認(rèn)定偷稅罪應(yīng)注意的問題(doc 5)

1、 HYPERLINK 中國最龐大的下載資料庫 (整理. 版權(quán)歸原作者所有)如果您不是在 網(wǎng)站下載此資料的, 不要隨意相信. 請訪問3722, 加入必要時可將此文件解密認(rèn)定偷稅罪應(yīng)注注意的問題 （一）偷偷稅罪與漏稅稅的界限 偷稅罪罪是一種故意意犯罪行為，表表現(xiàn)為行為人人明知自己有有納稅的義務(wù)務(wù)，而采取種種種手段，達(dá)達(dá)到不繳或少少繳稅款的行行為。行為人人偷稅的主觀觀方面只能是是故意，必須須出于不繳或或者少繳應(yīng)納納稅款或已扣扣、已收稅款款的目的。過過失行為導(dǎo)致致不繳或者少少繳稅款的不不成立本罪。偷偷稅罪的客觀觀方面表現(xiàn)為為采取欺騙、隱隱瞞等各種手手段不繳或少少繳應(yīng)納稅款款或已扣、已已收稅款。 漏稅是

2、是由于行為人人對稅收規(guī)定定、財務(wù)會計計制度不了解解，或由于疏疏忽大意漏報報應(yīng)稅項目等等過失行為，而而導(dǎo)致不繳或或少繳應(yīng)納稅稅款的行為。 偷稅罪罪與漏稅在客客觀方面的表表現(xiàn)有相同之之處，都是造造成了不繳或或少繳應(yīng)納稅稅款的結(jié)果。但但兩者有著本本質(zhì)區(qū)別，即即在行為人的的主觀方面，偷偷稅罪是一種種故意犯罪，其其主觀惡性大大，為了達(dá)到到不繳或者少少繳稅款的目目的，不惜損損害國家利益益，具有較大大的社會危害害性。而漏稅稅是一種主觀觀過失，主觀觀上沒有犯罪罪的故意，其其主觀惡性小小，所以不能能以犯罪論。 （二二）偷稅與稅稅收籌劃的界界限 稅收收籌劃又稱納納稅籌劃，通通常是指節(jié)稅稅，指在符合合或不違反現(xiàn)現(xiàn)行

3、稅法的前前提下，納稅稅人通過對經(jīng)經(jīng)營、投資、理理財活動的事事先籌劃和安安排，使企業(yè)業(yè)本身稅負(fù)得得以延緩或減減輕的一種活活動。它充分分利用稅法中中提供的一切切優(yōu)惠，在諸諸多可選的納納稅方案中擇擇其最優(yōu)，以以期達(dá)到整體體稅后利潤最最大化。從法法律上講，依依法納稅是納納稅人應(yīng)盡的的義務(wù)，而依依法進(jìn)行稅收收籌劃也是納納稅人應(yīng)有的的權(quán)利。它的的最大的特點點就是合法性性和公開性。所所以稅收籌劃劃是一種合法法行為，不是是偷稅行為，應(yīng)應(yīng)給予鼓勵和和提倡，因為為利潤的增加加有利于企業(yè)業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)和投資方方向，提高企企業(yè)的經(jīng)營、管管理水平。 （三）以以解釋為依據(jù)據(jù)，正確處理理“真空地帶帶”問題 根據(jù)刑刑法第二

4、百百零一條第一一款的規(guī)定：“納稅人采采取的手手段，不繳或或者少繳應(yīng)納納稅款，偷稅稅數(shù)額占應(yīng)納納稅額的以上不滿滿并且且偷稅數(shù)額在在萬元以上上不滿萬萬元的，或者者因偷稅被稅稅務(wù)機(jī)關(guān)給予予二次行政處處罰又偷稅的的，處年以以下有期徒刑刑或者拘役，并并處偷稅數(shù)額額倍以上倍以下罰金金；偷稅數(shù)額額占應(yīng)納稅額額的以以上并且偷稅稅數(shù)額在萬元以上的的，處年以以上年以下下有期徒刑，并并處偷稅數(shù)額額倍以上倍以下罰金金?！?根據(jù)以以上規(guī)定，以以下兩種情況況未能被包括括在內(nèi)： 一是是偷稅數(shù)額占占應(yīng)納稅額110以上不不滿30并并且偷稅數(shù)額額10萬元以以上的； 二是是偷稅數(shù)額占占應(yīng)納稅額330以上并并且偷稅數(shù)額額1萬元以上上

5、不滿10萬萬元的。 這這就是我們所所說的“真空空地帶”。按按照刑法的罪罪刑法定基本本原則，只有有法律明文規(guī)規(guī)定為犯罪的的行為才能認(rèn)認(rèn)定為犯罪，才才能追究刑事事責(zé)任，因此此，上述這種種兩種情況無無法認(rèn)定為犯犯罪，不能追追究刑事責(zé)任任。但 “真真空地帶”的的偷稅行為，其其主觀惡性和和行為的社會會危害性都很很大，如果不不定罪處罰，有有背于立法的的本意。 “真真空地帶”是是由于立法者者被數(shù)字表面面的邏輯關(guān)系系所迷惑，一一時疏忽所造造成的。 最高高人民法院的的解釋第第一條規(guī)定：納稅人實施施下列行為之之一，不繳或或者少繳應(yīng)納納稅款，偷稅稅數(shù)額占應(yīng)納納稅額的百分分之十以上且且偷稅數(shù)額在在一萬元以上上的，依照

6、刑刑法第二百百零一條第一一款的規(guī)定定定罪處罰，行行為包括：、偽造、變變造、隱匿、擅擅自銷毀賬簿簿、記賬憑證證； 、在賬簿簿上多列支出出或者不列、少少列收入； 、經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)通知申申報而拒不申申報納稅； 、進(jìn)行虛虛假納稅申報報； 、繳納稅稅款后，以假假報出口或者者其他欺騙手手段，騙取所所繳納的稅款款。 從解解釋規(guī)定來來看，可以得得出這樣的結(jié)結(jié)論，只要納納稅人實施了了上列行為之之一，不繳或或者少繳應(yīng)納納稅款，偷稅稅數(shù)額占應(yīng)納納稅額的以上且偷偷稅數(shù)額在一一萬元以上的的，都應(yīng)定罪罪處罰，所以以刑法出現(xiàn)的的“真空地帶帶”也應(yīng)構(gòu)成成犯罪。最高高人民法院的的解釋應(yīng)應(yīng)該說是做了了一個擴(kuò)張解解釋，擴(kuò)大了了定罪的

7、范圍圍。對“真空空地帶”如何何定罪處罰，解解釋只規(guī)定定依照刑法第第二百零一條條第一款的規(guī)規(guī)定定罪處罰罰，沒有做出出明確具體的的規(guī)定，缺乏乏可操作性，需需要在修改刑刑法時加以完完善。 （四）“數(shù)數(shù)額+比例”定定罪標(biāo)準(zhǔn)的不不確定性 1、刑刑法未能明明確如何計算算應(yīng)納稅額，導(dǎo)導(dǎo)致計算偷稅稅比例有其不不確定性 由于我我國刑法對偷偷稅罪的構(gòu)成成是以“數(shù)額額+比例”的的標(biāo)準(zhǔn)來衡量量的，偷稅比比例的計算結(jié)結(jié)果，主要取取決于如何計計算應(yīng)納稅額額。對于應(yīng)納納稅額的計算算，刑法未未能做出明確確規(guī)定，目前前主要存在以以下三種不同同的觀點。第第一種觀點認(rèn)認(rèn)為，“應(yīng)納納稅額”是納納稅人發(fā)生一一項應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)濟(jì)行為所應(yīng)繳繳納

8、的稅額；第二種觀點點認(rèn)為，“應(yīng)應(yīng)納稅額”是是偷稅行為起起止期間納稅稅人應(yīng)繳納的的稅額。第三三種觀點認(rèn)為為，“應(yīng)納稅稅額”是指納納稅人實施偷偷稅行為所屬屬的那個納稅稅期限內(nèi)實際際應(yīng)繳納的稅稅額。關(guān)于第第三種觀點，按按所偷稅種的的不同，又可可以分為“分分期、分稅種種”的計算方方法和“合期期、合稅種”的的計算方法。應(yīng)應(yīng)納稅額的計計算，關(guān)鍵在在于“納稅期期限”和“稅稅種”兩個因因素，納稅期期限越長，稅稅種越多，偷偷稅比例越小小。 2、解解釋對應(yīng)納納稅額限定在在所有稅種的的范圍之內(nèi)是是否科學(xué) 解解釋對一些些困擾司法實實踐的問題進(jìn)進(jìn)行了明確，第第三條規(guī)定： “偷稅稅數(shù)額，是指指在確定的納納稅期間，不不繳或

9、者少繳繳各種稅款的的總額。 偷稅稅數(shù)額占應(yīng)納納稅額的百分分比，是指一一個納稅年度度中的各稅種種偷稅總額與與該納稅年度度應(yīng)納稅總額額的比例。不不按納稅年度度確定納稅期期的其他納稅稅人，偷稅數(shù)數(shù)額占應(yīng)納稅稅額的百分比比，按照行為為人最后一次次偷稅行為發(fā)發(fā)生之日前一一年中各稅種種偷稅總額與與該年納稅總總額的比例確確定。納稅義義務(wù)存續(xù)期間間不足一個納納稅年度的，偷偷稅數(shù)額占應(yīng)應(yīng)納稅額的百百分比，按照照各稅種偷稅稅總額與實際際發(fā)生納稅義義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)當(dāng)繳納稅款總總額的比例確確定。 偷稅行為跨越若若干個納稅年年度，只要其其中一個納稅稅年度的偷稅稅數(shù)額及百分分比達(dá)到刑法法第二百零一一條第一款規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即即

10、構(gòu)成偷稅罪罪。各納稅年年度的偷稅數(shù)數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計計計算，偷稅稅百分比應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照最高的的百分比確定定?！?解釋釋明確了以以下幾方面的的問題：一是是明確了“納納稅期限”，原原則上是按一一個納稅年度度來確定；二二是明確了跨跨年度偷稅行行為的偷稅數(shù)數(shù)額和比例的的計算；三是是明確偷稅額額采取了“合合期、合稅種種”的計算辦辦法，即偷稅稅額是所偷各各種稅的總額額，不是以分分稅種來分別別計算，而是是進(jìn)行了統(tǒng)算算，應(yīng)納稅額額也是總額的的概念。依據(jù)據(jù)是“合期、合合稅種”較為為客觀地反映映了偷稅行為為的社會危害害性，有利于于重點打擊偷偷稅罪。因為為偷稅行為所所侵害的對象象是稅收的整整體，不能以以不同的稅種種分別確定偷

11、偷稅額，因為為刑法只規(guī)定定了偷稅罪，而而不是各稅種種的偷稅罪。 解釋釋存在的問問題是：應(yīng)納納稅總額是偷偷稅行為所涉涉及到的稅種種的應(yīng)納稅總總額的合計，還還是所有稅種種的應(yīng)納稅額額的合計？從從解釋的的文字表面涵涵義來理解，應(yīng)應(yīng)是所有稅種種的應(yīng)納稅額額的合計。無無論這個總額額是偷稅行為為所對應(yīng)的稅稅種的應(yīng)納稅稅總額的合計計，還是所有有稅種的應(yīng)納納稅額的合計計，對于行為為人偷稅應(yīng)該該說是一種放放縱。一些沒沒有被偷稅行行為侵犯的稅稅種的應(yīng)納稅稅額也列入了了計算偷稅比比例的應(yīng)納稅稅額中，人為為地擴(kuò)大了應(yīng)應(yīng)納稅額的基基數(shù)，導(dǎo)致計計算出來的偷偷稅比例過低低，很多偷稅稅行為構(gòu)不成成犯罪；從另另一方面來理理解，

12、既然應(yīng)應(yīng)納稅額是所所有稅種的應(yīng)應(yīng)納稅額，也也說是說這個個應(yīng)納稅額是是固定不變的的，如果只偷偷一種稅，構(gòu)構(gòu)不成定罪標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，還可以以繼續(xù)其它稅稅種的偷稅，這這無疑是鼓勵勵犯罪分子從從單一稅種偷偷稅向多稅種種偷稅的方向向發(fā)展。 3、正正確理解應(yīng)納納稅額的涵義義及其對定罪罪標(biāo)準(zhǔn)的影響響 應(yīng)納稅稅額關(guān)系到偷偷稅罪的定性性問題，由于于應(yīng)納稅額的的不同，以此此為依據(jù)計算算出來的偷稅稅額也是不同同的。什么是是應(yīng)納稅額？在稅收的教教科書中找不不到一個明確確的答案，筆筆者認(rèn)為應(yīng)納納稅額有兩種種規(guī)定：一是是按照稅法規(guī)規(guī)定的計稅依依據(jù)和稅率計計算出來的應(yīng)應(yīng)納稅額，二二是定期定額額納稅戶應(yīng)交交納的稅額。稅稅法對不同的的

13、稅種規(guī)定了了不同的應(yīng)納納稅額的計算算方法，如增增值稅采用進(jìn)進(jìn)項稅額抵扣扣法，企業(yè)所所得稅采用按按月預(yù)繳，年年終結(jié)算的辦辦法，消費稅稅有從價定率率征收的應(yīng)納納稅額、從量量定額的應(yīng)納納稅額等等。以以增值稅一般般納稅人的應(yīng)應(yīng)納稅額的計計算為例，應(yīng)應(yīng)納稅額是當(dāng)當(dāng)期銷項稅額額減去當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項稅額的差差額，由于銷銷項稅額和進(jìn)進(jìn)項稅額的不不確定性，應(yīng)應(yīng)納稅額可能能出現(xiàn)正數(shù)、零零、負(fù)數(shù)三種種情況。如果果應(yīng)納稅額出出現(xiàn)零、負(fù)數(shù)數(shù)，如何確定定偷稅額？偷偷稅額占應(yīng)納納稅額的比例例出現(xiàn)負(fù)比例例時，其刑刑法中規(guī)定定的“數(shù)額+比例”的構(gòu)構(gòu)罪標(biāo)準(zhǔn)如何何掌握？這表表明，刑法法規(guī)定的“數(shù)數(shù)額+比例”的的規(guī)定同現(xiàn)行行稅法計算的的應(yīng)

14、納稅額是是有矛盾的，反反映出刑法法定罪標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不夠科學(xué)，沒沒有認(rèn)識到“數(shù)數(shù)額+比例”計計算方法的復(fù)復(fù)雜性和矛盾盾性。 4、按按解釋規(guī)規(guī)定的定罪標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，必然加加大稅務(wù)人員員執(zhí)法的責(zé)任任風(fēng)險我國實行國、地地稅分設(shè)的稅稅收管理模式式。有稅收管管理權(quán)的單位位有財政、海海關(guān)、國稅、地地稅。如果按按照解釋規(guī)規(guī)定，當(dāng)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)某個納稅主主體偷稅時，至至少涉及到國國稅和地稅兩兩個部門相互互配合的問題題：一是在分分別準(zhǔn)確把握握刑法和和解釋的的基礎(chǔ)上，確確定各自管理理權(quán)限內(nèi)稅種種的應(yīng)納稅總總額，然后確確定偷稅數(shù)額額和偷稅比例例；二是對偷偷稅額總額認(rèn)認(rèn)定結(jié)果是由由國稅部門負(fù)負(fù)責(zé)，還是由由地稅部門負(fù)負(fù)責(zé)。這些問問題在實際工

15、工作中解決起起來難度很大大。偷稅罪認(rèn)認(rèn)定的正確與與否，還關(guān)系系到稅務(wù)人員員的法律責(zé)任任。新的稅稅收征收管法法第七十七七條規(guī)定，對對納稅人、扣扣繳義務(wù)人違違反第六十三三條等規(guī)定的的行為涉嫌犯犯罪的，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)移移交司法機(jī)關(guān)關(guān)追究刑事責(zé)責(zé)任。刑法法第四百零零二條規(guī)定，稅稅務(wù)人員徇私私舞弊，對依依法應(yīng)當(dāng)移交交司法機(jī)關(guān)追追究刑事責(zé)任任而不移交，情情節(jié)嚴(yán)重的，依依法追究刑事事責(zé)任。國務(wù)務(wù)院行政執(zhí)執(zhí)法機(jī)關(guān)移送送涉嫌犯罪案案件的規(guī)定也也做了類似的的規(guī)定，這必必然會增加稅稅務(wù)人員的執(zhí)執(zhí)法風(fēng)險。5、定罪標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有操操作性、科學(xué)學(xué)性，并體現(xiàn)現(xiàn)出公平的法法治理念在偷稅數(shù)額與偷偷稅比例問題題上，筆者有有兩種建議

16、。一一是維持現(xiàn)行行的“數(shù)額+比例”的做做法，分稅種種計算。將“比比例”規(guī)定為為：一個納稅稅年度中所偷偷稅種的偷稅稅金額與該納納稅年度中所所偷稅種應(yīng)納納稅總額的比比例，并區(qū)分分不同的稅種種，防止出現(xiàn)現(xiàn)零和負(fù)數(shù)的的現(xiàn)象。二是是取消刑法法第二百零零一條關(guān)于“偷偷稅罪”的比比例規(guī)定，只只對構(gòu)成偷稅稅罪的法定金金額作出下限限規(guī)定。不論論納稅主體的的規(guī)模大小，只只要偷稅額達(dá)達(dá)到規(guī)定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，就要定定罪處罰。不不同的納稅人人在納稅義務(wù)務(wù)方面是平等等，其在法律律面前的責(zé)任任也是平等的的，不能因納納稅主體的規(guī)規(guī)模不同，承承擔(dān)的法律責(zé)責(zé)任便不同，因因為所有偷稅稅行為都是破破壞了國家稅稅收征管制度度， 使國家家稅收

17、收入蒙蒙受損失。 （五）解解釋對“又又偷稅”時間間、數(shù)額規(guī)定定不符合現(xiàn)行行稅收征管的的實際情況為了解決多多次偷稅但又又達(dá)不到治罪罪標(biāo)準(zhǔn)的納稅稅人繼續(xù)危害害稅收征管制制度的行為，刑刑法第二百百零一條規(guī)定定，因偷稅被被稅務(wù)機(jī)關(guān)給給予二次行政政處罰又偷稅稅的構(gòu)成偷稅稅罪。這不僅僅是對偷稅行行為人主觀惡惡性的評價，也也是構(gòu)成偷稅稅罪的客觀要要素，但刑法法沒有對“兩兩次行政處罰罰”之間的時時間做出明確確要求，也沒沒有對“又偷偷稅”的數(shù)額額和情節(jié)做出出規(guī)定。鑒于于此，解釋釋第四條進(jìn)進(jìn)行了補充，即即“兩年內(nèi)因因偷稅受過二二次行政處罰罰，又偷稅且且數(shù)額在一萬萬元以上的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以偷稅罪罪定罪處罰?！?從解解釋來

18、看，“兩兩年內(nèi)因偷稅稅受過二次行行政處罰”與與“又偷稅且且數(shù)額在一萬萬元以上的”這這兩種條件是是并列關(guān)系，是是同時滿足定定罪的條件的的，都是在兩兩年內(nèi)的行為為。所以，我我們認(rèn)為，解解釋把“二二次行政處罰罰”與“又偷偷稅”行為的的時間跨度規(guī)規(guī)定在了兩年年之內(nèi)，即第一，按按照解釋，“又又偷稅”行為為與“二次行行政處罰”大大于兩年的不不構(gòu)成犯罪； 第二，又又偷稅額達(dá)不不到萬元的的也不能以偷偷稅罪定罪處處罰。 解釋把把“又偷稅”行行為與“二次次行政處罰”的的時間跨度定定在兩年之內(nèi)內(nèi)，時間跨度度過于短，不不便于對偷稅稅行為的查處處。納稅期限限由于稅種的的不同，納稅稅期限也是不不同的，如個個人所得稅勞勞務(wù)

19、報酬納稅稅是以次為繳繳納單位，時時間的跨度有有時長于一年年；一個企業(yè)業(yè)在兩年內(nèi)受受稅務(wù)機(jī)關(guān)的的行政處罰，三三年后又偷稅稅，其主觀惡惡性較大，如如果按照解解釋規(guī)定，該該偷稅行為不不能定罪處罰罰，這樣顯然然是不合理的的。 解釋對對“又偷稅”的的數(shù)額限定在在一萬元以上上，應(yīng)該說沒沒有包括前二二次的偷稅數(shù)數(shù)額，也沒有有“數(shù)額+比比例”的要求求，只要“又又偷稅”的數(shù)數(shù)額在一萬元元以上，就要要定罪處罰。雖雖然“又偷稅稅”的主觀惡惡性較大，但但定罪數(shù)額限限定在一萬元元，對于實行行社會主義市市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)現(xiàn)實來說，數(shù)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)偏低低，會加大稅稅務(wù)機(jī)關(guān)移交交偷稅案件的的工作量，增增加社會成本本。偷稅與偷稅罪的的概念區(qū)分 （一）偷偷稅的概念 按按照新修訂的的稅收征收收管理法第第六十三條第第一款規(guī)定，偷偷稅是指，“納納稅人偽造、