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1、泓域/微特電機(jī)銷(xiāo)售公司治理方案微特電機(jī)銷(xiāo)售公司治理方案目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc115221767 一、 項(xiàng)目概況 PAGEREF _Toc115221767 h 3 HYPERLINK l _Toc115221768 二、 公司治理結(jié)構(gòu)的概念 PAGEREF _Toc115221768 h 6 HYPERLINK l _Toc115221769 三、 資本結(jié)構(gòu)與公司治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc115221769 h 7 HYPERLINK l _Toc115221770 四、 董事及其職責(zé) PAGEREF _Toc115221770 h 12

2、 HYPERLINK l _Toc115221771 五、 獨(dú)立董事及其職責(zé) PAGEREF _Toc115221771 h 17 HYPERLINK l _Toc115221772 六、 SASNO.55:內(nèi)部環(huán)境的形成 PAGEREF _Toc115221772 h 22 HYPERLINK l _Toc115221773 七、 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架:內(nèi)部環(huán)境的成熟 PAGEREF _Toc115221773 h 22 HYPERLINK l _Toc115221774 八、 有效內(nèi)部環(huán)境的屬性 PAGEREF _Toc115221774 h 24 HYPERLINK l _Toc115221

3、775 九、 內(nèi)部環(huán)境如何發(fā)揮作用 PAGEREF _Toc115221775 h 28 HYPERLINK l _Toc115221776 十、 內(nèi)部控制的種類(lèi) PAGEREF _Toc115221776 h 29 HYPERLINK l _Toc115221777 十一、 控制活動(dòng)的基本原理 PAGEREF _Toc115221777 h 33 HYPERLINK l _Toc115221778 十二、 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 PAGEREF _Toc115221778 h 35 HYPERLINK l _Toc115221779 十三、 不相容職務(wù)分離控制 PAGEREF _Toc11522177

4、9 h 38 HYPERLINK l _Toc115221780 十四、 企業(yè)的演進(jìn) PAGEREF _Toc115221780 h 41 HYPERLINK l _Toc115221781 十五、 公司治理的產(chǎn)生及動(dòng)因 PAGEREF _Toc115221781 h 46 HYPERLINK l _Toc115221782 十六、 委托代理理論 PAGEREF _Toc115221782 h 56 HYPERLINK l _Toc115221783 十七、 不完全契約理論 PAGEREF _Toc115221783 h 58 HYPERLINK l _Toc115221784 十八、 公司治

5、理與內(nèi)部控制的區(qū)別 PAGEREF _Toc115221784 h 61 HYPERLINK l _Toc115221785 十九、 公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系 PAGEREF _Toc115221785 h 62 HYPERLINK l _Toc115221786 二十、 公司基本情況 PAGEREF _Toc115221786 h 66 HYPERLINK l _Toc115221787 二十一、 產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc115221787 h 68 HYPERLINK l _Toc115221788 二十二、 面臨的機(jī)遇 PAGEREF _Toc115221788 h 68

6、HYPERLINK l _Toc115221789 二十三、 必要性分析 PAGEREF _Toc115221789 h 69 HYPERLINK l _Toc115221790 二十四、 發(fā)展規(guī)劃 PAGEREF _Toc115221790 h 70 HYPERLINK l _Toc115221791 二十五、 組織機(jī)構(gòu)、人力資源分析 PAGEREF _Toc115221791 h 77 HYPERLINK l _Toc115221792 勞動(dòng)定員一覽表 PAGEREF _Toc115221792 h 77項(xiàng)目概況(一)項(xiàng)目基本情況1、承辦單位名稱(chēng):xxx有限責(zé)任公司2、項(xiàng)目性質(zhì):技術(shù)改造3

7、、項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn):xx(以最終選址方案為準(zhǔn))4、項(xiàng)目聯(lián)系人:秦xx(二)主辦單位基本情況未來(lái),在保持健康、穩(wěn)定、快速、持續(xù)發(fā)展的同時(shí),公司以“和諧發(fā)展”為目標(biāo),踐行社會(huì)責(zé)任,秉承“責(zé)任、公平、開(kāi)放、求實(shí)”的企業(yè)責(zé)任,服務(wù)全國(guó)。公司自成立以來(lái),堅(jiān)持“品牌化、規(guī)?;?、專(zhuān)業(yè)化”的發(fā)展道路。以人為本,強(qiáng)調(diào)服務(wù),一直秉承“追求客戶(hù)最大滿(mǎn)意度”的原則。多年來(lái)公司堅(jiān)持不懈推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和管理變革,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展。未來(lái)我司將繼續(xù)以“客戶(hù)第一,質(zhì)量第一,信譽(yù)第一”為原則,在產(chǎn)品質(zhì)量上精益求精,追求完美,對(duì)客戶(hù)以誠(chéng)相待,互動(dòng)雙贏。公司在“政府引導(dǎo)、市場(chǎng)主導(dǎo)、社會(huì)參與”的總體原則基礎(chǔ)上,堅(jiān)持優(yōu)化結(jié)構(gòu),提

8、質(zhì)增效。不斷促進(jìn)企業(yè)改變粗放型發(fā)展模式和管理方式,補(bǔ)齊生態(tài)環(huán)境保護(hù)不足和區(qū)域發(fā)展不協(xié)調(diào)的短板,走綠色、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展道路,不斷優(yōu)化供給結(jié)構(gòu),提高發(fā)展質(zhì)量和效益。牢固樹(shù)立并切實(shí)貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享的發(fā)展理念,以提質(zhì)增效為中心,以提升創(chuàng)新能力為主線(xiàn),降成本、補(bǔ)短板,推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。當(dāng)前,國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)依然錯(cuò)綜復(fù)雜。從國(guó)際看,世界經(jīng)濟(jì)深度調(diào)整、復(fù)蘇乏力,外部環(huán)境的不穩(wěn)定不確定因素增加,中小企業(yè)外貿(mào)形勢(shì)依然嚴(yán)峻,出口增長(zhǎng)放緩。從國(guó)內(nèi)看,發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變使經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài),經(jīng)濟(jì)增速?gòu)母咚僭鲩L(zhǎng)轉(zhuǎn)向中高速增長(zhǎng),經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式從規(guī)模速度型粗放增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型集約增長(zhǎng),經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力從物質(zhì)

9、要素投入為主轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)為主。新常態(tài)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)新挑戰(zhàn),企業(yè)遇到的困難和問(wèn)題尤為突出。面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新環(huán)境,公司依然面臨著較大的經(jīng)營(yíng)壓力,資本、土地等要素成本持續(xù)維持高位。公司發(fā)展面臨挑戰(zhàn)的同時(shí),也面臨著重大機(jī)遇。隨著改革的深化,新型工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、信息化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的推進(jìn),以及“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”、中國(guó)制造2025、“互聯(lián)網(wǎng)+”、“一帶一路”等重大戰(zhàn)略舉措的加速實(shí)施,企業(yè)發(fā)展基本面向好的勢(shì)頭更加鞏固。公司將把握國(guó)內(nèi)外發(fā)展形勢(shì),利用好國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源,抓住發(fā)展機(jī)遇,轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,提高發(fā)展質(zhì)量,依靠創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新開(kāi)辟發(fā)展新路徑,贏得發(fā)展主動(dòng)權(quán),實(shí)現(xiàn)發(fā)展新突破。(三)項(xiàng)目建設(shè)選址及用

10、地規(guī)模本期項(xiàng)目選址位于xx(以最終選址方案為準(zhǔn)),占地面積約69.00畝。項(xiàng)目擬定建設(shè)區(qū)域地理位置優(yōu)越,交通便利,規(guī)劃電力、給排水、通訊等公用設(shè)施條件完備,非常適宜本期項(xiàng)目建設(shè)。(四)項(xiàng)目總投資及資金構(gòu)成本期項(xiàng)目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動(dòng)資金。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)估算,項(xiàng)目總投資34103.00萬(wàn)元,其中:建設(shè)投資25519.23萬(wàn)元,占項(xiàng)目總投資的74.83%;建設(shè)期利息253.29萬(wàn)元,占項(xiàng)目總投資的0.74%;流動(dòng)資金8330.48萬(wàn)元,占項(xiàng)目總投資的24.43%。(五)項(xiàng)目資本金籌措方案項(xiàng)目總投資34103.00萬(wàn)元,根據(jù)資金籌措方案,xxx有限責(zé)任公司計(jì)劃自籌資金(資本金)2376

11、4.72萬(wàn)元。(六)申請(qǐng)銀行借款方案根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)測(cè)算,本期工程項(xiàng)目申請(qǐng)銀行借款總額10338.28萬(wàn)元。(七)項(xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益規(guī)劃目標(biāo)1、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年預(yù)期營(yíng)業(yè)收入(SP):72600.00萬(wàn)元。2、年綜合總成本費(fèi)用(TC):56405.78萬(wàn)元。3、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年凈利潤(rùn)(NP):11855.44萬(wàn)元。4、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率(FIRR):26.48%。5、全部投資回收期(Pt):5.14年(含建設(shè)期12個(gè)月)。6、達(dá)產(chǎn)年盈虧平衡點(diǎn)(BEP):26843.38萬(wàn)元(產(chǎn)值)。(八)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度規(guī)劃項(xiàng)目計(jì)劃從可行性研究報(bào)告的編制到工程竣工驗(yàn)收、投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)共需12個(gè)月的時(shí)間。公司治理結(jié)構(gòu)的概念公司治理結(jié)構(gòu)或稱(chēng)法人治

12、理結(jié)構(gòu)、公司治理系統(tǒng),是一種聯(lián)系并規(guī)范股東(財(cái)產(chǎn)所有者)、董事會(huì)、高級(jí)管理人員權(quán)利和義務(wù)分配問(wèn)題的制度框架,包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)以及治理機(jī)構(gòu)設(shè)置等。簡(jiǎn)單地說(shuō),就是如何在公司內(nèi)部劃分權(quán)力。良好的公司治理結(jié)構(gòu),可解決公司各方利益分配問(wèn)題,對(duì)公司能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)、是否具有競(jìng)爭(zhēng)力,起到?jīng)Q定性的作用。我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)采用“三權(quán)分立”制度,即決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)分屬于股東大會(huì)、董事會(huì)或執(zhí)行董事、監(jiān)事會(huì)。通過(guò)權(quán)力的制衡,使三大機(jī)關(guān)各司其職,又相互制約,保證公司順利運(yùn)行。公司治理結(jié)構(gòu)重點(diǎn)需要解決公司的兩個(gè)基本問(wèn)題:一是如何保證投資者(股東)的投資回報(bào);二是如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)各利益集團(tuán)的關(guān)系。(1)如何保證投資

13、者(股東)的投資回板,主要包括協(xié)調(diào)股東與企業(yè)的利益關(guān)系(即要解決“內(nèi)部人控制問(wèn)題”)以及協(xié)調(diào)股東之間的利益關(guān)系(即要解決大股東掏空和小股東“搭便車(chē)”問(wèn)題)。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下,由于股權(quán)分散,股東有可能失去控制權(quán),企業(yè)被內(nèi)部人(管理者)所控制。這時(shí)控制了企業(yè)的內(nèi)部人有可能做出違背股東利益的決策,侵犯股東的利益。這種情況容易引起投資者不愿投資或股東“用腳表決”的后果,會(huì)有損于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。同時(shí),由于小股東股權(quán)比例極低,監(jiān)督成本較高且具有較大的外部性,經(jīng)濟(jì)理性的小股東都會(huì)選擇“搭便車(chē)”,這就導(dǎo)致大股東和小股東之間的代理問(wèn)題。這種代理問(wèn)題被形象地描述為大股東“掏空”,是指大股東侵占中小股東

14、的利益,將財(cái)產(chǎn)和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去的行為?!疤涂铡睒O大地侵害了中小股東的利益,打擊了中小投資者的積極性,同時(shí)也不利于金融市場(chǎng)的發(fā)展和降低會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。公司治理結(jié)構(gòu)正是要從制度上保證不同類(lèi)型股東的利益。(2)如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)各利益集團(tuán)的關(guān)系,主要包括對(duì)經(jīng)理層與其他員工的激勵(lì),以及對(duì)高層管理者的制約。這個(gè)問(wèn)題的解決有助于處理企業(yè)各集團(tuán)的利益關(guān)系,又可以避免因高管決策失誤給企業(yè)造成的不利影響。資本結(jié)構(gòu)與公司治理結(jié)構(gòu)(一)資本結(jié)構(gòu)的定義資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)籌資決策的核心問(wèn)題,企業(yè)應(yīng)綜合考慮有關(guān)影響因素,運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ù_定最佳資本結(jié)構(gòu),并在以后追加籌資中繼續(xù)保持。資本結(jié)構(gòu)有

15、廣義和狹義之分。廣義的資本結(jié)構(gòu)是指全部資金(包,括長(zhǎng)期資金、短期資金)的構(gòu)成及其比例,一般而言,廣義資本結(jié)構(gòu)包括債務(wù)資本和股權(quán)資本的結(jié)構(gòu)、長(zhǎng)期資本與短期資本的結(jié)構(gòu),以及債務(wù)資本的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、長(zhǎng)期資本的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和股權(quán)資本的內(nèi)部結(jié)構(gòu)等。狹義的資本結(jié)構(gòu)是指各種長(zhǎng)期資本構(gòu)成及其比例,尤其是指長(zhǎng)期債務(wù)資本與(長(zhǎng)期)股權(quán)資本之間的構(gòu)成及其比例關(guān)系。影響資本結(jié)構(gòu)的因素包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況、投資者和管理人員的態(tài)度、貸款人和信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的影響、行業(yè)因素、所得稅稅率的高低以及利率水平的變動(dòng)趨勢(shì)等。(二)企業(yè)的融資方式及選擇企業(yè)融資可分為股權(quán)融資和債務(wù)融資兩大渠道。這兩類(lèi)不同性質(zhì)的資本在企

16、業(yè)總資本中所占的比例,形成企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。一般用公司短期及長(zhǎng)期負(fù)債與股東權(quán)益的比例來(lái)反映資本結(jié)構(gòu),它又可進(jìn)一步分為股權(quán)結(jié)構(gòu)和債務(wù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)融資又有內(nèi)源融資和外源融資兩種方式。內(nèi)源融資主要是指企業(yè)的自有資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金積累部分;而外源融資則是指向企業(yè)的外部投資者借債或發(fā)行股票。根據(jù)邁爾斯的“啄食順序理論”,公司一般遵循以下融資順序:首先是內(nèi)源融資,其次是債券融資,最后才是股權(quán)融資。也就是說(shuō),公司先依靠?jī)?nèi)源融資,然后求助于外源融資;而在外部融資中,又通常優(yōu)先選擇發(fā)行債券融資,資金不足時(shí)再進(jìn)行股權(quán)融資。(三)資本結(jié)構(gòu)理論資本結(jié)構(gòu)理論包括凈收益理論、凈營(yíng)業(yè)收益理論、MM理論、代理理論和等級(jí)籌

17、資理論等。1、凈收益理論凈收益理論認(rèn)為,利用債務(wù)可以降低企業(yè)的綜合資金成本。由于債務(wù)成本一般較低,所以,負(fù)債程度越高,綜合資金成本越低,企業(yè)價(jià)值越大。當(dāng)負(fù)債比率達(dá)到100%時(shí),企業(yè)價(jià)值將達(dá)到最大。2、凈營(yíng)業(yè)收益理論凈營(yíng)業(yè)收益理論認(rèn)為,資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)的價(jià)值無(wú)關(guān),決定企業(yè)價(jià)值高低的關(guān)鍵要素是企業(yè)的凈營(yíng)業(yè)收益。盡管企業(yè)增加了成本較低的債務(wù)資金,但同時(shí)也加大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致權(quán)益資金成本的提高,企業(yè)的綜合資金成本仍保持不變。不論企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿程度如何,其整體的資金成本不變,企業(yè)的價(jià)值也就不受資本結(jié)構(gòu)的影響,因而不存在最佳資本結(jié)構(gòu)。3、MM理論MM理論認(rèn)為,在沒(méi)有企業(yè)和個(gè)人所得稅的情況下,任何企業(yè)的價(jià)值

18、,不論其有無(wú)負(fù)債,都等于經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)除以適用于其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的收益率。風(fēng)險(xiǎn)相同的企業(yè),其價(jià)值不受有無(wú)負(fù)債及負(fù)債程度地影響;但在考慮所得稅的情況下,由于存在稅額底護(hù)利益,企業(yè)價(jià)值會(huì)隨負(fù)債程度地提高而增加,股東也可獲得更多好處。于是,負(fù)債越多,企業(yè)價(jià)值也會(huì)越大。4、代理理論代理理論認(rèn)為,企業(yè)資本結(jié)構(gòu)會(huì)影響經(jīng)理人員的工作水平和其他行為選擇,從而影響企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金收入和企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值。該理論認(rèn),為,債權(quán)籌資有很強(qiáng)的激勵(lì)作用,并將債務(wù)視為一種擔(dān)保機(jī)制。這種機(jī)制能夠促使經(jīng)理多努力工作,少個(gè)人享受,并且做出更好的投資決策,從而降低由于兩權(quán)分離而產(chǎn)生的代理成本。但是,負(fù)債籌資可能導(dǎo)致另一種代理成本,即企業(yè)接受債權(quán)人監(jiān)督而

19、產(chǎn)生的成本。均衡的企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)是由股權(quán)代理成本和債權(quán)代理成本之間的平衡關(guān)系來(lái)決定的。5、等級(jí)籌資理論等級(jí)籌資理論認(rèn)為:(1)外部籌資的成本不僅包括管理和證券承銷(xiāo)成本,還包括不對(duì)稱(chēng)信息所產(chǎn)生的“投資不足效應(yīng)”而引起的成本。(2)債務(wù)籌資優(yōu)于股權(quán)籌資。由于企業(yè)所得稅的節(jié)稅利益,負(fù)債籌資可以增加企業(yè)的價(jià)值,即負(fù)債越多,企業(yè)價(jià)值增加越多,這是負(fù)債的第一種效應(yīng);但是,財(cái)務(wù)危機(jī)成本期望值的現(xiàn)值和代理成本的現(xiàn)值會(huì)導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的下降,即負(fù)債越多,企業(yè)價(jià)值減少額越大,這是負(fù)債的第二種效應(yīng)。由于上述兩種效應(yīng)相抵消,企業(yè)應(yīng)適度負(fù)債。(3)由于非對(duì)稱(chēng)信息的存在,企業(yè)需要保留一定的負(fù)債容量以便有利可圖的投資機(jī)會(huì)來(lái)臨時(shí)

20、可發(fā)行債券,避免以太高的成本發(fā)行新股。(四)資本結(jié)構(gòu)與公司治理的關(guān)系第一,誰(shuí)向企業(yè)投資,誰(shuí)就對(duì)企業(yè)擁有相應(yīng)的控制權(quán)。股東通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)等機(jī)制控制企業(yè),但當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)資不抵債進(jìn)入破產(chǎn)狀態(tài)時(shí),債權(quán)人便獲得了對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。第二,從對(duì)經(jīng)理控制權(quán)的威脅來(lái)看,不同融資方式也存在差別。發(fā)行新股可能使新股東持有大量股份,掌握公司控制權(quán),進(jìn)而使現(xiàn)有經(jīng)理可能被替換。而發(fā)行債券帶來(lái)的控制權(quán)損失的可能性,在經(jīng)營(yíng)正常狀態(tài)下不但比發(fā)行新股小,也比貸款小。第三,在企業(yè)的總資本中,債務(wù)融資占的比重很高,就會(huì)形成債權(quán)人主導(dǎo)型治理模式;股權(quán)融資占的比重很高,則會(huì)形成股東主導(dǎo)型治理模式。由此可見(jiàn),資本結(jié)構(gòu)決定公司控制權(quán)在股東

21、和債權(quán)人之間的配置,決定股權(quán)約束與債權(quán)約束的選擇與搭配,涉及對(duì)經(jīng)理人員激勵(lì)、約束方式和強(qiáng)度的選擇,影響公司的股票價(jià)格。董事及其職責(zé)(一)董事的概念董事是指由公司股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的具有實(shí)際權(quán)力和權(quán)威的管理公司事務(wù)的人員,是公司內(nèi)部治理的主要力量,對(duì)內(nèi)管理公司事務(wù),對(duì)外代表公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。占據(jù)董事職位的人可以是自然人,也可以是法人。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題不同的國(guó)家(地區(qū))給予了不同的規(guī)定。例如,美國(guó)、德國(guó)、奧地利、瑞士等國(guó)家規(guī)定,董事須是自然人,法人不能擔(dān)任董事,而英國(guó)、比利時(shí)、荷蘭以及我國(guó)香港、臺(tái)灣地區(qū)規(guī)定,法人可以擔(dān)任董事,但須指定一名有行為能力的人做其常任代表。董事是董事會(huì)成員,是公司重大決策的制定

22、與參與者。董事是公司財(cái)產(chǎn)的受托人,但董事不以自己的名義,而是以公司的名義持有受托財(cái)產(chǎn),而且是以冒商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、以盈利為基本原則托管公司財(cái)產(chǎn)。股份有限公司的董事由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生,可以由股東或非股東擔(dān)任。董事的任期,一般都是在公司內(nèi)部細(xì)則中給予規(guī)定,有定期和不定期兩種。定期把董事的任期限制在一定的時(shí)間內(nèi),但每屆任期不得超過(guò)3年;不定期是指從任期那天算起,滿(mǎn)3年改選,但可連選連任。董事被解聘的原因有:任期屆滿(mǎn)而未能連任;違反股東大會(huì)決議;股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)槐救宿o職;其他,如董事會(huì)解散、董事死亡、公司破產(chǎn)、董事喪失行為能力等。董事可分為內(nèi)部董事、外部董事與執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事。其中,(1)內(nèi)部董事是指那些同時(shí)也

23、是公司職員的董事。(2)外部董事是指那些不屬于公司職員的董事。(3)執(zhí)行董事是指同時(shí)兼任公司高級(jí)管理人員的董事,他們既參與董事會(huì)的決策,同時(shí)也在其管理崗位上執(zhí)行董事會(huì)的決策。顯然,執(zhí)行董事都是內(nèi)部董事??偨?jīng)理是必然的內(nèi)部董事,因?yàn)樗蔷唧w經(jīng)管公司日常業(yè)務(wù)的關(guān)鍵人物。內(nèi)部董事中還可以有幾位常務(wù)副總經(jīng)理,這些公司經(jīng)理人員參加董事會(huì)有助于外部董事直接接觸經(jīng)理人員,深入評(píng)價(jià)管理工作的成效。內(nèi)部董事在董事會(huì)中所占的比例不一。日本大部分企業(yè)的董事會(huì)都是由內(nèi)部董事組成的。(4)非執(zhí)行董事是指公司從外部聘請(qǐng)的在戰(zhàn)略管理、金融、投資、財(cái)務(wù)、法律、公共關(guān)系等方面具有專(zhuān)長(zhǎng)的知名人士。他們通常是某一方面的專(zhuān)家、學(xué)者或

24、其他公司的總裁、董事長(zhǎng),只參與董事會(huì)決策而不參與高層管理和決策的執(zhí)行。非執(zhí)行董事明顯包括了外部董事。除此之外,那些兼任公司中低層管理人員或一般職員的董事,也視作非執(zhí)行董事。在實(shí)踐中,由于中低層管理人員或一般職員擔(dān)任董事的情況比較少見(jiàn),因此,一般而言,內(nèi)部董事與執(zhí)行董事、外部董事與非執(zhí)行董事含義幾乎一致。(二)董事的人數(shù)、任期與資格1、董事的人數(shù)公司法第四十五條規(guī)定:有限責(zé)任公司設(shè)董事會(huì),其成員為313人;同時(shí)在第五十一條中指出:股東人數(shù)較少或者規(guī)模較小的有限責(zé)任公司,可以設(shè)一名執(zhí)行董事,不設(shè)董事會(huì)。執(zhí)行董事可以兼任公司經(jīng)理。兩個(gè)以上的國(guó)有企業(yè)或者兩個(gè)以上的其他國(guó)有投資主體投資設(shè)立的有限責(zé)任公司

25、,其董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)有公司職工代表;其他有限責(zé)任公司董事會(huì)成員中可以有公司職工代表。董事會(huì)中的職工代表由公司職工通過(guò)職工代表大會(huì)、職工大會(huì)或者其他形式民主選舉產(chǎn)生。公司法第一百零九條規(guī)定:股份有限公司的董事會(huì)成員為519人。董事會(huì)成員中可以有公司職工代表。董事會(huì)中的職工代表由公司職工通過(guò)職工代表大會(huì)、職工大會(huì)或者其他形式民主選舉產(chǎn)生。2、董事的任期董事任期由公司章程規(guī)定,但每屆任期不得超過(guò)3年。董事任期屆滿(mǎn),連選可以連任。董事任期屆滿(mǎn)未及時(shí)改選,或者董事在任期內(nèi)辭職導(dǎo)致董事會(huì)成員低于法定人數(shù)的,在改選出的董事就任前,原董事仍應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和公司章程的規(guī)定,履行董事職務(wù)。3、董事的任職資

26、格(1)積極資格積極資格就是按照法律、行政、法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定,應(yīng)具備的任職資格情形。作為公司的董事,其可以是股東,也可以不是股東;可以是自然人,也可以是法人;除董事長(zhǎng)外,董事可以具有本國(guó)國(guó)籍,也可以沒(méi)有本國(guó)國(guó)籍;除董事長(zhǎng)外,董事可以在國(guó)內(nèi)有住所,也可以在國(guó)內(nèi)沒(méi)有住所。(2)消極資格消極資格就是不能擔(dān)任的情形。不得擔(dān)任公司董事的情形有:無(wú)民事行為能力或者限制民事行為能力;因犯有貪污、賄賂、侵占財(cái)產(chǎn)、挪用財(cái)產(chǎn)罪或者破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序罪,被判處刑罰,執(zhí)行期滿(mǎn)未逾5年,或因犯罪被剝奪政治權(quán)利,執(zhí)行期滿(mǎn)未逾5年;擔(dān)任因經(jīng)營(yíng)不善破產(chǎn)清算的公司、企業(yè)的董事或者廠長(zhǎng)、經(jīng)理,并對(duì)該公司、企業(yè),的破產(chǎn)負(fù)有個(gè)人責(zé)任

27、的,自該公司、企業(yè)破產(chǎn)清算完結(jié)之日起未逾三年;擔(dān)任因違法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的公司、企業(yè)的法定代表人,并負(fù)有個(gè)人責(zé)任的,自該公司、企業(yè)被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起未逾3年;個(gè)人所負(fù)數(shù)額較大的債務(wù)到期未清償;國(guó)家公務(wù)員、軍人、公證人、律師等不得兼任公司的董事;監(jiān)事不能兼任同一公司的董事。(三)董事的選任自2014年3月1日起施行的中華人民共和國(guó)公司法第一百零五條規(guī)定:股東大會(huì)選舉董事、監(jiān)事,可以依照公司章程的規(guī)定或者股東大會(huì)的決議,實(shí)行累積投票制。所謂累積投票制,是指股東大會(huì)選舉董事或者監(jiān)事時(shí),每一股份擁有與應(yīng)選董事或者監(jiān)事人數(shù)相同的表決權(quán),股東擁有的表決權(quán)可以集中使用。(四)董事的權(quán)限董事的權(quán)限主要包括業(yè)務(wù)

28、執(zhí)行權(quán)、董事會(huì)參與權(quán)、公司代表權(quán)和董事的權(quán)利等。業(yè)務(wù)執(zhí)行權(quán)是指董事對(duì)董事會(huì)決定議事的重大問(wèn)題具體執(zhí)行、對(duì)日常事務(wù)的議事決定并具體實(shí)施自己所決定的議事的具體執(zhí)行權(quán)。董事可以出席董事會(huì)并對(duì)決議事項(xiàng)投票表示贊成或反對(duì)的權(quán)限。董事一般沒(méi)有代表公司的權(quán)限,但除代表公司向政府主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行設(shè)立、修改章程、發(fā)行新股、發(fā)行公司債、變更、合并、解散等各項(xiàng)登記的權(quán)限,申請(qǐng)募集公司債、發(fā)行新股審核的代表權(quán),在公司證券(股票、公司債券)上簽名蓋章等特殊情況。董事的權(quán)利主要包括向公司請(qǐng)求預(yù)付處理委任事務(wù)的必要費(fèi)用的權(quán)利;向公司請(qǐng)求償還因處理委任事務(wù)所支出的費(fèi)用及自支出時(shí)起的利息的權(quán)利;向公司請(qǐng)求代其清償因處理委任事務(wù)

29、所負(fù)擔(dān)的必要債務(wù),未至清償期的,請(qǐng)求公司提供擔(dān)保的權(quán)利;向公司請(qǐng)求賠償其處理委任事務(wù)時(shí),因非可歸責(zé)于自己的事由所導(dǎo)致的損害的權(quán)利。獨(dú)立董事及其職責(zé)(一)獨(dú)立董事制度獨(dú)立董事制度是指在董事會(huì)中設(shè)立獨(dú)立董事,以形成權(quán)力制衡與監(jiān)督的一種制度。獨(dú)立董事只擁有董事身份和在董事會(huì)中的角色,不在公司內(nèi)擔(dān)任其他職務(wù),并且在公司內(nèi)沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)性利益關(guān)系,即與其受聘的公司和股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立判斷的關(guān)系。我國(guó)證監(jiān)會(huì)在關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)中認(rèn)為上市公司獨(dú)立董事是指不在上市公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù),并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷關(guān)系的董事。上市公司應(yīng)當(dāng)

30、保證獨(dú)立董事享有與其他董事同等的知情權(quán)。凡須經(jīng)董事會(huì)決策的事項(xiàng),上市公司必須按法定的時(shí)間提前通知獨(dú)立董事并同時(shí)提供足夠的資料,獨(dú)立董事認(rèn)為資料不充分的,可以要求補(bǔ)充。當(dāng)2名或2名以上獨(dú)立董事認(rèn)為資料不充分或論證不明確時(shí),可聯(lián)名書(shū)面向董事會(huì)提出延期召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議或延期審議該事項(xiàng),董事會(huì)應(yīng)予以采納。上市公司向獨(dú)立董事提供的資料,上市公司及獨(dú)立董事本人應(yīng)當(dāng)至少保存5年。上市公司應(yīng)提供獨(dú)立董事履行職責(zé)所必需的工作條件。上市公司董事會(huì)秘書(shū)應(yīng)積極為獨(dú)立董事履行職責(zé)提供協(xié)助,如介紹情況、提供材料等。獨(dú)立董事發(fā)表的獨(dú)立意見(jiàn)、提案及書(shū)面說(shuō)明應(yīng)當(dāng)公告的,董事會(huì)秘書(shū)應(yīng)及時(shí)到證券交易所辦理公告事宜。獨(dú)立董事行使職權(quán)時(shí)

31、,上市公司有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)積極配合,不得拒絕、阻礙或隱瞞,不得干預(yù)其獨(dú)立行使職權(quán)。獨(dú)立董事聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用及其他行使職權(quán)時(shí)所需的費(fèi)用由上市公司承擔(dān)。上市公司應(yīng)當(dāng)給予獨(dú)立董事適當(dāng)?shù)慕蛸N。津貼的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)制訂預(yù)案,股東大會(huì)審議通過(guò),并在公司年報(bào)中進(jìn)行披露。除上述津貼外,獨(dú)立董事不應(yīng)從該上市公司及其主要股東或有利害關(guān)系的機(jī)構(gòu)和人員取得額外的、未予披露的其他利益。上市公司可以建立必要的獨(dú)立董事責(zé)任保險(xiǎn)制度,以降低獨(dú)立董事正常履行職責(zé)可能引致的風(fēng)險(xiǎn)。(二)獨(dú)立董事的任期與資格獨(dú)立董事每屆任期與該上市公司其他董事任期相同;任期屆滿(mǎn)可連選連任,但連任時(shí)間不得超過(guò)6年。對(duì)于公司獨(dú)立董事人數(shù)的設(shè)置一般沒(méi)有限

32、制性要求。但對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō),在2003年6月30日前,董事會(huì)成員中至少應(yīng)包括2名獨(dú)立董事;在2003年6月30日后,董事會(huì)成員中至少應(yīng)包括三分之一的獨(dú)立董事。獨(dú)立董事的資格包括積極與消極兩方面。獨(dú)立董事的積極資格包括具有所要求的獨(dú)立性;具備一定的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平,具備相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),對(duì)上市公司來(lái)說(shuō),具備上市公司運(yùn)作的基礎(chǔ)知識(shí),熟悉相關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及規(guī)則,具備5年以上法律、經(jīng)濟(jì)或者其他履行獨(dú)立董事職責(zé)所必需的工作經(jīng)驗(yàn);公司章程規(guī)定的其他條件。獨(dú)立董事的消極資格包括:之前規(guī)定的不能擔(dān)任公司董事的條件適用于獨(dú)立董事;在公司或其附屬企業(yè)任職的;與公司有雇傭關(guān)系的人員的直系親屬(配偶、父母、子女

33、)和主要社會(huì)關(guān)系成員(兄弟姐妹、岳父母、兒媳女婿、兄弟姐妹的配偶、配偶的兄弟姐妹);直接或間接持有公司已發(fā)行股份1%以上或是公司前十名股東中的自然人股東及其直系親屬;在直接或間接持有公司已發(fā)行股份5%以上的股東單位或在公司前五名股東單位任職的人員及其直系親屬;最近一年內(nèi)曾經(jīng)具有前三項(xiàng)所列舉的情形;為公司或其附屬企業(yè)提供財(cái)務(wù)、法律、咨詢(xún)等服務(wù)的人員;公司章程規(guī)定的其他人員;對(duì)上市公司來(lái)說(shuō),我國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他人員。(三)獨(dú)立董事的選任和退任1、獨(dú)立董事的選任獨(dú)立董事的選任由股東大會(huì)執(zhí)行,以普通決議形式進(jìn)行,一般采用累積投票制。獨(dú)立董事采取差額選舉制的,可采取第一大股東回避的方式。對(duì)不符合資格的被

34、提名人,可按照規(guī)定提出異議。對(duì)我國(guó)證監(jiān)會(huì)持有異議的被提名人,可作為公司的董事候選人,但不可作為獨(dú)立董事的候選人。對(duì)提名委員會(huì)提出的候選人,擁有董事席位的股東只有在理由充分或擁有可靠證據(jù)的前提下,才能否決提名并重新進(jìn)行獨(dú)立董事提名和選舉。2、獨(dú)立董事的退任獨(dú)立董事的退任由下列兩種情形引起。(1)免職。獨(dú)立董事連續(xù)3次未親自出席董事會(huì)會(huì)議的,由董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)予以撤換。除上述情況不得擔(dān)任獨(dú)立董事的事由發(fā)生外,獨(dú)立董事任期屆滿(mǎn)前不得無(wú)故撤換。(2)辭職。獨(dú)立董事辭職時(shí),應(yīng)向董事會(huì)提交書(shū)面辭職報(bào)告,對(duì)任何與辭職有關(guān)或其認(rèn)為有必要引起公司股東和債權(quán)人注意的情況進(jìn)行說(shuō)明。若獨(dú)立董事辭職導(dǎo)致董事會(huì)中獨(dú)立董

35、事比例低于章程中規(guī)定的最低要求時(shí),該董事的辭職報(bào)告在下任獨(dú)立董事替補(bǔ)其缺額后生效。(四)獨(dú)立董事的權(quán)限獨(dú)立董事除了具有一般董事所擁有的權(quán)限外,還具有以下權(quán)限。1、獨(dú)立董事的特別職權(quán)(1)對(duì)于重大關(guān)聯(lián)交易應(yīng)由獨(dú)立董事認(rèn)可后,提交董事會(huì)討論。所謂重大關(guān)聯(lián)交易指(上市)公司擬與關(guān)聯(lián)人達(dá)成的總額高于300萬(wàn)元或高于最近審計(jì)后公司凈資產(chǎn)5%的關(guān)聯(lián)交易。(2)向董事會(huì)提議聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。(3)向董事會(huì)提請(qǐng)召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)。(4)獨(dú)立聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和咨詢(xún)機(jī)構(gòu)。(5)可在股東大會(huì)召開(kāi)之前公開(kāi)向股東征集投票權(quán)。2、獨(dú)立董事對(duì)重大事項(xiàng)的獨(dú)立意見(jiàn)所謂重大事項(xiàng)是指下列事項(xiàng):提名、任免董事;聘請(qǐng)或解聘高級(jí)管理

36、人員;公司董事、高級(jí)管理人員的薪酬;重要關(guān)聯(lián)人的資金往來(lái);獨(dú)立董事認(rèn)為可能損害中小股東權(quán)益的事項(xiàng);公司章程規(guī)定的其他事項(xiàng)。對(duì)于重大事項(xiàng),獨(dú)立董事可以發(fā)表的獨(dú)立意見(jiàn)的類(lèi)型主要有以下幾種:同意、保留意見(jiàn)及理由、反對(duì)意見(jiàn)及理由和無(wú)法表示意見(jiàn)及其理由。3、獨(dú)立董事與關(guān)聯(lián)交易根據(jù)公司法等法律、行政法規(guī)的規(guī)定及中國(guó)證監(jiān)會(huì)、交易所或其他監(jiān)管部門(mén)的規(guī)定,獨(dú)立董事除依法行使一般董事的職權(quán)外,還應(yīng)對(duì)以關(guān)聯(lián)交易為主的交易事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。SASNO.55:內(nèi)部環(huán)境的形成1988年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)(簡(jiǎn)稱(chēng)SASNO.55),第一次正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇,控制環(huán)境從此成為

37、內(nèi)部控制理論研究的重要方面。該公告首次提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念,指出控制環(huán)境是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,這些因素包括經(jīng)營(yíng)管理理念、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、授權(quán)與分配責(zé)任的方法、管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策與實(shí)務(wù)等。SASNO.55強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部環(huán)境中最關(guān)鍵的因素是與有效控制政策和程序制定、實(shí)施密切相關(guān)的管理層和董事會(huì)對(duì)控制的態(tài)度;并將“內(nèi)部審計(jì)”作為環(huán)境因素,以強(qiáng)化監(jiān)控。在要素的排列上,“組織結(jié)構(gòu)”是受“經(jīng)營(yíng)管理理念”影響的,管理層決定了組織結(jié)構(gòu)的安排;將“人力資源政策與實(shí)務(wù)”排在最后,作為保障性、支持性影響因素,這一思路一直影響到現(xiàn)在。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架:內(nèi)部

38、環(huán)境的成熟COSO的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一一整體框架用“內(nèi)部環(huán)境”代替了“控制環(huán)境”,提出內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)、營(yíng)銷(xiāo)組織中人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ),為其他要素提供約束和結(jié)構(gòu);它影響著戰(zhàn)略和目標(biāo)如何制定、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如何組織以及如何識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取行動(dòng);它還影響著控制活動(dòng)、信息與溝通體系和監(jiān)控措施的設(shè)計(jì)與運(yùn)行。由風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)文化、董事會(huì)、操守和價(jià)值觀、對(duì)勝任能力的承諾、管理方法和經(jīng)營(yíng)模式、風(fēng)險(xiǎn)偏好組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)和權(quán)限分配、人力資源政策和實(shí)務(wù)9大因素構(gòu)成。與COSO92內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成因素相比,COSO04雖然僅增加了兩個(gè)因素、微調(diào)了因素排列順序、修正了部分因素的措辭,但內(nèi)

39、部環(huán)境內(nèi)涵卻發(fā)生了深刻變化。第一,突出“企業(yè)”的重要性。內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是企業(yè)自己的事,是企業(yè)內(nèi)部積極的需求,而非外部強(qiáng)加的壓力,強(qiáng)調(diào)企業(yè)首先應(yīng)有“風(fēng)險(xiǎn)管理理念”,并將這種理念傳導(dǎo)、灌輸給全體員工,形成“風(fēng)險(xiǎn)文化”,這是對(duì)COSO92內(nèi)部環(huán)境思想的重大突破;第二,突出“風(fēng)險(xiǎn)”的重要性。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)文化、風(fēng)險(xiǎn)偏好(風(fēng)險(xiǎn)承受度),將上述內(nèi)容用于制定戰(zhàn)略之中,并貫穿于整個(gè)企業(yè);第三,突出“管理”的重要性。實(shí)現(xiàn)從控制到管理的轉(zhuǎn)變,引入戰(zhàn)略觀念,同時(shí)提升了董事會(huì)在戰(zhàn)略決策中的地位和作用。在措辭方面,相對(duì)于COSO92,將“誠(chéng)信與道德”改為“操守和價(jià)值觀”,將“素質(zhì)要求”改為“對(duì)勝任能力的承諾”,更

40、為恰當(dāng)、準(zhǔn)確地把握了企業(yè)文化是內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成因素的精髓;將“管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格”改為“管理方法和經(jīng)營(yíng)模式”,更為具體且切合企業(yè)管理實(shí)際,即對(duì)管理層的要求不僅是空洞的哲學(xué)與風(fēng)格,更要擁有具體的方法與模式;“組織結(jié)構(gòu)”改為“風(fēng)險(xiǎn)偏好組織結(jié)構(gòu)”,合理解釋了每個(gè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不同是受風(fēng)險(xiǎn)偏好影響的緣由。有效內(nèi)部環(huán)境的屬性組織的董事會(huì)和執(zhí)行管理層構(gòu)建控制環(huán)境。不過(guò)需要說(shuō)明的是沒(méi)有一個(gè)絕對(duì)正確的內(nèi)部環(huán)境,但存在有效的內(nèi)部環(huán)境屬性。這些屬性可以采用許多不同的方法得到執(zhí)行。有些屬性是共同的,但是大部分屬性將根據(jù)組織情況而選擇不同的實(shí)施方法。一個(gè)有效的內(nèi)部環(huán)境的屬性主要包括以下內(nèi)容。1、行為守則政策幾乎所有組織都

41、承認(rèn)制定行為守則政策的必要性。行為守則政策是指管理層對(duì)行為的定義,所有員工,包括執(zhí)行管理層應(yīng)當(dāng)證實(shí)履行了他們的日常職責(zé)。2、企業(yè)的價(jià)值觀公司確定的愿景是組織目標(biāo)的理想化表述。例如Alibaba的愿景為“旨在構(gòu)建未來(lái)的商務(wù)生態(tài)系統(tǒng)。我們的愿景是讓客戶(hù)相會(huì)、工作和生活在阿里巴巴,并持續(xù)發(fā)展最少102年”。在實(shí)現(xiàn)愿景方面,公司需要建立其希望融合到操作程序中的價(jià)值觀。例如,阿里巴巴集團(tuán)的6個(gè)價(jià)值觀對(duì)于我們?nèi)绾谓?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、招攬人才、考核員工以及決定員工報(bào)酬等方面具有指導(dǎo)性作用,具體包括如下內(nèi)容。(1)客戶(hù)第一:客戶(hù)是衣食父母。(2)團(tuán)隊(duì)合作:共享共擔(dān),平凡人做非凡事。(3)擁抱變化:迎接變化,勇于創(chuàng)新。(

42、4)誠(chéng)信:誠(chéng)實(shí)正直,言行坦蕩。(5)激情:樂(lè)觀向上,永不言棄。(6)敬業(yè):專(zhuān)業(yè)執(zhí)著,精益求精。這些價(jià)值觀需要被融合到執(zhí)行工作和制定決策中去。例如阿里巴巴以客戶(hù)第一為目標(biāo),馬云在2014年赴美上市前向員工發(fā)布郵件,上市后仍堅(jiān)持客戶(hù)第一,員工第二,股東第三的原則。3、首席執(zhí)行官成為楷模組織的高級(jí)職員應(yīng)當(dāng)以言傳身教的方式教導(dǎo)所有員工遵守行為法則。對(duì)“首席執(zhí)行官成為楷?!弊詈玫拿枋鍪鞘紫瘓?zhí)行官必須“言行一致”。換句話(huà)說(shuō),如果首席執(zhí)行官希望員工在公務(wù)旅行中遵守財(cái)務(wù)的限制性規(guī)定,例如,出差乘坐飛機(jī)的二等艙,那么除非有一個(gè)可以不這樣做的商務(wù)理由,否則,首席執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)遵守規(guī)定。如果首席執(zhí)行官希望公司中的每個(gè)員

43、工根據(jù)內(nèi)部控制的原則接受培訓(xùn),那么,首席執(zhí)行官也應(yīng)當(dāng)參加此類(lèi)培訓(xùn)。如果首席執(zhí)行官想要成為一個(gè)楷模他必須以自身的表現(xiàn)和態(tài)度告訴組織內(nèi)所有員工應(yīng)該怎么做。4、組織結(jié)構(gòu)(職責(zé)分離)董事會(huì)和高級(jí)管理層必須設(shè)定組織的結(jié)構(gòu),并進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,以便能以高效和便捷的方式完成組織的使命。盡管不存在應(yīng)用于所有組織的“正確”組織結(jié)構(gòu),然而,在COSO內(nèi)部控制整合框架中所包含的指南提供了被認(rèn)為是好的組織結(jié)構(gòu)的指引。該指南的描述如下:組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)既不能太簡(jiǎn)單,以至于無(wú)法適當(dāng)?shù)乇O(jiān)督企業(yè)的活動(dòng),也不能太復(fù)雜,以至于禁止必要的信息流。主管人員應(yīng)當(dāng)完全了解他們的控制責(zé)任,并且具有與他們職務(wù)相匹配的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)。有效組織的五個(gè)

44、特征包括以下幾方面。(1)整個(gè)組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是有能力提供管理其活動(dòng)所必需的信息流;(2)應(yīng)當(dāng)界定主要經(jīng)理們的職責(zé)和他們對(duì)這些職責(zé)的理解;(3)報(bào)告關(guān)系是適當(dāng)?shù)?;?)應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的情況對(duì)組織結(jié)構(gòu)做出修正;(5)在管理和監(jiān)督能力方面,有足夠的熟練技工執(zhí)行組織的各項(xiàng)活動(dòng)。5、人員的勝任能力所有的內(nèi)部控制都是針對(duì)“人”這一特殊要素而設(shè)立和實(shí)施的,再好的制度也必須有人去執(zhí)行,可以說(shuō),人員的品行和素質(zhì)是內(nèi)部控制效果的一個(gè)決定性因素。因此,人的品行和能力是決定性的內(nèi)部環(huán)境因素。另外,員工的品德與能力既是決定性的內(nèi)部環(huán)境因素,直接影響著內(nèi)部控制其他要素的建設(shè)和運(yùn)行;也是根本性的內(nèi)部環(huán)境因素,影響著其他控制環(huán)境

45、因素的優(yōu)劣。企業(yè)沒(méi)有德才兼?zhèn)涞臎Q策人員,就不可能制定出科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略;沒(méi)有德才兼?zhèn)涞闹卫砣藛T特別是獨(dú)立董事,治理層就不可能有效地履行對(duì)內(nèi)部控制的治理、指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé);沒(méi)有德才兼?zhèn)涞墓芾砣藛T特別是高級(jí)管理人員,管理層就不可能有合理的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。在企業(yè)的各類(lèi)人員中,董事和高級(jí)管理人員的品德和能力格外重要,它不僅直接影響治理層對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督與指導(dǎo)職責(zé)的履行,管理層對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理“基調(diào)”的設(shè)定,而且影響到他們對(duì)其他員工的招聘、任用、考核,從而影響其他員工的品德與能力。員工的品德是企業(yè)的重要資源。COSO(1992)框架認(rèn)為“經(jīng)營(yíng)良好的企業(yè)的管理人員已越來(lái)越接受道德是值得的的觀點(diǎn)一道德行為是

46、一項(xiàng)很好的業(yè)務(wù)”。員工品德影響著內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)控。“內(nèi)部控制的有效性不可能脫離建立、執(zhí)行和監(jiān)控它們的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀?!?、其他方面很多因素都會(huì)影響內(nèi)部環(huán)境有效性,除了行為守則政策、企業(yè)的價(jià)值觀、首席執(zhí)行官成為楷模等屬性之外,還包括職責(zé)與權(quán)力的特別委派和溝通、一般授權(quán)與責(zé)任制、內(nèi)部審計(jì)、資產(chǎn)保護(hù)和規(guī)定的流程等。內(nèi)部環(huán)境如何發(fā)揮作用內(nèi)部環(huán)境經(jīng)常被稱(chēng)為公司治理的一部分,并且被視為是將那不同的相關(guān)活動(dòng)維系在一起的“膠水”。也許你正在某種環(huán)境中工作,已經(jīng)識(shí)別出無(wú)法很好開(kāi)展工作的有關(guān)活動(dòng)。例如,一個(gè)部門(mén)可能急需某種產(chǎn)品,但無(wú)法立刻得到,因?yàn)樵谶m當(dāng)?shù)牟少?gòu)計(jì)劃文書(shū)完成審批之前,采

47、購(gòu)部門(mén)不能訂購(gòu)相關(guān)產(chǎn)品。我們舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明內(nèi)部環(huán)境是如何為保證所有團(tuán)隊(duì)在一起工作并為完成組織使命提供基礎(chǔ)的。案例中是一個(gè)零售組織典型的商業(yè)循環(huán)。該組織采購(gòu)商品用于銷(xiāo)售;采購(gòu)的商品銷(xiāo)售給客戶(hù);開(kāi)發(fā)票給客戶(hù);然后回收資金。收回的資金再次被用于重復(fù)這樣的循環(huán)周期。內(nèi)部環(huán)境有助于保證為相關(guān)的但又各自不同的活動(dòng)建立重疊的控制目標(biāo)。例如,某一重疊的控制目標(biāo)包括為銷(xiāo)售給客戶(hù)的所有物品開(kāi)出發(fā)票,并且不再采購(gòu)那些客戶(hù)不需要的物品。內(nèi)部控制的種類(lèi)內(nèi)部控制按控制內(nèi)容可分為一般控制和應(yīng)用控制,按控制地位可分為主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制,按控制功能可分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制,按控制時(shí)序可分為原因控制、過(guò)程控制和結(jié)

48、果控制。(一)按控制內(nèi)容分為一般控制和應(yīng)用控制1、一般控制般控制是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴(lài)以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控制,也稱(chēng)基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)容。這類(lèi)控制的特征,是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而是通過(guò)應(yīng)用控制對(duì)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響。(1)合法性控制,即用各種方法檢查所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),以保證其能夠如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)控制方面,它主要通過(guò)由熟悉會(huì)計(jì)制度的人員審查會(huì)計(jì)文件,以確定所記錄的業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生,檢查其處理過(guò)程是否與規(guī)定的程序相一致,查明業(yè)務(wù)處理是否經(jīng)過(guò)授權(quán)與批準(zhǔn),有無(wú)越權(quán)行事等行為,以及是否進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)督和審核。(2)正確

49、性控制,即為了確保單位每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都能夠及時(shí)用正確的金額與賬戶(hù)記載的一種控制。它通過(guò)建立發(fā)生額計(jì)算、余額計(jì)算、賬戶(hù)分類(lèi)檢查、雙重核對(duì)、事先控制與分工牽制等方法來(lái)保證會(huì)計(jì)記錄的正確性。(3)完整性控制,即保證發(fā)生的一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均記入控制文件的一種控制。它主要通過(guò)憑證的連續(xù)編號(hào)、總額控制、登記賬簿、檔案管理并運(yùn)用備忘錄等手段來(lái)保證記錄的完整性?,F(xiàn)在,實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位已由計(jì)算機(jī)解決部分完整性的控制工作。(4)一致性控制,即保證記錄一致性的控制。它主要通過(guò)實(shí)地盤(pán)存、對(duì)內(nèi)對(duì)外賬實(shí)核對(duì)、差異分析、調(diào)賬等方法來(lái)保證會(huì)計(jì)記錄的一致性。2、應(yīng)用控制應(yīng)用控制是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體

50、控制,也稱(chēng)業(yè)務(wù)控制,如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等控制。這類(lèi)控制的特征,在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)處理程序的一部分,并都能夠防止和糾正一種或幾種錯(cuò)弊。(二)按控制地位分為主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制1、主導(dǎo)性控制主導(dǎo)性控制是指為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)控制目標(biāo)而首先實(shí)施的控制。如憑證連續(xù)編號(hào)可以保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反映,因此,憑證連續(xù)號(hào)對(duì)于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制;為實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo),管理層要根據(jù)組織規(guī)劃指導(dǎo)各項(xiàng)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)管理工作,并組織專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行定期或不定期的檢查,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的偏差進(jìn)行分析,找出問(wèn)題的成因、采取措施、予以糾正。這里,管理層的組

51、織專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和人員開(kāi)展的定期或不定期檢查活動(dòng)對(duì)于發(fā)現(xiàn)偏差就是主導(dǎo)性控制。預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制則是為了預(yù)防、檢查和糾正不利的結(jié)果,在正常情況下,主導(dǎo)性控制能夠防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生,但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷,不能正常運(yùn)行時(shí),就必須由其他的控制措施進(jìn)行補(bǔ)充。2、補(bǔ)償性控制補(bǔ)償性控制就是針對(duì)某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施能夠全部或部分彌補(bǔ)主導(dǎo)性控制的缺陷,主要是為了把風(fēng)險(xiǎn)暴露限制在一定的范圍內(nèi)。如果憑證沒(méi)有連續(xù)編號(hào),有些業(yè)務(wù)活動(dòng)就可能得不到記錄。這時(shí),實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對(duì),就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性,避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。因此,“核對(duì)”相對(duì)于憑證“連續(xù)編號(hào)”來(lái)說(shuō),就是保證業(yè)

52、務(wù)記錄完整性的一項(xiàng)補(bǔ)償性控制。由獨(dú)立于銀行存款收支業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行銀行存款的核對(duì)和調(diào)整,是對(duì)收支業(yè)務(wù)中存在的薄弱環(huán)節(jié)的一種補(bǔ)償性控制。一項(xiàng)控制和其他控制之間存在一定聯(lián)系,當(dāng)該項(xiàng)控制存在控制缺陷的時(shí)候如果其他控制執(zhí)行有效,可以有效地降低該缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的影響程度,而且所影響金額也可以明確,那么其他控制就是該控制的補(bǔ)償性控制。從上述分析可見(jiàn),主導(dǎo)性控制與預(yù)防性控制存在密切的聯(lián)系,都是在實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果的同時(shí),避免不利結(jié)果的發(fā)生。但是,兩者也有一定的差別。(三)按控制功能分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制1、預(yù)防性控制預(yù)防性控制是指為防止錯(cuò)誤和非法行為的發(fā)生,或盡量減少其發(fā)生機(jī)會(huì)所進(jìn)行的一種控制。它主要解決

53、“如何能夠在一開(kāi)始就防止錯(cuò)弊的發(fā)生”這個(gè)問(wèn)題。預(yù)防性控制是由不同人員或職能部門(mén)在履行各自職責(zé)的過(guò)程中實(shí)施的,屬于操作性的控制。預(yù)防性控制措施主要包括職務(wù)分離、監(jiān)督性檢查、雙重檢查、編輯校驗(yàn)、合理性校驗(yàn)、完整性校驗(yàn)以及正確性校驗(yàn)等。2、發(fā)現(xiàn)性控制發(fā)現(xiàn)性控制是指為及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)誤和非法行為或增強(qiáng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊機(jī)會(huì)的能力所進(jìn)行的各項(xiàng)控制。它主要是解決“如果錯(cuò)弊仍然發(fā)生,如何查明”的問(wèn)題。如果缺乏發(fā)現(xiàn)性控制,當(dāng)預(yù)防性控制實(shí)施存在困難時(shí),有關(guān)人員就會(huì)為所欲為,使控制失敗:更為嚴(yán)重的是由于組織難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題及影響,從而不能及時(shí)采取措施加以解決,從而加大損失影響范圍及程度。一般認(rèn)為,預(yù)防性控制優(yōu)于

54、發(fā)現(xiàn)性控制,因?yàn)轭A(yù)防性控制能夠在事前防止損失的發(fā)生,降低風(fēng)險(xiǎn)。但是,真正全面地采取預(yù)防性控制是相當(dāng)困難的,實(shí)際工作中風(fēng)險(xiǎn)很難百分之百地預(yù)防,所以必須將兩者結(jié)合起來(lái)控制。(四)按控制時(shí)序分為原因控制、過(guò)程控制和結(jié)果控制1、原因控制原因控制也稱(chēng)事先控制,是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財(cái)力等資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差,而在行為發(fā)生之前所實(shí)施的內(nèi)部控制。2、過(guò)程控制過(guò)程控制也稱(chēng)事中控制,是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中針對(duì)正在發(fā)生的行為所進(jìn)行的控制。3、結(jié)果控制結(jié)果控制也稱(chēng)事后控制,是指企業(yè)單位針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果而采取的各項(xiàng)控制措施??刂苹顒?dòng)的基本原理企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是有效、高效地使用資源。

55、如何保證有效、高效使用資源?一般認(rèn)為,企業(yè)的資源是有限的,有限的資源一定能管控,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該被有效控制。如何控制?由于企業(yè)資源被各種活動(dòng)(如交易、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等)使用,因此控制了活動(dòng)就管理了資源。由于活動(dòng)都要進(jìn)入相應(yīng)流程(如資金活動(dòng)流程、采購(gòu)業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)管理流程、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程、研究與開(kāi)發(fā)流程等),因此,控制活動(dòng)的總體思路是:通過(guò)實(shí)施流程控制,在流程中找關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)(即控制點(diǎn)),以達(dá)到有效管控資源的目標(biāo)??刂屏肆鞒桃簿涂刂屏嘶顒?dòng),企業(yè)資源融入流程后形成了企業(yè)控制架構(gòu)??刂菩袨椋ㄕ吆统绦颍┮膊⒎敲つ繉?shí)施,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定的控制程序包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、

56、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制和合同控制等。不同國(guó)家、不同時(shí)期控制程序不盡相同,這是由內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)過(guò)程觀確定的。COSO報(bào)告與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在控制活動(dòng)內(nèi)容方面的比較,通過(guò)比較可以看出,兩者之間沒(méi)有太大的區(qū)別,預(yù)算控制實(shí)際上是從授權(quán)審批控制中分離出來(lái)的政策和程序,從對(duì)授權(quán)審批控制的理解而言,預(yù)算控制屬于日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)按照既定程序和原則實(shí)施的控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo),結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,依據(jù)流程控制原理,綜合運(yùn)用控制程序,對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。控制行為的主要目的是降低風(fēng)險(xiǎn),針對(duì)的是風(fēng)險(xiǎn)降低應(yīng)對(duì)策略。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制(一)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的含義會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)企業(yè)

57、管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)之一。一方面,它通過(guò)記錄和報(bào)告歷史經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的狀況;另一方面,這些信息為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和與企業(yè)利益相關(guān)的外部使用者的投資決策提供依據(jù)。真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的,它是企業(yè)進(jìn)行有效經(jīng)濟(jì)分析和準(zhǔn)確預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制就是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任及會(huì)計(jì)記錄可靠性有關(guān)的組織、計(jì)劃、程序、方法,是企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)價(jià)值結(jié)果的終點(diǎn)。其基本思路就是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類(lèi)、編報(bào)等活動(dòng)進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)

58、計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序,規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序,建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法,實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。(二)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的目標(biāo)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和確保會(huì)計(jì)資料可靠性為目的,是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)一致性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資保管和會(huì)計(jì)信息等控制對(duì)象制定一系列控制方法、措施和程序所要達(dá)到的最終目的和要求,它是建立、完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,以及有效實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的指南。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制應(yīng)達(dá)到的基本目標(biāo)如下。(1)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整性

59、,即所有已發(fā)生或完成的事項(xiàng)都被記錄下來(lái),且記錄充分,這是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的首要目標(biāo)。(2)堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。(3)確保企業(yè)貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度。(三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的內(nèi)容會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制包括以下幾個(gè)方面的主要內(nèi)容。1、會(huì)計(jì)憑證填制的控制由于會(huì)計(jì)憑證中詳細(xì)記錄了各類(lèi)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本財(cái)務(wù)信息,因此,會(huì)計(jì)憑證處理是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的第一個(gè)環(huán)節(jié),也是會(huì)計(jì)賬簿信息和財(cái)務(wù)報(bào)表信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證的控制應(yīng)遵循只有當(dāng)某個(gè)交易或事項(xiàng)真實(shí)發(fā)生時(shí)才能取得或填制相應(yīng)的原始憑證這一原

60、則。企業(yè)在取得已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的原始憑證后,會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)原始憑證進(jìn)行審核,并據(jù)以編制記賬憑證。2、會(huì)計(jì)賬簿登記控制會(huì)計(jì)賬簿登記控制是指在設(shè)置、啟用和登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)實(shí)施的相應(yīng)控制措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)信息使用者的需要和會(huì)計(jì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的具體要求,建立完整的會(huì)計(jì)賬簿體系。在登記賬簿過(guò)程中,遵循不相容職務(wù)分離原則,不能由一人同時(shí)登記總賬和明細(xì)賬。會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)妥善保管,同時(shí)企業(yè)應(yīng)在日常會(huì)計(jì)處理過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬,達(dá)到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符,確保會(huì)計(jì)記錄的數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、依據(jù)充分、時(shí)間適當(dāng)。3、會(huì)計(jì)報(bào)告編制控制會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的最后一個(gè)、也是最重要的環(huán)節(jié),企業(yè)

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