第二十二章審計業(yè)務對獨立性的要求版

1、PAGE PAGE 15第二十二章 審計業(yè)務對獨立性的要求一、本章框架二、本章考情本章2011年-2013年累計分值24分，年均8分，屬于高頻率、高分值、高難度的章。近3年考情統(tǒng)計年度題型題量分值考點2011簡答16網(wǎng)絡事務所，合并與收購，經(jīng)濟利益，家庭和私人關(guān)系，長期業(yè)務關(guān)系，非鑒證服務2012簡答211經(jīng)濟利益，長期業(yè)務關(guān)系，商業(yè)關(guān)系，家庭關(guān)系，雇傭關(guān)系，非鑒證服務，收費，禮品2013簡答27經(jīng)濟利益，雇傭關(guān)系，非鑒證服務,或有收費通過對歷年試題的分析，可以看出以下幾個方面：1.考試題型：每套試卷都無一例外地考核一個簡答題。2014年，盡管不能排除考客觀題的可能性，考簡答題的可能性依然很高

2、。2.考試風格：不論考什么題型，都會帶有極強的應用色彩。一般都是給定6個具體事項，要求指出是否符合職業(yè)道德（特別是獨立性）要求。3.復習范圍：不要試圖區(qū)分重點與非重點，看似不重要的內(nèi)容也可能出現(xiàn)在試題中。事實上，近三年試題的內(nèi)容已經(jīng)遍及本章的每一節(jié)。4.學習方法：考試題中的事項來自于實際，而不是教材。所以說，理解是基礎(chǔ)，應用是目的，教材與記憶只是輔助。三、本章計劃題型簡-考簡-練題量43四、本章習題1.2013A簡/考生練習版甲銀行是A股上市公司，系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在對甲銀行2012年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：（1

3、）A注冊會計師擔任甲銀行2012年度財務報表審計項目合伙人。其于2012年10月按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶，并購買10000元甲銀行公開發(fā)行的三個月期非保本浮動收益型人民幣理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品主要投資于各類債券基金。（2）B注冊會計師曾擔任甲銀行2011年度財務報表審計項目經(jīng)理，并簽署該年度審計報告。B注冊會計師于2012年4月30日辭職，于2012年末加入甲銀行下屬某分行擔任財務負責人。（3）乙保險公司與甲銀行均為丙公司的重要子公司。乙保險公司于2012年2月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財務會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務，并由乙保險公司承擔管理層職責。乙保險公司及丙公司不是ABC會計師事務所

4、的審計客戶 （4）XYZ咨詢公司的合伙人C的父親持有甲銀行少量股票，截止2012年12月31日，這些股票市值為6000元。合伙人C自2011年起為甲銀行下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報服務，但在服務過程中不承擔管理層職責。（5）甲銀行持有上市公司丁公司3%的股份，對丁公司不具有重大影響。該投資對甲銀行也不重大。甲銀行2012年度審計項目經(jīng)理D注冊會計師于2012年12月購買500股丁公司股票。截止2012年12月31日，這些股票市值為3000元。（6）甲銀行于2012年初收購戊銀行，為將兩個銀行的財務信息系統(tǒng)進行整合，聘請XYZ咨詢公司重新設(shè)計財務信息系統(tǒng)。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指

5、出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應的表格內(nèi)。事項序號是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否）理由（1）00（2）00（3）00（4）00（5）00（6）00 分析甲銀行是A股上市公司公眾利益實體，系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所不加掩飾。在對甲銀行2012年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：（1）A注冊會計師擔任甲銀行2012年度財務報表審計項目合伙人。其于2012年10月按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶這個明確不影響獨立性，并按正常商業(yè)條件購買10000元金額大嗎？不大甲銀行公開發(fā)行公

6、開發(fā)行意味著誰買都一樣，A并未受到特殊照顧的三個月期非保本浮動收益型煙幕彈。浮動不取決于銀行，也不針對個人人民幣理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品主要投資于各類債券基金間接經(jīng)濟利益。結(jié)論事項（1）不違反。A注冊會計師按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶并購買甲銀行的產(chǎn)品，且交易金額不大。該理財產(chǎn)品投資的各類債券基金也屬于不重大的間接經(jīng)濟利益。因此，上述事項不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。（2）B注冊會計師曾擔任甲銀行2011年度財務報表審計項目經(jīng)理，并簽署該年度審計報告說明B是2011年度關(guān)鍵審計合伙人。B注冊會計師于2012年4月30日辭職，于2012年末銀行尚未對外公布2012年度財務報表加入甲銀行下屬某分行擔任財

7、務負責人。鏈接關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人包括在審計報告上簽字的注冊會計師。其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。除非該合伙人不再擔任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月年報，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。結(jié)論事項（2）違反。作為甲銀行2011年度審計報告簽字注冊會計師，B注冊會計師適用職業(yè)道德守則對項目合伙人/審計關(guān)鍵合伙人的規(guī)定。其離職加入甲銀行下屬分行擔任財務負責人

8、的時間，早于甲銀行發(fā)布2012年已審財務報表之日，尚在“冷卻期”內(nèi)，因此將因密切關(guān)系外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。（3）乙保險公司與甲銀行均為丙公司的重要子公司姐妹實體。乙保險公司于2012年2月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財務會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務，并由乙保險公司承擔管理層職責。乙保險公司及丙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。提示ABC事務所的網(wǎng)絡事務所必須與審計客戶獨立硬杠杠。事務所及其網(wǎng)絡事務所與審計客戶的關(guān)聯(lián)實體之間的關(guān)系不能影響事務所與審計客戶之間的獨立性比如，不構(gòu)成自我評價。本事項中，乙保險公司的財務信息并不納入甲銀行的財務報表，故ABC事務所在審計甲銀行的過程中接觸不

9、到XYZ咨詢公司為乙保險公司提供的服務，因此，不影響獨立性。結(jié)論事項（3）不違反。乙保險公司是甲銀行的關(guān)聯(lián)實體（即“姐妹實體”），但不是ABC會計師事務所的審計客戶，且XYZ咨詢公司為其提供內(nèi)部審計服務結(jié)果不會構(gòu)成ABC會計師事務所對甲銀行實施審計程序的對象，因此不會因自我評價產(chǎn)生不利影響。鑒于由乙保險公司承擔管理層職責，因此該服務也不存在其他對獨立性的不利影響。（須同時答出因乙保險公司承擔管理層職責，所以不存在其他對獨立性的不利影響）。（4）XYZ咨詢公司的合伙人視同ABC事務所的合伙人C的父親持有甲銀行少量股票直接經(jīng)濟利益/無需衡量金額大小/影響嚴重，截止2012年12月31日，這些股票市

10、值為6000元。合伙人C自2011年起為甲銀行下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報服務，但在服務過程中不承擔管理層職責這個非鑒證服務不影響XYZ與甲銀行的獨立性。鏈接為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益P489，4。結(jié)論事項（4）違反。為甲銀行的關(guān)聯(lián)實體提供非審計服務的合伙人C及其主要近親屬不得在甲銀行中擁有任何直接經(jīng)濟利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。（5）甲銀行持有上市公司丁公司3%的股份，對丁公司不具有重大影響。該投資對甲銀行也不重大。甲銀行2012年度審計項目經(jīng)理D注冊會計師于2012年12月購買500股丁

11、公司股票。截止2012年12月31日，這些股票市值為3000元。鏈接會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響P490（五）1。如果經(jīng)濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。結(jié)論事項（5）不違反。雖然D注冊會計師與甲銀行均擁有丁公司的股票，但因其持有的經(jīng)濟利益并不重大，且甲銀行不能對丁公司施加重大影響，上述投資不被視為損害獨立性。（6）甲銀行于2012年初收購戊銀行，為將

12、兩個銀行的財務信息系統(tǒng)進行整合，聘請XYZ咨詢公司視同ABC事務所重新設(shè)計財務信息系統(tǒng)。鏈接在下列情況下，會計師事務所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供或設(shè)計與操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務P511-512：1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務報告內(nèi)部控制的重要組成部分；2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大。結(jié)論事項（6）違反。重新設(shè)計后的財務信息系統(tǒng)所生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大，因此，XYZ咨詢公司不能為甲銀行重新設(shè)計財務信息系統(tǒng)，否則將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。 答案事項序號是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否）理由（1）否A注冊會計師按正常商業(yè)條件

13、在甲銀行開立賬戶并購買甲銀行的產(chǎn)品，且交易金額不大。該理財產(chǎn)品投資的各類債券基金也屬于不重大的間接經(jīng)濟利益。因此，上述事項不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。（2）是作為甲銀行2011年度審計報告簽字注冊會計師，B注冊會計師適用職業(yè)道德守則對項目合伙人/審計關(guān)鍵合伙人的規(guī)定。其離職加入甲銀行下屬分行擔任財務負責人的時間，早于甲銀行發(fā)布2012年已審財務報表之日，尚在“冷卻期”內(nèi)，因此將因密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。（3）否乙保險公司是甲銀行的關(guān)聯(lián)實體（即“姐妹實體”），但不是ABC會計師事務所的審計客戶，且XYZ咨詢公司為其提供內(nèi)部審計服務結(jié)果不會構(gòu)成ABC會計師事務所對甲銀行實施審計程

14、序的對象，因此不會因自我評價產(chǎn)生不利影響。鑒于由乙保險公司承擔管理層職責，因此該服務也不存在其他對獨立性的不利影響。（須同時答出因乙保險公司承擔管理層職責，所以不存在其他對獨立性的不利影響）（4）是為甲銀行的關(guān)聯(lián)實體提供非審計服務的合伙人C及其主要近親屬不得在甲銀行中擁有任何直接經(jīng)濟利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。（5）否雖然D注冊會計師與甲銀行均擁有丁公司的股票，但因其持有的經(jīng)濟利益并不重大，且甲銀行不能對丁公司施加重大影響，上述投資不被視為損害獨立性。（6）是重新設(shè)計后的財務信息系統(tǒng)所生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大，因此，XYZ咨詢公司不能為甲銀行重新設(shè)計財務

15、信息系統(tǒng)，否則將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。2.簡/自編/獨立性/考生練習版 U會計師事務所承接了制造業(yè)企業(yè)上市公司X公司20X3度財務報表審計業(yè)務，指派A注冊會計師擔任該項業(yè)務的項目合伙人。假定存在以下情況： （1）A注冊會計師持有X公司市值1萬元的股票。為保持獨立性，A注冊會計師在擔任項目合伙人后將這部分股票作為生日禮物贈與其父親。（2）U事務所由于長期購買X公司生產(chǎn)的辦公用品，獲得了VIP會員資格。相比其他普通顧客來說，U事務所購買產(chǎn)品時可獲得更多的優(yōu)惠。（3）B注冊會計師是U事務所的發(fā)起人，終身持有該事務所1%的股份。2年前從事務所離職并擔任X公司獨立董事，但不參與事務所的任何

16、業(yè)務。（4）項目組成員C注冊會計師3年前曾在X公司財務部門任職。20X3年7月，X公司短期聘請C注冊會計師負責對財務部新入職的2名本科生進行業(yè)務指導。（5）項目組成員D的父親是X公司分管產(chǎn)品設(shè)計與開發(fā)的副總經(jīng)理。由于這一職務與財務信息無關(guān)，U事務所指派D加入審計項目組。（6）項目組成員E的的兒子小E是X公司的司機。經(jīng)主管財務的總經(jīng)理批準，小E與本公司其他4名員工均從X公司取得了20萬元的半年期借款，以支付商品房的首付。 要求： 逐一指出上述每種情況是否符合中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，簡要說明理由。 分析（1）A注冊會計師持有X公司市值1萬元的股票。為保持獨立性，A注冊會計師在擔任項目

17、合伙人后將這部分股票作為生日禮物贈與其父親。 情況(1)不符合。父親屬于主要近親屬，父親持有審計客戶的股票等同于A注冊會計師自己持有，屬于直接經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。（2）U事務所由于長期購買X公司生產(chǎn)的辦公用品，獲得了VIP會員資格。相比其他普通顧客來說，U事務所購買產(chǎn)品時可獲得更多的優(yōu)惠。 情況(2)符合。U事務所取得X公司VIP會員資格是按正常的商業(yè)程序獲得的，與X公司作為U事務所的審計客戶無關(guān)；購買商品的金額也不重大。不對獨立性產(chǎn)生不利影響。（3）B注冊會計師是U事務所的發(fā)起人，終身持有該事務所1%的股份。2年前從事務所離職并擔任X公司獨立董事，但不參與事務所的任何業(yè)

18、務。 情況(3)不符合。事務所的前合伙人擔任審計客戶的董事，并從事務所獲得不固定金額的報酬或福利，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。（4）項目組成員C注冊會計師3年前曾在X公司財務部門任職。20X3年7月，X公司短期聘請C注冊會計師負責對財務部新入職的2名本科生進行業(yè)務指導。 情況(4)不符合。指導客戶的員工并對其行為負責屬于管理層職責。承擔管理層職責將對C注冊會計師的獨立性產(chǎn)生無法防范的嚴重不利影響。（5）項目組成員D的父親是X公司分管產(chǎn)品設(shè)計與開發(fā)的副總經(jīng)理。由于這一職務與財務信息無關(guān)，U事務所指派D加入審計項目組。 情況(5)不符合。D的父親擔任X公司副總經(jīng)理，屬于審計客戶的高級管理人員，無論其

19、工作內(nèi)容是否與財務報表直接相關(guān)，D都不應加入審計項目組。（6）項目組成員E的的兒子小E是X公司的司機。經(jīng)主管的財務的總經(jīng)理批準，小E與本公司其他4名員工均從X公司取得了20萬元的半年期借款，以支付商品房的首付。 情況(6)不符合。X公司不是銀行或金融機構(gòu)，項目組成員E的主要近親屬從X公司取得借款將對E的獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。 答案 情況(1)不符合。父親屬于主要近親屬，父親持有審計客戶的股票等同于A注冊會計師自己持有，屬于直接經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。 情況(2)符合。U事務所取得X公司VIP會員資格是按正常的商業(yè)程序獲得的，與X公司作為U事務所的審計客戶無關(guān)。 ；購買

20、商品的金額也不重大。不對獨立性產(chǎn)生不利影響。 情況(3)不符合。事務所的前合伙人擔任審計客戶的董事，并從事務所獲得不固定金額的報酬或福利，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。 情況(4)不符合。指導客戶的員工并對其行為負責屬于管理層職責。承擔管理層職責將對C注冊會計師的獨立性產(chǎn)生無法防范的嚴重不利影響。 情況(5)不符合。D的父親擔任X公司副總經(jīng)理，屬于審計客戶的高級管理人員，無論其工作內(nèi)容是否與財務報表直接相關(guān)，D都不應加入審計項目組。 情況(6)不符合。X公司不是銀行或金融機構(gòu)，項目組成員E的主要近親屬從X公司取得借款將對E的獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。 3.2012A簡/職業(yè)道德/考生練習版 上

21、市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶。在對甲公司2011年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：（1）A注冊會計師在2006年度至2010年度期間擔任甲公司財務報表審計項目經(jīng)理，并簽署了2009年度和2010年度甲公司審計報告。2011年度，A注冊會計師新晉升為合伙人，擔任甲公司2011年度財務報表審計項目合伙人。（2）甲公司與ABC會計師事務所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會計師事務所的服務。每次推薦成功后，由ABC會計師事務所向甲公司支付少量的業(yè)務介紹費。（3）審計項目組成員B因工作較忙，授權(quán)理財顧問管理其股票賬戶。在B不知情的情況下，理財顧問通

22、過該賬戶代其購買了少量甲公司股票。截止2011年12月31日，這些股票市值合計為500元。（4）審計項目組成員C為新員工，其妻子曾擔任甲公司財務經(jīng)理，于2011年3月離職。 （5）經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準，審計項目組成員可以按成本價購買甲公司的產(chǎn)品，每人限購2000元。（6）甲公司在海外有一家規(guī)模很小的分公司，其財務經(jīng)理突然離職。在新聘財務經(jīng)理上任前，由ABC會計師事務所的海外網(wǎng)絡事務所借調(diào)一名審計部經(jīng)理臨時負責其財務經(jīng)理工作，借調(diào)時間為一周。 要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。 分析（1）A注冊會計

23、師在2006年度至2010年度期間擔任甲公司財務報表審計項目經(jīng)理項目經(jīng)理不是關(guān)鍵審計合伙人。是否關(guān)鍵合伙人？取決于是否在報告簽字，并簽署了2009年度和2010年度甲公司審計報告說明連續(xù)擔任關(guān)鍵審計合伙人2年。2011年度，A注冊會計師新晉升為合伙人，擔任甲公司2011年度財務報表審計項目合伙人還可以連續(xù)擔任3年呢。 鏈接關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。 結(jié)論第(1)項不違反。擔任甲公司關(guān)鍵審計合伙人沒有超過五年，不

24、違反有關(guān)獨立性要求。（2）甲公司與ABC會計師事務所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會計師事務所的服務。每次推薦成功后，由ABC會計師事務所向甲公司支付少量的業(yè)務介紹費踩紅線了。 結(jié)論第(2)項違反。會計師事務所不得向?qū)徲嬁蛻?甲公司)支付業(yè)務介紹費。（3）審計項目組成員B因工作較忙，授權(quán)理財顧問管理其股票賬戶。在B不知情的情況下，理財顧問通過該賬戶代其購買了少量甲公司股票直接經(jīng)濟利益。不在于是否知情，在于是否持有?？词聦嵅豢葱膽B(tài)。截止2011年12月31日，這些股票市值合計為500元。 結(jié)論第(3)項違反。審計項目組成員B授權(quán)給理財顧問管理的經(jīng)濟利益(股票投資)屬于B所擁有的直接經(jīng)濟利益

25、，審計項目組成員不得在其審計客戶擁有直接經(jīng)濟利益，否則對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。（4）審計項目組成員C為新員工，其妻子曾擔任甲公司財務經(jīng)理，于2011年3月離職。 鏈接如果審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧諣顩r、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素P495三(二)： 1.主要近親屬在客戶中的職位能對財務信息施加長大影響，當然重要，無需評價； 2.該成員在審計項目組中的角色本題/一般。 結(jié)論第(4)項違反。審計項目組成員C的妻子曾在2011年財務報表審計涵蓋期間擔任能對財務報表的編制施加重大影響的職務，對獨立性產(chǎn)

26、生嚴重不利影響。（5）經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準，審計項目組成員可以按成本價購買甲公司的產(chǎn)品非正常商業(yè)關(guān)系，每人限購2000元。 鏈接會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。 何為性質(zhì)特殊？受到照顧或違反公平原則就屬于性質(zhì)特殊?？梢?，本題性質(zhì)特殊。 結(jié)論第(5)項違反。該交易不屬于公平交易，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。（6）甲公司在海外有一家規(guī)模很小的分公司，其財務經(jīng)理突然離職。在新聘財務經(jīng)理上任前，由ABC會計師事務所的海外網(wǎng)絡事務所借調(diào)一名審計部經(jīng)理臨時負責

27、其財務經(jīng)理工作承擔管理層職責，踩紅線了，借調(diào)時間為一周。 鏈接會計師事務所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供職業(yè)道德守則禁止提供的非鑒證服務，也不得承擔審計客戶的管理層職責本題承擔了。審計客戶有責任對借調(diào)員工的活動進行指導和監(jiān)督本題屬于反向指導P499三。 結(jié)論第(6)項違反。財務經(jīng)理涉及管理層職責，短期借調(diào)員工不得承擔甲公司的管理層職責，否則對獨立性產(chǎn)生不利影響。 答案 第(1)項不違反。擔任甲公司關(guān)鍵審計合伙人沒有超過五年，不違反有關(guān)獨立性要求。 第(2)項違反。會計師事務所不得向?qū)徲嬁蛻?甲公司)支付業(yè)務介紹費。 第(3)項違反。審計項目組成員B授權(quán)給理財顧問管理的

28、經(jīng)濟利益(股票投資)屬于B所擁有的直接經(jīng)濟利益，審計項目組成員不得在其審計客戶擁有直接經(jīng)濟利益，否則對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。 第(4)項違反。審計項目組成員C的妻子曾在2011年財務報表審計涵蓋期間擔任能對財務報表的編制施加重大影響的職務，對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。 第(5)項違反。該交易不屬于公平交易，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。第(6)項違反。財務經(jīng)理涉及管理層職責，短期借調(diào)員工不得承擔甲公司的管理層職責，否則對獨立性產(chǎn)生不利影響。4.2012B簡/職業(yè)道德/考生練習版 甲公司計劃發(fā)行A股并上市，聘請ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度及2011年度財務報表。A注冊會計師擔任甲

29、公司審計項目合伙人。在審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：（1）A注冊會計師和甲公司的董事是同學，兩人共同投資開設(shè)一家餐廳，各占50%股份，該投資對雙方均不重大。（2）審計業(yè)務約定書約定，甲公司如上市成功，將另行獎勵ABC會計師事務所，獎勵金額按發(fā)行股票融資額的0.1%計算。（3）XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。自2011年10月1日起，甲公司將其內(nèi)部審計職能外包給XYZ咨詢公司，包括負責確定內(nèi)部審計工作范圍。（4）甲公司是F1賽事中國站的贊助商，送給A注冊會計師5張中國站的貴賓票。A注冊會計師將票分給了審計項目組成員。（5）2011年3月1日，ABC會

30、計師事務所接受委托，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報表，該表經(jīng)甲公司財務總監(jiān)簽署后報出。（6）甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。審計項目組成員B的妻子因在乙公司擔任公關(guān)部經(jīng)理而獲得乙公司股票期權(quán)。 要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。 分析 甲公司計劃發(fā)行A股并上市擬上市公司，與已上市公司對獨立性的要求相同，聘請ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度及2011年度財務報表比較報表。A注冊會計師擔任甲公司審計項目合伙人。在審計過程中，ABC會計師事

31、務所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：（1）A注冊會計師和甲公司的董事是同學，兩人共同投資開設(shè)一家餐廳，各占50%股份，該投資對雙方均不重大。 鏈接如果審計項目組成員在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體中擁有經(jīng)濟利益，在同時滿足下列條件時，這種商業(yè)關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響： 1.這種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要本題中，無法判斷這一條； 2.該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大本題中滿足這一條； 3.該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體本題中，這一條不滿足； 結(jié)論(1)違反。與甲公司董事合資辦企業(yè)會(

32、因自身利益或外在壓力)嚴重影響獨立性，是被禁止的商業(yè)關(guān)系。（2）審計業(yè)務約定書約定，甲公司如上市成功不確定/或有收費，將另行獎勵ABC會計師事務所，獎勵金額按發(fā)行股票融資額的0.1%計算。 結(jié)論(2)違反。提供審計服務不得采用或有收費，否則(因自身利益)嚴重影響獨立性。（3）XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。自2011年10月1日起，甲公司將其內(nèi)部審計職能外包給XYZ咨詢公司，包括負責確定內(nèi)部審計工作范圍。 鏈接涉及承擔管理層職責的內(nèi)部審計服務主要包括以下7條P510(三)： 1.制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針； 2.指導該客戶內(nèi)部審計員工的工作并對其負責； 3.決定應

33、執(zhí)行來源于內(nèi)部審計活動的建議； 4.代表管理層向治理層報告內(nèi)部審計活動的結(jié)果； 5.執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序； 6.負責設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制； 7.提供內(nèi)部審計外包服務，包括全部內(nèi)部審計外包服務和重要內(nèi)部審計外包服務，并且負責確定內(nèi)部審計工作的范圍事項(3)照此量身訂做。 結(jié)論(3)違反。確定內(nèi)部審計范圍等內(nèi)部審計服務涉及承擔管理層職責，嚴重影響獨立性。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所，不應為甲公司提供該服務。（4）甲公司是F1賽事中國站的贊助商，送給A注冊會計師5張中國站的貴賓票。A注冊會計師將票分給了審計項目組成員。 結(jié)論(4)違反。不得接受審計客戶禮品否則(因自身

34、利益和密切關(guān)系)嚴重影響獨立性。（5）2011年3月1日，ABC會計師事務所接受委托，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報表，該表經(jīng)甲公司財務總監(jiān)簽署后報出。 鏈接由于納稅申報表須經(jīng)稅務機關(guān)審査或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響P507(三)。 結(jié)論(5)不違反。在管理層承擔責任的情況下，提供編制納稅申報表的服務不影響獨立性。（6）甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。審計項目組成員B的妻子因在乙公司擔任公關(guān)部經(jīng)理而獲得乙公司股票期權(quán)。 鏈接當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要時

35、，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接 經(jīng)濟利益P489/2。 結(jié)論(6)違反。項目組成員主要近親屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟利益，否則(因自身利益)嚴重影響獨立性。 答案（1）違反。與甲公司董事合資辦企業(yè)會(因自身利益或外在壓力)嚴重影響獨立性，是被禁止的商業(yè)關(guān)系。（2）違反。提供審計服務不得采用或有收費，否則(因自身利益)嚴重影響獨立性。（3）違反。確定內(nèi)部審計范圍等內(nèi)部審計服務涉及承擔管理層職責，嚴重影響獨立性。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所，不應為甲公司提供該服務。（4）違反。不得接受審計客戶禮品否則(因自身利益和密切關(guān)系)嚴

36、重影響獨立性。（5）不違反。在管理層承擔責任的情況下，提供編制納稅申報表的服務不影響獨立性。（6）違反。項目組成員主要近親屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟利益，否則(因自身利益)嚴重影響獨立性。5.簡/自編/獨立性考生練習版 U會計師事務所接受委托對上市公司X公司20X3年度財務報表實施審計。A注冊會計師是該項審計業(yè)務的項目合伙人。其他相關(guān)情況如下：（1）A注冊會計師以其關(guān)系密切的堂兄擔任X公司財務經(jīng)理為由向事務所提出回避，事務所認為堂兄不屬于近親屬，不影響A注冊會計師履行項目合伙人職責。（2）B注冊會計師未經(jīng)事務所允許，自20X3年9月起兼任X公司下屬全資子公司的財務顧問。U事務所認為該情況屬于員

37、工的個人行為，與事務所無關(guān)，要求其加入X公司審計項目組。（3）在審計過程中，適逢X公司向社會公開拍賣超標轎車。項目組成員C以10萬元的價格拍得了一輛市價15萬元的轎車，并在完成審計工作后辦理了車輛過戶手續(xù)。（4）D注冊會計師是U事務所的合伙人。由于不參與X公司審計業(yè)務，D注冊會計師沒有處理所持有的X公司股票，但為避免影響項目組成員的獨立性，D注冊會計師也沒有將該情況告知事務所的任何人員。（5）20X3年10月，X公司引進計算機信息系統(tǒng)進行賒銷審批，要求U事務所專人對系統(tǒng)自動打印的例外報告進行人工處理。為保持獨立性，U事務所建議由同一網(wǎng)絡的V事務所提供此項服務。（6）為在年底之前及時結(jié)清農(nóng)民工工

38、資，X公司委托U事務所根據(jù)其記錄的數(shù)據(jù)提供機械性工資服務?？紤]到X公司屬于公眾利益實體，U事務所指定項目組意外E注冊會計師提供該項服務。 要求： 逐一考慮上述情況，指出是否符合中國注冊會計師職業(yè)道德守則中有關(guān)獨立性的要求，并簡要說明原因。 分析（1）A注冊會計師以其關(guān)系密切的堂兄擔任X公司財務經(jīng)理為由向事務所提出回避，事務所認為堂兄不屬于近親屬，不影響A注冊會計師履行項目合伙人職責。（1）不符合。A是項目合伙人，其堂兄擔任審計客戶的財務經(jīng)理，且雙方之間關(guān)系密切，對A注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響。（2）B注冊會計師未經(jīng)事務所允許，自20X3年9月起兼任X公司下屬全資子公司的財務顧問。U事務所認

39、為該情況屬于員工的個人行為，與事務所無關(guān)，要求其加入X公司審計項目組。（2）不符合。B作為X公司關(guān)聯(lián)實體的財務顧問參加X公司財務報表審計業(yè)務，將因自我評價對其獨立性產(chǎn)生不利影響。（3）在審計過程中，適逢X公司向社會公開拍賣超標轎車。項目組成員C以10萬元的價格拍得了一輛市價15萬元的轎車，并在完成審計工作后辦理了車輛過戶手續(xù)。（3）符合。交易以公開拍賣的方式成交，屬于公平交易， 不對C注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響。（4）D注冊會計師是U事務所的合伙人。由于不參與X公司審計業(yè)務，D注冊會計師沒有處理所持有的X公司股票。但為避免影響項目組成員的獨立性，D注冊會計師也沒有將該情況告知事務所的任何人

40、員。（4）不符合。持有股票屬于直接經(jīng)濟利益，D注冊會計師應當告知會計師事務所；事務所的合伙人不能在審計客戶擁有直接經(jīng)濟利益是職業(yè)道德守則的強制要求。（5）20X3年10月，X公司引進計算機信息系統(tǒng)進行賒銷審批，要求U事務所派專人對系統(tǒng)自動打印的例外報告進行人工處理。為保持獨立性，U事務所建議由同一網(wǎng)絡的V事務所提供此項服務。（5）不符合。賒銷審批屬于管理層職責，由U事務所的網(wǎng)絡事務所承擔X公司的管理層職責對U事務所的獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。（6）為在年底之前及時結(jié)清農(nóng)民工工資，X公司委托U事務所根據(jù)其記錄的數(shù)據(jù)提供機械性工資服務?？紤]到X公司屬于公眾利益實體，U事務所指定項目組以外E注冊

41、會計師提供該項服務。（6）不符合。除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意，會計師事務所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供工資服務。 答案（1）不符合。A是項目合伙人，其堂兄擔任審計客戶的財務經(jīng)理，且雙方之間關(guān)系密切，對A注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響。（2）不符合。B作為X公司關(guān)聯(lián)實體的財務顧問參加X公司財務報表審計業(yè)務，將因自我評價對其獨立性產(chǎn)生不利影響。（3）符合。交易以公開拍賣的方式成交，屬于公平交易， 不對C注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響。（4）不符合。持有股票屬于直接經(jīng)濟利益，D注冊會計師應當告示會計師事務所；事務所的合伙人不能在審計客戶擁有直接經(jīng)濟利益是職業(yè)道德守

42、則的強制要求。（5）不符合。賒銷審批屬于管理層職責，由U事務所的網(wǎng)絡事務所承擔X公司的管理層職責對U事務所的獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。（6）不符合。除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意，會計師事務所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供工資服務。6.2011簡答題/職業(yè)道德/考生練習版上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）ABC會計師事務所委派A注冊會

43、計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務報表審計項目合伙人。（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。（3）B注冊會計師系A(chǔ)BC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股l0元，由于尚未出售該殷票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目

44、組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監(jiān)。（5）甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。（6）2010年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務。 要求： 針對上述（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由?！痉治觥?上市公司公眾利益實體甲公司系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源屬于

45、同一網(wǎng)絡。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務報表審計項目合伙人關(guān)鍵審計合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務報表審計項目合伙人。 如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人P501（一）。 結(jié)論（1）違反。A注冊會計師連續(xù)五年擔任甲公司審計項目合伙人，雖然被輪換，但輪換期間未滿兩年。（2）2010年9月15日，甲公司

46、收購了乙公司80的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。 結(jié)論（2）違反。項目合伙人A注冊會計師在財務報表涵蓋期間內(nèi)擔任審計客戶關(guān)聯(lián)公司的獨立董事。（3）B注冊會計師系A(chǔ)BC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股l0元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。 鏈接當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益P489/3。 結(jié)論（3）

47、違反。B注冊會計師作為合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門，在A注冊會計師的審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監(jiān)。 鏈接如果審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧諣顩r、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。影響的嚴重程度主要取決于下列因素P495（二）：主要近親屬在客戶中的職位；該成員在審計項目組中的角色。 本題中，C的妻子雖不屬于甲公司職員，但所處職位能夠?qū)坠镜呢攧諣顩r、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響。 結(jié)論（4）違反。審計項目組成員C的主要近親屬在審計客戶關(guān)聯(lián)公司中擔任高級

48、管理人員。（5）甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作無職無權(quán)的，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。 結(jié)論（5）不違反。盡管審計項目組成員D在財務報表涵蓋期間曾在審計客戶工作，但只負責員工培訓工作，不對甲公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。（6）2010年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務。鏈接會計師事務所承擔審計客戶的管理層職責，將對獨立性產(chǎn)非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。下列活動通常被視為管理層職責P503-504： 1.制定政策和戰(zhàn)略方針； 2.指導員工的行動并對其行動負

49、責； 3.對交易進行授權(quán)； 4.確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議； 5.負責按照適用的會計準則編制財務報表； 6.負責設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制。結(jié)論（6）違反。XYZ會計師事務所與ABC會計師事務所構(gòu)成網(wǎng)絡，并且提供內(nèi)部控制設(shè)計服務涉及行使管理層職責，因此ABC會計師事務所不應再承接甲公司2010年度財務報表審計業(yè)務。【答案】（1）違反。A注冊會計師連續(xù)五年擔任甲公司審計項目合伙人，雖然被輪換，但輪換期間未滿兩年。（2）違反。項目合伙人A注冊會計師在財務報表涵蓋期間內(nèi)擔任審計客戶關(guān)聯(lián)公司的獨立董事。（3）違反。B注冊會計師作為合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門，在A注冊會計師的審

50、計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益。（4）違反。審計項目組成員C的主要近親屬在審計客戶關(guān)聯(lián)公司中擔任高級管理人員。（5）不違反。盡管審計項目組成員D在財務報表涵蓋期間曾在審計客戶工作，但只負責員工培訓工作，不對甲公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。（6）違反。XYZ會計師事務所與ABC會計師事務所構(gòu)成網(wǎng)絡，并且提供內(nèi)部控制設(shè)計服務涉及行使管理層職責，因此ABC會計師事務所不應再承接甲公司2010年度財務報表審計業(yè)務。7.簡/自編/職業(yè)道德/考生練習版 甲公司是ABC會計師事務所的常年客戶。A注冊會計師是ABC事務所指派的甲公司審計業(yè)務項目合伙人。在審計過程中，存在以下與職業(yè)道德相關(guān)的事項：（1）乙公司總經(jīng)理是甲公司董事長的女兒，但甲、乙公司沒有業(yè)務往來。XYZ會計師事務所與ABC事務所屬于同一網(wǎng)絡。自2013年起，XYZ事務所與乙公司達成協(xié)議，為乙公司提供一年一度的內(nèi)部審計服務。（2）ABC事務所長期以來為丙公司提供代理記賬和代編財務報表等會計服務。甲公司2013年2月初收購了丙公司。ABC事務所為保持甲公司