所所得稅遞延交交納，相當(dāng)于于向國家取得得了一筆無息息貸款。例1.某施施工企業(yè)有一一輛價值5000000元元的貨車，殘殘值按原值的的4估算，估估計使用年限限為8年。按按直線法年計計提折舊額如如下：5000000（1-4）8660000（元元）假定該企業(yè)業(yè)資金成本為為10，則則折舊節(jié)約所所得稅支出折折合為現(xiàn)值如如下：600000335.33551056633（元）5.3355為8期的年年金現(xiàn)值系數(shù)數(shù)。如果企業(yè)將將折舊期限縮縮短為6年，則則

9、年提折舊額額如下：5000000（1-4）6880000（元元）因折舊而節(jié)節(jié)約所得稅支支出，折合為為現(xiàn)值如下：800000334.35551149972（元）4.3555為6期的年年金現(xiàn)值系數(shù)數(shù)。盡管折舊期期限的改變，并并未從數(shù)字上上影響到企業(yè)業(yè)所得稅稅負(fù)負(fù)的總和，但但考慮到資金金的時間價值值，后者對企企業(yè)更為有利利。如上例所所示：折舊期期限縮短為66年，則節(jié)約約資金11449721105633393399（元）。當(dāng)稅率發(fā)生生變動時，延延長折舊期限限也可節(jié)稅。例2.上述述企業(yè)享受“兩免三減半半”的優(yōu)惠政策策，如果貨車車為該企業(yè)第第一個獲利年年度購入，而而折舊年限為為8年或6年年，那么，哪哪個折

10、舊年限限更有利于企企業(yè)節(jié)約所得得稅費用？8年和6年年折舊年限的的節(jié)稅情況：（1）、折折舊年限8年年，年提取折折舊600000，折舊各各年避稅額：第1、2年年0，第3、44、5年90000，第66年180000，第7、88年180000，避稅總總和810000元。（2）、折折舊年限6年年，年提取折折舊800000，折舊各各年避稅額：第1、2年年0，第3、44、5年122000，第第6年240000，第77、8年0，避避稅總和600000元?？梢姡髽I(yè)業(yè)延長折舊年年限可以節(jié)約約更多的稅負(fù)負(fù)支出。按8年計提提折舊，避稅稅額折現(xiàn)如下下：9000（3.7991-1.7736）十118000（5.3335

11、-3.7791）446287（元元）按6年計提提折舊，避稅稅額折現(xiàn)如下下：120000（3.799l-1.7736）十2240000.5644320331（元）折舊是固定定資產(chǎn)在使用用過程中，通通過逐漸損耗耗（包括有形形損耗和無形形損耗）而轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成成本或商品流流通費用中的的那部分價值值。折舊的核核算是一個成成本分?jǐn)偟倪^過程，即將固固定資產(chǎn)取得得成本按合理理且系統(tǒng)的方方式，在它的的估計有效使使用期間內(nèi)進進行攤配。這這不僅是為了了收回投資，使使企業(yè)在將來來有能力重置置固定資產(chǎn)，而而且是為了把把資產(chǎn)的成本本分配于各個個受益期，實實現(xiàn)期間收入入與費用的正正確配比。由于折舊要要計入產(chǎn)品成成本，直接

12、關(guān)關(guān)系到企業(yè)當(dāng)當(dāng)期成本的大大小、利潤的的高低和應(yīng)納納稅所得額的的多少。因此此，怎樣計算算折舊便成為為十分重要的的事情。幾種常用的的計算折舊的的方法對所得得稅的影響1.使用年年限法使用年限限法是根據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)的的原始價值扣扣除預(yù)計殘值值，按預(yù)計使使用年限平均均計提折舊的的一種方法。使使用年限法又又稱年線平均均法、直線法法，它將折舊舊均衡分配于于使用期內(nèi)的的各個期間。因因此，用這種種方法所計算算的折舊額，在在各個使用年年份或月份中中都是相等的的。其計算公公式為：固定資產(chǎn)年年折舊額（原原始價值預(yù)預(yù)計殘值預(yù)預(yù)計清理費用用）預(yù)計使使用年限一定期間的的固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)計折舊額與與固定資產(chǎn)原原值的比率稱稱為固定

13、資產(chǎn)產(chǎn)折舊率。它它反映一定期期間固定資產(chǎn)產(chǎn)價值的損耗耗程度，其計計算公式如下下：固定資產(chǎn)年年折舊率固固定資產(chǎn)年折折舊額固定定資產(chǎn)原值100固定資產(chǎn)年年折舊率（11凈殘值率率）折舊年年限100使用年限法法的特點是每每年的折舊額額相同，但是是缺點是隨著著固定資產(chǎn)的的使用，修理理費越來越多多，到資產(chǎn)的的使用后期修修理費和折舊舊額會大大高高于固定資產(chǎn)產(chǎn)購入的前幾幾年，從而影影響企業(yè)的所所得稅額和利利潤。2.產(chǎn)量法法產(chǎn)量法是假假定固定資產(chǎn)產(chǎn)的服務(wù)潛力力會隨著使用用程度而減退退，因此，將將年限平均法法中固定資產(chǎn)產(chǎn)的有效使用用年限改為使使用這項資產(chǎn)產(chǎn)所能生產(chǎn)的的產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)數(shù)量。其計計算公式為：單位產(chǎn)品的的

14、折舊費用（固定資產(chǎn)產(chǎn)原始價值預(yù)計清理費費用預(yù)計殘殘值）應(yīng)計計折舊資產(chǎn)的的估計總產(chǎn)量量固定資產(chǎn)年年折舊額當(dāng)當(dāng)年產(chǎn)量單位產(chǎn)品的的折舊費用產(chǎn)量法可以以比較客觀的的反映出固定定資產(chǎn)使用期期間的折舊和和費用的配比比情況。3.工作小小時法這種方法與與產(chǎn)量法類似似，只是將生生產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)數(shù)量改為為工作小時數(shù)數(shù)即可，其計計算公式為：使用每小時時的折舊費用用（固定資資產(chǎn)原值預(yù)預(yù)計清理費用用預(yù)計殘值值）應(yīng)計折折舊資產(chǎn)的估估計耐用總小小時數(shù)固定資產(chǎn)年年折舊額固固定資產(chǎn)當(dāng)年年工作小時數(shù)數(shù)使用每小時時的折舊費用用工作小時法法同產(chǎn)量法一一樣，可以比比較客觀的反反映出固定資資產(chǎn)使用期間間的折舊和費費用的配比情情況。4.加

15、速折折舊法加速折舊法法又稱遞減折折舊費用法，指指固定資產(chǎn)每每期計提的折折舊費用，在在使用早期提提得多，在后后期則提得少少，從而相對對加快了折舊舊的速度。加加速折舊有多多種方法，主主要有年數(shù)總總和法和雙倍倍余額遞減法法。（1）年數(shù)數(shù)總和法又稱合計年年限法，是將將固定資產(chǎn)的的原值減去凈凈殘值后的凈凈額率以一個個逐年遞減的的分?jǐn)?shù)計算每每年的折舊額額。這個遞減減分?jǐn)?shù)分子代代表固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使用的的年數(shù)，分母母代表使用年年數(shù)的數(shù)字總總和。其計算算公式為：年折舊率（折舊年限限已使用年年限）折折舊年限（折舊年限限1）2100年折舊額（固定資產(chǎn)產(chǎn)原值預(yù)計計殘值）年折舊率（2）雙倍倍余額遞減法法雙倍余額遞遞減法

16、是在不不考慮固定資資產(chǎn)殘值的情情況下，根據(jù)據(jù)每期期初固固定資產(chǎn)賬面面余額和雙倍倍直線折舊率率計算固定資資產(chǎn)折舊的一一種方法。其其計算公式為為：年折舊率2折舊年年限100月折舊率年折舊率12年折舊額固定資產(chǎn)賬賬面價值年折舊率實行雙倍余余額遞減法計計提折舊的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在其固定定資產(chǎn)折舊年年限以前兩年年內(nèi)，將固定定資產(chǎn)凈值平平均攤銷。采用加速折折舊法，可使使固定資產(chǎn)成成本在使用期期限中加快得得到補償。但但這并不是指指固定資產(chǎn)提提前報廢或多多提折舊，因因為不論采用用何種方法提提折舊，從固固定資產(chǎn)全部部使用期間來來看，折舊總總額不變，因因此，對企業(yè)業(yè)的凈收益總總額并無影響響。但從各個個具體年份來

17、來看，由于采采用加速的折折舊法，使應(yīng)應(yīng)計折舊額在在固定資產(chǎn)使使用前期攤提提較多而后期期攤提較少，必必然使企業(yè)凈凈利前期相對對較少而后期期較多。不同的折舊舊方法對納稅稅企業(yè)會產(chǎn)生生不同的稅收收影響。首先先，不同的折折舊方法對于于固定資產(chǎn)價價值補償和補補償時間會造造成早晚不同同。其次，不不同折舊方法法導(dǎo)致的年折折舊額提取直直接影響到企企業(yè)利潤額受受沖減的程度度，因而造成成累進稅制下下納稅額的差差異及比例稅稅制下納稅義義務(wù)承擔(dān)時間間的差異。企企業(yè)正是利用用這些差異來來比較和分析析，以選擇最最優(yōu)的折舊方方法，達到最最佳稅收效益益。從企業(yè)稅負(fù)負(fù)來看，在累累進稅率的情情況下，采用用年限平均法法使企業(yè)承擔(dān)擔(dān)

18、的稅負(fù)最輕輕，自然損耗耗法（即產(chǎn)量量法和工作小小時法）次之之，快速折舊舊法最差。這這是因為年限限平均法使折折舊平均攤?cè)肴氤杀?，有效效地扼制某一一年?nèi)利潤過過于集中，適適用較高稅率率；而別的年年份利潤又驟驟減。因此，納納稅金額和稅稅負(fù)都比較小小、比較輕。相相反，加速折折舊法把利潤潤集中在后幾幾年，必然導(dǎo)導(dǎo)致后幾年承承擔(dān)較高稅率率的稅負(fù)。但但在比例稅率率的情況下，采采用加速折舊舊法對企業(yè)更更為有利。因因為加速折舊舊法可使固定定資產(chǎn)成本在在使用期限內(nèi)內(nèi)加快得到補補償，企業(yè)前前期利潤少，納納稅少；后期期利潤多，納納稅較多，從從而起到延期期納稅的作用用。下面我們利利用具體的案案例來分析一一下企業(yè)在采采用

19、不同的折折舊方法下繳繳納所得稅的的情況：例3.某建建筑工程有限限公司，固定定資產(chǎn)原值為為1800000元，預(yù)計計殘值為100000元，使使用年限為55年。如表111所示，該該企業(yè)適用333的所得得稅率，資金金成本率為110。表1-1 企業(yè)未扣除除折舊的利潤潤和產(chǎn)量表年限 未扣扣除折舊利潤潤（元） 產(chǎn)產(chǎn)量（件）第一年 1000000 11000第二年990000 9900第三年 1200000 11200第四年 800000 800第五年 760000 760合計 4660000 4660（1）直線線法：年折舊額（固定資產(chǎn)產(chǎn)原值估計計殘值）估估計使用年限限（1800000110000）53400

20、00（元）估計使用年年限5年。第一年利潤潤額為：1000000340000660000（元） 應(yīng)納所所得稅為： 66000033221780（元元）第二年利潤潤額為：900000334000560000（元） 應(yīng)納所所得稅為： 56000033118480（元元）第三年利潤潤額為；1220000340000860000（元） 應(yīng)納所所得稅為： 86000033228380（元元）第四年利潤潤額為：800000334000460000（元） 應(yīng)納所所得稅為： 46000033115180（元元）第五年利潤潤額為：766000334000420000（元） 應(yīng)納所所得稅為： 42000033%=1

21、13860（元元）5年累計應(yīng)納所所得稅為： 211780118480283800151880138860977680（元元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值值為：2177800.9099+1848800.8266+2838800.7511+1518800.6833+1386600.6211753550.88（元元）0.9099、0.8226、0.7751、0.683、00.621分分別為1、22、3、4、55期的復(fù)利現(xiàn)現(xiàn)值系數(shù)，下下同。（2）產(chǎn)量量法每年折舊額額每年實際際產(chǎn)量合計計產(chǎn)量（固定資產(chǎn)產(chǎn)原值預(yù)計計殘值）第一年折舊舊額為：10004660（1800000100000）364800（元）利潤額為：1000

22、000364480633520（元元）應(yīng)納所得稅稅為：63552033220961.6（元）第二年折舊舊額為：90044660（1800000100000）328322（元）利潤額為：900000328332571168（元）應(yīng)納所得稅稅為：57116833118865.44（元）第三年折舊舊額為：12004660（1800000100000）437766（元）利潤額為：1200000437776766224（元元）應(yīng)納所得稅稅為：76222433225153.92（元）第四年折舊舊額為：80044660（1800000100000）291844（元）利潤額為：8000002918845088

23、16（元）應(yīng)納所得稅稅為：50118633116769.28（元）第五年折舊舊額為：76044660（1800000100000）277255（元）利潤額為：760000277225482275（元）應(yīng)納所得稅稅為：48227533115930.75（元）五年累計應(yīng)應(yīng)納所得稅額額為：209611.6188865.444251153.922167669.28159300.75997680.95（元）應(yīng)納所得稅稅的現(xiàn)值為：209611.60.9099+188665.440.8266+251553.920.7511+167669.280.6833+159330.750.6211748773.95（元

24、元）（3）雙倍倍余額遞減法法雙倍余額遞遞減法年折舊舊率21估計使使用年限100年折舊額期初固定資資產(chǎn)賬面余額額雙倍直線折折舊率會計制度規(guī)規(guī)定，在計算算最后兩年折折舊額時，應(yīng)應(yīng)將原采用的的雙倍余額遞遞減法改為用用當(dāng)年年初的的固定資產(chǎn)賬賬面凈值減去去估計殘值，將將其余額在使使用的年限中中平均攤銷。雙倍余額遞遞減法年折舊舊率21510040第一年折舊舊額為：188000040772000（元元）利潤額為：100000720000280000（元）應(yīng)納所得稅稅為：2800003399240（元元）第二年折舊舊額為：（11800000720000）40443200（元元）利潤額為：90000043200

25、0468800（元）應(yīng)納所得稅稅為：46880033115444（元元）第三年折舊舊額為：（11800000720000432200）40225920（元元）利潤額為：1200000259920944080（元元）應(yīng)納所得稅稅為：94008033331046.4（元）第四年后，使使用直線法計計算折舊額：第四、第五五年的折舊額額（18000007720004320000259920100000）2144440（元）第四年利潤潤額為：800000114440655600（元）應(yīng)納所得稅稅為：65556033221634.8（元）第五年利潤潤額為：766000114440615600（元）應(yīng)納所得稅

26、稅為：61556033220314.8（元）五年累計應(yīng)應(yīng)納所得稅為為：9240154444310446.4221634.8203314.8976800（元）應(yīng)納所得稅稅的現(xiàn)值為：92400.9099+1544440.8266+310446.40.7511+216334.80.6833+203114.80.6211718663.81（元元）（4）年數(shù)數(shù)總和法：每年折舊額額可使用年年數(shù)使用年年數(shù)和（固定資產(chǎn)產(chǎn)原值預(yù)計計殘值）本例中，使使用年數(shù)總和和為：123445155第一年折舊舊額為：515（1800000100000）566666（元） 利潤額為為：1000000566666443334（元元

27、） 應(yīng)納所得得稅：43333433114300.22（元）第二年折舊舊額為：415（1800000100000）453333（元） 利潤額為為：900000453333444667（元元） 應(yīng)納所得得稅：44666733114740.11（元）第三年折舊舊額為：315（1800000100000）340000（元） 利潤額為為：1200000344000886000（元元） 應(yīng)納所所得稅：86600033228380（元元）第四年折舊舊額為：215（1800000100000）226666（元） 利潤額額為：800000222666557334（元元） 應(yīng)納納所得稅：5573343311892

28、0.22（元）第五年折舊舊額為：115（1800000100000）113333（元） 利潤潤額為：766000111333646677（元） 應(yīng)納納所得稅：66466733221340.11（元）五年累計應(yīng)納所所得稅為：149022.22114740.11288380118920.22211340.111976680.655（元）應(yīng)納所得稅稅的現(xiàn)值為：143000.220.9099+147440.110.8266+2838800.7511+189220.220.6833+213440.110.6211726662.33（元元）如果將貨幣幣的時間價值值考慮進來，將將應(yīng)納稅額折折算成現(xiàn)值，結(jié)結(jié)果下表所示示：表122不同折舊方方法下的應(yīng)納納稅額及現(xiàn)值值單位：元 年限 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額額遞減法 年年數(shù)總和法第一年 221780 200961.66 99240 114300.22第二年 118480 188865.444 155444 114740.11第三年 228380 251153.922 310046.4 283800第四年 115154 167769.288 216634.8 189200.22第五年 113860 159930.755 200314.88 213