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1、稅務(wù)行政處罰的有關(guān)內(nèi)容管理稅務(wù)行政處罰的有關(guān)內(nèi)容管理稅務(wù)行政處罰概述稅務(wù)行政處罰中的適用問題!二三培訓(xùn)內(nèi)容一稅務(wù)行政處罰概念 稅務(wù)行政處罰概述稅務(wù)行政處罰中的適用問題!二三培訓(xùn)內(nèi)容一稅務(wù)1!一稅務(wù)行政處罰概念 稅務(wù)行政處罰 是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定,依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人以及其他與稅務(wù)行政處罰有直接利害關(guān)系的當(dāng)事人,違反稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行處罰的具體行政行為。1!一稅務(wù)行政處罰概念 稅務(wù)行政處罰稅務(wù)行政處罰概述二(一)稅務(wù)行政處罰的原則(二)稅務(wù)行政處罰的種類(三)稅務(wù)行政處罰的程序(五)稅務(wù)行政處罰的法律責(zé)任(四)稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行稅務(wù)行政處罰概述二(一)
2、稅務(wù)行政處罰的原則(二)稅務(wù)行政處罰(一) 原則過罰相當(dāng)原則處罰公正、公開原則處罰法定原則處罰與教育相結(jié)合原則監(jiān)督、制約原則(一) 原則過罰相當(dāng)原則處罰公正、公開原則處罰法定原則處罰與! 一、稅務(wù)行政處罰必須有法律、法規(guī)和規(guī)章設(shè)定。二、稅務(wù)行政處罰必須由稅務(wù)行政主體在其職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施三、稅務(wù)行政處罰必須有法定依據(jù)。四、稅務(wù)行政處罰必須按照法定程序?qū)嵤?。處罰法定原則! 處罰法定原則! 稅務(wù)行政處罰必須以事實(shí)為依據(jù),對(duì)違法行為給予的處罰應(yīng)當(dāng)與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會(huì)危害程度相當(dāng),做到公平公正。 公開是公平公正的保障,只有處罰公開,才能接受社會(huì)的監(jiān)督,公平公正的行政處罰才能落到實(shí)處。處罰公
3、正、公開原則! 稅務(wù)行政處罰必須以事實(shí)為依據(jù),對(duì)違法行為給予的處! 過罰相當(dāng)原則是指行政處罰主體對(duì)違法行為當(dāng)事人適用行政處罰,處罰種類和處罰幅度要與當(dāng)事人的違法過錯(cuò)程度相當(dāng),既不能對(duì)輕的行為施以過重處罰,也不能對(duì)重的行為施以過輕處罰。稅務(wù)行政處罰的實(shí)施,也要與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會(huì)危害程度相當(dāng),防止處罰畸輕畸重或者一刀切的現(xiàn)象。過罰相當(dāng)原則! 過罰相當(dāng)原則是指行政處罰主體對(duì)違法行為當(dāng)事人適用! 行政處罰只是手段,通過行政處罰糾正稅收違法行為,教育公民自覺尊法守法,才是真正的目的。 稅務(wù)機(jī)關(guān)要把對(duì)行政相對(duì)人和相關(guān)人員的教育,貫穿于行政處罰的實(shí)施過程中,樹立以教育為目的的理念。處罰與教
4、育相結(jié)合原則! 處罰與教育相結(jié)合原則! 稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要權(quán)力,必須接受監(jiān)督。包括(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督。(2)其他國(guó)家機(jī)關(guān)的監(jiān)督。(3)司法監(jiān)督。(4)社會(huì)監(jiān)督。監(jiān)督、制約原則! 監(jiān)督、制約原則(二) 種類沒收違法所得、沒收非法財(cái)物罰款警告責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照行政拘留法律行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰罰款沒收違法所得、沒收非法財(cái)物暫時(shí)停止辦理出口退稅(二) 種類沒收違法所得、沒收非法財(cái)物罰款警告責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)暫(三) 程序一般處罰程序(又稱普通程序)簡(jiǎn)易處罰程序(三) 程序一般處罰程序(又稱普通程序)簡(jiǎn)易處罰程序! 法定條件:稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民個(gè)人處以50元以
5、下、對(duì)法人和其他組織處以1000元以下罰款或者警告的,適用簡(jiǎn)易程序當(dāng)場(chǎng)處罰。簡(jiǎn)易處罰程序! 簡(jiǎn)易處罰程序!處罰順序和要求:1、向當(dāng)事人出示執(zhí)法身份證件 。2、告知當(dāng)事人違法事實(shí)、即將給與處罰的理由、依據(jù)和納稅人依法享有的權(quán)利。3、聽取當(dāng)事人陳述和申辯。4、填寫預(yù)定格式、編有號(hào)碼的稅務(wù)行政處罰決定。5、將決定書當(dāng)場(chǎng)送達(dá)行政相對(duì)人并簽收。6、將稅務(wù)行政處罰決定報(bào)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。簡(jiǎn)易處罰程序!處罰順序和要求:簡(jiǎn)易處罰程序! 法定條件:稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民個(gè)人處以50元以下罰款、對(duì)法人和其他組織處以1000元以下罰款之外的其他處罰適用一般處罰程序。一般處罰程序! 一般處罰程序!包括環(huán)節(jié):1、立案:確定調(diào)查
6、對(duì)象2、調(diào)查:獲取證據(jù),查清事實(shí)3、告知:處罰事實(shí)、依據(jù)、擬處罰意見、享有權(quán)利4、當(dāng)事人陳述申辯和稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核5、審理:按照審查分開原則,調(diào)查人員不得參與審理6、作出決定一般處罰程序!包括環(huán)節(jié):一般處罰程序!特殊環(huán)節(jié):聽證程序 行政處罰的聽證程序是指行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定前,通過舉行聽證會(huì)的形式,聽取當(dāng)事人的意見,允許當(dāng)事人申辯、質(zhì)證,給與當(dāng)事人參與并發(fā)表意見機(jī)會(huì)的行政處罰程序。 稅務(wù)行政處罰聽證的標(biāo)準(zhǔn):對(duì)公民做出2000元以上或者對(duì)法人或其他組織作出1萬元以上罰款的案件。一般處罰程序!特殊環(huán)節(jié):聽證程序一般處罰程序!聽證程序1、提出聽證申請(qǐng)(收到稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書后3日內(nèi))2、確定
7、聽證主持人、聽證時(shí)間并通知當(dāng)事人(15日內(nèi)舉行,并在舉行聽證7日前告知)3、聽證公告4、舉行聽證會(huì)5、移交聽證材料(聽證報(bào)告和聽證筆錄)一般處罰程序幻燈片 12!聽證程序一般處罰程序幻燈片 12(四) 執(zhí)行稅務(wù)行政處罰的強(qiáng)制執(zhí)行通過銀行和其他金融機(jī)構(gòu)代為收繳罰款當(dāng)場(chǎng)收繳罰款(四) 執(zhí)行稅務(wù)行政處罰的強(qiáng)制執(zhí)行通過銀行和其他金融機(jī)構(gòu)代為! 可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款情形 (1)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定,依法決定給予20元以下罰款的;(2)不當(dāng)場(chǎng)收繳罰款事后難以執(zhí)行的;(3)在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū),稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員作出罰款決定后,當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款確有困難,經(jīng)當(dāng)事人提出當(dāng)場(chǎng)收繳要求
8、的。稅務(wù)行政處罰執(zhí)行! 稅務(wù)行政處罰執(zhí)行! 通過銀行和其他金融機(jī)構(gòu)代為收繳罰款 稅務(wù)機(jī)關(guān)作出罰款的行政處罰決定除了依法可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的情形外,當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)到指定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)繳納罰款。稅務(wù)行政處罰執(zhí)行! 稅務(wù)行政處罰執(zhí)行! 稅務(wù)行政處罰的強(qiáng)制執(zhí)行 執(zhí)行方式:(1)作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)自行強(qiáng)制執(zhí)行;(2)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行 對(duì)到期不繳納罰款的,每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款稅務(wù)行政處罰執(zhí)行! 稅務(wù)行政處罰執(zhí)行(五) 法律責(zé)任妨礙稅款征收違法行為及其責(zé)任違反日常稅收管理的違法行為及其責(zé)任(五) 法律責(zé)任妨礙稅款征收違法行為及其責(zé)任違反日常稅收管理!1、
9、違反稅務(wù)登記管理制度的行為及其法律責(zé)任2、違反帳簿、憑證管理制度的行為及其法律責(zé)任3、違反發(fā)票管理制度的行為及其法律責(zé)任4、違反納稅申報(bào)制度的行為及其法律責(zé)任5、違反稅務(wù)檢查制度的行為及其法律責(zé)任違反日常稅收管理的違法行為及其責(zé)任!違反日常稅收管理的違法行為及其責(zé)任!違反稅務(wù)登記管理制度行為及其責(zé)任 違法行為 處罰依據(jù) 法律后果(1)納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記的稅收征管法第六十條第一款第(一)項(xiàng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上10000元以下的罰款(2)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的稅收征管法實(shí)施
10、細(xì)第九十條 (3)納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)記證件或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的 稅收征管法第六十條第三款稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的, 處2000元以上10000元以下的罰款(4)納稅人通過提供虛假的證明資料等手段,騙取稅務(wù)登記證的 稅務(wù)登記管理辦法第四十四條處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上10000元以下的罰款 (5)扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的 稅務(wù)登記管理辦法第四十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正,并可處以2000元以下的罰款(6)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依法在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證
11、件號(hào)碼,或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)的稅收征管法實(shí)施細(xì)第九十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正,處2 000元以上20000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處20000元以上50000元以下的罰款 !違反稅務(wù)登記管理制度行為及其責(zé)任 !違反帳簿、憑證管理制度行為及其責(zé)任 違法行為 處罰依據(jù) 法律后果(1)納稅人未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的 稅收征管法第六十條第三款 稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上10000元以下的罰款 (2)納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)
12、資料的 稅收征管法第六十條第二款(3)扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的稅收征管法第六十一條 (4)非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的稅收征管法實(shí)施細(xì)第九十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,處2000元以上10000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處10000元以上50000元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任!違反帳簿、憑證管理制度行為及其責(zé)任 !違反發(fā)票管理制度行為及其責(zé)任 違法行為 處罰依據(jù) 法律后果(1)未按規(guī)定印制發(fā)票、生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的行為中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第三十六條第一款第(一)項(xiàng)中華人民共和國(guó)發(fā)票管
13、理辦法實(shí)施細(xì)則第四十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,沒收非法所得,可以并處10000元以下的罰款(2 )未按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的行為中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第三十六條第一款第(二)項(xiàng)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 第四十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,沒收非法所得,可以并處 10000元以下的罰款 (3)未按規(guī)定開具發(fā)票的行為 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第三十六條第一款第(三)項(xiàng)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第四十八條(4)未按規(guī)定取得發(fā)票的行為 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第三十六條第一款第(四)項(xiàng)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第四十九條!違反發(fā)票管理制度行為及其責(zé)任 違法行為 !違反發(fā)票管理制度
14、行為及其責(zé)任 違法行為 處罰依據(jù) 法律后果(5 )未按規(guī)定保管發(fā)票的行為 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第三十六條第一款第(五)項(xiàng)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第五十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,沒收非法所得,可以并處 10000元以下的罰款 (6 )未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的行為 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第三十六條第一款第(六)項(xiàng)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第五十一條(7)非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第三十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票,沒收非法所得,可以并處10000元以下的罰款 (8 )違反發(fā)票管理規(guī)定,導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、 少繳或者騙取稅款的中華人民共和國(guó)
15、發(fā)票管理辦法第三十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得,可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款 !違反發(fā)票管理制度行為及其責(zé)任 違法行為 !違反納稅申報(bào)制度行為及其責(zé)任 違法行為 處罰依據(jù) 法律后果(1)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的 稅收征管法第六十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000 元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處2000元以上10000元以下的罰款(2)納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的 稅收征管法第六十四條第一款稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處50000元以下的罰款 (3)納稅人不
16、進(jìn)行納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的稅收收管法第六十四條第二款稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款 !違反納稅申報(bào)制度行為及其責(zé)任 違法行為 !違反稅務(wù)檢查制度行為及其責(zé)任 違法行為 處罰依據(jù) 法律后果(1)納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的 稅收征管法第七十條 稅收征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處10000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處10000元以上50000元以下的罰款 (2)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí),有關(guān)單位拒絕的稅收征管法實(shí)施細(xì)則第九十五條稅
17、務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處10000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處10000元以上50000元以下的罰款(3)納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶 稅收征管法第七十三條 處10萬元以上50萬元以下的罰款,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上10000元以下的罰款 (4)金融機(jī)構(gòu)拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定,或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款的稅收征管法第七十三條 處10萬元以上50萬元以下的罰款,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上10000元以
18、下的罰款 !違反稅務(wù)檢查制度行為及其責(zé)任 !違反稅務(wù)檢查制度行為及其責(zé)任妨礙稅款征收違法行為及法律責(zé)任 違法行為 處罰依據(jù) 法律后果(1)偷稅。指納稅人偽造、變 造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記 賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。扣繳義務(wù)人采取前列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款按偷稅處罰 稅收征管法第六十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、 滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任 (2)納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)
19、追繳欠繳稅款的 稅收征管法第六十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任(3)以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款的稅收征管法第六十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅 (4)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的稅收征管法第六十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款 !違反稅務(wù)檢
20、查制度行為及其責(zé)任妨礙稅款征收違法行為及法律責(zé)任!違反稅務(wù)檢查制度行為及其責(zé)任妨礙稅款征收違法行為及法律責(zé)任 違法行為 處罰依據(jù) 法律后果(5)納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款 稅收征管法第六十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外,可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款 (6)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的(納稅人拒絕代扣、代收稅款,扣繳義務(wù)人已向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的除外) 稅收征管法第六十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款 (7)為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便,導(dǎo)致其未繳、少繳稅款的稅收征管法實(shí)施細(xì)則第九十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外,可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款 (8)稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的 稅收征管法實(shí)施細(xì)則第九十八條除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款 !違反稅務(wù)檢查制度行為及其責(zé)任妨礙稅款征收
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