消費稅統(tǒng)籌策劃

1、鄭州輕院民族職業(yè)學(xué)院專科畢業(yè)論文題 目： 淺談消費費稅納稅稅籌劃學(xué)生姓名： 張 立 全 專業(yè)班級： 009級會計計電算化化三班 學(xué) 號： 0900201103336 院 （系）： 財 經(jīng) 系 指導(dǎo)老師： 秦 賽 男 完成時間： 220122年2月28日 目 錄錄摘要緒言11 消費稅稅征稅范范圍的納納稅籌劃劃12 消費稅稅納稅人人的納稅稅籌劃1 2.11 消費費稅納稅稅人的法法律界限限1 2.22 消費費稅納稅稅人的納納稅籌劃劃23消費稅計計稅依據(jù)據(jù)的納稅稅籌劃3 3.11 利用用關(guān)聯(lián)企企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓定價進進行納稅稅籌劃3 3.22 包裝裝物押金金的納稅稅籌劃44 3.33 先銷銷售后包包裝的籌籌劃

2、5 3.44 折扣扣銷售和和實物折折扣的籌籌劃54 消費稅稅稅率的的納稅籌籌劃66 4.11 兼營營不同稅稅率應(yīng)稅稅消費品品的籌劃劃66 4.22 混合合銷售行行為的籌籌劃7 4.33 出口口退稅的的納稅籌籌劃75 已納稅稅款扣除除的納稅稅籌劃86消費稅納納稅籌劃劃應(yīng)注意意的問題題88結(jié)束語9致謝100參考文獻111淺談消費稅稅納稅籌籌劃摘 要消費稅是對對在我國國境內(nèi)從從事生產(chǎn)產(chǎn)、委托托加工和和進口應(yīng)應(yīng)稅消費費品的單單位和個個人，就就其銷售售額或銷銷售數(shù)征征收量的的一種稅稅。在對對貨物普普遍征收收增值稅稅的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，選選擇少數(shù)數(shù)消費品品再征收收一道消消費稅，目目的是為為了調(diào)節(jié)節(jié)產(chǎn)品結(jié)結(jié)構(gòu)，引引

3、導(dǎo)消費費方向，保保證國家家財政收收入，屬屬于流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅范疇疇，而且且消費稅稅是我國國現(xiàn)行流流轉(zhuǎn)稅中中的一個個重要稅稅種，凡凡是征收收消費稅稅的消費費品，一一般都是是高價高高稅產(chǎn)品品，對消消費稅的的主要環(huán)環(huán)節(jié)進行行納稅籌籌劃至關(guān)關(guān)重要，有有助于減減輕企業(yè)業(yè)的稅收收負擔(dān)。因因此消費費稅的稅稅負水平平較高，對對消費稅稅進行納納稅籌劃劃時，在在不違反反稅法的的前提下下，運用用稅法賦賦予的權(quán)權(quán)利。本本文通過過對消費費稅納稅稅人的納納稅籌劃劃、消費費稅征稅稅范圍的的納稅籌籌劃、消消費稅稅稅率的納納稅籌劃劃、消費費稅計稅稅依據(jù)的的納稅籌籌劃等方方面進行行說明消消費稅的的納稅籌籌劃。關(guān)鍵詞 消消費稅 納稅稅籌劃

4、 征稅稅范圍 計稅稅依據(jù) 稅率率緒 言納稅籌劃又又稱稅收收籌劃。是是指在遵遵循稅收收法規(guī)的的前提下下，納稅稅人為實實現(xiàn)企業(yè)業(yè)價值或或股東權(quán)權(quán)益最大大化。在在法律許許可的范范圍內(nèi)，自自行或委委托納稅稅代理人人，通過過對經(jīng)營營、投資資、理財財?shù)仁马楉椀氖孪认劝才藕秃筒邉?，充充分利用用稅法所所提到的的包括減減免稅在在內(nèi)的一一切優(yōu)惠惠，對多多種納稅稅方案進進行優(yōu)化化選擇的的一種財財務(wù)管理理活動。消消費稅是是我國現(xiàn)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅中的的一個重重要稅種種，它與與增值稅稅相互配配合，在在增值稅稅普遍調(diào)調(diào)節(jié)的基基礎(chǔ)上。發(fā)發(fā)揮特殊殊調(diào)節(jié)的的功能，形形成雙層層次調(diào)節(jié)節(jié)。為了了達到必必要的調(diào)調(diào)控力度度。消費費稅的稅稅負

5、水平平較高，最最高的稅稅率達到到45%，其稅稅收負擔(dān)擔(dān)不僅足足以左右右普通百百姓的消消費行為為，而且且關(guān)系到到企業(yè)的的經(jīng)營狀狀況和利利潤水平平。企業(yè)業(yè)的目標(biāo)標(biāo)，不在在于利潤潤的最大大化，而而在于稅稅后利潤潤的最大大化。對對消費稅稅進行納納稅籌劃劃，已成成為理論論和實務(wù)務(wù)工作者者研究的的一個熱熱點問題題。本文文就消費費稅的納納稅籌劃劃從以下下幾個方方面進行行論述。1 消費稅稅征稅范范圍的納納稅籌劃劃消費稅的征征收范圍圍比較窄窄，僅僅僅局限在在五大類類十四個個應(yīng)稅消消費品，分分別為：煙、酒及酒酒精、化化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及煙火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、

6、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進行投資，也可以達到規(guī)避消費稅稅收負擔(dān)的目的。另外，也要注意，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，百姓生活質(zhì)量的提高，過去認為是奢侈品的商品，現(xiàn)在已成為人們生活中的必需品。同時，又有一些高檔消費品和新興消費行為出現(xiàn)，所以，企業(yè)在選擇投資方向時，要考慮國家對消費稅的改革方向及發(fā)展趨勢。也可以達到減輕消費稅稅收負擔(dān)的目的。2 消費稅稅納稅人人的納稅稅籌劃21 消消費稅納納稅人的的法律界界限消費稅暫行行條例規(guī)規(guī)定，在在中華人人民共和和國境內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)、委委托加工

7、工和進口口應(yīng)稅消消費品的的單位和和個人是是消費稅稅的納稅稅人。消消費稅納納稅人具具體包括括以下幾幾種情況況： （1） 生產(chǎn)銷銷售應(yīng)稅稅消費品品的納稅稅人：從事應(yīng)應(yīng)稅消費費品生產(chǎn)產(chǎn)、銷售售的企業(yè)業(yè)、單位位和個體體經(jīng)營者者。生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消消費品銷銷售，于于銷售時時繳納消消費稅；納稅人人將生產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)稅稅消費品品換取生生產(chǎn)資料料、消費費資料、投資入股、償還債務(wù)都視同銷售繳納消費稅；另外，將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其它方面都應(yīng)計算繳納消費稅；（2）委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品，委托加工以委托方為納稅人，一

8、般由受托方代收代繳消費稅。但是，委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品的一律于委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，在委托方所在地繳納消費稅。委托加工的消費品在提貨時已經(jīng)繳納消費稅的，委托方收回后如直接對外銷售不再征收消費稅；如用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其所繳稅款可按規(guī)定扣除；（3）進口應(yīng)稅消費品的納稅人：進口應(yīng)稅消費品，由貨物進口人或代理人在進口報關(guān)時繳納消費稅。2.2 消消費稅納納稅人的的納稅籌籌劃消費稅是針針對特定定納稅人人征收的的，在籌籌劃中可可以通過過合并企企業(yè)遞延延稅款繳繳納的時時間。合合并會使使原來企企業(yè)間的的銷售環(huán)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變變?yōu)槠髽I(yè)業(yè)內(nèi)部的的原材料料轉(zhuǎn)讓環(huán)環(huán)節(jié)從而而遞延部部分消費費稅稅款款的繳納納。

9、如果果兩個合合并企業(yè)業(yè)之間存存在著與與原材料料供求關(guān)關(guān)系，則則在合并并前，這這筆原材材料的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓關(guān)系系為購銷銷關(guān)系，應(yīng)應(yīng)該按照照正常的的購銷價價格繳納納消費稅稅。而在在合并后后，企業(yè)業(yè)之間的的原材料料供應(yīng)關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變變?yōu)槠髽I(yè)業(yè)內(nèi)部的的原材料料轉(zhuǎn)讓關(guān)關(guān)系，因因此，這這一環(huán)節(jié)節(jié)不用繳繳納消費費稅，而而是遞延延到以后后的在繳繳納。【案例】：某地區(qū)區(qū)有兩家家大型酒酒廠A和和B，它它們都是是獨立核核算的法法人企業(yè)業(yè)。企業(yè)業(yè)A主要要經(jīng)營糧糧食類白白酒，以以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大大米和玉玉米為原原料進行行娘造，按按照消費費稅稅法法規(guī)定，應(yīng)應(yīng)該適用用20%的稅率率。企業(yè)B以企企業(yè)A生生產(chǎn)的糧糧食類白白酒為原原料，生生產(chǎn)

10、系列列藥酒，按按照稅法法規(guī)定，應(yīng)應(yīng)該適用用5%的稅稅率。企企業(yè)每年年要向企企業(yè)B提提供價值值2億元元，共計計50000萬千千克的糧糧食酒。經(jīng)經(jīng)營過程程中，企企業(yè)B 由于缺缺乏資金金和人才才，無法法經(jīng)營下下去，準準備破產(chǎn)產(chǎn)。此時時企業(yè)BB欠企業(yè)業(yè)A共計計50000萬元元貸款。經(jīng)經(jīng)評估，企企業(yè)B的的資產(chǎn)恰恰好也為為50000萬元元。企業(yè)業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)人經(jīng)過過研究，決決定對企企業(yè)B進進行收購購，假定定藥酒的的銷售額額為2.5億元元，銷售售數(shù)量為為50000萬千千克。（糧糧食白酒酒的定額額稅率為為每斤00.5元元）對該企企業(yè)進行行納稅籌籌劃。凡在中華人人民共和和國境內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)、委委托加工工、進口口糧食白白酒

11、、薯薯類白酒酒的單位位和個人人，實行行從量定定額和從從價定率率相結(jié)合合計算應(yīng)應(yīng)納稅額額的復(fù)合合計稅辦辦法。即應(yīng)納稅額額=銷售售額比例稅稅率銷售數(shù)數(shù)量定額稅稅率(1）合并并前應(yīng)納納消費稅稅稅款：A廠應(yīng)納消消費稅：2000020%+5000020.55=90000（萬萬元）B廠應(yīng)納消消費稅：2500005%=12250（萬萬元）合計應(yīng)納稅稅款：990000+12250=102250（萬萬元）(2)合并并后應(yīng)納納消費稅稅稅款為為：2500005%=12250（萬元）(3)合并并后節(jié)約約消費稅稅稅款：102250-12550=990000(萬元元)3 消費稅稅計稅依依據(jù)的納納稅籌劃劃由于增值稅稅屬于價

12、價外稅，增增值稅稅稅款不應(yīng)應(yīng)作為消消費稅的的計稅依依據(jù)。如如果納稅稅人應(yīng)稅稅消費品品的銷售售額中未未扣除增增值稅稅稅款或者者因不得得開具增增值稅專專用發(fā)票票而發(fā)生生的價款款和增值值稅稅款款合并收收取的，在在計算消消費稅時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)換算為為不含增增值稅稅稅款的銷銷售額。在在進行消消費稅納納稅籌劃劃，消費費稅的計計算方法法有從價價定率、從從量定額額和從價價定率與與從量定定額相結(jié)結(jié)合三種種方法。由由此我們們在進行行消費稅稅納稅籌籌劃過程程中先確確定消費費稅中的的銷售額額和銷售售數(shù)量。3.1 利利用關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價價進行納納稅籌劃劃轉(zhuǎn)讓定價又又稱轉(zhuǎn)移移價格，是是指在經(jīng)經(jīng)濟活動動中，有有經(jīng)濟聯(lián)聯(lián)系的

13、企企業(yè)各方方為均攤攤利潤或或轉(zhuǎn)移利利潤而在在產(chǎn)品交交換或買買賣過程程中，不不依照市市場買賣賣規(guī)則和和市場價價格進行行交易，而而是根據(jù)據(jù)他們之之間的利利益或為為了最大大限度地地維護它它們之間間的收入入而進行行的產(chǎn)品品或非產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓讓。在這這種轉(zhuǎn)讓讓中，根根據(jù)雙方方意愿，產(chǎn)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價格格可高于于或低于于市場上上由供求求關(guān)系決決定的價價格，以以達到少少納稅或或不納稅稅的目的的。消費稅的納納稅行為為發(fā)生在在生產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)域而非非流通領(lǐng)領(lǐng)域或終終極的消消費環(huán)節(jié)節(jié)，如果果將生產(chǎn)產(chǎn)銷售環(huán)環(huán)節(jié)的價價格降低低，可可可直接取取得節(jié)稅稅的利益益。因而而，關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)中中的生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消消費品的的企業(yè)，如如果以降降低的價價

14、格將應(yīng)應(yīng)稅消費費品銷售售給其獨獨立核算算的銷售售部門，則則可以降降低銷售售額，從從而減少少應(yīng)納消消費稅稅稅額。而而獨立核核算的銷銷售部門門，由于于處在銷銷售環(huán)節(jié)節(jié)，只繳繳增值稅稅，不繳繳消費稅稅，因而而，這樣樣做可是是集團的的整體消消費稅稅稅負一目目了然，增增值稅稅稅負保持持不變?！景咐浚耗尘茝S廠主要生生產(chǎn)糧食食白酒，產(chǎn)產(chǎn)品銷往往全國各各地的批批發(fā)商。按按照以往往的經(jīng)驗驗，本地地的一些些商業(yè)零零售戶、酒酒店、消消費者每每年到工工廠直接接購買的的白酒大大約10000箱箱（每箱箱12瓶瓶，每瓶瓶5000克）。企企業(yè)銷給給批發(fā)部部的價格格為每箱箱（不含含稅）112000元，企企業(yè)銷給給零售戶戶及消

15、費費者的價價格為（不不含稅）114000元。經(jīng)經(jīng)過籌劃劃，企業(yè)業(yè)在本地地設(shè)立獨獨立核算算的經(jīng)銷銷部，企企業(yè)按銷銷售給批批發(fā)商的的價格銷銷售給經(jīng)經(jīng)銷部，再再由經(jīng)銷銷部銷售售給零售售戶、酒酒店及顧顧客。已已知糧食食白酒的的稅率為為20%。（1）直接接銷售給給零售戶戶、酒店店、消費費者的白白酒應(yīng)納納消費稅稅稅額122100000.55=28860000（元元）（2）銷售售給經(jīng)銷銷部的白白酒應(yīng)納納消費稅稅稅額：12001000020%122100000.55=24460000（元元）（3）節(jié)約約消費稅稅稅額：400000元元即286000-2246000=4400000（元元

16、）3.2 包包裝物押押金的納納稅籌劃劃納稅人銷售售應(yīng)稅消消費品計計稅依據(jù)據(jù)，實行行從價定定率法計計算應(yīng)納納稅額的的應(yīng)稅消消費品連連同包裝裝物產(chǎn)品品銷售，無無論包裝裝物是否否單獨計計價，也不論論會計上如如何處理理，包裝裝物均應(yīng)應(yīng)并入銷銷售額中中計征消消費稅，按按其所包包裝消費費品的適適用稅率率征收消消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金，所以，押金單獨記賬核算，此項押金可以不并入應(yīng)稅消費品的銷售額計算納稅。對因逾期未收回包裝物而不再退還的何以收取一年以上的押金應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有

17、助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。但酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅（啤酒、黃酒除外）?！景咐浚耗称髽I(yè)業(yè)銷售商商品1000件，每每件售價價5000元，其其中含木木質(zhì)包裝裝箱價款款50元元。若消消費稅稅稅率100%?；I劃前，采采用連同同包裝箱箱一并銷銷售的形形式，其其應(yīng)納稅稅額為：計稅銷售額額=10005000=5000000（元）應(yīng)納消費稅稅稅額=50000010%=50000（元元）進行納稅籌籌劃，與與購貨方方協(xié)商不不將包裝裝物隨同同消費品品出售，而而采

18、用收收取包裝裝物押金金。規(guī)定定要求購購貨方在在六個月月內(nèi)退還還。則應(yīng)應(yīng)納稅額額為：計稅銷售額額=1000（5000-550）=450000（元元）應(yīng)納消費稅稅稅額=45000010%=45500（元元）籌劃后，該該企業(yè)少少繳納消消費稅5500元元（50000-45000）3.3 先先銷售后后包裝的的籌劃稅法規(guī)定，納納稅人將將應(yīng)稅消消費品與與非應(yīng)稅稅消費品品以及適適用稅率率不同的的消費品品組成成成套消費費品銷售售的，應(yīng)應(yīng)根據(jù)給給成套消消費品中中英誰最最高稅率率的消費費品征稅稅。習(xí)慣慣上，工工業(yè)企業(yè)業(yè)銷售產(chǎn)產(chǎn)品，都都采取“先包裝裝后銷售售”的方式式進行。但但是如果果改成“先銷售售后包裝裝”的方式式

19、，不僅僅可以大大大降低低消費稅稅稅負，而而且增值值稅稅負負仍然保保持不變變。從而而使企業(yè)業(yè)得到最最大限度度地受益益，通過過對兩種種方法的的比較可可以更清清楚得看看到兩種種方法的的區(qū)別，從從而使收收益更一一目了然然。【案例】：某上海海日用化化妝品廠廠，將生生產(chǎn)的化化妝品、護護膚護發(fā)發(fā)品、小小工藝品品等組成成成套消消費品銷銷售。每每套消費費品由下下列產(chǎn)品品組成：化妝品品包括、一一瓶香水水（300元）、一一瓶指甲甲油（110元）、一一支口紅紅（155元）；護膚護護發(fā)品包包括：兩兩瓶浴液液（255元）、一一瓶摩絲絲（8元元）、一一塊香皂皂（2元元）；化妝工工具及小小工藝品品（100元）、塑塑料包裝裝盒

20、（55元）?；瘖y品消消費稅稅稅率為330%，護護膚護發(fā)發(fā)品為117%。上上述價格格均不含含稅。方方案一：將產(chǎn)品品包裝后后再銷售售給商家家。方案案二：將將上述產(chǎn)產(chǎn)品先分分別銷售售給商家家，再有有商家包包裝后對對外銷售售（注：實際操操作中，只只是換了了個包裝裝地點，并并將產(chǎn)品品分別開開具發(fā)票票，賬務(wù)務(wù)上分別別核算銷銷售收入入即可）。比比較兩個個方案，哪哪個更合合理？方案一：應(yīng)應(yīng)納消費費稅為：（3001001552558211055）30%=311.5（元元）方案二：應(yīng)應(yīng)納消費費稅：（330110115）30%（225882）117%=22.45（元元）由此可得：選擇方方案二，每每套化妝妝品可節(jié)節(jié)

21、稅額為為：311.5-22.45=9.005（元元）3.4 折折扣銷售售和實物物折扣的的籌劃稅法規(guī)定，企企業(yè)采用用折扣銷銷售方式式時，如如果折扣扣額和銷銷售額在在同一張張發(fā)票上上分別注注明的，可可按折扣扣后的余余額計算算消費稅稅；如果果將折扣扣額另開開發(fā)票，不不論其在在財務(wù)上上如何處處理，均均不得從從銷售額額中減除除折扣額額，稅法法的這一一規(guī)定，是是從價格格折扣的的角度來來考慮的的。如今今在如此此社會市市場競爭爭激烈的的情況下下，采用用折扣銷銷售作為為促銷方方式是非非常常見見的，尤尤其是生生產(chǎn)應(yīng)稅稅消費品品的企業(yè)業(yè)，往往往會給出出極大的的折扣比比例，以以此吸引引消費者者。因此此，企業(yè)業(yè)嚴格按按

22、照稅法法規(guī)定開開具發(fā)票票，就可可以大幅幅度降低低銷售額額，少繳繳消費稅稅。另外，在現(xiàn)現(xiàn)實中還還會經(jīng)常常以實物物折扣方方式銷售售。將自自產(chǎn)、委委托加工工或購買買的貨物物用于實實物折扣扣的，該該實物款款額不得得從銷售售額中減減除。應(yīng)應(yīng)按視同同銷售中中的“贈送他他人”處理，計計算征收收消費稅稅。因此此，企業(yè)業(yè)如果將將“實物折折扣”變換成成折扣銷銷售，折折扣銷售售僅限于于貨物價價格的折折扣，將將折扣的的貨物視視同銷售售貨物，就就可以按按規(guī)定扣扣除。對對銷售活活動中的的有關(guān)折折扣問題題。在不知知何種折折扣能使使企業(yè)的的收益最最大化的的情況下下，我們們可以在在銷售業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生生之前進進行納稅稅籌劃，以以達到

23、少少繳稅款款的目的的。4 消費稅稅稅率的的納稅籌籌劃由于我國現(xiàn)現(xiàn)行的消消費稅稅稅率也有有不合理理之處，我我國絕大大部分消消費品都都實行從從價定額額或比例例稅率計計征，只只對啤酒酒、黃酒酒、汽油油、柴油油實行從從量定額額。所以以消費稅稅稅率形形式的選選擇，主主要是根根據(jù)課稅稅對象的的具體情情況來確確定。對對一些供供求基本本平衡、價價格差異異不大、計計量單位位規(guī)范的的消費品品，選擇擇計稅簡簡便的定定額稅率率；對一一些供求求矛盾突突出、價價格差異異較大，計計量單位位不規(guī)范范的消費費品，選選擇稅價價聯(lián)動的的比例稅稅率。4.1 兼兼營不同同稅率應(yīng)應(yīng)稅消費費品的籌籌劃稅法規(guī)定，納納稅人兼兼營不同同稅率的的

24、應(yīng)稅消消費品，應(yīng)應(yīng)分開核核算不同同稅率應(yīng)應(yīng)稅消費費品的銷銷售額、銷銷售數(shù)量量。根據(jù)據(jù)消費品品對應(yīng)的的稅目，按按照消費費稅稅目目稅率表表所規(guī)定定的稅率率（稅額額）征稅稅。未分分別核算算的或?qū)⒉煌惗惵实膽?yīng)應(yīng)稅消費費品組成成成套消消費品銷銷售的，從從高適用用稅率。這這就要求求企業(yè)健健全會計計核算，按不同稅率將應(yīng)稅消費品分開核算。如果為達到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費品組成成套銷售。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達到占領(lǐng)市場、宣傳新產(chǎn)品等

25、戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅銷售品分開核算，分開銷售。【案例】：某化妝妝品公司司，既生生產(chǎn)高檔檔化裝品品又生產(chǎn)產(chǎn)護膚護護發(fā)品。220099年銷售額額共計887000萬元。企企業(yè)合并并向稅務(wù)務(wù)機關(guān)報報稅，按按30%稅率計計算繳納納消費稅稅。其中中化妝品品46000萬元元，護膚膚護發(fā)品品41000萬元元，計算算企業(yè)核核算應(yīng)納納消費稅稅？（1）若合合并核算算：企業(yè)業(yè)應(yīng)納消消費稅=8700030%=26610（萬萬元）（2）若分分別核算算：化妝妝品應(yīng)納納消費稅稅=4660030%=13380（萬萬元） 護膚護護發(fā)品不不繳納消消費稅。 合計應(yīng)應(yīng)納消費費稅為：13880萬元元（3）

26、分別別核算比比合并核核算節(jié)稅稅（26610-13880=112300）12230萬萬從以上分析析可看出出，不進進行分別別核算，從從高適用用稅率納納稅，會會增加企企業(yè)的稅稅收負擔(dān)擔(dān)。所以以，企業(yè)業(yè)在進行行納稅籌籌劃時，應(yīng)應(yīng)充分考考慮各方方面因素素，盡量量將不同同稅率的的產(chǎn)品分分別核算算，以便便合法納納稅，合合理節(jié)稅稅。4.2 混混合銷售售行為的的籌劃稅法規(guī)定，從從事貨物物的生產(chǎn)產(chǎn)、批發(fā)發(fā)或零售售的企業(yè)業(yè)，以及及從事貨貨物的生生產(chǎn)、批批發(fā)或零零售為主主，兼營營非應(yīng)稅稅勞務(wù)的的企業(yè)的的混合銷銷售行為為，視同同銷售貨貨物，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收收增值稅稅。若貨貨物為應(yīng)應(yīng)稅消費費品，則則計算消消費稅的的銷售額額與計

27、算算增值稅稅的銷售售額是一一致的，都都是向購購買方收收取的全全部價款款和價外外費用。價價外費用用包括價價外向購購買方收收取的手手續(xù)費、補補貼、包包裝物租租金、運運輸裝卸卸費、代代收款項項等諸多多費用。如如摩托車車生產(chǎn)企企業(yè)既向向客戶銷銷售摩托托車，又又負責(zé)運運送所售售摩托車車并收取取運費，則則運費作作為價外外費用，應(yīng)應(yīng)并入銷銷售額計計算征收收消費稅稅。如果果將運費費同應(yīng)稅稅消費品品分開核核算，運運費部分分只納33%的營營業(yè)稅，而而無需按按應(yīng)稅消消費品的的高稅率率納消費費稅，則則可以減減少銷售售額，少少納消費費稅。4.3 出出口退稅稅的納稅稅籌劃企業(yè)應(yīng)將不不同消費費稅稅率率的出口口應(yīng)稅消消費品分

28、分別核算算和申報報，凡分分不清適適用稅率率的，一一律從低低適用稅稅率計算算應(yīng)退消消費稅稅稅額。這這就要求求企業(yè)在在申報出出口退稅稅時，分分開核算算不同稅稅率的應(yīng)應(yīng)稅消費費品，以以獲得應(yīng)應(yīng)有的退退稅額，避避免因從從低稅率率退稅而而減少收收益。消消費稅出出口退稅稅適用于于有出口口經(jīng)營權(quán)權(quán)的外貿(mào)貿(mào)企業(yè)購購進應(yīng)稅稅消費品品直接出出口以及及外貿(mào)企企業(yè)受其其他外貿(mào)貿(mào)企業(yè)委委托代理理出口應(yīng)應(yīng)稅消費費品，而而生產(chǎn)企企業(yè)出口口或委托托外貿(mào)企企業(yè)代理理出口應(yīng)應(yīng)稅消費費品，則則是不予予退還消消費稅的的。因此此，對于于出口業(yè)業(yè)務(wù)較多多、出口口較頻繁繁的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)來來說，可可以考慮慮組建獨獨立核算算的外貿(mào)貿(mào)子公司司，繳

29、納納消費稅稅，以減減輕企業(yè)業(yè)的稅收收負擔(dān)。5、已納稅稅款扣除除的納稅稅籌劃稅法規(guī)定，將將應(yīng)稅消消費品用用于連續(xù)續(xù)生產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅消費費品的，可可按當(dāng)期期生產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用數(shù)量量計算準準予扣除除外購的的、進11：3的或委委托加工工收回的的應(yīng)稅消消費品已已納的消消費稅稅稅款。而而且允許許扣除已已納稅款款的應(yīng)稅稅消費品品只限于于從工業(yè)業(yè)企業(yè)購購進的應(yīng)應(yīng)稅消費費品，對對從商業(yè)業(yè)企業(yè)購購進應(yīng)稅稅消費品品的已納納稅款一一律不得得扣除。因因此，企企業(yè)采購購應(yīng)稅消消費品，應(yīng)應(yīng)盡可能能從其生生產(chǎn)廠家家按出廠廠價購入入，這樣樣不僅可可以避免免從商業(yè)業(yè)企業(yè)購購入而額額外多支支付的成成本，而而且也可可以實行行已納稅稅款抵扣扣制，降

30、降低企業(yè)業(yè)的稅負負。須注注意的是是允許抵抵扣已納納稅款的的消費品品的用途途應(yīng)符合合稅法規(guī)規(guī)定的范范圍，如如用外購購已稅煙煙絲生產(chǎn)產(chǎn)卷煙用外購購已稅化化妝品生生產(chǎn)化妝妝品等，就就可以實實行稅款款抵扣制制，而用用外購已已稅酒精精生產(chǎn)白白酒、用用外購已已稅汽車車輪胎生生產(chǎn)小汽汽車則不不允許扣扣除已納納的消費費稅稅款款。6、消費稅稅納稅籌籌劃應(yīng)注注意的問問題目前我國許許多企業(yè)業(yè)雖然已已有效實實施了稅稅務(wù)籌劃劃并取得得了一系系列的成成效，但但依然存存在許多多不足和和違規(guī)之之處。要要搞好稅稅務(wù)籌劃劃，實現(xiàn)現(xiàn)稅后收收益最大大化，在在實踐中中需注意意以下幾幾個問題題：（一一）籌劃劃時應(yīng)把把握好“度”：不應(yīng)把把

31、稅務(wù)籌籌劃演變變?yōu)楸芏惗?、逃稅稅。避稅稅雖然不不違法，但但卻違背背了國家家立法意意圖和道道德，鉆鉆法律空空子。逃逃稅則是是明顯違違反了稅稅收法律律規(guī)定，是是國家不不允許的的。稅收收籌劃的的目的是是節(jié)稅。使使企業(yè)承承擔(dān)較小小的納稅稅成本。必必須在稅稅收法律律、制度度規(guī)定的的范圍內(nèi)內(nèi)進行。（二）必須在規(guī)定的期限及地點納稅稅法規(guī)定了消費稅的納稅期限及納稅地點，企業(yè)必須認真履行納稅義務(wù)，在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點及時足額繳納稅款;否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應(yīng)稅消費品還有可能被保全和強制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)，增大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)經(jīng)營極為不利。結(jié)束語自20099年財政政部度消消費稅進進行了調(diào)調(diào)整，在在卷煙批批發(fā)環(huán)節(jié)節(jié)增加了了一道從從價稅并并調(diào)整了了卷煙的的計稅價價格，酒酒及酒精精的稅率率同樣有有所改變變，同時時也改變變了小汽汽車收費費劃分格格局。因此作為為流轉(zhuǎn)稅稅的一種種，消費費稅不僅僅可以保保證國家家財政收收入的穩(wěn)穩(wěn)定增長長，而且且還可以以調(diào)節(jié)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)和消費費