合并財務(wù)報表分析

1、第十節(jié)所得稅會計相關(guān)的合并處理一、所得稅會計概述二、內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)的所得稅會計合并抵銷處理首先確認(rèn)期初壞賬預(yù)備對遞延所得稅的阻礙，借：未分配利潤年初（期初壞賬預(yù)備余額所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬預(yù)備余額所得稅稅率若壞賬預(yù)備期末余額大于期初余額借：所得稅費(fèi)用（壞賬預(yù)備增加額所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)若壞賬預(yù)備期末余額小于期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用（壞賬預(yù)備增加額所得稅稅率）【教材例25-33】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個不資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款中有1 700萬元為應(yīng)收A公司賬款，該應(yīng)收賬

2、款賬面余額為1 800萬元，甲公司當(dāng)年對其計提壞賬預(yù)備100萬元。A公司本期個不資產(chǎn)負(fù)債表中列示有應(yīng)付甲公司賬款1 800萬元。甲公司和A公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司在編制合并財務(wù)報表時，其合并抵消處理如下：（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷，其抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款 1 800 貸：應(yīng)收賬款 1 800（2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬預(yù)備予以抵銷，其抵銷分錄如下：借：應(yīng)收賬款 100 貸：資產(chǎn)減值損失 100（3）將甲公司對內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備導(dǎo)致臨時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消。本例中，甲公司在其個不財務(wù)報表中，對應(yīng)收A公司賬款中計提壞賬預(yù)備100萬元，由此導(dǎo)致應(yīng)

3、收A公司賬款的賬面價值調(diào)整為1 700萬元與其計稅基礎(chǔ)1 800萬元之間的差額100萬元，則形成當(dāng)年臨時性差異。對此，按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該臨時性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（10025%）。甲公司在其個不財務(wù)報表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，一方面借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目25萬元，另一方面貸記“所得稅費(fèi)用”科目25萬元。在編制合并財務(wù)報表時隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款及其計提的壞賬預(yù)備的抵消，在合并財務(wù)報表中該應(yīng)收賬款已不存在，由甲公司在其個不財務(wù)報表中因應(yīng)收A公司賬款賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的臨時性差異也不存在，對該臨時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)則需要予以抵消。在編制合并財務(wù)報表對其

4、進(jìn)行合并抵消處理時，其抵消分錄如下：借：所得稅費(fèi)用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理（一）不考慮存貨跌價預(yù)備情況下所得稅的會計處理首先確認(rèn)期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對遞延所得稅的阻礙借：遞延所得稅資產(chǎn)（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所得稅稅率） 貸：未分配利潤年初然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所得稅稅率和期初數(shù)比較得出本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)并進(jìn)行確認(rèn)或轉(zhuǎn)回。即：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用或相反分錄。（二）存貨跌價預(yù)備的抵銷對所得稅的阻礙與應(yīng)收款項減值對所得稅的阻礙的會計

5、處理原理相同。【例25-34】甲公司持有A公司80%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲公司201年利潤表列示的營業(yè)收入中有5 000萬元，系當(dāng)年向A公司銷售產(chǎn)品取得銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬元。A公司在201年將該批內(nèi)部購進(jìn)商品的60%實現(xiàn)對外銷售，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，并列示于其利潤表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬元，列示于A公司201年的資產(chǎn)負(fù)債表之中。甲公司和A公司使用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。甲公司在編制合并財務(wù)報表時，其合并抵消處理如下：（1）將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本及存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利

6、潤抵消，其抵消分錄如下：借：營業(yè)收入 5 000 貸：營業(yè)成本 4 400 存貨 600（2）確認(rèn)因編制合并財務(wù)報表導(dǎo)致的存貨賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的臨時性差異相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。本例中，從A公司來講，其持有該存貨賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為2 000萬元；從甲集團(tuán)公司角度來講，通過上述合并抵消處理，合并資產(chǎn)負(fù)債表中該存貨的價值為1 400萬元；由于甲公司和A公司均為獨(dú)立的法人實體，這一存貨的計稅基礎(chǔ)應(yīng)從A公司角度來考慮，即其計稅基礎(chǔ)為2 000萬元。因該內(nèi)部交易抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致的臨時性差異為600萬元（2 000-1 400），實際上確實是抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額。為此，編制合

7、并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)對該臨時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元（60025%）。進(jìn)行合并抵消處理時，其抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 150 貸：所得稅費(fèi)用 150四、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)的所得稅會計的合并抵銷處理首先確認(rèn)期初固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對遞延所得稅的阻礙借：遞延所得稅資產(chǎn)（期初固定資產(chǎn)等資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所得稅稅率） 貸：未分配利潤年初然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所得稅稅率和期初數(shù)比較得出本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)并進(jìn)行確認(rèn)或轉(zhuǎn)回。即：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用或相反分錄?！窘滩睦?5

8、-35】A公司和B公司同為甲公司操縱下的子公司。A公司于201年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務(wù)，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，可能凈殘值為零。B公司對該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和可能凈殘值與稅法規(guī)定一致。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個月計提折舊。B公司在201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中列示有該固定資產(chǎn)，其原價為1 680萬元、累計折舊為420萬

9、元、固定資產(chǎn)凈值1 260萬元。A公司、B公司和甲公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：（1）將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)銷售收入與銷售成本及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。其抵消分錄如下：借：營業(yè)收入 1 680 貸：營業(yè)成本 1 200 固定資產(chǎn)原價 480（2）將當(dāng)年計提的折舊和累計折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。其抵消分錄如下： 借：累計折舊 120 貸：銷售費(fèi)用 120（3）確認(rèn)因編制合并財務(wù)報表導(dǎo)致的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的臨時性差異相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。本例中，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)計算如下：B公司該固定

10、資產(chǎn)的賬面價值=1 680（固定資產(chǎn)原價）-420（當(dāng)年計提的折舊額）=1 260（萬元）B公司該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1 680（固定資產(chǎn)原價）-420（當(dāng)年計提的折舊額）=1 260（萬元）依照上述計算，從B公司角度來看，因該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生臨時性差異，在B公司個不財務(wù)報表中不涉及確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的問題。合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的賬面價值=1 200（企業(yè)集團(tuán)取得該資產(chǎn)的成本）-300（按取得資產(chǎn)成本計算確定的折舊額）=900（萬元）合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=B公司該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1 260（萬元）合并財務(wù)報表中該固定資

11、產(chǎn)相關(guān)臨時性差異=900（賬面價值）-1 260（計稅基礎(chǔ)）=-360（萬元）關(guān)于計稅基礎(chǔ)，企業(yè)所得稅是以單個企業(yè)的納稅所得稅為對象計算征收的。某一資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是從使用該資產(chǎn)的企業(yè)來考慮的。從某一企業(yè)來講，資產(chǎn)的取得成本確實是其計稅基礎(chǔ)。由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)屬于B公司擁有并使用，B公司該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也確實是整個企業(yè)集團(tuán)的計稅基礎(chǔ)，個不財務(wù)報表確定該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與合并財務(wù)報表確定的該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是相同的。關(guān)于合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的賬面價值，是以抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后的固定資產(chǎn)原價（即銷售企業(yè)的銷售成本）1 200萬元（固定資產(chǎn)原價1 680萬元-未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤480

12、萬元），以及按抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后的固定資產(chǎn)原價計算的折舊額為基礎(chǔ)計算的。合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)相關(guān)的臨時性差異，確實是因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而產(chǎn)生的。本例中改固定資產(chǎn)原價抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為480萬元，同時由于該固定資產(chǎn)使用而當(dāng)年計提的折舊額為420萬元中也包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤120萬元，這120萬元隨著固定資產(chǎn)折舊而結(jié)轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，因此該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)價值中當(dāng)年實際抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為360萬元（480萬元-120萬元）。這360萬元也確實是因未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而產(chǎn)生的臨時性差異。關(guān)于合并財務(wù)報表中該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消而產(chǎn)生的

13、臨時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為90萬元（36025%）。本例中，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的合并抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 90 貸：所得稅費(fèi)用 90第十一節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制一、合并現(xiàn)金流量表概述合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，在一定會計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表。現(xiàn)金流量表要求按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。二、編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項目編制合并現(xiàn)金流量表時需要進(jìn)行抵銷處理的項目，要緊有:（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、

14、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。三、合并現(xiàn)金流量表的格式第十二節(jié)本期增加子公司和減少子公司的合并處理一、本期增加子公司的合并處理（一）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報告期內(nèi)增加子公司的，合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一操縱下的企業(yè)合并增加的

15、子公司和非同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。1.因同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2.因非同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（二）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映母公司因追加投資等緣故操縱了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一操縱下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一操縱下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。1.因同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。2.因非同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司

16、，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。（三）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司因追加投資等緣故操縱了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一操縱下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一操縱下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。1.因同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。2.因非同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。二、本期減少子公司的合并處理（一）

17、母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（二）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。（三）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。【例題9綜合題】甲公司為上市公司。207年至209年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）207年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨

18、認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為50 000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值3 000萬元），除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采納直線法攤銷，可能凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施操縱。209年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司一般股股票作為對價，發(fā)行的一般股數(shù)量以乙公司209年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于209年1月20日同時批準(zhǔn)上述協(xié)議。乙公司209年3月3

19、1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司一般股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。209年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司一般股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。209年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司一般股2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。207年1月1日至209年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1 200萬元；除上述外，乙公司無其

20、他阻礙所有者權(quán)益變動的事項。（2）為了處置209年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3 000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司治理層209年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。方案2：將上述應(yīng)收賬款托付某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的以后現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。（3）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司207年1月1日實施股權(quán)激勵打算，其要緊內(nèi)容為：甲公司向乙

21、公司50名治理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司207年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止208年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止209年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)能夠從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。乙公司207年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有治理人員離職。該年末，甲公司可能乙公司截止208年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，以后1年將有2名治理人員離職。208年度，乙公司有3名治理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較

22、前1年增長7%。該年末，甲公司可能乙公司截止209年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，以后1年將有4名治理人員離職。209年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司治理人員的股權(quán)激勵打算，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司治理人員600萬元。209年初至取消股權(quán)激勵打算前，乙公司有1名治理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：207年1月1日為9元；207年12月31日為10元；208年12月31日為12元；209年10月20日為11元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。要求：（1）依照資料（1），推斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并講明推斷依

23、據(jù)。（2）依照資料（1），計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司209年6月30日合并股東權(quán)益的阻礙金額。（3）依照資料（1），計算甲公司209年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額。（4）依照資料（2），分不方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個不財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并講明理由。（5）依照資料（3），計算股權(quán)激勵打算的實施對甲公司207年度和208年度合并財務(wù)報表的阻礙，并簡述相應(yīng)的會計處理。（6）依照資料（3），計算股權(quán)激勵打算的取消對甲公司209年度合并財務(wù)報表的阻礙，并簡述相應(yīng)的會計處理?！敬鸢浮浚?）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易

24、為購買少數(shù)股東權(quán)益。推斷依據(jù)：甲公司已于207年1月1日購買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施操縱，這表明乙公司為甲公司的子公司。209年6月30日，甲公司再購買乙公司40%股權(quán)，屬于購買少數(shù)股東權(quán)益交易。（2）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 50010.5=26 250（萬元）。按購買日持續(xù)計算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)公允價值=50 000+9 500+1 200-3 000/102.5=59 950（萬元）其中40%股權(quán)享有的份額=59 95040%=23 980（萬元）因此，在合并報表中，應(yīng)該調(diào)減資本公積的金額=26 250-23 980=2 270（萬元）（3）甲公司209年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額=30 500-50 00060%=500（萬元）。（4）方案一：乙公司在其個不報表中的會計處理：第一，終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。第二，處置價款3100萬元與其賬面價值之間的差額100萬元，計入處置當(dāng)期營業(yè)外收入（或損益）。理由：由于乙公司不再享有或承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，擬處置的應(yīng)收賬款的風(fēng)險和酬勞差不多轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。甲公司在其合并財務(wù)報表中的會計處理：第一，將乙公司確認(rèn)的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應(yīng)收賬款100萬元抵消。第二，將丙公司在其個不報表中已計提的壞賬預(yù)備予以抵消。第三，按照乙公司