對初始投資成本會計核算問題的若干探討

1、對初始投資本錢會計核算問題的假設(shè)干討論摘要：新會計準(zhǔn)那么體系中的?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資?以下簡稱新投資準(zhǔn)那么與舊準(zhǔn)那么相比變化較大，將長期股權(quán)投資的會計核算主要分為初始計量和后續(xù)計量兩部分。而長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定在兩部分中都有涉及，其詳細(xì)會計處理還需要比照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第20號合并準(zhǔn)那么?等詳細(xì)準(zhǔn)那么，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜。本文通過闡釋新企業(yè)準(zhǔn)那么的變更對企業(yè)初始投資本錢的影響，歸納和總結(jié)了長期股權(quán)投資初始投資本錢的會計處理。關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)那么初始投資本錢影響會計處理0引言投資是企業(yè)非常普遍和重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要建立完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，尤其需要高質(zhì)量的會計準(zhǔn)那么來標(biāo)

2、準(zhǔn)企業(yè)的會計行為。只有透徹掌握才談得上更準(zhǔn)確的運用，所以下面就對其一一展開分析。1長期投資準(zhǔn)那么中初始投資本錢的主要變革1.1改變了傳統(tǒng)的分類格局新準(zhǔn)那么打破了只以短期投資和長期投資為主要分類的傳統(tǒng)格局，按照國際上通行的標(biāo)準(zhǔn)，將長期股權(quán)投資分為四類，即屬于以下四種情況的長期股權(quán)投資才納入?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資?規(guī)定的范圍：活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。應(yīng)當(dāng)注意除上述四種情況以外，企業(yè)持有以人民幣計價的其他權(quán)益性投資，應(yīng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計量?的規(guī)定處理。這類投資主要是指企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活潑市場中有報

3、價，公允價值可以可靠計量的長期股權(quán)投資，因其公允價值可以可靠計量，故將其劃分為金融資產(chǎn)。1.2初始本錢確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更為詳細(xì)、準(zhǔn)確長期股權(quán)投資初始投資本錢就以下幾種情況分別確認(rèn)：購置價款以及支付的稅金、手續(xù)費等直接相關(guān)費用作為初始投資本錢，不包括為獲得投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，也不包括支付的價款中包含的已經(jīng)宣告，但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，這一部分只能作為應(yīng)收工程處理。本錢。本錢，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。本錢應(yīng)按享有股份的公允價值以及相關(guān)稅費確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與債權(quán)人的初始投資本錢之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值

4、準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備缺乏以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。假設(shè)沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2初始投資本錢會計處理的討論2.1企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資本錢的會計處理本錢的會計處理對同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)展會計處理時，根據(jù)權(quán)益結(jié)合法的思想，合并方獲得的被合并方的凈資產(chǎn)是雙方交換股權(quán)的結(jié)果，屬于內(nèi)部交易，不具有商業(yè)本質(zhì)。因此，直接以獲得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢，由此表達(dá)進(jìn)展這項投資的目的。確認(rèn)時不需要考慮合并方支付的資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)的公允價值，也不需要考慮被合并方所有者權(quán)益的公允價值。因合并發(fā)生的如審計費等直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益，合

5、并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式以及發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值以及發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整股東權(quán)益。調(diào)整時，先調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。對被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收工程核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的本錢。本錢的會計處理在非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定是分兩步進(jìn)展的。首先，根據(jù)購置法的思想，合并方通過購置行為獲得被合并方的凈資產(chǎn)，應(yīng)視同購置普通資產(chǎn)的外部交易，以購置時支付的實際本錢作為其入賬根據(jù)，且采用公允價值計價。因此，以購置

6、方支付對價的公允價值及直接相關(guān)費用之和構(gòu)成的合并本錢作為長期股權(quán)投資初始投資本錢。支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，作為資產(chǎn)處置損益計入合并當(dāng)期損益。其次，從投資的目的看，由于投資方獲得此項長期股權(quán)投資的本質(zhì)是通過投資獲得具有控制力的被投資方的股份，這時，獲得投資的本錢應(yīng)是與享有被投資方凈資產(chǎn)的份額相等。因此，在以合并本錢作為長期股權(quán)投資初始投資本錢后，還需要進(jìn)展調(diào)整。調(diào)整時，對初始投資本錢大于獲得的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。對初始投資本錢小于獲得的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入合并當(dāng)期營業(yè)外收入。調(diào)整后長期股權(quán)投資初始投資本錢為獲得被合并方可識別

7、凈資產(chǎn)公允價值份額。2.2企業(yè)合并以外其他方式獲得的長期股權(quán)投資初始投資本錢的會計處理對企業(yè)以合并外其它方式獲得的長期股權(quán)投資，初始投資本錢以支付對價的公允價值加相關(guān)稅費為根底確定。對以發(fā)行權(quán)益性證券方式作為支付對價的，初始投資本錢為所發(fā)行證券的公允價值，手續(xù)費等直接費用不構(gòu)成投資本錢。按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第37號金融工具列報?的規(guī)定，這部分費用應(yīng)從發(fā)行溢價收入中扣除，溢價收入缺乏沖減的沖減留存收益。但當(dāng)投資方通過長期股權(quán)投資對被投資方具有共同控制、重大影響才能時，由于采用權(quán)益法核算，因此需要根據(jù)獲得被投資方相應(yīng)股權(quán)份額對長期股權(quán)投資初始投資本錢作出調(diào)整。按照新投資準(zhǔn)那么的規(guī)定，初始投資本錢大

8、于獲得投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，實際上是購置的與被投資方股權(quán)份額相應(yīng)的商譽(yù)。由于這部分商譽(yù)的存在無法和企業(yè)自身區(qū)別開來，不具有可識別性，不滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，因此不予確認(rèn)。這樣，初始投資本錢就包含了購置的商譽(yù)，且不需要進(jìn)展攤銷，保存到處置為止。初始投資本錢小于獲得投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，是已實現(xiàn)的交易中被投資方作出的讓步，綜上所述，長期股權(quán)投資初始投資本錢的會計處理原那么是由投資方對被投資方具有的影響力而確定的。根據(jù)投資方對被投資方的影響關(guān)系，分為控制、共同控制、重大影響以及不具有以上關(guān)系，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資四種類型。對這四種類型的投資本錢可以總結(jié)如下：第一，對前三種，一般應(yīng)以獲得被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額作為根底來最終確認(rèn)初始投資本錢。對同一控制下合并形成的長期股權(quán)投資，計價根底為賬面價值。第二，對第四種類型，直接以支付對價的公允價值為根底來確認(rèn)初始投資本錢。但有一點特殊，根據(jù)新投資準(zhǔn)那么規(guī)定，對投資企業(yè)可以對被投