第三講材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、生產(chǎn)

1、PAGE PAGE 4三、賬務(wù)處理材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理實(shí)際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況：1材料已驗(yàn)收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按支付的實(shí)際金額，借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”“預(yù)付賬款”等科目。如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。如果貨款尚未支付，材料已

2、經(jīng)驗(yàn)收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價(jià)入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄?！纠}8】企業(yè)向A公司購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100 000元，增值稅17 000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元。貨款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)均由銀行存款支付，該材料已驗(yàn)收入庫。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，企業(yè)進(jìn)行材料采購，一方面企業(yè)發(fā)生材料的買價(jià)100 000元及運(yùn)雜費(fèi)2 000元構(gòu)成材料的采購成本，由于材料已驗(yàn)收入庫，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方，同時(shí)支付因購買材料發(fā)生的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元，應(yīng)記入“應(yīng)

3、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶的借方；另一方面材料價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅以銀行存款支付，使企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料甲材料 102 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000貸：銀行存款 119 0002材料尚未驗(yàn)收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科

4、目?！纠}9】企業(yè)向B公司購入乙材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50 000元，增值稅8 500元，材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，企業(yè)進(jìn)行材料采購，一方面企業(yè)發(fā)生材料的買價(jià)50 000元，由于材料尚未到達(dá)，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方，同時(shí)支付因購買材料發(fā)生的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8 500元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶的借方；另一方面，材料價(jià)款和增值稅額以銀行存款支付，使企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：在途物資乙材料 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500貸：銀

5、行存款 58 500（二）計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理計(jì)劃成本法下，一般通過“材料采購”“原材料”“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況：1材料已驗(yàn)收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按支付的實(shí)際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目；按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目；按計(jì)劃成本金額，

6、借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。如果材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計(jì)劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。2材料尚未驗(yàn)收入庫如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)

7、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時(shí)也是生產(chǎn)資料的耗費(fèi)過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，是企業(yè)為獲得收入而預(yù)先墊支并需要得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)。這些費(fèi)用最終都要?dú)w集、分配給特定的產(chǎn)品，形成產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品成本的核算是指把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生總額，并按適當(dāng)方法分別計(jì)算出各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本等。一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（一）直接材料直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)

8、品形成的主要材料和輔助材料。（二）直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。（三）制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。二、賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（一）“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。該賬戶借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本。期末余額在借方，反映企業(yè)

9、期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。該賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)分類核算。基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。（二）“制造費(fèi)用”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬

10、戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。（四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額；貸方登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等。期末余

11、額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該賬戶可按“工資”“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”“辭退福利”“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集與分配在確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本” “制造費(fèi)用” “管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”等科目。對(duì)于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目；對(duì)于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對(duì)象

12、（生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等）；對(duì)于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費(fèi)用，應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，期末再同其他間接費(fèi)用一起按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本；對(duì)于行政管理部門領(lǐng)用的材料費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目。 【例10】某月份倉庫發(fā)出材料供制造產(chǎn)品和一般消耗，倉庫根據(jù)有關(guān)領(lǐng)料憑證，編制當(dāng)月材料發(fā)出匯總表如表所示發(fā)出材料匯總表 單位：元項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料金額合計(jì)制造產(chǎn)品耗用A產(chǎn)品25 0004 50029 500B產(chǎn)品16 60017 4008 73042 730小計(jì)41 60021 9008 73072 230車間一般耗用1 8001 3003 100行政管理部門耗用4501

13、50600合計(jì)41 60024 15010 18075 930從表中可以看出，該企業(yè)的材料費(fèi)用可以分為三個(gè)部分，一部分為直接用于產(chǎn)品制造的直接材料費(fèi)用，A、B兩種產(chǎn)品共耗用72 230元，其中A產(chǎn)品耗用29 500元，B產(chǎn)品耗用42 730元；一部分為車間一般性消耗的材料費(fèi)3 100元，另一部分為行政管理部門消耗的材料費(fèi)600元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料費(fèi)增加72 230元，間接材料費(fèi)增加3 100元，期間費(fèi)用增加600元；另一方面使得企業(yè)的庫存材料減少75 930元，其中甲材料減少41 600元，乙材料減少24 150元，丙材料減少10 180元。涉及到“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理