成本控制及標(biāo)準(zhǔn)成本講解

1、第十三章成本控制本章考情分析本章是成本管理中比較重要的章節(jié) , 本章主要介紹標(biāo)準(zhǔn)成本的分類及特點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析及其賬務(wù)處理。從歷年考試來看，通常本章分?jǐn)?shù)應(yīng)不超過10分，題型主要是客觀題，也有出計(jì)算題的可能性，計(jì)算題的出題點(diǎn)在標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析及賬務(wù)處理上。 本章與2004年的教材內(nèi)容相比沒有變化。第一節(jié)成本控制概述 一、成本控制系統(tǒng)的組成 成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度等內(nèi)容。 二、成本控制的原則 （1）經(jīng)濟(jì)原則：經(jīng)濟(jì)原則是指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。經(jīng)濟(jì)原則要求成本控制具有實(shí)用性，同時(shí)要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則及重要性原

2、則，另外，成本控制還要有靈活性。 （2）因地制宜原則。因地制宜原則是指成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，不可照搬別人的做法。 （3）全員參加原則 （4）領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則三、成本降低與成本控制有區(qū)別： 區(qū)別成本控制 成本降低目標(biāo)不同成本控制以以完成預(yù)預(yù)定成本本限額為為目標(biāo) 成本降低以以成本最最小化為為目標(biāo)。范圍不同成本控制僅僅限于有有成本限限額的項(xiàng)項(xiàng)目成本降低不不受這種種限制，涉涉及企業(yè)業(yè)的全部部活動(dòng)。方式不同成本控制是是在執(zhí)行行決策過過程中努努力實(shí)現(xiàn)現(xiàn)成本限限額內(nèi)涵不同成本控制是是指降低低成本支支出的絕絕對額，故故又稱為為絕對成成本控制制成本降低還還包括統(tǒng)統(tǒng)籌

3、安排排成本、數(shù)數(shù)量和收收入的相相互關(guān)系系，以求求收入的的增長超超過成本本的增長長，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)成本的的相對節(jié)節(jié)約，因因此又稱稱為相對對成本控控制。成本降低的基本原則： （1）以顧客為中心； （2）系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過程； （3）主要目標(biāo)是降低單位成本； （4）要靠自身的力量降低成本； （5）要持續(xù)地降低成本。 例題1關(guān)于成本控制的下列表述中，正確的有（）（2004年） A.成本控制制度會(huì)受到大多數(shù)員工的歡迎 B.對數(shù)額很小的費(fèi)用項(xiàng)目，控制可以從略 C.不存在適用于所有企業(yè)的成本控制模式 D.成本控制的根本目的是確定成本超支的責(zé)任人 答案：BC 解析：沒有人歡迎讓人控制自己的成本，所以A不對；成本控

4、制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)，所以D不對。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本的定義 標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。 “標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實(shí)際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來的，又稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”；另一種是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本；在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。

5、基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)確定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)的變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化，只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件的重大變化。由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來直接評價(jià)工作效率和成本控制的有效性。三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時(shí)，無論是哪一個(gè)成本

6、項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。 成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料單位產(chǎn)品材材料消耗耗量原材料單價(jià)價(jià)直接人工單位產(chǎn)品直直接人工工工時(shí)小時(shí)工資率率 制造費(fèi)用單位產(chǎn)品直直接人工工工時(shí)（或或臺(tái)時(shí)）小時(shí)制造費(fèi)費(fèi)用分配配率表 11311直直接材料料標(biāo)準(zhǔn)成成本 產(chǎn)品品：A 標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)： 發(fā)票單單價(jià) 裝卸卸檢驗(yàn)費(fèi)費(fèi) 每千克克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格 1.000元 00.077元 1.07元元 4.000元 00.288元 4.28元元 用量標(biāo)準(zhǔn)： 圖紙用用量 允許許損耗量量 單產(chǎn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用量量3.00千克 00.3千千克 3.3千克克2.00千克 2.00千克成本標(biāo)準(zhǔn)： 材

7、料甲甲（3.311.077） 材料料乙（22.04.228）3.53元元8.56元元 單位產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本12.099元例題題6下下列各項(xiàng)項(xiàng)中，屬屬于“直直接人工工標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)”組組成內(nèi)容容的是（）。 AA.由于于設(shè)備意意外故障障產(chǎn)生的的停工工工時(shí) B.由于更更換產(chǎn)品品產(chǎn)生的的設(shè)備調(diào)調(diào)整工時(shí)時(shí) C.由由于生產(chǎn)產(chǎn)作業(yè)計(jì)計(jì)劃安排排不當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)生的停停工工時(shí)時(shí) D.由由于外部部供電系系統(tǒng)故障障產(chǎn)生的的停工工工時(shí) 答案案： BB 解析： 標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)包包含現(xiàn)有有條件下下生產(chǎn)單單位產(chǎn)品品所需的的必要的的時(shí)間，而而不包含含偶然或或意外發(fā)發(fā)生的時(shí)時(shí)間，故故由于設(shè)設(shè)備意外外故障產(chǎn)產(chǎn)生的停停工工時(shí)時(shí)、由于于生產(chǎn)作作業(yè)計(jì)

8、劃劃安排不不當(dāng)產(chǎn)生生的停工工工時(shí)、由由于外部部供電系系統(tǒng)故障障產(chǎn)生的的停工工工時(shí)，均均不正確確。 例例題7.在標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本系統(tǒng)中中，直接接材料的的價(jià)格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是指指預(yù)計(jì)下下年度實(shí)實(shí)際需要要支付的的材料市市價(jià)。（） 答答案 解析析直接接材料的的價(jià)格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，是是預(yù)計(jì)下下一年度度實(shí)際需需要支付付的進(jìn)料料單位成成本，包包括發(fā)票票價(jià)格、運(yùn)運(yùn)費(fèi)、檢檢驗(yàn)和正正常損耗耗等成本本，是取取得材料料的完全全成本。 表表 1335單單位產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)成成本卡 產(chǎn)產(chǎn)品： A 成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料： 甲材料料 乙材料料 合計(jì)3.3千千克 2千克克 1.077元/千千克 4.228元/ 千克克3.533元

9、8.556元 122.099元直接人工： 第一車車間 第二二車間 合合計(jì)計(jì)2小時(shí) 1小小時(shí)0.9元元/時(shí) 1.26元元/時(shí)1.800元 1.226元 3.06元元制造費(fèi)用： 變動(dòng)費(fèi)費(fèi)用（第第一車間間） 變動(dòng)動(dòng)費(fèi)用（第第二車間間） 合計(jì) 固固定費(fèi)用用（第一一車間） 固固定費(fèi)用用（第二二車間） 合合計(jì)計(jì) 2小時(shí) 1小小時(shí) 2小時(shí)時(shí) 11小時(shí)1.300元/時(shí)時(shí) 11.200元/時(shí)時(shí) 00.5元元/時(shí) 0.6元/時(shí)2.600元 1.220元 3.80元元 11.000元 0.660元 1.60元元單位產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本總計(jì)20.555元第三節(jié)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的差異分分析 一、變變動(dòng)成本本差異分分析 成本本

10、差異實(shí)際成成本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本 這里的的標(biāo)準(zhǔn)成成本指的的是實(shí)際際產(chǎn)量的的標(biāo)準(zhǔn)成成本 如果果成本差差異大于于 0，不不利差異異，一般般在借方方。 如果果成本差差異小于于 0，有有利差異異，一般般在貸方方。 （一一）變動(dòng)動(dòng)成本差差異分析析的通用用模式 標(biāo)標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)實(shí)際 用用量 價(jià)差差 = 實(shí)際數(shù)數(shù)量（實(shí)實(shí)際價(jià)格格-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格） 量量差 =（實(shí)際際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格 例例題8在成本本差異分分析中，數(shù)數(shù)量差異異的大小小是由用用量脫離離標(biāo)準(zhǔn)的的程度以以及實(shí)際際價(jià)格高高低所決決定的。（）（220022年） 答案 解解析在在成本差差異分析析中，數(shù)數(shù)量差異異的大小小是由用用量脫離離標(biāo)準(zhǔn)的的程度以以及標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)

11、價(jià)格高高低所決決定的。 （二二）具體體變動(dòng)成成本項(xiàng)目目差異分分析 項(xiàng)目差異計(jì)算差異形成的的原因直接材料成成本差異異分析價(jià)差： 材料料價(jià)格差差異 = 實(shí)際際數(shù)量（實(shí)際際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格）材料價(jià)格差差異是在在采購過過程中形形成的，采采購部門門未能按按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格進(jìn)貨貨的原因因主要有有：供應(yīng)應(yīng)廠家價(jià)價(jià)格變動(dòng)動(dòng)、未按按經(jīng)濟(jì)采采購批量量進(jìn)貨、未未能及時(shí)時(shí)訂貨造造成的緊緊急訂貨貨、采購購時(shí)舍近近求遠(yuǎn)使使運(yùn)費(fèi)和和途耗增增加、不不必要的的快速運(yùn)運(yùn)輸方式式、違反反合同被被罰款、承承接緊急急定貨造造成額外外采購等等等。量差： 材料料數(shù)量差差異 = （實(shí)實(shí)際數(shù)量量-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格材料數(shù)量差差異是在在材料耗耗用

12、過程程中形成成的，形形成的原原因既有有生產(chǎn)部部門本身身原因，有有時(shí)多用用料并非非生產(chǎn)部部門責(zé)任任，如購購入材料料質(zhì)量低低劣、規(guī)規(guī)格不符符也會(huì)使使用料超超過標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；又如如加工工工藝變更更、檢驗(yàn)驗(yàn)過嚴(yán)也也會(huì)使數(shù)數(shù)量差異異加大。例1：本月生生產(chǎn)產(chǎn)品品4000件，使使用材料料25000千克克，材料料單價(jià)為為0.555元/千克；直接材材料的單單位產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)成成本為33元，即即每件產(chǎn)產(chǎn)品耗用用6千克克直接材材料，每每千克材材料的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格為0.5元。根根據(jù)上述述公式計(jì)計(jì)算： 直直接材料料價(jià)格差差異 25000（00.5550.5）1255（元） 直直接材料料數(shù)量差差異（225000400066）00.5

13、50（元元） 例例題9下列列變動(dòng)成成本差異異中，無無法從生生產(chǎn)過程程的分析析中找出出產(chǎn)生原原因的是是（）。 AA.變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用效率率差異 BB.變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用耗費(fèi)費(fèi)差異 CC.材料料價(jià)格差差異 D.直接人人工差異異 答案案C 直接人工成成本差異異分析價(jià)差：工資資率差異異 = 實(shí)際工工時(shí)（實(shí)實(shí)際工資資率-標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資資率）量差：人工工效率差差異 = （實(shí)實(shí)際工時(shí)時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工工資率 例 2：本本月生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品4400件件，實(shí)際際使用工工時(shí)8990小時(shí)時(shí)，支付付工資445399元；直直接人工工的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本是是10元元/件，即即每件產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)為為2小時(shí)時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工資率率為5元元/小時(shí)

14、時(shí)。按上上述公式式計(jì)算： 人人工效率率差異（899044002）5（88908000）554550（元元） 變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用的差差異分析析價(jià)差： 變動(dòng)費(fèi)費(fèi)用耗費(fèi)費(fèi)差異 = 實(shí)實(shí)際工時(shí)時(shí)（變變動(dòng)費(fèi)用用實(shí)際分分配率-變動(dòng)費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率率） 量差： 變動(dòng)費(fèi)費(fèi)用效率率差異 = （實(shí)實(shí)際工時(shí)時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率率例3：本月實(shí)實(shí)際產(chǎn)量量4000件，使使用工時(shí)時(shí)8900小時(shí)，實(shí)實(shí)際發(fā)生生變動(dòng)制制造費(fèi)用用19558元；變動(dòng)制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本為44元/件件，即每每件產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)為22小時(shí)，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的變變動(dòng)制造造費(fèi)用分分配率為為2元/小時(shí)。按按上述公公式計(jì)算算： 變動(dòng)制制造費(fèi)用用效率差差

15、異（889040002）21180（元元） 工資資率差異異形成的的原因，包包括直接接生產(chǎn)工工人升級級或降級級使用、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)制度度未產(chǎn)生生實(shí)效、工工資率調(diào)調(diào)整、加加班或使使用臨時(shí)時(shí)工、出出勤率變變化等，原原因復(fù)雜雜而且難難以控制制。一般般來說，應(yīng)應(yīng)歸屬于于人事勞勞動(dòng)部門門管理，差差異的具具體原因因會(huì)涉及及生產(chǎn)部部門或其其他部門門。 直接接人工效效率差異異，它主主要是生生產(chǎn)部門門的責(zé)任任，但這這也不是是絕對的的。例如如，材料料質(zhì)量不不好，也也會(huì)影響響生產(chǎn)效效率。 變變動(dòng)制造造費(fèi)用差差異：耗耗費(fèi)差異異是部門門經(jīng)理的的責(zé)任，他他們有責(zé)責(zé)任將變變動(dòng)制造造費(fèi)用控控制在彈彈性預(yù)算算限額之之內(nèi)。 變變動(dòng)制造造費(fèi)

16、用效效率差異異，是由由于實(shí)際際工時(shí)脫脫離了標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，多多用工時(shí)時(shí)導(dǎo)致的的費(fèi)用增增加，因因此其形形成原因因與人工工效率差差異相同同。 二、固固定制造造費(fèi)用成成本差異異分析 總總差異實(shí)際成成本實(shí)實(shí)際產(chǎn)量量標(biāo)準(zhǔn)成成本 （一一）二因因素分析析法。 耗耗費(fèi)差異異實(shí)際際數(shù)預(yù)預(yù)算數(shù) 能能量差異異預(yù)算算數(shù)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)數(shù) 二二因素分分析法是是將固定定制造費(fèi)費(fèi)用差異異分為耗耗費(fèi)差異異和能量量差異。 固固定制造造費(fèi)用耗耗費(fèi)差異異 = 固定制制造費(fèi)用用實(shí)際數(shù)數(shù) 固定制制造費(fèi)用用預(yù)算數(shù)數(shù) 固定制制造費(fèi)用用能量差差異 = 固定定制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算數(shù) 固定定制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本 = (生生產(chǎn)能量量-實(shí)際際產(chǎn)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí))固固定制造

17、造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配配率 例44：本月月實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量4000件，發(fā)發(fā)生固定定制造成成本14424元元，實(shí)際際工時(shí)為為8900小時(shí)；企業(yè)生生產(chǎn)能量量為5000件即即10000小時(shí)時(shí)；每件件產(chǎn)品固固定制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本為3元元/件，即即每件產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)為為2小時(shí)時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率率為1.50元元/小時(shí)時(shí)。 固定定制造費(fèi)費(fèi)用耗費(fèi)費(fèi)差異 144241000011.5766（元） 固固定制造造費(fèi)用能能量差異異 1100001.54400211.5150001120003000（元元） （二二）三因因素分析析法。 三三因素分分析法是是將固定定制造費(fèi)費(fèi)用的成成本差異異分為耗耗費(fèi)差異異、效率率差異和和閑置能能

18、量差異異三部分分。耗費(fèi)費(fèi)差異的的計(jì)算與與二因素素分析法法相同。不不同的是是將二因因素分析析法中的的“能量量差異”進(jìn)進(jìn)一步分分解為兩兩部分：一部分分是實(shí)際際工時(shí)未未達(dá)到標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)能量量而形成成的閑置置能量差差異；另另一部分分是實(shí)際際工時(shí)脫脫離標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)而而形成的的效率差差異。有有關(guān)計(jì)算算公式如如下： 耗耗費(fèi)差異異 = 固定制制造費(fèi)用用實(shí)際數(shù)數(shù)-固定定制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算數(shù) =固定定制造費(fèi)費(fèi)用實(shí)際際數(shù)-固固定制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配配率生生產(chǎn)能量量 閑置能能量差異異 = 固定制制造費(fèi)用用預(yù)算-實(shí)際工工時(shí)固固定制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配配率 =（生產(chǎn)產(chǎn)能量-實(shí)際工工時(shí)） 固定定制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率率 效率差差異 =

19、（實(shí)際際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)） 固定定制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率率 例題題13利用三三因素法法分析固固定制造造費(fèi)用差差異時(shí)，固固定制造造費(fèi)用閑閑置能量量差異是是根據(jù)生生產(chǎn)能量量工時(shí)與與實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)的的差額，乘乘以固定定制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率率計(jì)算得得出的。（）（220011年,11.5分分） 答答案 解析析 題題中的表表述是二二因素法法下能量量差異的的公式。固固定制造造費(fèi)用閑閑置能量量差異是是根據(jù)生生產(chǎn)能量量工時(shí)與與實(shí)際工工時(shí)的差差額，乘乘以固定定制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率率計(jì)算得得出的。 在在例4中中： 固定定制造費(fèi)費(fèi)用閑置置能量差差異（1100008990）1.551665（元元）

20、固定定制造費(fèi)費(fèi)用效率率差異（899044002）1.551335（元元）第四四節(jié)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本的賬務(wù)務(wù)處理 一、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本系統(tǒng)的的賬務(wù)處處理特點(diǎn)點(diǎn) 為了同同時(shí)提供供標(biāo)準(zhǔn)成成本、成成本差異異和實(shí)際際成本三三項(xiàng)成本本資料。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本系統(tǒng)的的賬務(wù)處處理具有有以下特特點(diǎn)： （一一）“原原材料”、“生生產(chǎn)成本本”和“產(chǎn)產(chǎn)成品”賬賬戶登記記標(biāo)準(zhǔn)成成本 無論論是借方方和貸方方均登記記實(shí)際數(shù)數(shù)量的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本，其余余額亦反反映這些些資產(chǎn)的的標(biāo)準(zhǔn)成成本 （二二）設(shè)置置成本差差異賬戶戶分別記記錄各種種成本差差異 在需需要登記記“原材材料”、“生生產(chǎn)成本本”和“產(chǎn)產(chǎn)成品”賬賬戶時(shí)，應(yīng)應(yīng)將實(shí)際際成本分分離為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成

21、本本和有關(guān)關(guān)的成本本差異，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本數(shù)據(jù)記記入“原原材料”、“生生產(chǎn)成本本”和“產(chǎn)產(chǎn)成品”賬賬戶，而而有關(guān)的的差異分分別記入入各成本本差異賬賬戶。 各各差異賬賬戶借方方登記超超支差異異，貸方方登記節(jié)節(jié)約差異異。 （三三）各會(huì)會(huì)計(jì)期末末對成本本差異進(jìn)進(jìn)行處理理 各成本本差異賬賬戶的累累計(jì)發(fā)生生額，反反映了本本期成本本控制的的業(yè)績。在在月末（或或年末）對對成本差差異的處處理方法法有兩種種： 1.結(jié)轉(zhuǎn)本本期損益益法 按照照這種方方法，在在會(huì)計(jì)期期末將所所有差異異轉(zhuǎn)入“本本年利潤潤”賬戶戶，或者者先將差差異轉(zhuǎn)入入“主營營業(yè)務(wù)成成本”賬賬戶，再再隨同已已銷產(chǎn)品品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本一一起轉(zhuǎn)至至“本年年利潤”賬

22、賬戶。 采采用這種種方法的的依據(jù)是是確信標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本是真正正的正常常成本，成成本差異異是不正正常的低低效率和和浪費(fèi)造造成的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)直接接體現(xiàn)在在本期損損益之中中，使利利潤能體體現(xiàn)本期期工作成成績的好好壞。此此外，這這種方法法的賬務(wù)務(wù)處理比比較簡便便。但是是，如果果差異數(shù)數(shù)額較大大或者標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本制定得得不符合合實(shí)際的的正常水水平，則則不僅使使存貨成成本嚴(yán)重重脫離實(shí)實(shí)際成本本，而且且會(huì)歪曲曲本期經(jīng)經(jīng)營成果果，因此此，在成成本差異異數(shù)額不不大時(shí)采采用此種種方法為為宜。 22.調(diào)整整銷貨成成本與存存貨法 按按照這種種方法，在在會(huì)計(jì)期期末將成成本差異異按比例例分配至至已銷產(chǎn)產(chǎn)品成本本和存貨貨成本。 采

23、采用這種種方法的的依據(jù)是是稅法和和會(huì)計(jì)制制度均要要求以實(shí)實(shí)際成本本反映存存貨成本本和銷貨貨成本。本本期發(fā)生生的成本本差異，應(yīng)應(yīng)由存貨貨和銷貨貨成本共共同負(fù)擔(dān)擔(dān)。當(dāng)然然，這種種做法會(huì)會(huì)增加一一些計(jì)算算分配的的工作量量。此外外，有些些費(fèi)用計(jì)計(jì)入存貨貨成本不不一定合合理，例例如閑置置能量差差異是一一種損失失，并不不能在未未來換取取收益，作作為資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)入存存貨成本本明顯不不合理，不不如作為為期間費(fèi)費(fèi)用在當(dāng)當(dāng)期參加加損益匯匯總。 成成本差異異的處理理方法選選擇要考考慮許多多因素，包包括差異異的類型型（材料料、人工工，或制制造費(fèi)用用）、差差異的大大小、差差異的原原因、差差異的時(shí)時(shí)間（如如季節(jié)性性變動(dòng)引引起

24、的非非常性差差異）等等。因此此，可以以對各種種成本差差異采用用不同的的處理方方法，如如材料價(jià)價(jià)格差異異多采用用調(diào)整銷銷貨成本本與存貨貨法，閑閑置能量量差異多多采用結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本期期損益法法，其它它差異則則可因企企業(yè)具體體情況而而定。值值得強(qiáng)調(diào)調(diào)的是，差差異處理理的方法法要保持持歷史的的一致性性，以便便使成本本數(shù)據(jù)保保持可比比性，并并防止信信息使用用人發(fā)生生誤解。 二二、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本賬賬務(wù)處理理程序 下下面通過過舉例說說明標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本財(cái)財(cái)務(wù)處理理的程序序 1.有有關(guān)的資資料 （11）單位位產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本 直接材材料（1100千千克00.3元元/千克克）330元 直直接人工工（8小小時(shí)44元/小小時(shí)）33

25、2元 變變動(dòng)制造造費(fèi)用（88小時(shí)1.55元/小小時(shí)）112元 固固定制造造費(fèi)用（88小時(shí)1元/小時(shí)） 8元元 單位產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本 82元元 （2）費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算 生產(chǎn)能能量 40000小小時(shí) 變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用 60000元 固固定制造造費(fèi)用 40000元元 變動(dòng)制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)分分配率（660000/40000）1.55元/小小時(shí) 固定定制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率率（40000/40000）1元/小時(shí) 變變動(dòng)銷售售費(fèi)用 2元元/件 固固定銷售售費(fèi)用 2440000元 管理理費(fèi)用 30000元 （33）生產(chǎn)產(chǎn)及銷售售情況 本本月初在在產(chǎn)品存存貨 550件，其其標(biāo)準(zhǔn)成成本為228000元。由由于原材材

26、料一次次投入，在在產(chǎn)品存存貨中含含原材料料成本115000元（550件30元元/件）。其其他成本本項(xiàng)目采采用約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量法法計(jì)算，在在產(chǎn)品約約當(dāng)完工工產(chǎn)品的的系數(shù)為為0.55；500件在產(chǎn)產(chǎn)品的其其他成本本項(xiàng)目共共13000元50件件0.5（332元/件+112元/件+88元/件件）。本本月投產(chǎn)產(chǎn)4500件，完完工入庫庫4300件，月月末在產(chǎn)產(chǎn)品700件。 本本月初產(chǎn)產(chǎn)成品存存貨 330件，其其標(biāo)準(zhǔn)成成本為224600元（330件82元元/件）。本本月完工工入庫4430件件，本月月銷售4440件件，月末末產(chǎn)成品品存貨220件。銷銷售單價(jià)價(jià)1255元/件件。 直接材料直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用固定制

27、造費(fèi)費(fèi)用 月初在產(chǎn)品品（500件，約約當(dāng)255件）50300 25322 25122 258 本月投產(chǎn)（4450件件）450330 440332 440112 44088 完工產(chǎn)量（4430件件）430330430332 430112 43088 月末在產(chǎn)品品（700件，約約當(dāng)355）70300 35322 35122 358 月初在產(chǎn)品品約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量 +本月投投產(chǎn)約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)產(chǎn)量+月月末在產(chǎn)產(chǎn)約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量 5000.5+XX4330+77000.5 XX4440 2.原材料料的購入入與領(lǐng)用用。本月月購入第第一批原原材料3300000千克克，實(shí)際際成本每每千克00.277元，共共計(jì)81100元

28、元。本月月投產(chǎn)4450件件。領(lǐng)用用材料4455000千克克。 價(jià)格格差異（P實(shí)實(shí)P標(biāo)標(biāo)）QQ實(shí)際采采購量（0.270.33）33000009000（元） 數(shù)數(shù)量差異異（QQ實(shí)際用用量QQ標(biāo)準(zhǔn)用用量）P標(biāo)（455500045501100）0.331550（元元） 3.直接人人工工資資。本月月實(shí)際使使用直接接人工335000小時(shí)，支支付工資資143350元元，平均均每小時(shí)時(shí)4.110元。 本月完成的約當(dāng)產(chǎn)量為： 700.5+430500.5440（件） 標(biāo)準(zhǔn)成本： 4408414080（元） 實(shí)際成本： 35004.1014350（元） 人工效率差異：（35004408）480（元） 人工工資率差

29、異： 3500（4.104）350（元） 4.變動(dòng)制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用5600元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.6元/小時(shí)（5600/3500） 將其計(jì)入產(chǎn)品成本： 標(biāo)準(zhǔn)成本： 44081.55280（元） 實(shí)際成本： 35001.65600（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：（35004408）1.530（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異： 3500（1.61.5）350（元） 5.固定制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用3675元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.05元/小時(shí)（3675/3500）。 將其計(jì)入產(chǎn)品成本： 標(biāo)準(zhǔn)成本： 440813520（元） 實(shí)際成本： 35001.053675（元） 固定制造費(fèi)

30、用耗費(fèi)差異： 36754000325（元） 固定制造費(fèi)用效率差異：（35004408）120（元） 閑置能量差異：（40003500）1500（元） 例題1E公司運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計(jì)算產(chǎn)品成本，并采用本期損益法處理成本差異，有關(guān)資料如下： （1）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本：6公斤1.5元/公斤9元 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本：4小時(shí)4元/小時(shí)16元 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：4小時(shí)3元/小時(shí)12元 固定資產(chǎn)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：4小時(shí)2元/小時(shí)8元 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：9+16+12+8=45元 （2）其他情況： 原材料：期初無庫存原材料；本期購入3500公斤，單價(jià)1.6元/公斤，耗用3250公斤。 在產(chǎn)

31、品：期初在產(chǎn)品存貨40件，原材料為一次投入，完工程度50%；本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件；期末在產(chǎn)品60件，原材料為一次投入，完工程度50%。 產(chǎn)成品：期初產(chǎn)成品存貨30件，本期完工入庫430件，本期銷售440件。 本期耗用直接人工2100小時(shí)，支付工資8820元，支付變動(dòng)制造費(fèi)用6480元，支付固定制造費(fèi)用3900元；生產(chǎn)能量為2000小時(shí)。 要求： （1）計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本差異（直接材料價(jià)格差異按采購量計(jì)算，固定制造費(fèi)用成本差異按三因素分析法計(jì)算）。 計(jì)算企業(yè)期末存貨成本。（2004年,6分） 答案：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本差異 直接材料價(jià)格差異 =（1.6-1.5）3500=350元 直接材料

32、用量差異=（3250-4506）1.5=825元 本期完成的產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=6050%+430-4050%=440件 直接人工工資率差異=（8820/2100-4）2100=420元 直接人工效率差異=（2100-4404）4=1360元 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =（6480/2100-3）2100=180元 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（2100-4404）3=1020元 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=3900-20002=-100元 固定制造費(fèi)用效率差異 =（2100-4404）2=680元 固定制造費(fèi)用閑置能量差異=（2000-2100）2=-200元 （2）期末存貨成本 庫存原材料期末成本 =（3500

33、-3250）1.5=375元 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=6050%=30(件) 在產(chǎn)品期末成本 =609+30（16+12+8）=1620元 產(chǎn)成品期末成本=（30+430-440）45=900元 企業(yè)期末存貨成本=375+1620+900=2895元 第五節(jié)彈性預(yù)算 一、彈性預(yù)算的特點(diǎn) 1.彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍。 2.彈性預(yù)算是按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于在計(jì)劃期終了時(shí)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本” 二、彈性成本預(yù)算的編制 1.多水平法 (教材P367)制造費(fèi)用預(yù)算（多水平法） 業(yè)務(wù)量（直直接人工工工時(shí)）占占正常生生產(chǎn)能力力百分比比420 770% 480 8

34、80% 540 990% 600 1100%660 1110% 變動(dòng)成本： 運(yùn)輸輸（b=0.22） 電電力（bb=1.0） 消耗材材料（bb=0.1） 合計(jì) 84 4200 442 5466 96 4800 448 6244 108 5440 54 7002 120 6000 60 7880 132 6660 66 8558 混合成本： 修理理費(fèi) 油油料 合合計(jì) 440 1880 6200 490 2220 7100 544 2220 7644 600 2220 8200 746 2440 9866 固定成本： 折舊舊費(fèi) 管管理人員員工資 合計(jì) 300 1000 4000 300 1000 4000 300 1000 4000 300 1000 4000 300 1000 4000 總計(jì) 1566 1734 1866 2000 2244 2.式式法 公式式法是利利用成本本直線方方程。 總總成本由由固定成成本總額額和變動(dòng)動(dòng)成本構(gòu)構(gòu)成。 變變動(dòng)成本本的特點(diǎn)點(diǎn)是單位位變動(dòng)成成本不變變。 總成成本 =固定成成本+變