納稅檢查的賬務(wù)調(diào)整

1、5/5納稅檢查的賬務(wù)調(diào)整納稅檢查的賬務(wù)調(diào)整稅務(wù)檢查結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)督促納稅人調(diào)整賬戶,不然的話，雖然納稅人當(dāng)期補(bǔ)繳了稅款，但隨著時(shí)間的推移,補(bǔ)繳的稅款又有可能被抵回,從而使納稅檢查流于形式。一、補(bǔ)退流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)調(diào)整增值稅的補(bǔ)、退不涉及應(yīng)稅所得額的變動(dòng),但如果不及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，將會(huì)造成下期多繳或少繳增值稅.（一）補(bǔ)、退增值稅的賬務(wù)調(diào)整、補(bǔ)交增值稅的賬務(wù)調(diào)整按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，納稅人在補(bǔ)交增值稅后應(yīng)及時(shí)進(jìn)行帳戶處理。實(shí)際交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)，貸記”銀行存款.同時(shí)區(qū)分不同情況作進(jìn)一步處理:（1）對(duì)于納稅人少記銷項(xiàng)稅額而補(bǔ)交的稅款，應(yīng)借記(或用紅字貸記）有關(guān)科目,貸記應(yīng)交稅

2、金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）。(2)對(duì)于納稅人記賬時(shí)因多記進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)交的稅款，應(yīng)借記(或用紅字貸記）有關(guān)科目,貸記”應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。（3）對(duì)于納稅人將不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作抵扣而補(bǔ)交的稅款，應(yīng)用紅字借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)；貸記(或用紅字借記）相關(guān)科目。(）對(duì)于納稅人少記銷售額而少交的稅款，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。2、退增值稅的賬務(wù)調(diào)整對(duì)于納稅人多交的增值稅,只需做如下賬務(wù)調(diào)整：(1)對(duì)于納稅人多計(jì)銷項(xiàng)稅額而多交稅款的，用紅字借記(或貸記)有關(guān)科目，用紅字貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目.（2)對(duì)于

3、納稅人記賬時(shí)因少記進(jìn)項(xiàng)稅額而多交稅款的，用藍(lán)字補(bǔ)記,借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記（或用紅字借記)有關(guān)科目。（3）對(duì)于誤記已交稅金而多交的稅款,用紅字借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅額）”科目，用紅字貸記（或用藍(lán)字借記)有關(guān)科目。3、根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定書補(bǔ)繳增值稅的賬務(wù)處理:例：稅務(wù)檢查人員于203年12月份檢查企業(yè)當(dāng)年增值稅繳納情況,進(jìn)行賬簿檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)預(yù)收賬款”賬戶貸方余額680元，金額較大,經(jīng)進(jìn)一步深入檢查查明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證、原始憑證及產(chǎn)品出庫單，查明產(chǎn)品已出庫,企業(yè)記入預(yù)收賬款賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款和稅款,而沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售

4、收入。經(jīng)核實(shí),該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本價(jià)為45000元，據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整:應(yīng)計(jì)應(yīng)稅收入額=624780(1+17）=5400(元）應(yīng)補(bǔ)增值稅：54007=900（元）賬務(wù)處理為:借：預(yù)收賬款 624780貸：主營業(yè)務(wù)收入534000應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 90780借：主營業(yè)務(wù)收入45000貸:庫存商品450000假如上例是對(duì)00年進(jìn)行納稅檢查，則：借:預(yù)收賬款2478貸：以前年度損益調(diào)整 534000應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 9780借：以前年度損益調(diào)整 4500貸:庫存商品 450000（二)補(bǔ)、退消費(fèi)稅的賬務(wù)調(diào)整（1）因多計(jì)或少計(jì)銷售額而退、補(bǔ)消費(fèi)稅的賬務(wù)調(diào)整.因少計(jì)銷售額而補(bǔ)交消費(fèi)稅的,借

5、記”主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記”應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；同時(shí)借記本年利潤(rùn)科目，貸記”主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。對(duì)于少計(jì)的銷售額，應(yīng)借記相關(guān)科目，貸記”主營業(yè)務(wù)收入”。因多計(jì)銷售額多交的消費(fèi)稅，用紅字作與相同的會(huì)計(jì)分錄。（2）納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、抵償債務(wù)等非貨幣性交易的，無論該非貨幣性交易是否涉及補(bǔ)價(jià)問題,均應(yīng)以應(yīng)稅消費(fèi)品的公允價(jià)值為計(jì)稅依據(jù),計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅額并將消費(fèi)稅額記入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性交易的規(guī)定:納稅人發(fā)生非貨幣性交易,未涉及補(bǔ)價(jià)或支付補(bǔ)價(jià)的，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與所支付的相關(guān)稅

6、費(fèi)（含增值稅）的和。計(jì)算公式如下:換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+所支付的相關(guān)稅費(fèi)（含增值稅）納稅人發(fā)生非貨幣性交易，并收到補(bǔ)價(jià)的，可按下列公式計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-（收到的補(bǔ)價(jià)款換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）所支付的相關(guān)稅費(fèi)（含增值稅）納稅人因非貨幣性交易補(bǔ)交消費(fèi)稅的，應(yīng)比照下列規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整:。納稅人因?qū)?yīng)稅消費(fèi)品作為股權(quán)投資而補(bǔ)交消費(fèi)稅的，應(yīng)借記長(zhǎng)期投資科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅、庫存商品等科目。賬務(wù)調(diào)整后應(yīng)注意,補(bǔ)交的消費(fèi)稅不得從以后各期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。納稅人因?qū)?yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程所需補(bǔ)交消費(fèi)稅的，應(yīng)借記”在建工程或固定資產(chǎn)（不需要安

7、裝）科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅、庫存商品等科目。賬務(wù)調(diào)整后應(yīng)注意，補(bǔ)交的消費(fèi)稅也不得從以后各期的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。納稅人因?qū)?yīng)稅消費(fèi)品用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、抵償債務(wù)而補(bǔ)交稅款的，應(yīng)借記”營業(yè)外支出”、營業(yè)費(fèi)用、”應(yīng)付賬款”等科目,貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅、庫存商品等科目；同時(shí)將相關(guān)損益類科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記本年利潤(rùn)”科目，貸記”營業(yè)外支出、營業(yè)費(fèi)用”等損益類科目.(3）對(duì)于納稅人隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物或逾期未退還的包裝物押金而補(bǔ)交消費(fèi)稅的,借記其他業(yè)務(wù)支出科目,貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅、”營業(yè)外收入等科目；同時(shí)將損益類科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。(4)對(duì)于委托加工物資收回后，直接銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品而

8、補(bǔ)交消費(fèi)稅的,將受托方代收代交的消費(fèi)稅,計(jì)入委托加工物資的加工成本，借記委托加工物資”科目，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目;委托加工物資收回后,用于連續(xù)生產(chǎn)且規(guī)定可以抵扣消費(fèi)稅的,納稅人應(yīng)按受托方代收代交的消費(fèi)稅額，借記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款”等科目。（5)對(duì)于納稅人需補(bǔ)交進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本,借記固定資產(chǎn)”、物資采購、庫存商品”等科目，貸記 銀行存款科目。應(yīng)注意繳納的消費(fèi)稅不得從銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅稅額中抵扣。（6）納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品自營出口應(yīng)納消費(fèi)稅的,在報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)退稅時(shí)，借記應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目,貸記主營業(yè)務(wù)成本;當(dāng)收到

9、退回的消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記”銀行存款科目,貸記應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目.(7）納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)計(jì)算交納消費(fèi)稅，借記應(yīng)收補(bǔ)貼款科目，貸記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅科目;交納稅款時(shí)，借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅科目，貸記”銀行存款。當(dāng)收到退回的消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)借記銀行存款科目,貸記”應(yīng)收補(bǔ)貼款科目。（三）補(bǔ)、退營業(yè)稅的賬務(wù)調(diào)整無論是何種原因?qū)е卵a(bǔ)交營業(yè)稅，都應(yīng)在實(shí)際交納時(shí)，借記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅科目,貸記銀行存款等科目.但所補(bǔ)交的營業(yè)稅應(yīng)分別不同的原因,計(jì)入相關(guān)科目：（1）對(duì)于少計(jì)業(yè)務(wù)收入或少計(jì)算營業(yè)稅額導(dǎo)致補(bǔ)交營業(yè)稅的，應(yīng)借記主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記”應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅科目。對(duì)于多提

10、、多交營業(yè)稅的，用紅字作與上述相反的會(huì)計(jì)分錄。(2）對(duì)于金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，少計(jì)代扣代繳營業(yè)額的，借記應(yīng)付賬款-應(yīng)付委托貸款利息”科目,貸記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅科目。（3）對(duì)于建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行轉(zhuǎn)包或分包形式的，總承包人少計(jì)代扣代繳營業(yè)稅的，借記”應(yīng)付賬款科目,貸記”應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅科目。(4）對(duì)于納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)少交營業(yè)稅的，應(yīng)按銷售額計(jì)算營業(yè)稅，借記固定資產(chǎn)清理”科目，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅。（5）納稅人銷售無形資產(chǎn)少交營業(yè)稅的，按銷售額計(jì)算的營業(yè)稅，借記”其他業(yè)務(wù)支出等科目，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅科目。納稅檢查的賬務(wù)調(diào)整稅務(wù)檢查結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)督促納稅人調(diào)整賬戶，不然的

11、話，雖然納稅人當(dāng)期補(bǔ)繳了稅款,但隨著時(shí)間的推移，補(bǔ)繳的稅款又有可能被抵回，從而使納稅檢查流于形式。一、補(bǔ)退流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)調(diào)整增值稅的補(bǔ)、退不涉及應(yīng)稅所得額的變動(dòng)，但如果不及時(shí)調(diào)整賬務(wù),將會(huì)造成下期多繳或少繳增值稅。（一）補(bǔ)、退增值稅的賬務(wù)調(diào)整1、補(bǔ)交增值稅的賬務(wù)調(diào)整按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，納稅人在補(bǔ)交增值稅后應(yīng)及時(shí)進(jìn)行帳戶處理。實(shí)際交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金），貸記銀行存款。同時(shí)區(qū)分不同情況作進(jìn)一步處理：（1）對(duì)于納稅人少記銷項(xiàng)稅額而補(bǔ)交的稅款，應(yīng)借記（或用紅字貸記）有關(guān)科目，貸記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)。（）對(duì)于納稅人記賬時(shí)因多記進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)交的稅款，應(yīng)借記（或用

12、紅字貸記)有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。(3）對(duì)于納稅人將不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作抵扣而補(bǔ)交的稅款,應(yīng)用紅字借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；貸記（或用紅字借記)相關(guān)科目。(4)對(duì)于納稅人少記銷售額而少交的稅款，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入”，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。、退增值稅的賬務(wù)調(diào)整對(duì)于納稅人多交的增值稅，只需做如下賬務(wù)調(diào)整：（）對(duì)于納稅人多計(jì)銷項(xiàng)稅額而多交稅款的,用紅字借記（或貸記）有關(guān)科目,用紅字貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。（）對(duì)于納稅人記賬時(shí)因少記進(jìn)項(xiàng)稅額而多交稅款的，用藍(lán)字補(bǔ)記,借記”應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，貸記(

13、或用紅字借記)有關(guān)科目。（3）對(duì)于誤記已交稅金而多交的稅款,用紅字借記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅額）科目,用紅字貸記（或用藍(lán)字借記)有關(guān)科目。3、根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定書補(bǔ)繳增值稅的賬務(wù)處理:例:稅務(wù)檢查人員于203年12月份檢查企業(yè)當(dāng)年增值稅繳納情況，進(jìn)行賬簿檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)預(yù)收賬款”賬戶貸方余額64780元，金額較大,經(jīng)進(jìn)一步深入檢查查明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證、原始憑證及產(chǎn)品出庫單，查明產(chǎn)品已出庫，企業(yè)記入預(yù)收賬款賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貸款和稅款，而沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入。經(jīng)核實(shí)，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本價(jià)為000元，據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整:應(yīng)計(jì)應(yīng)稅收入額=24780（1

14、17）54000（元）應(yīng)補(bǔ)增值稅:5340007=907(元）賬務(wù)處理為:借:預(yù)收賬款 647800貸:主營業(yè)務(wù)收入53400應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 8借:主營業(yè)務(wù)收入450000貸:庫存商品 50000假如上例是對(duì)002年進(jìn)行納稅檢查，則：借：預(yù)收賬款2470貸:以前年度損益調(diào)整 53000應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 9078借:以前年度損益調(diào)整 45000貸：庫存商品45000（二）補(bǔ)、退消費(fèi)稅的賬務(wù)調(diào)整(1）因多計(jì)或少計(jì)銷售額而退、補(bǔ)消費(fèi)稅的賬務(wù)調(diào)整因少計(jì)銷售額而補(bǔ)交消費(fèi)稅的，借記主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目,貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅科目;同時(shí)借記本年利潤(rùn)科目,貸記”主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目,轉(zhuǎn)

15、入當(dāng)期損益。對(duì)于少計(jì)的銷售額，應(yīng)借記相關(guān)科目,貸記”主營業(yè)務(wù)收入。.因多計(jì)銷售額多交的消費(fèi)稅，用紅字作與相同的會(huì)計(jì)分錄.（2）納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、抵償債務(wù)等非貨幣性交易的,無論該非貨幣性交易是否涉及補(bǔ)價(jià)問題，均應(yīng)以應(yīng)稅消費(fèi)品的公允價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅額并將消費(fèi)稅額記入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易的規(guī)定：納稅人發(fā)生非貨幣性交易，未涉及補(bǔ)價(jià)或支付補(bǔ)價(jià)的，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與所支付的相關(guān)稅費(fèi)（含增值稅）的和.計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+所支付的相關(guān)稅費(fèi)(含增值稅）納稅人發(fā)生非貨幣

16、性交易，并收到補(bǔ)價(jià)的，可按下列公式計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-(收到的補(bǔ)價(jià)款換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)所支付的相關(guān)稅費(fèi)(含增值稅）納稅人因非貨幣性交易補(bǔ)交消費(fèi)稅的，應(yīng)比照下列規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整：。納稅人因?qū)?yīng)稅消費(fèi)品作為股權(quán)投資而補(bǔ)交消費(fèi)稅的，應(yīng)借記長(zhǎng)期投資”科目，貸記”應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”、庫存商品等科目。賬務(wù)調(diào)整后應(yīng)注意，補(bǔ)交的消費(fèi)稅不得從以后各期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。納稅人因?qū)?yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程所需補(bǔ)交消費(fèi)稅的,應(yīng)借記”在建工程或固定資產(chǎn)（不需要安裝)科目，貸記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅、庫存商品等科目。賬務(wù)調(diào)整后應(yīng)注意，補(bǔ)交的消費(fèi)稅也不得從以后各期的應(yīng)納消費(fèi)

17、稅稅額中抵扣。納稅人因?qū)?yīng)稅消費(fèi)品用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、抵償債務(wù)而補(bǔ)交稅款的，應(yīng)借記營業(yè)外支出、營業(yè)費(fèi)用”、應(yīng)付賬款”等科目,貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”、庫存商品”等科目；同時(shí)將相關(guān)損益類科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,借記”本年利潤(rùn)科目，貸記”營業(yè)外支出、營業(yè)費(fèi)用等損益類科目。(3)對(duì)于納稅人隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物或逾期未退還的包裝物押金而補(bǔ)交消費(fèi)稅的，借記其他業(yè)務(wù)支出科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”、營業(yè)外收入”等科目；同時(shí)將損益類科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益.（4）對(duì)于委托加工物資收回后,直接銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品而補(bǔ)交消費(fèi)稅的,將受托方代收代交的消費(fèi)稅，計(jì)入委托加工物資的加工成本，借記委托加工物資科目,貸記”應(yīng)付賬款

18、、銀行存款等科目；委托加工物資收回后,用于連續(xù)生產(chǎn)且規(guī)定可以抵扣消費(fèi)稅的,納稅人應(yīng)按受托方代收代交的消費(fèi)稅額，借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅科目，貸記”應(yīng)付賬款、”銀行存款等科目。（5）對(duì)于納稅人需補(bǔ)交進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的,其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本,借記固定資產(chǎn)”、物資采購、”庫存商品等科目,貸記銀行存款科目。應(yīng)注意繳納的消費(fèi)稅不得從銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅稅額中抵扣。（6)納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品自營出口應(yīng)納消費(fèi)稅的,在報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)退稅時(shí),借記”應(yīng)收補(bǔ)貼款科目,貸記主營業(yè)務(wù)成本；當(dāng)收到退回的消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記銀行存款”科目,貸記應(yīng)收補(bǔ)貼款科目。（)納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)計(jì)算交納消費(fèi)稅，借記應(yīng)收補(bǔ)貼款科目，貸記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；交納稅款時(shí)，借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記銀行存款。當(dāng)收到退回的消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記銀行存款科目，貸記”應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。(三）補(bǔ)、退營業(yè)稅的賬務(wù)調(diào)整無論是何種原因?qū)е卵a(bǔ)交營業(yè)稅，都應(yīng)在實(shí)際交納時(shí),借記應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅科目,貸記銀行存款等科目。但所補(bǔ)交的營業(yè)稅應(yīng)分別不同的原因，計(jì)入相關(guān)科目：（1)對(duì)于少計(jì)業(yè)務(wù)收入或少計(jì)算營業(yè)稅額導(dǎo)致補(bǔ)交營業(yè)稅的，應(yīng)借記主